← На главную

Организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения, ведущие деятельность из льготного перечня пункта 1 статьи 427 НК РФ, имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Главное условие — доля доходов от реализации продукции или услуг по основному льготному виду деятельности (коду ОКВЭД) должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Разберем методологические требования законодательства и практические варианты автоматизации такого расчета в программе «1С:Бухгалтерия 8».

Методология: кассовый метод или метод начисления?

На практике бухгалтеры нередко сталкиваются с разногласиями между контролирующими ведомствами: внебюджетные фонды и налоговые органы могут запрашивать для сверки как бухгалтерский баланс (где выручка сформирована методом начисления по отгрузке), так и декларацию по УСН (где доходы отражены кассовым методом). Выясним причину расхождений и обратимся к нормативной базе.

Согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ и официальным разъяснениям Министерства финансов РФ (в частности, письму от 19 апреля 2017 года № 03-15-06/23535):

1. Сумма доходов налогоплательщика на УСН определяется в строгом соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
2. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения имущества либо погашения задолженности иным способом (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).
3. Таким образом, расчет 70-процентного порога для подтверждения права на льготный тариф страховых взносов осуществляется исключительно кассовым методом, а не по данным счета 90 бухгалтерского учета.

Законодательные ограничения при расчете доли

Проанализируем ключевые условия, которые необходимо соблюдать при расчете пропорции:

1. Запрет на льготу при ЕНВД и патентной системе (ПСН). Если льготный вид деятельности переведен на спецрежим (ЕНВД или ПСН), применять пониженные тарифы страховых взносов нельзя. Льгота действует только тогда, когда сам льготный ОКВЭД облагается в рамках УСН.
2. Состав знаменателя (общий доход). В общий объем доходов для расчета доли 70% включаются доходы, определяемые по правилам УСН (доходы от реализации и внереализационные поступления). Выручка от деятельности на ЕНВД или патенте в эту базу не входит. При этом необлагаемые доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, контролирующие органы требуют включать как в общий объем доходов, так и в доход от льготной деятельности (если они к ней относятся).
3. Правило объединения кодов ОКВЭД. Суммировать доходы от разных видов деятельности для достижения порога 70% разрешено только в том случае, если эти коды относятся к одному и тому же классу классификатора ОКВЭД 2. Выручку по видам деятельности из разных классов объединять запрещено.

Почему в 1С возникает сложность при автоматическом расчете?

В типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8» встроенный механизм расчета зарплаты не выполняет автоматическую проверку соблюдения 70-процентного порога доходов. Рассмотрим подробнее, почему стандартные отчеты не дают нужной цифры в один клик:

1. Налоговый регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) ведет учет строго кассовым методом, однако не имеет измерений в разрезе кодов ОКВЭД или номенклатурных групп.
2. Бухгалтерский счет 90.01 («Выручка») содержит нужную аналитику по номенклатурным группам, но отражает данные методом начисления (по отгрузке), что противоречит требованиям статьи 346.17 НК РФ.
3. Счета учета денежных средств 51 («Расчетные счета») и 50 («Касса») работают кассовым методом, но аналитический учет на них ведется по статьям движения денежных средств (ДДС), контрагентам и договорам, а не по ОКВЭД.

Для исключения ручного подсчета по первичным документам разберем три способа настройки аналитики в программе.

Способ 1. Разделение выручки через статьи движения денежных средств

Это наиболее простой и надежный способ получения кассовой выручки в разрезе видов деятельности непосредственно из банковских и кассовых документов.

1. Перейдем в справочник «Статьи движения денежных средств» (раздел Справочники — Банк и касса — Статьи движения денежных средств).
2. Создадим отдельные статьи для поступлений по разным направлениям бизнеса, например:
   • «Поступление от льготной деятельности (ОКВЭД XX.XX)»;
   • «Поступление от прочей деятельности (УСН)».
3. При проведении документов «Поступление на расчетный счет», «Поступление наличных» и «Операция по платежной карте» укажем соответствующую статью ДДС.
4. Для контроля доли сформируем стандартный отчет «Анализ движений денежных средств» или оборотно-сальдовую ведомость по счету 51 (50) с группировкой по статьям ДДС за требуемый отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Способ 2. Настройка Универсального отчета по Книге учета доходов и расходов

Если в программе ведется учет по статьям ДДС или договорам, кассовый доход можно извлечь напрямую из регистра налогового учета УСН:

1. Откроем «Универсальный отчет» (раздел Отчеты — Стандартные отчеты — Универсальный отчет).
2. В шапке отчета выберем:
   • Тип объекта: Регистр накопления;
   • Имя объекта: Книга учета доходов и расходов (раздел I);
   • Таблица: Основные данные.
3. Нажмем кнопку «Настройки», перейдем в расширенный режим. На вкладке «Структура» добавим группировку строк по полю Регистратор.Статья ДДС (или Регистратор.Договор контрагента, если договоры с покупателями разделены по видам деятельности).
4. На вкладке «Поля и сортировки» оставим поля Графа 4 (Доход всего) и Графа 5 (Доход УСН).
5. Сформируем отчет. В результате получим точные суммы доходов, признанных в КУДиР кассовым методом, с детализацией по источникам выручки.

Способ 3. Разделение по договорам с покупателями

Если предприятие работает с постоянными заказчиками по долгосрочным контрактам, аналитическую привязку удобно настроить через справочник «Договоры контрагентов»:

1. В наименовании договора укажем префикс или признак деятельности (например, «Договор №12 (Льготный ОКВЭД)»).
2. Поступление оплат разносим строго с указанием нужного договора.
3. Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62» (в корреспонденции со счетами 51, 50) либо отчет по взаиморасчетам. Это позволит получить сумму фактических оплат по каждому льготному направлению за проверяемый период.

Действия в программе при утрате права на льготный тариф

Контроль доли доходов в размере 70% должен осуществляться нарастающим итогом по итогам каждого отчетного периода: I квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года.

Если по итогам очередного периода доля доходов от льготного вида деятельности оказалась ниже 70%, право на применение пониженного тарифа утрачивается с начала расчетного периода (то есть с 1 января текущего года). Посмотрим, какие действия необходимо выполнить в «1С:Бухгалтерии 8»:

1. Перейдем в раздел Главное — Налоги и отчеты — Страховые взносы.
2. В поле «Тариф страховых взносов» выберем основной тариф («Организации, применяющие УСН, кроме указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ» или общий тариф для субъектов МСП).
3. В поле «Применяется с» обязательно укажем Январь текущего расчетного года.
4. Выполним перерасчет страховых взносов документом «Перерасчет страховых взносов» (раздел Зарплата и кадры — Страховые взносы) за все прошедшие месяцы года.
5. Сформируем и отправим в налоговый орган уточненные расчеты по страховым взносам (РСВ) за предшествующие отчетные периоды текущего года и доплатим возникшую недоимку и пени.