Рассмотрим ситуацию: организация является субъектом МСП, работает в форме ООО, применяет УСН и хочет использовать пониженный тариф страховых взносов. Основной ОКВЭД — 28.91, дополнительный ОКВЭД — 25.62. Оба вида деятельности относятся к льготным производственным направлениям. Возникает вопрос: можно ли сложить доходы по основному и дополнительному кодам ОКВЭД, чтобы подтвердить долю доходов не менее 70% и применять пониженный тариф страховых взносов по схеме 15% с выплат сверх полуторакратного МРОТ.
Сразу зафиксируем главный вывод: да, доходы по основному и дополнительным льготным кодам ОКВЭД можно суммировать, если эти виды деятельности указаны в соответствующем перечне, утвержденном Правительством РФ, и выполняются остальные условия для применения пониженного тарифа страховых взносов. В рассматриваемом примере коды 28.91 и 25.62 входят в производственные группировки, которые относятся к льготным направлениям. Поэтому доходы от этих видов деятельности можно учитывать вместе при расчете 70-процентной доли.
Для начала проанализируем сам тариф. В вопросе используется формулировка «15% + 30%». На практике обычно имеется в виду сравнение обычного тарифа страховых взносов 30% и пониженного тарифа 15%, который применяется субъектами МСП к части выплат работнику, превышающей установленный порог.
Общая логика такая:
в пределах установленной части выплат страховые взносы начисляются по общему тарифу;
с суммы превышения над полуторакратным МРОТ применяется единый пониженный тариф 15%;
для отдельных категорий субъектов МСП право на такой тариф зависит от вида деятельности и доли доходов;
для подтверждения права на тариф нужно проверить ОКВЭД, статус МСП, доходы и период применения.
Поэтому, когда говорим о тарифе «15%», не воспринимайте его как ставку на всю зарплату работника. Разберем по шагам: сначала определяем часть выплаты в пределах установленного порога, затем часть выплаты сверх порога, и уже к превышению применяем пониженный тариф.
Ключевой вопрос из темы — не порядок расчета взносов по каждому сотруднику, а право организации применять льготный тариф в принципе. Для этого и проверяем долю доходов по льготным ОКВЭД.
Рассмотрим подробнее изменения, из-за которых и возник вопрос. Ранее подход контролирующих органов был более жестким: для подтверждения права на пониженный тариф требовалось, чтобы установленная доля доходов приходилась именно на основной вид экономической деятельности. То есть доходы по дополнительным ОКВЭД могли не помогать при расчете 70-процентного порога, даже если сами дополнительные коды тоже были льготными.
После изменений, внесенных Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ, правила смягчили. Теперь при расчете необходимой доли доходов можно учитывать доходы не только от основного вида экономической деятельности, но и от дополнительных видов деятельности, если они указаны в соответствующих правительственных перечнях.
Разберем суть изменений простыми словами:
раньше нужно было смотреть в основном на доход от основного ОКВЭД;
теперь разрешено учитывать совокупный доход от льготных видов деятельности;
в расчет можно включать доходы по основному и дополнительным ОКВЭД;
обязательное условие — все включаемые в расчет виды деятельности должны быть в соответствующем льготном перечне;
новые правила применяются к правоотношениям с 01.01.2026.
Именно это изменение дает положительный ответ на вопрос автора: если основной ОКВЭД 28.91 и дополнительный ОКВЭД 25.62 входят в льготные перечни, доходы по ним можно суммировать для расчета доли.
Теперь посмотрим на конкретные коды из вопроса. Автор уточнил, что речь идет не о кодах 28.62 и 25.61, а именно о кодах 28.91 и 25.62. Это важно, потому что при проверке права на льготу нужно работать с точными кодами.
Код 28.91 относится к группировке 28 — производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки. Код 25.62 относится к группировке 25 — производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования.
Разберем логику проверки:
сначала берем точный код ОКВЭД из ЕГРЮЛ и учетной базы;
затем определяем, к какой укрупненной группировке он относится;
проверяем, есть ли эта группировка в перечне льготных видов деятельности;
если основная и дополнительная деятельности входят в льготные перечни, доходы по ним можно сложить;
после этого рассчитываем долю таких доходов в общей сумме доходов организации.
В рассматриваемом случае обе группировки — 25 и 28 — относятся к обрабатывающим производствам и включены в перечень для целей применения пониженного тарифа страховых взносов. Поэтому доходы по 28.91 и 25.62 можно суммировать.
Сформулируем практический ответ. Если ООО на УСН является субъектом МСП, основной ОКВЭД 28.91 и дополнительный ОКВЭД 25.62 относятся к льготным видам деятельности, то при расчете 70-процентной доли доходов можно учитывать доходы по обоим кодам.
То есть расчет можно делать не так:
Доход только по основному ОКВЭД / Все доходы × 100%
А так:
Доход по основному льготному ОКВЭД + доход по дополнительным льготным ОКВЭД / Все доходы × 100%
Рассмотрим пример. У организации за отчетный период есть такие доходы:
доход по основному ОКВЭД 28.91 — 45 000 000 рублей;
доход по дополнительному ОКВЭД 25.62 — 30 000 000 рублей;
прочие доходы по нельготным направлениям — 25 000 000 рублей;
общая сумма доходов — 100 000 000 рублей.
Теперь рассчитаем долю льготных доходов:
(45 000 000 + 30 000 000) / 100 000 000 × 100% = 75%
Доля льготных доходов составляет 75%, то есть превышает минимальный порог 70%. При выполнении остальных условий организация может применять пониженный тариф.
Если бы мы считали только основной ОКВЭД 28.91, доля составила бы 45%, и право на тариф могло бы не подтверждаться. Но после изменений доходы по льготным дополнительным видам деятельности можно учитывать, поэтому итоговая доля становится 75%.
Рассмотрим подробнее, почему одного факта наличия льготных ОКВЭД недостаточно. Чтобы применять пониженный тариф страховых взносов, организация должна соответствовать совокупности условий.
Проверьте следующие условия:
Организация должна быть субъектом МСП. Проверьте, включена ли компания в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
Виды деятельности должны быть льготными. Проверьте основной и дополнительные ОКВЭД по действующим перечням.
Доля доходов по льготным видам деятельности должна составлять не менее 70%. Теперь эту долю можно рассчитывать суммарно по основному и дополнительным льготным кодам.
Доходы нужно считать по правилам применяемого налогового режима. Для УСН ориентируйтесь на порядок определения доходов по главе 26.2 НК РФ.
ОКВЭД должны быть отражены в ЕГРЮЛ. Не ограничивайтесь внутренней аналитикой 1С, проверьте регистрационные сведения.
Нужно вести раздельную аналитику доходов. Организация должна подтвердить, какая выручка относится к льготным видам деятельности.
Главное правило: суммировать можно не любые доходы, а только доходы от тех видов деятельности, которые сами дают право участвовать в расчете льготной доли.
Разберем по шагам расчет. В числитель включаем доходы от льготных видов деятельности. В знаменатель включаем общую сумму доходов, определяемую по правилам налогового режима организации.
Для организации на УСН это особенно важно. Доходы для целей УСН формируются по правилам главы 26.2 НК РФ. Поэтому при расчете доли нужно использовать те доходы, которые признаются для целей упрощенной системы налогообложения, а не произвольные бухгалтерские обороты по счетам.
Порядок расчета такой:
определите общую сумму доходов организации за отчетный или расчетный период;
выделите доходы по основному льготному виду деятельности;
выделите доходы по дополнительным льготным видам деятельности;
сложите доходы по всем льготным кодам ОКВЭД;
разделите сумму льготных доходов на общую сумму доходов;
умножьте результат на 100%;
сравните полученную долю с порогом 70%.
Если итоговая доля составляет 70% или больше, условие по доле доходов выполнено. Если доля меньше 70%, применять пониженный тариф по этому основанию нельзя, даже если организация включена в реестр МСП и имеет льготные ОКВЭД.
Посмотрим на практический пример. ООО на УСН включено в реестр МСП. Основной код 28.91, дополнительный код 25.62. Оба кода относятся к льготным видам деятельности. За отчетный период доходы составили:
по 28.91 — 18 000 000 рублей;
по 25.62 — 12 000 000 рублей;
по нельготному виду деятельности — 10 000 000 рублей;
всего доходов — 40 000 000 рублей.
Рассмотрим расчет:
Льготные доходы = 18 000 000 + 12 000 000 = 30 000 000 рублей.
Доля льготных доходов = 30 000 000 / 40 000 000 × 100% = 75%.
Условие 70% выполнено. Значит, при соблюдении остальных требований организация может применять пониженный тариф страховых взносов.
До изменений такой расчет мог вызывать спор, потому что доход по основному виду деятельности составлял только 45% от общей суммы доходов. Теперь за счет суммирования основного и дополнительного льготных видов деятельности доля подтверждается.
Теперь рассмотрим обратный пример. Организация также является субъектом МСП и имеет основной код 28.91, дополнительный код 25.62, но структура доходов другая:
по 28.91 — 10 000 000 рублей;
по 25.62 — 15 000 000 рублей;
по нельготным видам деятельности — 25 000 000 рублей;
всего доходов — 50 000 000 рублей.
Рассчитываем долю:
Льготные доходы = 10 000 000 + 15 000 000 = 25 000 000 рублей.
Доля льготных доходов = 25 000 000 / 50 000 000 × 100% = 50%.
Условие 70% не выполнено. В такой ситуации пониженный тариф применять нельзя, несмотря на то что оба кода ОКВЭД являются льготными. Суммирование разрешено, но оно не отменяет сам порог в 70%.
Проанализируем важный риск. Наличие кода ОКВЭД в ЕГРЮЛ само по себе не всегда достаточно. Нужно, чтобы организация действительно получала доход от соответствующего вида деятельности. При проверке налоговый орган может запросить подтверждение, что доход относится именно к льготному виду деятельности.
Подготовьте доказательства:
договоры с покупателями и заказчиками;
акты выполненных работ или оказанных услуг;
накладные и универсальные передаточные документы;
спецификации к договорам;
производственные документы;
номенклатурные группы в 1С;
аналитику по направлениям деятельности;
расшифровку доходов по льготным и нельготным направлениям.
Не ограничивайтесь тем, что ОКВЭД указан в карточке организации. Разберем учет так, чтобы по каждому существенному виду деятельности можно было подтвердить сумму дохода документами и аналитикой.
Теперь посмотрим, как практически подготовить учет в 1С. Задача бухгалтера — не просто рассчитать долю в таблице, а сделать так, чтобы данные можно было подтвердить отчетами из программы.
В зависимости от используемой конфигурации применяйте следующие объекты и аналитики:
Номенклатура — используйте для разделения товаров, продукции, работ и услуг по видам деятельности.
Номенклатурные группы — применяйте для группировки доходов по направлениям, например ОКВЭД 28.91, ОКВЭД 25.62, Нельготная деятельность.
Статьи доходов — настройте так, чтобы можно было отделять льготные доходы от прочих поступлений.
Счета учета номенклатуры — проверьте, что реализация отражается на корректных счетах и субконто.
Реализация товаров и услуг — заполняйте документы так, чтобы по строкам номенклатуры было понятно, к какому виду деятельности относится доход.
Отчет по продажам — используйте для анализа выручки по номенклатуре и номенклатурным группам.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету — проверяйте обороты по счетам учета доходов.
Книга учета доходов и расходов — для УСН сверяйте доходы с налоговым учетом.
Если учет доходов ведется общей массой без аналитики, затем будет сложно доказать, какая часть доходов относится к 28.91, какая — к 25.62, а какая — к нельготной деятельности. Поэтому рассмотрим настройку аналитики заранее.
Разберем удобный способ учета в 1С. Создайте отдельные номенклатурные группы для каждого направления деятельности:
Производство оборудования — ОКВЭД 28.91;
Металлообработка — ОКВЭД 25.62;
Прочая нельготная деятельность.
Далее при оформлении реализации указывайте нужную номенклатурную группу. Это позволит сформировать отчеты по выручке и подтвердить структуру доходов.
Посмотрим, как действовать:
проверьте справочник Номенклатурные группы;
создайте группы под каждый ОКВЭД или направление;
привяжите номенклатуру к нужным группам;
проверьте документы реализации за период;
сформируйте отчет по выручке в разрезе номенклатурных групп;
сверьте сумму доходов с КУДиР и декларацией по УСН.
Такой подход помогает не только рассчитать долю, но и защитить расчет при запросе пояснений.
Поскольку в вопросе организация применяет УСН, отдельно разберем доходы при упрощенной системе. Для расчета доли нужно использовать доходы, определяемые по правилам УСН. Это значит, что нужно внимательно сопоставить бухгалтерскую выручку и налоговые доходы.
Для проверки используйте:
Книга учета доходов и расходов — основной налоговый регистр по УСН;
Анализ учета по УСН — если отчет доступен в вашей конфигурации;
Отчет по продажам — для детализации реализации;
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 — для проверки бухгалтерской выручки;
Карточка счета 90.01 — для поиска конкретных документов реализации;
Банковские выписки и Поступление на расчетный счет — для проверки оплаты, если доходы признаются по кассовому методу.
Для УСН доходы обычно признаются по оплате. Поэтому может возникнуть ситуация, когда реализация отгружена в одном периоде, а деньги поступили в другом. При расчете доли для целей применения тарифа ориентируйтесь на доходы по правилам УСН, а не только на документы отгрузки.
Рассмотрим практический вариант, когда в 1С уже есть реализации, но отдельная аналитика по ОКВЭД не велась. В этом случае разберем документы и восстановим расшифровку.
Сформируйте список реализаций за период.
Разделите номенклатуру по видам деятельности.
Определите, какие позиции относятся к 28.91.
Определите, какие позиции относятся к 25.62.
Отдельно выделите нельготные доходы.
Сверьте суммы с КУДиР.
Подготовьте расчет доли доходов в виде внутренней бухгалтерской справки.
Сохраните расшифровку к расчету.
Если документов много, удобнее настроить дополнительную аналитику и затем перезаполнить или откорректировать документы будущих периодов. За прошлые периоды можно сделать внутреннюю расшифровку на основании договоров, спецификаций и первичных документов.
Вопрос автора связан именно с тем, что один код основной, а другой дополнительный. После изменений суммирование доходов разрешено, если коды входят в льготные перечни. Поэтому само по себе наличие части доходов по дополнительному ОКВЭД не мешает применению тарифа.
Однако рассмотрим практический нюанс. Основной ОКВЭД в ЕГРЮЛ должен соответствовать фактической основной деятельности компании. Если фактически большая часть доходов уже давно приходится на дополнительный вид деятельности, стоит проанализировать необходимость изменения основного ОКВЭД в ЕГРЮЛ.
Разберем подход:
если основной ОКВЭД 28.91 действительно остается основным направлением, менять его не нужно;
если фактически основным стал 25.62, рассмотрите изменение основного ОКВЭД;
если оба вида деятельности льготные, для расчета 70% доходы можно суммировать;
если один из кодов не внесен в ЕГРЮЛ, сначала внесите его как дополнительный или основной, в зависимости от фактической деятельности;
если деятельность ведется фактически, но код отсутствует в ЕГРЮЛ, это создает лишний риск при подтверждении льготы.
Суммирование доходов не отменяет обязанности поддерживать сведения об ОКВЭД в ЕГРЮЛ в актуальном состоянии.
Теперь выясним, что нельзя включать в числитель расчета. Суммирование разрешено только по льготным видам деятельности. Поэтому не включайте в льготную долю доходы, которые не относятся к соответствующим кодам ОКВЭД.
Не включайте в числитель:
доходы от нельготных видов деятельности;
доходы, которые невозможно документально связать с льготным ОКВЭД;
разовые прочие доходы, не относящиеся к производственной деятельности;
доходы по договорам, предмет которых фактически не соответствует льготному виду деятельности;
поступления, ошибочно отраженные как доходы льготного направления;
доходы по кодам ОКВЭД, отсутствующим в правительственном перечне.
Если есть спорные поступления, проанализируйте договор и первичные документы. Не относите доход к льготному ОКВЭД только по названию контрагента или по внутреннему предположению. Нужна связь с конкретной деятельностью.
Рассмотрим полезный практический документ — бухгалтерскую справку. Она поможет зафиксировать расчет и показать, почему организация применила пониженный тариф.
В справке укажите:
период расчета;
статус организации как субъекта МСП;
основной ОКВЭД 28.91;
дополнительный ОКВЭД 25.62;
ссылку на то, что оба вида деятельности относятся к льготным перечням;
общую сумму доходов за период;
сумму доходов по 28.91;
сумму доходов по 25.62;
сумму льготных доходов всего;
расчет процента;
вывод о выполнении или невыполнении условия 70%.
Пример формулировки вывода:
«По итогам отчетного периода доля доходов от видов деятельности, включенных в льготный перечень, составила 75%. Условие о доле доходов не менее 70% выполнено. Организация вправе применять пониженный тариф страховых взносов при соблюдении прочих условий статьи 427 НК РФ».
Теперь посмотрим на настройки в 1С. В зависимости от конфигурации настройка тарифа выполняется в учетной политике, настройках налогов и отчетов или настройках расчета зарплаты.
Проверьте следующие объекты:
Организации — проверьте ИНН, КПП, систему налогообложения, сведения об ОКВЭД.
Учетная политика — проверьте налоговый режим и настройки учета.
Настройки налогов и отчетов — проверьте параметры страховых взносов.
Тарифы страховых взносов — выберите тариф, соответствующий субъекту МСП и льготному виду деятельности.
Начисление зарплаты — проверьте расчет взносов по сотрудникам.
Анализ взносов в фонды — используйте для проверки начислений.
Расчет по страховым взносам — проверьте заполнение РСВ.
В 1С:Бухгалтерии 8 и 1С:Зарплате и управлении персоналом конкретное название тарифа может отличаться в зависимости от релиза. Смысл настройки должен соответствовать пониженному тарифу для субъектов МСП, которые имеют право применять льготу по статье 427 НК РФ.
Перед массовым расчетом зарплаты обязательно обновите релиз 1С. После изменений законодательства программа должна корректно учитывать новые правила, формы РСВ и контрольные соотношения.
Разберем контроль после настройки тарифа. Недостаточно выбрать нужный тариф — нужно проверить, как программа начисляет взносы по сотрудникам.
Начислите зарплату за месяц.
Откройте расчет страховых взносов по сотрудникам.
Проверьте базу в пределах порога и сверх порога.
Сравните начисления с ручным расчетом по одному сотруднику.
Сформируйте отчет Анализ взносов в фонды.
Проверьте проводки по счетам учета взносов.
Проверьте заполнение Расчет по страховым взносам.
Сверьте итоговые суммы по бухгалтерскому и налоговому учету.
Если расчет отличается от ожидаемого, проверьте дату начала применения тарифа, статус МСП, настройки организации и актуальность релиза. Иногда программа продолжает использовать старый тариф, если настройка сделана не с начала нужного месяца.
Поскольку изменения распространяются на правоотношения с 01.01.2026, рассмотрим ситуацию, когда организация уже применяла или не применяла пониженный тариф с начала года.
Если организация применяла тариф и после новых правил подтверждает право на него за счет суммирования доходов, дополнительно проверьте расчет и сохраните подтверждающие документы. Если организация не применяла тариф, потому что раньше доля по основному ОКВЭД отдельно не достигала 70%, а после суммирования достигает, проанализируйте возможность перерасчета взносов и подачи уточненного РСВ.
Разберем порядок:
рассчитайте долю доходов по новым правилам с 01.01.2026;
проверьте, выполнялось ли условие 70% в отчетных периодах;
сравните начисленные взносы с суммами по пониженному тарифу;
если возникла переплата, проверьте порядок отражения корректировки;
при необходимости сформируйте корректирующий расчет по страховым взносам;
сохраните расчет доли доходов и документы, подтверждающие льготные ОКВЭД.
Если ситуация спорная, перед корректировкой отчетности дополнительно запросите профессиональную консультацию или письменное разъяснение, потому что перерасчет страховых взносов влияет на РСВ, ЕНС и взаиморасчеты с бюджетом.
Посмотрим на отчетность. Изменения по статье 427 НК РФ повлияли не только на расчет права на тариф, но и на контрольные соотношения и заполнение расчета по страховым взносам. ФНС отдельно разъясняла, что при новых условиях меняется подход к отдельным показателям расчета.
На практике это означает:
обновите 1С перед формированием РСВ;
создайте новый экземпляр отчета после обновления;
проверьте код тарифа плательщика;
проверьте разделы и приложения, связанные с пониженным тарифом;
выполните встроенную проверку отчета;
не исправляйте XML-файл вручную;
если контрольные соотношения дают ошибку, сначала проверьте релиз и настройки тарифа.
Для отчетности важна актуальная версия программы. Если РСВ формируется в старом релизе, программа может применять старые проверки и не учитывать возможность суммирования доходов по льготным ОКВЭД.
Разберем частую практическую проблему. В 1С может не быть специальной кнопки «суммировать доходы по ОКВЭД». Это нормально: право на тариф часто подтверждается не отдельной настройкой суммирования, а документальным расчетом организации и выбором соответствующего тарифа страховых взносов.
Действуйте так:
сформируйте расчет доли доходов самостоятельно на основании данных учета;
проверьте ОКВЭД по ЕГРЮЛ и льготному перечню;
настройте в 1С подходящий тариф страховых взносов;
проверьте расчет взносов по сотрудникам;
сформируйте РСВ;
сохраните бухгалтерскую справку с расчетом доли;
при необходимости приложите расшифровку доходов по видам деятельности.
То есть 1С помогает рассчитать зарплату, взносы и отчетность, но обоснование права на льготный тариф организация должна подтвердить расчетом и первичными документами.
Рассмотрим пакет документов, который полезно иметь в рабочем архиве. Он может понадобиться при требовании пояснений от налогового органа.
выписка из ЕГРЮЛ с основным и дополнительными ОКВЭД;
подтверждение включения организации в реестр МСП;
расчет доли доходов по льготным видам деятельности;
расшифровка доходов по 28.91 и 25.62;
КУДиР за соответствующий период;
оборотно-сальдовые ведомости и отчеты по продажам;
договоры и первичные документы по льготной деятельности;
внутренняя бухгалтерская справка;
настройки тарифа страховых взносов в 1С;
копии РСВ за соответствующие периоды.
Чем лучше подготовлена расшифровка доходов, тем меньше риск спора по применению пониженного тарифа.
Посмотрим на еще один важный шаг. Иногда организация фактически ведет деятельность по определенному направлению, но дополнительный ОКВЭД не внесен в ЕГРЮЛ. Для льготы это рискованно.
Проверьте сведения так:
получите актуальную выписку из ЕГРЮЛ;
найдите основной вид деятельности;
проверьте наличие дополнительного кода 25.62;
проверьте основной код 28.91;
если нужного кода нет, внесите изменения в ЕГРЮЛ;
после внесения изменений обновите сведения в 1С.
В 1С проверьте карточку организации. В разных конфигурациях сведения об ОКВЭД могут храниться в разделе Организации, в регистрационных данных или в настройках налогов и отчетов. Если сведения в 1С устарели, это не всегда влияет на сам расчет взносов, но может мешать внутреннему контролю и формированию отчетов.
Для полноты разберем альтернативную ситуацию. Допустим, основной ОКВЭД льготный, а дополнительный — нет. Тогда доходы по дополнительному нельготному ОКВЭД нельзя включать в числитель расчета 70-процентной доли.
Пример:
доход по льготному ОКВЭД — 60 000 000 рублей;
доход по нельготному дополнительному ОКВЭД — 40 000 000 рублей;
общая сумма доходов — 100 000 000 рублей.
Доля льготных доходов составит 60%, а не 100%. Условие 70% не выполнено. Значит, права на тариф по этому основанию нет.
Суммирование работает только между льготными видами деятельности. Нельготные доходы включаются в общую сумму доходов, но не увеличивают числитель расчета.
Теперь рассмотрим еще один риск. Организация фактически получает доход по деятельности, которая относится к льготному перечню, но код не внесен в ЕГРЮЛ как дополнительный. В такой ситуации включать доход в льготную долю рискованно.
Разберем порядок действий:
проверьте фактический предмет договоров;
определите корректный код ОКВЭД;
внесите дополнительный код в ЕГРЮЛ;
после внесения изменений обновите учетные данные;
сохраняйте документы, подтверждающие фактическую деятельность;
при расчете льготы учитывайте период и дату внесения изменений с учетом возможных налоговых рисков.
Если сумма существенная и от нее зависит право на пониженный тариф, не оставляйте такой вопрос без анализа. Лучше привести регистрационные данные в соответствие с фактической деятельностью.
Рассмотрим период расчета. После изменений для применения пониженных тарифов важна доля доходов по итогам отчетного или расчетного периода. Это означает, что нужно контролировать показатель не один раз в год, а в течение года по отчетным периодам.
Разберем практический подход:
рассчитывайте долю по итогам 1 квартала;
затем по итогам полугодия;
затем по итогам 9 месяцев;
затем по итогам года;
сравнивайте каждый показатель с порогом 70%;
при снижении доли заранее оценивайте риск утраты права на тариф.
Для управленческого контроля удобно сделать отдельную таблицу, где каждый месяц обновляется сумма доходов по льготным направлениям и общая сумма доходов. Так мы заранее увидим, сохраняется ли право на тариф.
Проанализируем ситуацию, когда доля доходов по льготным видам деятельности в одном периоде больше 70%, а в другом меньше. Это рискованная зона, потому что от выполнения условия зависит правильность применения тарифа.
Действуйте так:
рассчитывайте долю нарастающим итогом с начала года;
после каждого отчетного периода сохраняйте расчет;
если доля приближается к 70%, проверьте корректность классификации доходов;
не переносите доходы между видами деятельности искусственно;
при утрате права на тариф оцените необходимость перерасчета взносов;
проверьте разъяснения ФНС и Минфина по конкретной ситуации.
Не применяйте льготный тариф автоматически весь год без контроля доли доходов. После новых правил суммирование стало проще, но сам критерий 70% остается важным.
В теме упоминается тариф «15+30», но в производственных отраслях также встречается пониженный тариф 7,6% для отдельных субъектов МСП, осуществляющих деятельность в сфере обрабатывающего производства. Поэтому разберем различие, чтобы не перепутать основания.
Возможны разные льготные режимы по страховым взносам:
единый пониженный тариф 15% — применяется к части выплат сверх полуторакратного МРОТ для субъектов МСП при выполнении условий;
единый пониженный тариф 7,6% — применяется для отдельных категорий, связанных с обрабатывающими производствами, если выполнены специальные условия;
общий тариф 30% — применяется, если нет права на льготу или к части выплат, на которую пониженный тариф не распространяется.
В рассматриваемом вопросе автор прямо спрашивает про применение пониженного тарифа по схеме 15% с учетом обычного тарифа 30%. Поэтому разбираем именно возможность суммирования доходов для подтверждения права на этот тариф. Но если ваша организация относится к обрабатывающему производству, дополнительно проверьте, не возникает ли право на иной льготный тариф. Это отдельный анализ, зависящий от конкретного пункта статьи 427 НК РФ и перечня видов деятельности.
В обсуждении пользователю предложили посмотреть письмо Минфина России от 29.04.2025 № 03-15-05/43670. Такие письма важны для понимания старого подхода и позиции контролирующих органов до внесения изменений. Ранее Минфин действительно занимал более строгую позицию по доле доходов от основного вида деятельности.
Но при решении вопроса за 2026 год учитываем последующие изменения законодательства. После Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ и разъяснений ФНС подход изменился: при расчете доли можно суммировать доходы от основного и дополнительных видов деятельности, если они указаны в соответствующих перечнях.
Поэтому разберем правильный подход так:
для периодов до изменения правил учитывайте действовавший на тот момент порядок и разъяснения;
для правоотношений с 01.01.2026 применяйте обновленные нормы;
если оба ОКВЭД льготные, суммируйте доходы;
если один из ОКВЭД не льготный, доходы по нему не включайте в льготную долю;
если есть сомнения по конкретному коду, проверьте его по перечню.
Именно поэтому ответ по ситуации автора положительный: суммировать можно.
В теме автор сначала указал похожие коды, затем уточнил правильные. Это хороший пример, почему при применении льготы нельзя работать «по памяти». Ошибка в одной цифре может привести к неправильному выводу.
Разберем контрольный порядок:
возьмите коды из актуальной выписки ЕГРЮЛ;
сравните их с кодами в 1С;
проверьте, что 28.91 действительно относится к группировке 28;
проверьте, что 25.62 относится к группировке 25;
проверьте наличие группировок 25 и 28 в льготном перечне;
только после этого включайте доходы в расчет.
Не используйте в расчете коды, которые указаны ошибочно или не соответствуют фактической деятельности. Если в документах, учетной политике или справках фигурируют разные коды, сначала приведите данные к единому виду.
Теперь применим все правила к исходным данным. У нас есть:
организация — ООО;
налоговый режим — УСН;
статус — субъект МСП;
основной ОКВЭД — 28.91;
дополнительный ОКВЭД — 25.62;
оба вида деятельности относятся к льготным производственным направлениям.
При таких условиях доходы от деятельности по 28.91 и 25.62 можно суммировать при расчете доли доходов для применения пониженного тарифа страховых взносов. Если суммарная доля таких доходов в общей сумме доходов составляет не менее 70%, условие по доле выполнено.
Но дополнительно проверьте:
включение организации в реестр МСП;
наличие обоих кодов в ЕГРЮЛ;
документальное подтверждение доходов по каждому виду деятельности;
правильную настройку тарифа в 1С;
корректное заполнение РСВ;
актуальность релиза 1С после изменений законодательства.
Соберем решение в один практический алгоритм.
Проверьте, что организация включена в реестр субъектов МСП.
Проверьте основной ОКВЭД 28.91 в ЕГРЮЛ.
Проверьте дополнительный ОКВЭД 25.62 в ЕГРЮЛ.
Убедитесь, что оба кода относятся к льготным перечням.
Сформируйте общую сумму доходов за отчетный период по правилам УСН.
Выделите доходы по 28.91.
Выделите доходы по 25.62.
Сложите доходы по двум льготным направлениям.
Разделите сумму льготных доходов на общую сумму доходов.
Проверьте, что доля составляет не менее 70%.
Оформите бухгалтерскую справку с расчетом.
Настройте в 1С соответствующий тариф страховых взносов.
Проверьте начисления по зарплате.
Сформируйте и проверьте РСВ.
Сохраните документы, подтверждающие расчет.
Доходы по основному ОКВЭД 28.91 и дополнительному ОКВЭД 25.62 можно объединять для расчета 70-процентной доли доходов при применении пониженного тарифа страховых взносов, если оба вида деятельности входят в льготные перечни и организация выполняет остальные условия статьи 427 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации оба кода относятся к производственным льготным направлениям: 28.91 входит в группировку 28, а 25.62 входит в группировку 25. Поэтому доходы по этим направлениям можно суммировать. Если их общая доля в доходах организации составляет не менее 70%, ООО на УСН, являющееся субъектом МСП, может применять пониженный тариф страховых взносов при соблюдении прочих условий.
Главный вывод: по новым правилам с 01.01.2026 для льготных ОКВЭД разрешено суммировать доходы от основного и дополнительных видов деятельности. В вашем случае доходы по 28.91 и 25.62 можно сложить для подтверждения доли 70%.
Информация носит справочный характер