Разберем вопрос по существу и сразу снимем главную путаницу. Когда организация выплачивает деньги иностранной компании, например китайскому поставщику товаров, возникает два разных уровня заполнения расчета. Сам налоговый расчет в целом составляется нарастающим итогом с начала года, но отдельные разделы новой формы, в том числе раздел 5 по товарам, заполняются только по выплатам последнего квартала отчетного периода. Поэтому ко второму кварталу не всегда нужно механически прибавлять все суммы первого квартала в каждую строку. Нужно сначала понять, какой именно раздел вы заполняете и какой отчетный период рассматриваете.
Если говорить именно о ситуации из темы форума, где ООО на ОСНО импортирует товары из Китая и заполняет налоговый расчет о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, то ответ из обсуждения по сути правильный: по строке 020 раздела 5 указывается сумма выплаченных доходов именно за последний квартал отчетного периода, а не накопленная сумма с начала года. Значит, если вы заполняете расчет за полугодие и речь идет о разделе 5, то в строке 020 нужно показывать только выплаты, проведенные во втором квартале. Суммы первого квартала отдельно во второй квартал в эту строку не переносятся.
Но здесь есть важное уточнение, которое особенно важно для текущей практики. С 2025 года ФНС отдельно разъяснила, что если организация в течение года выплачивала иностранным организациям только деньги за товары по внешнеторговым договорам и иных выплат, признаваемых доходами от источников в Российской Федерации, не было, то представлять этот расчет не требуется. То есть для текущих периодов нужно сначала проверить, обязаны ли вы вообще подавать расчет, а уже потом решать, как именно заполнять раздел 5. Это принципиально меняет практический алгоритм по сравнению с тем, как вопрос воспринимался сразу после введения новой формы.
Рассмотрим подробнее, почему по одному и тому же вопросу бухгалтеры часто получают противоречивые ответы. Причина в том, что в расчете одновременно действуют два правила:
общее правило по расчету — расчет составляется нарастающим итогом с начала года;
специальное правило по разделам 3, 4 и 5 — в них отражаются выплаты, произведенные в последнем квартале отчетного периода, а по месячным периодам — в последнем месяце.
Если не разделить эти два уровня, легко сделать неправильный вывод. Бухгалтер видит формулировку «нарастающим итогом» и начинает переносить суммы первого квартала в каждый следующий отчетный период без анализа конкретных строк. Либо наоборот — видит правило про «последний квартал» и ошибочно думает, что весь расчет заполняется только за текущий квартал. Оба подхода неточны. Нужно рассматривать форму по структуре.
Проанализируем ситуацию из темы. Организация импортирует товары из Китая для собственного производства и перечисляет оплату поставщикам. За первый квартал расчет уже был сдан с проведенными платежами. При заполнении расчета за второй квартал бухгалтер указал только те оплаты, которые прошли именно во втором квартале, и возник вопрос: нужно ли теперь прибавить к ним суммы из первого квартала или нет?
Форумный ответ сослался на пункт 134 Порядка заполнения формы, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@. В нем прямо сказано, что по строке 020 указывается совокупная сумма выплаченного в последнем квартале отчетного периода дохода от продажи товаров. Это означает, что для раздела 5 логика автора темы была верной: за второй квартал в строке 020 нужно показать только второй квартал.
То есть если вы отражаете в разделе 5 доходы иностранной организации от продажи товаров, то за полугодие строка 020 не должна автоматически содержать сумму первого и второго кварталов вместе. Она должна содержать только выплаты последнего квартала отчетного периода, то есть второго квартала. Именно на этом и основан ответ из обсуждения.
Чтобы уверенно применять это правило, разберем несколько ключевых норм и разъяснений.
Во-первых, ФНС прямо указывает, что налоговый расчет представляют организации, ИП и постоянные представительства иностранных организаций, выплачивающие иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. Подлежат отражению как облагаемые, так и не облагаемые у источника выплаты доходы, а также выплаты в неденежной форме. Срок сдачи расчета — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года — не позднее 25 марта следующего года.
Во-вторых, ФНС отдельно разъясняет, что налоговый расчет заполняется нарастающим итогом. Это общее правило по расчету в целом. Если выплата иностранной организации была в первом отчетном периоде, то обязанность по представлению расчета сохраняется за все следующие отчетные периоды до конца года, даже если новых выплат больше не было. То есть после первой выплаты в году вопрос уже не сводится к одному кварталу: обязанность по представлению формы продолжается до окончания налогового периода.
В-третьих, ФНС и Порядок заполнения формы делают специальное исключение для разделов, где отражаются конкретные выплаты последнего периода. В материалах налоговой службы прямо указано, что раздел 5 заполняется общей суммой по необлагаемым выплатам за товары, и в нем отражаются доходы, выплаченные иностранным организациям в последнем истекшем квартале отчетного периода. Аналогичный подход применяется и к разделам 3 и 4.
В-четвертых, с отчетных периодов 2025 года изменился подход к самому разделу 5. ФНС разъяснила, что выплаты только за импортируемые товары по внешнеторговым договорам, при отсутствии иных выплат, признаваемых доходом от источников в РФ, не требуют представления расчета. Это значит, что в текущей практике сначала нужно определить, подпадает ли ваша выплата вообще под обязанность по сдаче расчета, а не только решать вопрос о поквартальном отражении суммы.
Сформулируем ответ максимально прикладно.
Если вы заполняете раздел 5 расчета по правилам, действовавшим для отражения выплат за товары, то за второй квартал в строке 020 указывайте только суммы оплат, произведенных во втором квартале. Суммы из первого квартала ко второй квартальной строке 020 не прибавляйте. Именно это следует из Порядка заполнения и разъяснений ФНС о том, что раздел 5 отражает выплаты последнего квартала.
Но одновременно держите в голове вторую часть правила:
сам расчет как форма связан с принципом нарастающего итога;
обязанность по сдаче расчета может сохраняться до конца года после первой выплаты;
для текущих периодов нужно отдельно проверить, обязаны ли вы вообще подавать расчет, если были только импортные поставки товаров.
Именно сочетание этих трех правил и вызывает на практике больше всего вопросов.
Теперь соберем понятный алгоритм, который можно использовать в работе.
Определим вид выплаты.
Сначала выясним причину обязанности. Вы платите иностранной организации именно за товар? Или в договоре есть еще услуги, доставка, агентское сопровождение, лицензии, проценты, штрафы, транспорт, экспедирование? Это ключевой шаг, потому что от него зависит, попадет ли выплата в раздел 3, раздел 4, раздел 5 или вообще не будет отражаться в расчете.
Проверим, относится ли выплата к доходам от источников в РФ.
ФНС указывает, что в расчете отражаются доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации: облагаемые, не облагаемые, а также выплаты в неденежной форме. При этом с 2025 года ФНС разъяснила, что выплаты только за товары по внешнеторговым договорам могут вообще не требовать представления расчета, если иных выплат, признаваемых доходом от источников в РФ, не было.
Определим период, за который отражается сумма.
Если выплата попадает в раздел 5, по строке 020 указываем сумму только за последний квартал отчетного периода. За полугодие — второй квартал, за 9 месяцев — третий квартал, за год — четвертый квартал. Не складываем все кварталы в одной строке 020 раздела 5.
Проверим, не сохраняется ли обязанность по сдаче формы до конца года.
Если выплата, подпадающая под расчет, была в первом отчетном периоде, обязанность по представлению расчета сохраняется за все следующие отчетные периоды до конца года. Это очень важное правило: даже отсутствие новых выплат не всегда освобождает от подачи следующего расчета.
Разделим общую логику расчета и специальную логику разделов.
Не смешиваем принцип «нарастающим итогом» по расчету с правилом «последний квартал» по разделу 5. Именно это разделение позволяет правильно ответить на вопрос, нужно ли прибавлять суммы предыдущего квартала. Обычно в строке 020 раздела 5 — нет, не нужно.
Рассмотрим подробно тот самый практический пример, который чаще всего вызывает вопрос.
Предположим, организация оплатила китайскому поставщику товары:
в феврале — 1 200 000 руб.;
в мае — 900 000 руб.
За первый квартал был сдан расчет, где отражена февральская выплата. Затем наступает отчетность за полугодие. Возникает вопрос: какую сумму поставить в строку 020 раздела 5?
Разберем по шагам.
Если вы заполняете именно раздел 5, то смотрим не на сумму с начала года, а на выплаты последнего квартала отчетного периода.
Для расчета за полугодие последним кварталом является второй квартал.
Значит, в строке 020 раздела 5 должна стоять сумма 900 000 руб., то есть только майская выплата.
Февральскую сумму 1 200 000 руб. второй раз в строку 020 раздела 5 за полугодие переносить не нужно.
Итог по примеру: для строки 020 раздела 5 за полугодие вы отражаете только второй квартал. Именно это и подтверждает ответ в теме форума.
Выясним причину типичной ошибки. Она появляется из-за формулировки «расчет составляется нарастающим итогом». Бухгалтер переносит это правило на все строки формы без исключения. Но в новой форме расчета отдельные разделы специально выделены под последний квартал отчетного периода. Поэтому нельзя механически переносить принцип нарастающего итога на строку 020 раздела 5.
Чтобы не ошибиться, всегда задавайте себе два вопроса:
какой раздел формы я сейчас заполняю;
этот раздел заполняется нарастающим итогом или только за последний квартал?
Для раздела 5 ответ такой: показываем только последний квартал отчетного периода.
Рассмотрим подробнее самое важное обновление, которое нужно учитывать сейчас. На момент обсуждения на форуме логика была такой: выплаты за импорт товаров отражаются в разделе 5, а вопрос сводится к тому, за какой квартал показывать сумму. Однако затем ФНС изменила Порядок заполнения и отдельно разъяснила практику по импортным товарам.
ФНС указала, что с 01.01.2025 в разделе 5 отражаются выплаченные в последнем квартале отчетного периода доходы, предметом которых является приобретение у иностранных организаций товаров. Одновременно ФНС разъяснила, что если в течение года были только выплаты за товары по внешнеторговым договорам — импорт товаров, и не было иных выплат, признаваемых доходами от источников в РФ, то представлять налоговый расчет не требуется. Это очень важное разъяснение для импортеров, потому что оно меняет саму исходную обязанность.
Поэтому для текущей работы в 2026 году нужно рассуждать так:
если вы анализируете старые периоды, когда расчет уже сдавался и вопрос стоит именно о технике заполнения раздела 5, тогда правило «только последний квартал» остается актуальным;
если вы сдаете текущие периоды и у вас только импорт товаров без иных доходов иностранной организации от источников в РФ, сначала проверьте, есть ли вообще обязанность по представлению расчета.
Именно это уточнение нужно обязательно донести читателю, иначе статья окажется формально верной для старой ситуации, но неполной для текущей практики.
Проанализируем ситуацию шире. Даже если организация работает с иностранным поставщиком товаров, вместе с поставкой могут появляться и другие выплаты, которые уже нельзя автоматически считать «обычным импортом товаров без обязанности по расчету».
Рассмотрим подробнее типовые случаи, когда расчет может понадобиться:
выплачиваются доходы, прямо перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ — например, проценты, дивиденды, роялти, штрафы, доходы от аренды, отдельные доходы от международных перевозок и иные доходы от источников в РФ;
договор смешанный — кроме товаров в нем есть услуги, работы, передача информации, результаты интеллектуальной деятельности; в таком случае доходы по таким элементам договора отражаются уже не в разделе 5, а в разделе 3 и (или) разделе 4;
есть выплаты, не подлежащие налогообложению у источника, но относящиеся к доходам от источников в РФ; такие суммы тоже могут попадать в расчет.
Это значит, что по каждому договору нужно не просто смотреть на название «поставка товаров», а разбирать его состав. Если договор фактически включает не только товар, но и дополнительные услуги, расчет может понадобиться даже тогда, когда по чистому импорту товаров вы бы его не подавали.
Посмотрим на пример, где чаще всего допускают ошибку. Организация заключает договор с иностранной компанией на поставку оборудования. В договор входят:
стоимость самого оборудования;
пусконаладочные работы;
обучение персонала;
передача технической документации;
отдельная сумма за программное обеспечение.
На практике бухгалтер иногда пытается все эти выплаты отнести к разделу 5 как оплату товара. Это рискованно. ФНС прямо указывает, что если контрактом помимо передачи товаров предусмотрены работы, услуги, передача информации и результатов интеллектуальной деятельности, то соответствующие доходы отражаются в разделе 3 и (или) разделе 4. Следовательно, по смешанному договору нельзя автоматически считать всю сумму «товарной». Нужно разбить выплаты по экономическому содержанию.
Именно здесь на практике особенно важны корректные первичные документы, условия договора и аналитика в учете. Иначе расчет будет заполнен неверно даже при правильном понимании квартальности.
Разберем еще один важный момент, который часто вызывает вопросы. ФНС прямо разъясняет: если выплата иностранной организации, подпадающая под расчет, была в первом отчетном периоде, обязанность по представлению расчетов сохраняется до конца соответствующего года, даже если новых выплат потом не было.
Что это означает на практике?
если у вас была релевантная выплата в первом квартале и обязанность по расчету возникла;
то последующие отчетные периоды нельзя автоматически игнорировать только потому, что новых перечислений не было;
нужно смотреть Порядок заполнения и структуру расчета за следующий период.
При этом это правило не отменяет другое правило: если конкретный раздел отражает только выплаты последнего квартала, то при отсутствии выплат в последнем квартале соответствующий раздел может не заполняться. В презентации ФНС прямо сказано, что раздел 5 не нужно заполнять, если в последнем квартале отчетного периода товары не приобретались и соответствующие доходы не выплачивались.
То есть логика такая:
обязанность по представлению расчета в целом может сохраняться;
но конкретный раздел 5 при отсутствии выплат последнего квартала может не заполняться.
Именно это сочетание правил и нужно учитывать при подготовке формы.
Рассмотрим подробнее еще одну деталь из темы форума. При оплате иностранному поставщику расчеты часто ведутся в валюте. В Порядке заполнения формы указано, что если доход выплачивается в иностранной валюте, в строке отражается его рублевый эквивалент, определенный по официальному курсу Банка России на дату выплаты дохода. Это важное правило, потому что брать курс на дату договора, дату поставки или дату закрытия месяца нельзя, если Порядок требует курс на дату выплаты.
Следовательно, если у вас было несколько оплат в одном квартале по разным курсам, в расчет не нужно переносить сумму по одному усредненному курсу за квартал. Нужно по каждой оплате определить рублевый эквивалент на дату выплаты, а затем уже суммировать их по правилам соответствующего раздела. Это особенно важно при заметных валютных колебаниях.
Теперь соберем универсальный алгоритм, который поможет не ошибиться при подготовке расчета.
Проанализируем договор.
Сначала проверим, действительно ли это чистая поставка товаров. Если есть доставка, экспедирование, монтаж, лицензии, роялти, консультации, обучение или иные услуги, выделим их отдельно.
Проверим источник дохода.
Определим, признается ли выплата доходом иностранной организации от источников в РФ. Для чистого импорта товаров по внешнеторговым договорам для текущих периодов ФНС допускает отсутствие обязанности по представлению расчета, если иных релевантных выплат нет.
Определим, обязаны ли мы вообще сдавать расчет.
Это ключевой шаг для 2025–2026 годов. Если только импорт товара и больше ничего — сначала проверим, не попадаем ли мы под разъяснение ФНС об отсутствии необходимости представления расчета.
Если расчет нужен, определим нужный раздел.
Для облагаемых доходов — один набор разделов, для необлагаемых нетоварных доходов — другой, для доходов от продажи товаров — раздел 5.
При заполнении раздела 5 отразим только последний квартал отчетного периода.
За полугодие — второй квартал, за 9 месяцев — третий квартал, за год — четвертый квартал. Суммы прошлого квартала в строку 020 раздела 5 не добавляем.
Пересчитаем валютные выплаты в рубли по курсу на дату выплаты.
Это обязательное правило Порядка заполнения.
Проверим, не сохраняется ли обязанность подавать расчет дальше по году.
Если расчет подлежал подаче после выплаты в первом отчетном периоде, не прекращаем автоматически подачу последующих расчетов без анализа правил ФНС.
Теперь рассмотрим практическую сторону учета в 1С. В самой теме форума кода 1С нет, поэтому приводить программный код здесь не требуется. Но для проверки правильности заполнения полезно понимать, какие объекты учета обычно влияют на этот расчет.
Как правило, при подготовке расчета в 1С бухгалтер анализирует:
карточку иностранного контрагента и договор с ним;
документы поступления товаров и услуг;
документы оплаты, например СписаниеСРасчетногоСчета;
регламентированный отчет по форме КНД 1151056;
аналитику по видам доходов иностранной организации.
На практике полезно проверить, как в вашей конфигурации 1С классифицируется конкретная выплата: как оплата товара, как оплата услуг, как смешанная операция. Если в договоре или в документах поступления отражены не только товары, но и услуги, программа может потребовать иной порядок отражения выплат. Поэтому при спорной ситуации полезно проверить:
что заведено в договоре с иностранным поставщиком;
какие номенклатурные и учетные документы оформлены;
не разбита ли одна оплата на несколько экономически разных частей;
какой именно раздел расчета программа заполняет автоматически.
В разных конфигурациях и версиях 1С названия команд могут немного отличаться, но логика одна: корректность расчета определяется не только самой формой, но и качеством аналитики в первичных документах. Поэтому при подготовке отчета полезно не ограничиваться автоматическим заполнением, а сверять платежи и договоры вручную.
Выясним причину самых распространенных ошибок при заполнении этого расчета.
Ошибка №1. Переносить в строку 020 раздела 5 сумму нарастающим итогом с начала года.
Для раздела 5 это неверно. В этой строке показывают выплаты только последнего квартала отчетного периода.
Ошибка №2. Путать общий принцип заполнения расчета и специальный порядок заполнения разделов.
Расчет в целом — нарастающим итогом, а раздел 5 — по последнему кварталу. Именно это сочетание и нужно удерживать в голове.
Ошибка №3. Считать, что если это импорт товаров, расчет всегда обязателен.
Для текущих периодов это уже не универсальное правило. При чистом импорте товаров по внешнеторговым договорам и отсутствии иных релевантных выплат ФНС допускает отсутствие обязанности по представлению расчета.
Ошибка №4. Считать смешанный договор полностью товарным.
Если в договор входят услуги, работы, передача информации или результатов интеллектуальной деятельности, соответствующие доходы отражаются в других разделах.
Ошибка №5. Использовать не тот валютный курс.
Для пересчета в рубли используется курс Банка России на дату выплаты дохода.
Ошибка №6. Прекращать сдачу расчета после первого отчета без анализа правил продолжения обязанности.
Если обязанность по расчету возникла в первом отчетном периоде, она может сохраняться до конца года.
Чтобы не смешивать практику разных лет, полезно разделить вопрос на два режима.
Если вы анализируете старый период, когда расчет уже представлялся и спор идет именно о технике заполнения раздела 5, то ответ такой: за каждый отчетный период в строке 020 раздела 5 указывайте сумму только последнего квартала. При расчете за второй квартал первый квартал в эту строку не прибавляйте.
Если вы работаете с текущими периодами 2025–2026 годов, сначала проверьте, обязаны ли вы вообще подавать расчет. Если у вас только импорт товаров по внешнеторговым договорам и отсутствуют иные выплаты иностранным организациям, признаваемые доходом от источников в РФ, ФНС допускает отсутствие обязанности по представлению расчета. Если же кроме товаров есть иные выплаты или смешанный договор, тогда уже нужно переходить к вопросу о заполнении соответствующих разделов.
Если нужен короткий практический вывод без лишней теории, можно использовать такую формулировку:
Налоговый расчет в целом считается нарастающим итогом, но раздел 5 по выплатам за товары заполняется только по суммам последнего квартала отчетного периода. Поэтому за второй квартал к сумме строки 020 первого квартала ничего прибавлять не нужно — отражайте только выплаты второго квартала. Но для текущих периодов сначала проверьте, обязаны ли вы вообще сдавать этот расчет, если у вас были только выплаты за импортируемые товары и не было иных доходов иностранной организации от источников в РФ.
Подведем итог максимально четко.
Да, вопрос автора решается так: по строке 020 раздела 5 налогового расчета суммы первого квартала ко второму кварталу прибавлять не нужно. Для расчета за полугодие показывайте только выплаты, произведенные во втором квартале. Это прямо следует из Порядка заполнения формы и разъяснений ФНС о том, что раздел 5 отражает выплаты последнего квартала отчетного периода.
Но одновременно нужно помнить более широкую картину:
сам расчет в целом связан с принципом нарастающего итога;
если обязанность по расчету возникла, она может сохраняться до конца года;
для текущих периодов при чистом импорте товаров по внешнеторговым договорам нужно сначала проверить, не отсутствует ли сама обязанность по сдаче расчета.
Именно такой подход будет одновременно и точным, и полезным для практической работы: сначала определяем, нужен ли расчет вообще, затем определяем нужный раздел, и только после этого решаем, какие суммы включать в конкретную строку.
Информация носит справочный характер