Рассмотрим ситуацию, когда организация уплачивает налог на прибыль в общем порядке: по итогам отчетных периодов рассчитывает авансовый платеж исходя из прибыли, определенной нарастающим итогом, и одновременно должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.
Такая ситуация часто вызывает вопросы, если прибыль за 1 квартал была высокой, затем уменьшилась по итогам полугодия, а к 9 месяцам снова выросла. На практике может показаться, что ранее начисленные авансы «пропадают» или что организация должна повторно уплатить налог, хотя фактически сумма исчисленного налога уже была больше.
Разберем по шагам, как заполнить строки 180, 210, 290, 300, 310, а также подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 декларации. Одновременно выясним, почему нельзя заполнять строку 210 только по фактически перечисленным деньгам и как действовать, если ежемесячные авансы были начислены, но своевременно не уплачивались.
Прежде чем рассчитывать строки декларации, определим, какой порядок уплаты авансов применяет организация. Для налога на прибыль возможны разные варианты, и от выбранного варианта зависит заполнение строк Листа 02.
В рассматриваемой ситуации организация применяет общий порядок: уплачивает авансовые платежи по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала.
При таком порядке организация:
Главное правило: строки 210–230 Листа 02 отражают начисленные авансовые платежи, а не только фактически уплаченные суммы.
Именно это правило является ключевым для правильного заполнения декларации. Если в строке 210 указать только платежи, которые организация реально перечислила, декларация будет заполнена неверно. В результате может возникнуть искусственная сумма налога к доплате, хотя ранее ежемесячные авансы уже были начислены в предыдущих декларациях.
Чтобы правильно проанализировать расчет, рассмотрим значение основных строк Листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Строка 180 отражает общую сумму исчисленного налога на прибыль за отчетный период. Это налог, рассчитанный нарастающим итогом с начала года.
Строка 190 отражает часть исчисленного налога, относящуюся к федеральному бюджету.
Строка 200 отражает часть исчисленного налога, относящуюся к бюджету субъекта Российской Федерации.
Строка 210 отражает общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный период. Для организации, которая уплачивает ежемесячные авансы внутри квартала, в этой строке учитываются:
Строки 220 и 230 заполняются аналогично строке 210, но отдельно по федеральному и региональному бюджетам.
Строка 270 отражает сумму налога к доплате в федеральный бюджет.
Строка 271 отражает сумму налога к доплате в региональный бюджет.
Строка 280 отражает сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет.
Строка 281 отражает сумму налога к уменьшению в региональный бюджет.
Строка 290 предназначена для отражения общей суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале.
Строки 300 и 310 показывают распределение суммы строки 290 между федеральным и региональным бюджетами.
Строка 320 используется для отражения ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего года. Обычно показатель строки 320 соответствует строке 290 декларации за 9 месяцев.
Рассмотрим приведенный пример. Организация указала следующие суммы исчисленного налога по строке 180 Листа 02:
Эти суммы отражают налог, рассчитанный нарастающим итогом. То есть показатель за полугодие 374 290 рублей не означает, что налог за второй квартал составил 374 290 рублей. Он означает, что налог за период с 1 января по 30 июня составил 374 290 рублей.
Поскольку за 1 квартал уже был исчислен налог 775 096 рублей, уменьшение показателя по итогам полугодия означает, что финансовый результат во втором квартале оказался отрицательным либо существенно снизился.
Аналогично сумма 688 009 рублей за 9 месяцев означает общий исчисленный налог за период с 1 января по 30 сентября. Она не является налогом только за третий квартал.
Разберем изменение налога по периодам:
Следовательно, во втором квартале налоговая база уменьшилась, а в третьем квартале снова возникла прибыль, но ее размера не хватило, чтобы превысить налог, исчисленный за 1 квартал.
Начнем с декларации за 1 квартал. В рассматриваемой ситуации показатель строки 180 составляет 775 096 рублей.
Если на начало года у организации не было начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые подлежали уплате в первом квартале, строка 210 в декларации за 1 квартал будет равна нулю.
Тогда исчисленный налог за 1 квартал в сумме 775 096 рублей отражается как сумма к доплате. Она распределяется между федеральным и региональным бюджетами по строкам 270 и 271.
Одновременно в декларации за 1 квартал необходимо определить ежемесячные авансовые платежи на второй квартал. Для этого заполняется строка 290.
Если по итогам 1 квартала сумма исчисленного налога составляет 775 096 рублей, а за 9 месяцев предыдущего года налог отсутствовал либо не формировал ежемесячные авансы, строка 290 может составить 775 096 рублей.
Важно правильно понимать значение этой строки. Строка 290 показывает не сумму одного ежемесячного платежа, а общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале.
Следовательно, при сумме строки 290 775 096 рублей эту сумму необходимо распределить на три платежа второго квартала.
Рассмотрим расчет:
775 096 рублей / 3 месяца = 258 365,33 рубля.
Поскольку суммы авансовых платежей отражаются в полных рублях, необходимо распределить общую сумму между тремя месяцами с учетом округления. Например:
Общая сумма ежемесячных платежей за второй квартал составит 775 096 рублей.
Нельзя считать, что организация должна была уплачивать по 775 096 рублей каждый месяц второго квартала. Эта сумма относится ко всему кварталу и распределяется на три ежемесячных аванса.
Теперь рассмотрим декларацию за полугодие. По строке 180 указывается сумма исчисленного налога за период с 1 января по 30 июня — 374 290 рублей.
Для заполнения строки 210 необходимо учитывать не фактические перечисления, а ранее начисленные авансы.
В рассматриваемой ситуации организация должна отразить:
Следовательно, строка 210 декларации за полугодие должна составить:
775 096 рублей + 775 096 рублей = 1 550 192 рубля.
Именно такая сумма отражает начисленные авансовые платежи, которые должны быть учтены при определении результата за полугодие.
Далее сравним строку 180 и строку 210:
374 290 рублей – 1 550 192 рубля = минус 1 175 902 рубля.
Это означает, что по итогам полугодия возникает сумма налога к уменьшению, а не сумма налога к доплате.
Эта сумма распределяется между строками 280 и 281 в зависимости от суммы налога, относящейся к федеральному и региональному бюджетам.
Рассмотрим важный момент. Сумма к уменьшению 1 175 902 рубля не означает автоматическое перечисление денег из бюджета на расчетный счет организации. Она отражает уменьшение начисленных обязательств по налогу на прибыль с учетом ранее начисленных авансов.
Дальнейший результат зависит от состояния единого налогового счета, фактически перечисленных платежей, наличия иных обязанностей по налогам и сборам, а также от уже проведенных зачетов.
После заполнения строки 180 за полугодие необходимо определить ежемесячные авансовые платежи на третий квартал.
Для этого сравнивают налог, исчисленный по итогам полугодия, с налогом, исчисленным по итогам 1 квартала.
В рассматриваемом примере:
374 290 рублей – 775 096 рублей = минус 400 806 рублей.
Разница отрицательная. Следовательно, ежемесячные авансовые платежи на третий квартал не начисляются.
Поэтому строка 290 в декларации за полугодие будет равна нулю.
Одновременно строки 300 и 310 также будут равны нулю.
Подраздел 1.2 раздела 1 за третий квартал в такой ситуации не должен содержать суммы ежемесячных авансовых платежей, поскольку обязанности по их уплате нет.
Нулевое значение строки 290 за полугодие не отменяет ранее начисленные ежемесячные авансы второго квартала. Они по-прежнему должны учитываться в строке 210 декларации за полугодие, так как были начислены по декларации за 1 квартал.
Перейдем к декларации за 9 месяцев. По строке 180 указывается сумма исчисленного налога за период с 1 января по 30 сентября — 688 009 рублей.
Для заполнения строки 210 декларации за 9 месяцев необходимо использовать показатели предыдущей декларации за полугодие.
В декларации за полугодие были отражены:
180 — 374 290 рублей.290 — 0 рублей.Следовательно, строка 210 декларации за 9 месяцев составит:
374 290 рублей + 0 рублей = 374 290 рублей.
Далее определим разницу между исчисленным налогом за 9 месяцев и начисленными авансами:
688 009 рублей – 374 290 рублей = 313 719 рублей.
Эта сумма отражается как налог к доплате и распределяется между строками 270 и 271.
Следовательно, расчет строки 210 в размере 374 290 рублей и итоговой доплаты в размере 313 719 рублей является логичным и соответствует порядку заполнения декларации.
На первый взгляд такой расчет может показаться странным: ведь за 1 квартал организация уже исчислила 775 096 рублей, а во втором квартале были начислены ежемесячные авансы. Однако эти показатели уже были учтены при заполнении декларации за полугодие, в которой возникла сумма к уменьшению.
Декларация рассчитывается нарастающим итогом, но показатели строк 210 и 290 переносятся по специальным правилам. Поэтому нельзя просто складывать все значения строки 180 за предыдущие периоды либо переносить в строку 210 все исторические платежи с начала года.
После расчета налога за 9 месяцев необходимо определить ежемесячные авансовые платежи на четвертый квартал.
Для этого определяют разницу между суммой налога по строке 180 декларации за 9 месяцев и суммой налога по строке 180 декларации за полугодие.
Рассчитаем разницу:
688 009 рублей – 374 290 рублей = 313 719 рублей.
Поскольку разница положительная, организация должна начислить ежемесячные авансовые платежи на четвертый квартал.
В строке 290 декларации за 9 месяцев указывается сумма 313 719 рублей.
Эта сумма распределяется на три месяца четвертого квартала:
313 719 рублей / 3 месяца = 104 573 рубля.
Следовательно, ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь составят по 104 573 рубля каждый.
В строке 320 декларации за 9 месяцев также отражается сумма 313 719 рублей. Эта сумма определяет ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в первом квартале следующего года.
Таким образом, в первом квартале следующего года организация также должна будет уплачивать по 104 573 рубля ежемесячно, если не изменит порядок уплаты авансов и если не возникнут основания для применения иного порядка расчета.
Рассмотрим итоговые показатели по приведенному примеру.
Декларация за 1 квартал:
180 — 775 096 рублей.210 — 0 рублей, если на первый квартал не были начислены авансы по декларации за 9 месяцев предыдущего года.270 и строка 271 — сумма налога к доплате в разрезе бюджетов.290 — 775 096 рублей.300 и 310 — распределение строки 290 между бюджетами.1.2 — три ежемесячных платежа второго квартала на общую сумму 775 096 рублей.Декларация за полугодие:
180 — 374 290 рублей.210 — 1 550 192 рубля.280 и 281 — сумма налога к уменьшению в размере 1 175 902 рублей в разрезе бюджетов.290 — 0 рублей.300 и 310 — 0 рублей.1.2 — не заполняется для третьего квартала, поскольку ежемесячные авансы не начислены.Декларация за 9 месяцев:
180 — 688 009 рублей.210 — 374 290 рублей.270 и 271 — сумма налога к доплате в размере 313 719 рублей в разрезе бюджетов.290 — 313 719 рублей.300 и 310 — распределение ежемесячных авансов между бюджетами.320 — 313 719 рублей.1.2 — ежемесячные авансы за октябрь, ноябрь и декабрь.Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация не перечисляла ежемесячные авансы, хотя они были начислены в декларации.
Распространенная ошибка состоит в том, что бухгалтер ориентируется на банковские платежи и считает: если ежемесячные авансы фактически не перечислялись, их нельзя включать в строку 210.
Такой подход неверен.
Строка 210 не является строкой для отражения платежей по банковской выписке. Она используется для определения суммы ранее начисленных авансовых платежей, которые уже были учтены в расчетах по налогу на прибыль.
Следовательно, даже если организация не перечислила ежемесячные авансы второго квартала, в декларации за полугодие необходимо отразить их в строке 210, если они были начислены в декларации за 1 квартал по строке 290 и подразделу 1.2.
Аналогично, если ежемесячные авансы должны были уплачиваться в третьем квартале, они учитываются при заполнении строки 210 декларации за 9 месяцев независимо от фактического движения денег по единому налоговому счету.
Декларация показывает расчет обязательств по налогу. Единый налоговый счет показывает состояние расчетов с бюджетом. Эти показатели связаны между собой, но не совпадают по своему назначению.
Проанализируем ситуацию с единым налоговым счетом. В декларации организация отражает исчисленные суммы налога и авансовых платежей. На едином налоговом счете налоговый орган учитывает совокупную обязанность, поступившие платежи, зачеты, возвраты, пени и иные операции.
Если ежемесячные авансы были начислены в декларации, но не перечислены, на едином налоговом счете может возникнуть отрицательное сальдо либо сумма задолженности по совокупной обязанности.
Если затем по итогам полугодия или 9 месяцев налог уменьшается, это не означает, что все ранее начисленные суммы автоматически исчезают без отражения в декларации. Необходимо, чтобы отчетность была заполнена последовательно и содержала корректные показатели начисленных авансов.
В рассматриваемой ситуации после декларации за полугодие организация показывает уменьшение налога. Но если ранее начисленные ежемесячные авансы фактически не уплачивались, необходимо отдельно анализировать:
290, 300, 310 и подраздел 1.2.210, 220 и 230.Только после такой проверки можно сделать вывод о переплате, задолженности или необходимости представления уточненных деклараций.
Рассмотрим подробнее ситуацию, когда в ранее представленных декларациях были неправильно отражены ежемесячные авансовые платежи.
Уточненную декларацию целесообразно представить, если организация допустила ошибки, которые привели к неправильному формированию обязанности по налогу на прибыль.
Например, уточнение может потребоваться, если:
290, хотя организация обязана была начислить ежемесячные авансы на второй квартал.1.2 раздела 1.210 не включает ежемесячные авансы второго квартала.290 для третьего квартала.210 не учитывает суммы, начисленные в предыдущих декларациях.290–310, хотя по расчету возникли ежемесячные авансы на четвертый квартал.320, хотя организация должна уплачивать ежемесячные авансы в первом квартале следующего года.Если ошибка допущена только в части сведений о ежемесячных авансах, но не меняет показатель налоговой базы и сумму налога по строке 180, уточненная декларация все равно может быть необходима. Неверные строки 290–310 и подраздел 1.2 способны привести к некорректному учету обязанностей по авансовым платежам.
Рассмотрим практический риск. Налоговый орган может увидеть выручку и иные показатели деятельности организации, определить обязанность по уплате ежемесячных авансов и сформировать требования. Но если в декларации не отражены суммы начисленных авансов и не заполнены последующие строки 210, у организации могут возникнуть расхождения между отчетностью и данными единого налогового счета.
В такой ситуации необходимо не просто перечислить деньги, а сначала проверить всю цепочку деклараций за год.
Разберем последовательность действий, если организация обнаружила, что в декларациях были неверно заполнены строки, связанные с ежемесячными авансами.
290 заполнена правильно и соответствует общей сумме ежемесячных авансов на второй квартал.300 и 310. Сумма строки 290 должна быть распределена между федеральным и региональным бюджетами.1.2 раздела 1. В нем должны быть отражены три ежемесячных платежа на соответствующий квартал.210 должны быть отражены авансовый платеж по итогам 1 квартала и общая сумма ежемесячных авансов второго квартала.210 должны быть отражены данные в соответствии с показателями декларации за полугодие.290 декларации за 9 месяцев и подраздел 1.2 на четвертый квартал.320, которая определяет ежемесячные авансы первого квартала следующего года.Уточненные декларации необходимо формировать последовательно. Если ошибка в декларации за 1 квартал влияет на строку 210 декларации за полугодие, а затем на показатели декларации за 9 месяцев, исправлять необходимо всю взаимосвязанную цепочку отчетности.
Не следует исправлять только последнюю декларацию, если ошибка возникла в более раннем периоде. Сначала необходимо восстановить правильные показатели предыдущего отчетного периода, затем перенести их в следующую декларацию.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда по итогам года организация получила убыток или сумма налога за год оказалась меньше начисленных в течение года авансов.
Если по итогам года налоговая база отрицательная, исчисленный налог по строке 180 годовой декларации может быть равен нулю. При этом ранее начисленные авансовые платежи не исчезают из истории расчетов автоматически. Они учитываются при формировании итогового сальдо единого налогового счета.
Если организация перечисляла авансовые платежи, но по итогам года возник убыток, на едином налоговом счете может сформироваться положительное сальдо. Эти средства могут быть:
Если ежемесячные авансы были начислены, но фактически не уплачены, ситуация будет иной. В декларации может быть отражено уменьшение налога, но на едином налоговом счете может оставаться задолженность по ранее наступившим срокам уплаты.
Поэтому в годовой декларации необходимо правильно заполнить строку 210. Для организации, применяющей ежемесячные авансы внутри квартала, в ней учитываются показатели декларации за 9 месяцев и ежемесячные авансы четвертого квартала.
Рассмотрим общий принцип. Если в декларации за 9 месяцев строка 180 составляет 688 009 рублей, а строка 290 составляет 313 719 рублей, то строка 210 годовой декларации должна учитывать эти показатели в соответствии с правилами заполнения декларации.
При годовом убытке строка 180 может быть равна нулю, а строка 210 будет содержать ранее начисленные авансовые платежи. В результате декларация покажет сумму к уменьшению.
Именно эта сумма формирует основание для корректировки совокупной обязанности по налогу на прибыль. Но фактическое положительное сальдо на едином налоговом счете появится только в той части, в которой организация действительно перечислила деньги либо ранее имела положительное сальдо.
Рассмотрим важное различие между уменьшением налога в декларации и возвратом денег из бюджета.
Строки 280 и 281 показывают сумму налога к уменьшению. Это расчетный показатель декларации, который означает, что сумма ранее начисленных авансов превышает исчисленный налог за отчетный период.
Но сумма к уменьшению не означает, что налоговый орган обязан сразу перечислить ее на расчетный счет организации.
Для возврата денег должны одновременно выполняться условия:
Если ежемесячные авансы были только начислены, но не уплачены, строка к уменьшению в декларации не создаст денежную переплату сама по себе. Она уменьшит совокупную обязанность, но не заменит фактическое поступление денег на единый налоговый счет.
Одна из распространенных ошибок состоит в неверном понимании строки 290.
Некоторые бухгалтеры считают, что строка 290 показывает сумму одного ежемесячного авансового платежа. Из-за этого организация может ошибочно начислить и уплатить сумму в три раза больше необходимой.
Рассмотрим пример. Если строка 290 равна 775 096 рублей, это не значит, что в апреле, мае и июне нужно уплачивать по 775 096 рублей.
Правильный подход состоит в следующем:
290.1.2 раздела 1.В рассматриваемом примере строка 290 за 1 квартал составляет 775 096 рублей. Следовательно, каждый из трех ежемесячных платежей второго квартала составит примерно одну треть этой суммы, а не всю сумму строки 290.
Налог на прибыль распределяется между федеральным и региональным бюджетами. Поэтому показатели строк 190, 200, 220, 230, 300 и 310 необходимо заполнять согласованно.
С 2025 года базовая ставка налога на прибыль составляет 25 процентов. При общем порядке распределения 8 процентов относится к федеральному бюджету, а 17 процентов — к бюджету субъекта Российской Федерации.
Если организация не применяет пониженные региональные ставки, специальные налоговые режимы или иные особенности, распределение суммы налога и авансов между бюджетами производится исходя из действующих ставок.
Например, если строка 290 составляет 313 719 рублей, необходимо определить часть, приходящуюся на федеральный бюджет, и часть, приходящуюся на региональный бюджет. Затем соответствующие значения отражаются в строках 300 и 310.
После этого каждая сумма распределяется на три ежемесячных платежа в подразделе 1.2.
При округлении необходимо проверить, чтобы общая сумма трех ежемесячных платежей точно соответствовала сумме, указанной по соответствующему бюджету.
Чтобы избежать ошибок, рассмотрим порядок контрольной проверки декларации по налогу на прибыль.
180 соответствует расчету налоговой базы и применяемой налоговой ставке.180 между строками 190 и 200.210 заполнена по данным предыдущей декларации, а не по банковской выписке.220 соответствует данным строки 190 и ранее начисленным федеральным авансам.230 соответствует данным строки 200 и ранее начисленным региональным авансам.270 и 271 отражают доплату, если строка 180 превышает строку 210.280 и 281 отражают уменьшение, если строка 210 превышает строку 180.290 как разницы между строкой 180 текущего периода и строкой 180 предыдущего периода.300 и 310.1.2 раздела 1 и распределение ежемесячных платежей на три срока уплаты.320 в декларации за 9 месяцев.Теперь рассмотрим, как организовать проверку в учетной программе 1С:Бухгалтерия или 1С:ERP.
В программах 1С необходимо убедиться, что правильно настроены параметры налога на прибыль, налоговые ставки, порядок уплаты авансов, а также сведения о том, уплачивает ли организация ежемесячные авансы внутри квартала.
Для проверки расчета обычно используют:
Расчет налога на прибыль.Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль.Расчет налога на прибыль.Декларация по налогу на прибыль.При формировании декларации необходимо отдельно проверить, какие суммы программа подставила в строки 210, 220 и 230. Эти показатели не должны зависеть только от документов списания денежных средств с расчетного счета.
Если программа не заполняет строку 210 ожидаемым образом, необходимо проверить:
290, 300 и 310 предыдущей декларации.Не рекомендуется исправлять строки декларации вручную без анализа настроек и ранее созданных отчетов. Если причина ошибки находится в исходных данных или параметрах учета, ручная корректировка может привести к повторению ошибки в следующем периоде.
Рассмотрим наиболее частые ошибки, которые возникают в подобных ситуациях.
Ошибка первая: в строку 210 включают только фактически перечисленные суммы.
Так делать нельзя. В строке 210 отражают начисленные авансовые платежи. Даже если организация не перечислила аванс, он должен быть учтен при заполнении декларации, если был начислен по предыдущей декларации.
Ошибка вторая: строку 290 считают суммой одного ежемесячного платежа.
Строка 290 отражает общую сумму ежемесячных авансов за следующий квартал. Ее необходимо распределить на три срока уплаты.
Ошибка третья: при уменьшении налога за полугодие строку 210 уменьшают до суммы строки 180.
Такой подход искажает расчет. Строка 210 должна отражать ранее начисленные авансы независимо от того, снизился ли налог по итогам полугодия.
Ошибка четвертая: считают, что строка к уменьшению означает автоматический возврат денег.
Строки 280 и 281 отражают расчетное уменьшение налога. Фактический возврат зависит от положительного сальдо единого налогового счета.
Ошибка пятая: исправляют только декларацию за 9 месяцев.
Если ошибка возникла в декларации за 1 квартал или полугодие, необходимо скорректировать всю последовательность взаимосвязанных деклараций.
Ошибка шестая: не заполняют подраздел 1.2.
Если организация обязана уплачивать ежемесячные авансы, подраздел 1.2 необходим для отражения сроков и сумм платежей.
Ошибка седьмая: не проверяют единый налоговый счет после подачи уточненной декларации.
После корректировки отчетности необходимо проверить, как налоговый орган учел уменьшение или увеличение совокупной обязанности.
Подведем итог.
Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, то показатели декларации должны заполняться исходя из начисленных, а не фактически уплаченных авансов.
При следующих значениях строки 180:
правильная логика заполнения выглядит следующим образом:
290 может составить 775 096 рублей как общая сумма ежемесячных авансов второго квартала.210 должна учитывать 775 096 рублей авансового платежа за 1 квартал и 775 096 рублей ежемесячных авансов второго квартала, то есть составлять 1 550 192 рубля.210 превышает строку 180.290 за полугодие равна нулю, потому что сумма налога за полугодие меньше суммы налога за 1 квартал.210 составляет 374 290 рублей, поскольку она формируется из строки 180 декларации за полугодие и строки 290 декларации за полугодие, равной нулю.290 декларации за 9 месяцев составляет 313 719 рублей и распределяется на три ежемесячных платежа четвертого квартала.320 также отражает 313 719 рублей для начисления ежемесячных авансов первого квартала следующего года.Если ежемесячные авансы фактически не уплачивались или были неверно отражены в декларациях, необходимо проверить всю цепочку отчетности и при необходимости подать уточненные декларации. Особое внимание уделим строкам 290–310, подразделу 1.2 и строкам 210–230 последующих деклараций.
Информация носит справочный характер