← На главную

Работая с налоговым учетом при применении упрощенной системы налогообложения (УСН «Доходы минус расходы»), бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией: проведен документ Реализация (акт, накладная, УПД), при этом в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) сумма попадает в графу расходов (графа 7), а графа принимаемых доходов (графа 5) остается пустой. Разберем подробно, почему программа ведет себя именно так, как устроен регистр КУДиР изнутри и какие условия требуются для признания доходов и расходов.

Структура регистра КУДиР: почему не совпадают номера граф

Для начала проанализируем структуру хранения данных в программе. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 печатная форма отчета «Книга доходов и расходов УСН» формируется по утвержденной форме и содержит 5 граф:

1. Графа 1: Номер по порядку.
2. Графа 2: Дата и номер первичного документа.
3. Графа 3: Содержание операции.
4. Графа 4: Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы.
5. Графа 5: Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы.

Однако в служебном регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) исторически сохранена структура из четырех числовых ресурсов:

1. Графа4 — «Доходы всего» (справочно).
2. Графа5 — «Доходы принимаемые» (включаемые в налогооблагаемую базу).
3. Графа6 — «Расходы всего» (справочно).
4. Графа7 — «Расходы принимаемые» (включаемые в налогооблагаемую базу).

Таким образом, когда в движениях документа реализации мы видим заполнение ресурса Графа7 — это означает признание расходов в налоговом учете, а пустой ресурс Графа5 свидетельствует о том, что документ реализации не зафиксировал принимаемый доход.

Кассовый метод учета доходов: почему реализация не дает доход

Выясним причину, по которой документ реализации товаров практически никогда не формирует запись по доходам в графу 5 КУДиР. В соответствии со статьей 346.17 НК РФ при УСН применяется кассовый метод признания доходов. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом (взаимозачет).

Рассмотрим два стандартных сценария расчетов с покупателем:

1. Покупатель внес предоплату (аванс). При поступлении денег документ Поступление на расчетный счет или Поступление наличных уже зафиксировал доход в графе 5 КУДиР на дату платежа. Когда позже проводится документ реализации, программа производит зачет аванса (проводка Дт 62.02 Кт 62.01). Если бы реализация повторно записала сумму в доходы, произошло бы задвоение налоговой базы. Поэтому накладная доход не отражает.
2. Отгрузка в кредит (постоплата). Если товар отгружен до оплаты, факта получения денег еще не произошло. Проводка реализации фиксирует возникновение дебиторской задолженности (Дт 62.01 Кт 90.01), но налогооблагаемого дохода по правилам УСН пока нет. Доход в графе 5 появится строго в момент, когда покупатель перечислит оплату по банковской выписке или внесет наличные в кассу.

Следовательно, накладная реализации сама по себе доход в графу 5 формировать не должна, так как за фиксацию дохода отвечают платежные документы.

При каких условиях реализация отражает расходы (графа 7)

Разберем, почему в рассматриваемой ситуации реализация сделала запись в графу 7. Для включения стоимости приобретенных товаров в состав принимаемых расходов при УСН с объектом «Доходы минус расходы» согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ требуется одновременное выполнение трех ключевых условий:

1. Товар оприходован — оформлен документ Поступление (акт, накладная, УПД), и в табличной части в колонке «Расходы (НУ)» установлено значение Принимаются.
2. Товар оплачен поставщику — оформлен документ Списание с расчетного счета или Выдача наличных с закрытием кредиторской задолженности перед контрагентом.
3. Товар реализован — проведен документ Реализация (акт, накладная, УПД) покупателю.

Запись в графу 7 КУДиР формируется по времени последнего из этих трех событий. Если товар поступил и уже был оплачен поставщику заранее, именно документ реализации выступает тем самым завершающим событием, в момент проведения которого себестоимость списанного товара попадает в признаваемые расходы.

Обратим внимание на настройку в учетной политике программы: в разделе Главное -> Налоги и отчеты -> УСН -> Порядок признания расходов -> Расходы на приобретение товаров есть флаг Получение дохода (оплаты от покупателя). Этот признак регламентирует исключительно признание расходов (требовать ли оплату от покупателя для списания себестоимости) и никак не влияет на правила признания доходов. По умолчанию этот флаг снят, так как Налоговый кодекс РФ не требует обязательного поступления оплаты от покупателя для признания расходов на закупку реализованного товара.

Особые случаи признания доходов без банковских выписок

Рассмотрим исключительные ситуации, когда доход признается не стандартным платежным документом:

1. Взаимозачет требований. Если отгрузка закрывается зачетом встречных однородных требований, доходом признается дата подписания соглашения о зачете. В программе для этого оформляется документ Корректировка долга с видом операции Зачет задолженности. Именно этот документ выполнит запись в графу 5 КУДиР на сумму погашенного долга покупателя.
2. Продажи через маркетплейсы и комиссионеров. При работе по агентской схеме передача товара посреднику не является реализацией. Доход в графу 5 КУДиР признается на дату отчета агента документом Отчет комиссионера (агента) о продажах.
3. Оплата банковскими картами (эквайринг). В розничной торговле доход фиксируется документами Отчет о розничных продажах или Операция по платежным картам.

Диагностика ошибок учета УСН

Если в вашей информационной базе доходы или расходы отражаются некорректно, выполним последовательную проверку:

1. Проверим последовательность проведения документов. Если оплаты поставщикам, поступления товаров или выписки банка вводились задним числом, цепочка партий и зачета авансов могла нарушиться. Запустим обработку Групповое перепроведение документов (раздел Операции) или выполним перепроведение в рамках регламентной процедуры Закрытие месяца.
2. Проверим аналитику по счету 62. Убедимся, что в платежном документе и документе отгрузки совпадают контрагент, договор и расчетный документ (если способ зачета авансов установлен По документу, а не Автоматически). При расхождении субконто взаимозачет не произойдет.
3. Проверим остатки товаров на складе. Если в параметрах учета разрешено списание запасов при отсутствии остатков, товар спишется с нулевой себестоимостью, партия не определится, и запись в графу 7 не сформируется.
4. Воспользуемся специализированным отчетом. Откроем отчет Анализ состояния налогового учета по УСН (раздел Отчеты). Он позволяет наглядно расшифровать структуру сформированных доходов и расходов в разрезе первичных документов.
5. Проанализируем вспомогательные регистры. С помощью Универсального отчета проверим состояние регистров накопления Расходы при УСН и Книга учета доходов и расходов (раздел I). Регистр Расходы при УСН детально показывает текущий статус партий: «Оплачено», «Не списано» и т.д.

Если требуется скорректировать данные книги вручную без вмешательства в первичные документы, воспользуемся специализированным документом Запись книги учета доходов и расходов (УСН) в разделе Операции.