Рассмотрим ситуацию, когда товарищество собственников недвижимости применяет УСН и получает деньги от собственников, которые пользуются общим имуществом, но не являются членами ТСН. Главный вопрос: нужно ли включать такие поступления в доходы по УСН или можно считать их целевыми поступлениями, как членские взносы?
Базовый вывод такой: если платеж поступает от собственника, который не является членом ТСН, и этот платеж не подпадает под специальное освобождение, его безопаснее включать в доходы при УСН. Само название платежа — «взнос», «плата на содержание», «целевой платеж», «обязательный платеж» — не решает вопрос автоматически. Важно определить, кто платит, за что платит, на каком основании платит и есть ли в НК РФ норма, которая разрешает не учитывать эту сумму в доходах.
На форуме был дан короткий ответ: ТСН является некоммерческой организацией, а у НКО не попадают в доходы только те поступления, которые названы в пункте 2 статьи 251 НК РФ. В этой норме прямо названы взносы учредителей, участников и членов. Для платежей от лиц, которые не являются членами ТСН, такой общей льготы нет. Поэтому, если речь идет именно о плате за содержание общего имущества от не члена ТСН, формально ее нужно облагать налогом по УСН.
Начнем с базовой конструкции. ТСН — это некоммерческая организация. Такой статус следует из гражданского законодательства: товарищества собственников недвижимости относятся к некоммерческим организациям. Но статус НКО сам по себе не означает, что все поступления товарищества не облагаются налогом.
При УСН доходы определяются по правилам статьи 346.15 НК РФ. Эта статья говорит, что при расчете налога учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, но не учитываются отдельные доходы, прямо перечисленные в НК РФ. Для НКО важна статья 251 НК РФ: она содержит перечень поступлений, которые не включаются в налоговую базу.
Ключевой момент: перечень необлагаемых поступлений является закрытым. Это значит, что нельзя самостоятельно расширить его по смыслу, потому что платеж кажется «целевым» или потому что ТСН не создано для извлечения прибыли. Нужно найти конкретное основание в НК РФ.
В пункте 2 статьи 251 НК РФ названы целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Среди таких поступлений есть взносы учредителей, участников и членов, пожертвования, отдельные бюджетные средства и другие специально указанные поступления. Для ТСН наиболее важна формулировка о взносах учредителей, участников и членов.
Отсюда получаем первое правило: членские взносы членов ТСН при соблюдении условий целевого учета не включайте в доходы по УСН. Но если деньги поступили от лица, которое не является членом ТСН, применять эту норму как к членскому взносу нельзя.
Разберем по шагам. У члена ТСН есть корпоративная связь с товариществом: он вступил в ТСН, участвует в управлении товариществом, подчиняется решениям органов управления в рамках членства и платит членские либо целевые взносы. Такие поступления можно квалифицировать как целевые поступления НКО, если они оформлены правильно и используются по назначению.
У собственника, который не является членом ТСН, такой корпоративной связи нет. Он может быть обязан участвовать в расходах на содержание имущества как собственник, пользователь инфраструктуры или участник договорных отношений, но его платеж уже не является членским взносом. Для целей налогообложения это важное отличие.
Поэтому рассмотрим практическую формулу:
Если платит член ТСН и платеж установлен как членский, вступительный или целевой взнос на уставные цели, отражайте поступление как целевое финансирование и не включайте в доходы УСН при наличии раздельного учета.
Если платит не член ТСН за содержание, эксплуатацию, охрану, управление, обслуживание или иную хозяйственную деятельность товарищества, проверьте, есть ли специальная норма НК РФ, которая освобождает именно такой платеж.
Если специальной нормы нет, включайте поступление в доходы по УСН на дату получения денег.
Именно поэтому ответ с форума можно считать правильным для обычной ситуации: взнос за содержание общего имущества от не члена ТСН в общем случае является облагаемым доходом при УСН.
Теперь рассмотрим важные исключения. Они часто вызывают путаницу, потому что в учете ТСН рядом находятся разные виды поступлений: членские взносы, платежи за содержание, коммунальные платежи, взносы на ремонт, возмещение расходов, пожертвования и оплата услуг.
Первое исключение — коммунальные услуги. В подпункте 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ есть специальная норма для товариществ собственников недвижимости, в том числе ТСЖ. Она позволяет не учитывать в доходах УСН суммы, полученные в оплату коммунальных услуг, если такие услуги оказываются собственникам или пользователям недвижимости и ТСН заключило договоры ресурсоснабжения либо договоры на обращение с ТКО с соответствующими организациями.
Здесь важно не расширять норму сверх ее текста. Она говорит именно о коммунальных услугах. Если собственник платит за электроэнергию, воду, отопление, водоотведение, газ, обращение с ТКО, а ТСН перечисляет эти суммы ресурсоснабжающим организациям или региональному оператору, такие суммы при соблюдении условий не включайте в доходы УСН. Но одновременно не включайте в расходы УСН и перечисление этих сумм поставщикам, потому что доход и расход проходят как транзитные платежи.
Второе исключение — ситуация ТСЖ или ТСН, управляющего многоквартирным домом. По судебной позиции Верховного Суда РФ платежи собственников за жилищно-коммунальные услуги, содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда не образуют налогооблагаемый доход ТСЖ, если товарищество фактически действует в интересах собственников, не получает собственной экономической выгоды и перечисляет полученные суммы поставщикам ресурсов, подрядчикам и исполнителям работ. Такая позиция особенно важна для многоквартирных домов.
Но применяйте этот подход осторожно. Судебная позиция не равна универсальной льготе для любого ТСН и любого платежа. Если ТСН не является ТСЖ в многоквартирном доме, если речь идет о коттеджном поселке, нежилом комплексе, парковке, инфраструктуре, охране или управленческом вознаграждении, налоговые риски выше. В такой ситуации безопаснее опираться на буквальное содержание статьи 251 НК РФ и включать платежи не членов в доходы, если нет отдельного основания для освобождения.
Третье исключение — пожертвования. Если лицо, не являющееся членом ТСН, добровольно передает деньги как пожертвование на уставную деятельность НКО, такое поступление может не включаться в доходы при соблюдении требований гражданского и налогового законодательства. Но не подменяйте пожертвованием обязательный платеж за содержание имущества. Если собственник обязан оплатить содержание по договору, решению собрания, смете или иному обязательному основанию, это не пожертвование, даже если в платежке написать «добровольный взнос».
Ситуация 1. Член ТСН перечислил членский взнос. В этом случае применяем пункт 2 статьи 251 НК РФ. Поступление не включаем в доходы по УСН, если оно установлено документами товарищества, направлено на содержание НКО или ведение уставной деятельности и по нему ведется раздельный учет.
Ситуация 2. Собственник не является членом ТСН и платит за содержание общего имущества. Например, платеж идет на охрану территории, ремонт дорог, уборку, освещение, зарплату персонала, обслуживание ворот, видеонаблюдение, текущую эксплуатацию. Если это не коммунальные услуги по подпункту 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ и не пожертвование, включайте сумму в доходы УСН.
Ситуация 3. Не член ТСН оплачивает коммунальные услуги, а ТСН перечисляет деньги ресурсоснабжающей организации. Если у ТСН есть договор ресурсоснабжения или договор с региональным оператором по ТКО, а поступление относится именно к коммунальным услугам, не включайте сумму в доходы УСН. Одновременно не признавайте расходом перечисление поставщику.
Ситуация 4. ТСН фактически управляет многоквартирным домом как ТСЖ. Здесь нужно отдельно анализировать структуру платежа. По коммунальным услугам есть прямая норма НК РФ. По содержанию, обслуживанию и ремонту можно учитывать судебную позицию о том, что при отсутствии экономической выгоды у товарищества такие суммы не являются доходом. Но для снижения риска подтвердите, что деньги не остаются в распоряжении ТСН как прибыль, а используются строго на оплату работ, услуг и расходов в интересах собственников.
Ситуация 5. ТСН оказывает дополнительные услуги не членам. Например, предоставляет доступ к инфраструктуре, паркингу, охране, сервисному обслуживанию, пропускной системе, аренде имущества или иным услугам сверх обязательного содержания общего имущества. Такие поступления обычно признавайте доходом от реализации или внереализационным доходом и включайте в налоговую базу по УСН.
Проанализируем ситуацию по чек-листу. Это поможет не смешать целевые поступления, транзитные коммунальные платежи и облагаемые доходы.
Определите статус плательщика. Проверьте реестр членов ТСН на дату платежа. Если собственник не подавал заявление о вступлении, не был принят в члены и не отражен в реестре, не называйте его платеж членским взносом для налоговых целей.
Определите назначение платежа. Разделите начисление на коммунальные услуги, содержание общего имущества, текущий ремонт, капитальный ремонт, охрану, управление, административные расходы, целевые программы и дополнительные услуги.
Проверьте норму освобождения. Для членских взносов смотрите пункт 2 статьи 251 НК РФ. Для коммунальных услуг — подпункт 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ. Для пожертвований — нормы о пожертвовании и целевых поступлениях. Если нормы нет, относите поступление к облагаемым доходам.
Проверьте документы. Должны быть смета, решение компетентного органа, договоры с собственниками или пользователями, договоры с поставщиками, платежные документы, акты, расчеты распределения расходов, реестр членов и аналитика по плательщикам.
Организуйте раздельный учет. Без раздельного учета целевые поступления и расходы за счет них могут потерять льготный режим. Разделяйте поступления членов, платежи не членов, коммунальные платежи, облагаемые услуги и прочие доходы.
В теме не было программного кода 1С, поэтому писать код не требуется. Но для практической работы в 1С важно правильно настроить аналитику и документы. Рассмотрим подробнее, как это можно организовать в 1С:Бухгалтерия.
Для поступлений используйте документ Поступление на расчетный счет. В зависимости от характера платежа выбирайте статью движения денежных средств и счет учета расчетов. Для целевых поступлений от членов ТСН обычно применяют расчеты через счет 76 с последующим отражением целевого финансирования на счете 86. Для расчетов с собственниками, которые не являются членами ТСН, также можно использовать счет 76 с отдельной аналитикой, чтобы не смешивать их с членами товарищества.
Главная задача в 1С — не просто провести банк, а отделить налоговый учет от бухгалтерского. В бухгалтерском учете поступление может отражаться как расчеты с собственниками и целевое финансирование, но в налоговом учете по УСН нужно отдельно определить, попадает ли сумма в КУДиР.
Рекомендуем разделить аналитику так:
Создайте отдельные группы контрагентов или виды расчетов: Члены ТСН, Собственники не члены ТСН, Ресурсоснабжающие организации, Подрядчики по содержанию имущества.
Создайте отдельные статьи движения денежных средств: Членские взносы, Целевые взносы членов, Платежи не членов за содержание, Коммунальные платежи собственников, Пожертвования, Доходы от дополнительных услуг.
Проверяйте настройку отражения в налоговом учете УСН. Платежи, которые признаются доходом, должны попадать в Книгу учета доходов и расходов. Платежи, которые не включаются в доходы, не должны увеличивать налоговую базу.
Для целевых поступлений ведите аналитику по счету 86: источник поступления, назначение, смета, период использования, статья расходов.
Для коммунальных транзитных платежей обеспечьте связку: поступление от собственника, начисление коммунальной услуги, перечисление ресурсоснабжающей организации, договор с поставщиком.
Если ТСН применяет УСН с объектом «доходы», облагаемые платежи не членов увеличивают налоговую базу на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу. Если ТСН применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», облагаемые платежи включайте в доходы, а расходы признавайте только при выполнении условий статьи 346.16 и статьи 346.17 НК РФ: расход должен быть предусмотрен закрытым перечнем, экономически обоснован, документально подтвержден и оплачен.
При этом не допускайте двойного подхода: если поступление не включено в доходы как целевое или транзитное, расходы за счет такого поступления также не должны уменьшать налоговую базу по УСН. Иначе получится, что товарищество не показало доход, но уменьшило налог расходом, что создает риск доначисления.
Разберем по шагам, какие документы помогут защитить учет ТСН.
Реестр членов ТСН. Он нужен, чтобы подтвердить, какие поступления относятся к членским взносам, а какие поступили от не членов. Реестр должен быть актуальным на дату платежа.
Протоколы общих собраний и решения органов управления. В них фиксируйте размеры взносов, порядок их уплаты, смету, перечень расходов и назначение платежей.
Смета доходов и расходов. Она показывает, на какие цели собираются деньги и как они используются. Для целевых поступлений смета особенно важна.
Договоры с собственниками, которые не являются членами ТСН. Если не член платит за содержание имущества или пользование инфраструктурой, договор помогает определить правовую природу платежа. Но помните: наличие договора чаще подтверждает возмездный характер платежа, а не целевой взнос.
Договоры с ресурсоснабжающими организациями и региональным оператором по ТКО. Они нужны для применения специальной нормы по коммунальным платежам.
Акты, счета, платежные поручения и расшифровки начислений. Эти документы подтверждают, что поступившие средства действительно направлены на содержание, ремонт, коммунальные услуги или иные заявленные цели.
Учетная политика для бухгалтерского и налогового учета. В ней закрепите порядок раздельного учета целевых поступлений, облагаемых доходов, коммунальных платежей и расходов по каждому источнику финансирования.
Рассмотрим пример безопасной логики для учетной политики. ТСН может закрепить, что поступления от членов товарищества в виде членских, вступительных и целевых взносов учитываются как целевые поступления при наличии решения компетентного органа и раздельного учета. Такие суммы не включаются в доходы при УСН на основании статьи 251 НК РФ.
Отдельно укажите, что поступления от собственников и пользователей недвижимости, которые не являются членами ТСН, анализируются по их экономическому содержанию. Платежи за коммунальные услуги при выполнении условий подпункта 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ не включаются в доходы УСН и не учитываются в расходах при перечислении поставщикам. Платежи за содержание, эксплуатацию, управление, охрану, обслуживание имущества и иные услуги, не подпадающие под освобождение, включаются в доходы при УСН на дату поступления.
Также пропишите, что пожертвования учитываются отдельно и не смешиваются с обязательными платежами собственников. Если лицо перечисляет деньги добровольно и без встречного предоставления, оформляйте назначение платежа и документы так, чтобы они подтверждали именно пожертвование, а не оплату содержания или услуг.
Проанализируем два подхода.
Консервативный подход: включайте платежи не членов ТСН за содержание общего имущества в доходы по УСН. Этот подход соответствует буквальному чтению пункта 2 статьи 251 НК РФ: освобождены взносы членов, а не платежи любых собственников. Такой вариант безопаснее при налоговой проверке, особенно если ТСН не является ТСЖ в многоквартирном доме или если платежи связаны с эксплуатацией территории, охраной, управлением, инфраструктурой, административными расходами.
Аргументированный подход для ТСЖ/ТСН в МКД: не включайте в доходы платежи собственников за содержание, обслуживание и ремонт, если товарищество не получает экономической выгоды, а действует в интересах собственников и направляет суммы поставщикам и подрядчикам. Этот подход опирается на судебную позицию по ТСЖ и на понимание дохода как экономической выгоды. Но для его применения нужны сильные документы, раздельный учет и готовность защищать позицию при споре с налоговым органом.
Для страницы сайта с решением проблемы лучше дать пользователю практический ориентир: если нет уверенности в применимости судебной позиции и специальной нормы по коммунальным услугам, платежи не членов за содержание общего имущества включайте в доходы по УСН. Если ТСН работает как ТСЖ в многоквартирном доме, отдельно анализируйте платежи за ЖКУ, содержание и ремонт и оформляйте раздельный учет.
Посмотрим на пример. ТСН применяет УСН «доходы». Член товарищества перечислил 5 000 рублей членского взноса. Собственник, который не является членом ТСН, перечислил 5 000 рублей за содержание общего имущества. Еще 3 000 рублей этот же собственник перечислил как оплату коммунальных услуг, которые ТСН затем перечислило ресурсоснабжающей организации.
В налоговом учете получаем такой результат:
5 000 рублей от члена ТСН не включаем в доходы УСН, если это членский взнос и по нему ведется раздельный учет.
5 000 рублей от не члена ТСН за содержание общего имущества включаем в доходы УСН, если платеж не подпадает под специальное освобождение.
3 000 рублей коммунальных платежей не включаем в доходы УСН при выполнении условий подпункта 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ. Перечисление этих 3 000 рублей ресурсоснабжающей организации также не признаем расходом по УСН.
Если объект налогообложения — «доходы», налог рассчитывайте с облагаемой суммы поступления. Если объект — «доходы минус расходы», сначала включите облагаемый платеж в доходы, затем отдельно проверьте, можно ли признать соответствующие расходы по правилам УСН.
Рассмотрим самые частые ошибки.
Называть платеж не члена ТСН членским взносом. Название в квитанции не заменяет членство. Если плательщик не является членом товарищества, его платеж нельзя автоматически освободить как членский взнос.
Смешивать коммунальные платежи и содержание имущества. Для коммунальных услуг есть отдельная норма в статье 346.15 НК РФ. Для содержания общего имущества такой универсальной нормы нет, поэтому его нужно анализировать отдельно.
Не вести раздельный учет. Если целевые поступления, облагаемые доходы и транзитные коммунальные платежи смешаны, доказать правильность налогового учета будет сложно.
Отражать необлагаемые поступления в доходах, а расходы по ним не контролировать. Это может исказить налоговую базу и бухгалтерскую отчетность.
Не подтверждать статус плательщика. При проверке важно показать, кто был членом ТСН на дату платежа, а кто не был.
Оформлять обязательные платежи как пожертвования. Если платеж связан с обязанностью оплатить содержание имущества или с получением услуги, это не пожертвование.
Подведем итог. Взнос за содержание общего имущества, который поступает от собственника, не являющегося членом ТСН, в общем случае облагается налогом по УСН. Причина в том, что пункт 2 статьи 251 НК РФ освобождает взносы членов, участников и учредителей НКО, но не содержит общей нормы для обязательных платежей не членов ТСН на содержание имущества.
Не включайте такие поступления в доходы только тогда, когда есть самостоятельное основание: платеж относится к коммунальным услугам и выполняются условия подпункта 4 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ; платеж является правильно оформленным пожертвованием; либо ТСН действует в ситуации, сопоставимой с ТСЖ в многоквартирном доме, не получает экономической выгоды и готово подтвердить транзитный и целевой характер поступлений документами.
В практическом учете действуйте так: разделяйте членов и не членов ТСН, отдельно учитывайте коммунальные платежи, отдельно — платежи за содержание, отдельно — пожертвования и дополнительные услуги. В 1С:Бухгалтерия используйте отдельные статьи движения денежных средств, аналитику по счетам 76 и 86, проверяйте попадание облагаемых поступлений в КУДиР и закрепите порядок учета в учетной политике.
Самый безопасный ответ для обычного ТСН, не являющегося СНТ: платеж не члена ТСН за содержание общего имущества включайте в доходы по УСН, если он не является коммунальным транзитным платежом, пожертвованием или иным прямо освобожденным поступлением.
Информация носит справочный характер