Проанализируем ситуацию: СНТ применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». На расчетный счет товарищества поступили денежные средства по исполнительному листу в сумме 418 000 руб. Деньги поступили взыскателю, то есть самому СНТ, в счет погашения задолженности должника. Нужно понять, является ли эта сумма внереализационным доходом и нужно ли учитывать ее при расчете налоговой базы по УСН.
Разберем вопрос не формально по факту поступления денег на расчетный счет, а по экономическому смыслу взысканной суммы. Для СНТ это принципиально важно, потому что одно и то же поступление по исполнительному листу может состоять из разных частей: задолженности по членским взносам, целевым взносам, пеней, штрафов, процентов, госпошлины, судебных расходов, возмещения ущерба или иных сумм. Налоговый учет каждой части может отличаться.
Сам факт поступления денег по исполнительному листу еще не означает, что вся сумма автоматически является доходом по УСН. Сначала рассмотрим, что именно взыскано с должника. Если поступление представляет собой задолженность по членским или целевым взносам СНТ, такие суммы при соблюдении условий целевого учета не включайте в налоговую базу по УСН. Если же в поступлении есть пени, штрафы, проценты, судебные расходы, госпошлина, возмещение убытков или ущерба, эти суммы, как правило, признавайте доходом СНТ.
Поэтому ответ на вопрос по сумме 418 000 руб. будет таким: разделите поступление по составу взыскания. Не включайте в доходы ту часть, которая относится к членским и целевым взносам, если она подтверждена документами и используется по назначению. Включайте в доходы ту часть, которая относится к санкциям, компенсациям, возмещению расходов и иным суммам, не подпадающим под целевые поступления.
В обсуждении был приведен пункт 3 статьи 250 НК РФ. В нем указано, что к внереализационным доходам относятся, в частности, признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в силу решения суда штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.
Рассмотрим подробнее. Эта норма действительно применяется, когда СНТ получает:
пени за просрочку оплаты взносов;
штрафы и иные санкции;
проценты за пользование чужими денежными средствами;
возмещение убытков или ущерба;
компенсацию судебных расходов, если такие суммы не относятся к целевым поступлениям.
Но если по исполнительному листу взыскана именно задолженность по членским или целевым взносам, мы должны применить не только статью 250 НК РФ, но и специальные правила для некоммерческих организаций и СНТ. Для УСН доходы определяются с учетом статьи 346.15 НК РФ. При этом организации на УСН не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. А статья 251 НК РФ позволяет не включать в налоговую базу целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе взносы участников и членов.
Именно поэтому нельзя ограничиваться только фразой «поступило по суду — значит доход». Для СНТ нужно выяснить природу долга.
Посмотрим на практический алгоритм. Возьмите решение суда, судебный приказ, исполнительный лист, постановление судебного пристава и банковскую выписку. Далее разложите сумму 418 000 руб. по составляющим.
Определите основную задолженность. Проверьте, за что должник должен СНТ деньги. Если это задолженность по членским взносам, целевым взносам или платежам, которые по своему содержанию являются обязательными взносами на содержание имущества общего пользования и уставную деятельность СНТ, такую часть рассматривайте как целевое поступление.
Выделите санкции. Отдельно определите сумму пеней, штрафов, процентов за пользование чужими денежными средствами и иных санкций. Эти суммы не являются членскими или целевыми взносами, поэтому их учитывайте как внереализационный доход.
Выделите судебные расходы. Если суд взыскал с должника госпошлину, расходы на представителя, почтовые расходы, расходы на получение документов или иные судебные издержки, проанализируйте их отдельно. Обычно полученное возмещение таких расходов включают в доходы при УСН на дату поступления денег.
Проверьте возмещение ущерба. Если должник возмещает СНТ ущерб, убытки, повреждение имущества, затраты на восстановление объектов инфраструктуры, такую сумму обычно учитывают в составе внереализационных доходов.
Сопоставьте поступление с назначением платежа. Если в банковской выписке указано только «поступление по исполнительному листу», этого недостаточно для налогового учета. Подтверждайте расшифровку судебными документами и внутренними регистрами СНТ.
В результате мы получим не один общий налоговый ответ по сумме 418 000 руб., а корректное распределение: какая часть не облагается УСН как целевые поступления, а какая часть включается в налоговую базу.
Рассмотрим первый вариант. СНТ взыскало с садовода задолженность по членским и целевым взносам за прошлые периоды. Деньги поступили не добровольно, а через суд и исполнительное производство. Возникает вопрос: меняется ли налоговый режим только потому, что взнос поступил принудительно?
Нет, сам способ взыскания не меняет природу платежа. Если изначально это членский или целевой взнос, то после судебного взыскания он не становится коммерческой выручкой или внереализационным доходом. Это по-прежнему поступление, связанное с финансированием уставной деятельности СНТ.
Для неучета такой суммы в налоговой базе по УСН должны выполняться важные условия:
СНТ должно быть некоммерческой организацией, для которой соответствующие взносы предусмотрены уставом, решениями общего собрания, сметой, финансово-экономическим обоснованием или иными внутренними документами.
Поступление должно относиться именно к членским, целевым или аналогичным обязательным платежам на содержание СНТ и имущества общего пользования.
Деньги должны использоваться по целевому назначению: на содержание товарищества, управление, обслуживание имущества общего пользования, оплату коммунальных и эксплуатационных расходов, выполнение решений общего собрания.
СНТ должно вести раздельный учет целевых поступлений и расходов, произведенных за счет этих поступлений.
Если эти условия соблюдены, сумму задолженности по взносам не включайте в доходы при расчете налога по УСН. При этом такие средства нужно отразить в учете как целевые поступления и при необходимости показать в разделе 3 декларации по УСН как средства целевого финансирования или целевые поступления.
Теперь разберем второй вариант. По исполнительному листу СНТ получило не только основной долг по взносам, но и дополнительные суммы. Например: пени за просрочку, проценты, компенсацию госпошлины, судебные издержки, штраф, возмещение ущерба. Эти суммы уже не являются членскими или целевыми взносами.
Пени, штрафы, санкции и возмещение убытков учитывайте как внереализационные доходы. Для УСН это означает, что такие суммы включаются в налоговую базу на дату фактического поступления денег на расчетный счет или в кассу, поскольку при УСН применяется кассовый метод.
Посмотрим на пример. Суд взыскал с должника 418 000 руб., в том числе:
350 000 руб. — задолженность по членским и целевым взносам;
40 000 руб. — пени за просрочку оплаты;
18 000 руб. — возмещение расходов на представителя;
10 000 руб. — возмещение госпошлины.
В такой ситуации не нужно включать в доходы по УСН всю сумму 418 000 руб. Разберем налоговый учет:
350 000 руб. учитывайте как целевые поступления. В налоговую базу по УСН их не включайте при наличии подтверждающих документов и раздельного учета.
40 000 руб. пеней включайте во внереализационные доходы.
18 000 руб. возмещения судебных расходов включайте в доходы.
10 000 руб. возмещения госпошлины также включайте в доходы.
Итого в налоговую базу по УСН попадет не 418 000 руб., а 68 000 руб. При объекте «доходы минус расходы» эта сумма увеличит доходы, а расходы можно учитывать только при выполнении условий главы 26.2 НК РФ и при наличии соответствующего вида расхода в закрытом перечне расходов для УСН.
На практике часто бывает так: в назначении платежа банк показывает одну общую сумму, например «Поступление по исполнительному листу» или «Погашение задолженности по ИЛ». Разберем, как действовать в таком случае.
Не определяйте налоговый учет только по назначению платежа в банковской выписке. Банковская строка подтверждает факт поступления денег, но не всегда раскрывает состав взыскания. Для налогового учета важны документы, из которых видно, что именно присуждено и взыскано.
Используйте следующий порядок:
Откройте решение суда или судебный приказ.
Найдите резолютивную часть: там обычно указано, какие суммы взысканы.
Сравните резолютивную часть с расчетом исковых требований.
Если в решении суда сумма указана укрупненно, поднимите исковое заявление, расчет задолженности, протоколы общего собрания, смету и документы, подтверждающие размер взносов.
Составьте бухгалтерскую справку с расшифровкой поступления.
В бухгалтерской справке укажите, какая часть поступления относится к целевым взносам, какая — к пеням, какая — к судебным расходам. Такая справка поможет обосновать позицию при проверке и корректно отразить операцию в 1С.
Теперь посмотрим, как подойти к отражению операции в 1С. Универсального варианта для всех баз нет, потому что настройки учета СНТ могут отличаться. Но общий принцип такой: не отражайте всю сумму одним налоговым доходом, если внутри есть целевые поступления.
В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 обычно используйте документ Поступление на расчетный счет. Вид операции часто выбирают в зависимости от характера платежа: например, Прочее поступление или иной подходящий вид операции, если в базе настроен учет расчетов с членами СНТ.
Разберем по шагам:
Создайте или откройте документ Поступление на расчетный счет по банковской выписке.
Укажите плательщика. Это может быть должник либо служба судебных приставов, если платеж поступил от ФССП. В аналитике дополнительно сохраните информацию о фактическом должнике.
В назначении платежа укажите реквизиты исполнительного листа, судебного приказа или решения суда.
Разделите сумму по статьям учета. Если программа позволяет разбить платеж на несколько строк или создать несколько документов на основании одной выписки, выделите отдельно целевые поступления и облагаемые доходы.
Для части, относящейся к целевым взносам, настройте отражение так, чтобы сумма не попадала в Книгу учета доходов и расходов как доход УСН.
Для пеней, штрафов, процентов, возмещения судебных расходов и иных облагаемых сумм настройте отражение как доход, учитываемый при УСН.
Если в вашей базе используется функционал учета целевого финансирования, применяйте соответствующую аналитику по целевым средствам. Если учет СНТ ведется в обычной бухгалтерской базе без специализированной доработки, используйте статьи движения денежных средств, субконто, договоры, документы расчетов и ручную бухгалтерскую справку для разделения облагаемых и необлагаемых сумм.
В 1С обратите внимание на следующие объекты и настройки:
Поступление на расчетный счет — основной документ для отражения входящего платежа по банку.
Статьи движения денежных средств — используйте для разделения целевых поступлений, пеней, судебных расходов и прочих поступлений.
Контрагенты — заведите должника или корректно укажите ФССП, если поступление пришло через приставов.
Договоры — используйте отдельные договоры или основания расчетов, чтобы отделить взносы от санкций.
Книга учета доходов и расходов — проверьте, попала ли в доходы только облагаемая часть поступления.
Операция, введенная вручную — используйте при необходимости для корректировки бухгалтерских проводок или аналитики, если типовой документ не позволяет удобно разделить сумму.
Справка-расчет или бухгалтерская справка — оформите внутренний документ с расшифровкой суммы по исполнительному листу.
После ввода банковского поступления не ограничивайтесь проведением документа. Обязательно проверим налоговый результат.
Сформируйте Книгу учета доходов и расходов за период поступления денег.
Проверьте раздел доходов. В нем должна быть только та часть поступления, которая облагается УСН.
Если вся сумма 418 000 руб. попала в доходы, а внутри есть членские или целевые взносы, исправьте настройки отражения операции.
Если пени и судебные расходы не попали в доходы, проверьте статью доходов, признак учета в УСН и аналитику документа.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам учета расчетов и целевого финансирования, чтобы увидеть, не смешались ли целевые и облагаемые поступления.
Главная контрольная точка: налоговая база по УСН должна соответствовать не банковской сумме целиком, а налоговой квалификации каждой части поступления.
Если СНТ получает целевые поступления, разберем вопрос с декларацией. Раздел 3 декларации по УСН предназначен для отражения отчета о целевом использовании имущества, работ, услуг и денежных средств. Для СНТ это важный раздел, потому что товарищество обычно получает членские и целевые взносы.
Если взысканная по исполнительному листу сумма полностью или частично относится к членским и целевым взносам, такую часть рассматривайте как целевое поступление. Соответственно, при заполнении декларации по УСН проверьте необходимость отражения этих средств в разделе 3.
При этом в разделе доходов для расчета налога по УСН не показывайте необлагаемые целевые поступления как обычный доход. Облагаемые суммы — пени, штрафы, проценты, возмещение судебных расходов и убытков — отражайте в налоговой базе по УСН в общем порядке.
Проанализируем причину, по которой налоговые риски у СНТ часто возникают не из-за самого поступления, а из-за слабого раздельного учета. Для неучета целевых поступлений в налоговой базе необходимо подтвердить, что средства поступили на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, а также использованы по назначению.
Организуйте раздельный учет минимум по следующим направлениям:
членские взносы;
целевые взносы;
задолженность прошлых лет по взносам;
пени и штрафы;
проценты за пользование чужими денежными средствами;
возмещение госпошлины;
возмещение расходов на представителя;
возмещение ущерба;
коммерческие доходы, если они есть;
расходы за счет целевых поступлений;
расходы, учитываемые при расчете УСН.
Если раздельного учета нет, возникает риск, что налоговый орган потребует включить спорные поступления в налоговую базу. Поэтому по каждому исполнительному листу лучше формировать отдельную папку документов: решение суда, исполнительный лист, постановления пристава, банковская выписка, расчет задолженности, бухгалтерская справка, документы общего собрания, смета и расшифровка использования средств.
Рассмотрим отдельную ситуацию. Должником может быть не член СНТ, а собственник участка, который ведет садоводство без участия в товариществе, бывший член СНТ или иное лицо. В этом случае важно изучить правовую природу платежа.
Если платеж фактически аналогичен взносам на содержание имущества общего пользования и инфраструктуры СНТ, его можно рассматривать близко к целевым поступлениям, но налоговая квалификация может быть более спорной. Если же поступление связано с оплатой услуг, пользованием инфраструктурой по договору, компенсацией затрат или возмещением убытков, такая сумма может попасть в доходы по УСН.
Разберем практический подход:
Если суд взыскал именно обязательный платеж на содержание имущества общего пользования, сопоставьте его с документами СНТ и нормами законодательства о садоводческих товариществах.
Если взыскана плата по договору, внимательно проверьте, не является ли это доходом от реализации или иным облагаемым доходом.
Если взысканы санкции, пени, проценты, убытки или судебные расходы, включайте их в доходы независимо от статуса должника.
В спорной ситуации безопаснее подготовить письменное обоснование позиции и закрепить порядок учета в учетной политике СНТ.
Для УСН применяется кассовый метод. Это означает, что облагаемые доходы признаются на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу. Поэтому если по исполнительному листу деньги поступают частями, доходы также признавайте частями.
Посмотрим на пример. Общая сумма облагаемых пеней по решению суда составляет 40 000 руб., но пристав перечисляет деньги несколькими платежами:
10 февраля — 8 000 руб.;
15 марта — 12 000 руб.;
20 апреля — 20 000 руб.
В этом случае доход по УСН признавайте не на дату решения суда и не на дату выдачи исполнительного листа, а на даты фактического поступления денег. Если платежи включают одновременно взносы и пени, распределяйте каждое поступление пропорционально или по документально подтвержденному порядку погашения задолженности.
Если исполнительное производство закрывает задолженность частями, важно определить, какую именно часть долга погашает каждый платеж. Рассмотрим возможные варианты.
По назначению платежа или постановлению пристава. Если пристав указал, какая часть перечислена в счет основного долга, а какая в счет пеней и расходов, используйте эту расшифровку.
По судебному решению. Если в решении суда суммы разделены, а поступление частичное, можно распределять поступление пропорционально составу взысканной суммы, если нет иного порядка.
По внутренней справке СНТ. Если документы не дают ясного распределения, составьте бухгалтерскую справку с выбранным и обоснованным способом распределения. Желательно применять один подход последовательно.
Например, по решению суда взыскано 350 000 руб. взносов и 70 000 руб. облагаемых сумм. Общая сумма — 420 000 руб. Первый платеж от пристава — 42 000 руб. Если нет иной расшифровки, можно распределить его пропорционально: 35 000 руб. как целевые поступления и 7 000 руб. как облагаемые доходы. Такой подход нужно закрепить бухгалтерской справкой.
Так как СНТ применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим и расходную сторону. Если СНТ получило возмещение судебных расходов, это может создать вопрос: можно ли уменьшить налоговую базу на фактически понесенные расходы?
При УСН учитываются только расходы из закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ, при условии их оплаты, экономической обоснованности, документального подтверждения и связи с деятельностью организации. Поэтому не каждый расход автоматически уменьшает базу.
Проанализируйте отдельно:
Госпошлина. Обычно ее можно рассматривать как обязательный платеж, если она документально подтверждена и оплачена.
Юридические услуги. Расходы на юридическое сопровождение могут учитываться при наличии договора, акта, оплаты и связи с деятельностью СНТ, если они соответствуют допустимым расходам при УСН.
Почтовые расходы. Их можно учитывать при наличии подтверждающих документов и при соответствии перечню расходов.
Расходы за счет целевых средств. Не смешивайте их с расходами, уменьшающими налоговую базу по УСН. Если расход произведен за счет целевых поступлений, он относится к отчету о целевом использовании, а не к обычному уменьшению налоговой базы.
Не допускайте двойной выгоды: нельзя одновременно не включить целевые поступления в доходы и учесть расходы за счет этих же целевых поступлений как расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН.
Чтобы снизить налоговые риски, оформите бухгалтерскую справку по поступлению 418 000 руб. В ней разберем состав суммы и налоговое решение.
В справке укажите:
дату поступления денег на расчетный счет;
номер и дату банковской выписки;
номер исполнительного листа или судебного приказа;
реквизиты решения суда;
ФИО или наименование должника;
общую сумму поступления;
сумму, относящуюся к членским взносам;
сумму, относящуюся к целевым взносам;
сумму пеней, штрафов и процентов;
сумму возмещения госпошлины и судебных расходов;
вывод о включении или невключении каждой части в налоговую базу по УСН;
счета бухгалтерского учета и аналитику в 1С;
подпись ответственного лица.
Такая справка особенно полезна, если банк перечислил всю сумму одной строкой и в назначении платежа нет подробной расшифровки.
Выясним причину наиболее частых ошибок. Обычно они связаны с тем, что бухгалтер смотрит только на банковское поступление и не анализирует судебные документы.
Ошибка 1: включить всю сумму в доходы УСН. Если внутри суммы есть членские и целевые взносы, это завышает налоговую базу и приводит к переплате налога.
Ошибка 2: не включить в доходы ничего. Если внутри суммы есть пени, штрафы, проценты или возмещение судебных расходов, это занижает налоговую базу.
Ошибка 3: не вести раздельный учет. Без раздельного учета сложнее доказать, что поступления действительно целевые и использованы по назначению.
Ошибка 4: ориентироваться только на назначение платежа. Формулировка «по исполнительному листу» не раскрывает налоговую природу поступления.
Ошибка 5: не проверять КУДиР после проведения банковской выписки. В 1С сумма может автоматически попасть в доходы УСН, даже если часть поступления не должна облагаться.
Ошибка 6: смешивать целевые расходы и расходы по УСН. Расходы за счет целевых средств нужно учитывать отдельно.
Теперь применим вывод к исходной ситуации. На расчетный счет СНТ поступило 418 000 руб. по исполнительному листу. Чтобы принять налоговое решение, разберем сумму по документам.
Если вся сумма 418 000 руб. — это задолженность по членским и целевым взносам, то при наличии документов и раздельного учета не включайте ее в налоговую базу по УСН. Отразите поступление как целевые средства. Проверьте, чтобы сумма не попала в доходы в Книге учета доходов и расходов. При заполнении декларации по УСН отразите целевые поступления в соответствующем разделе, если у СНТ есть обязанность его заполнить.
Если вся сумма 418 000 руб. — это пени, штрафы, проценты, возмещение убытков, ущерба или судебных расходов, то включайте ее во внереализационные доходы на дату поступления денег на расчетный счет.
Если сумма смешанная, применяйте комбинированный подход:
часть по членским и целевым взносам не включайте в доходы УСН;
часть по пеням, штрафам, процентам, судебным расходам и возмещению ущерба включайте в доходы УСН;
оформите бухгалтерскую справку с расшифровкой;
проверьте отражение в 1С и КУДиР;
обеспечьте раздельный учет целевых поступлений и облагаемых доходов.
Сделаем итоговый вывод. Для СНТ на УСН «доходы минус расходы» поступление по исполнительному листу не оценивайте одной общей суммой. Решающее значение имеет состав взыскания.
Если взыскана задолженность по членским или целевым взносам, это не обычный доход СНТ, а целевое поступление. При подтверждении документами, целевом использовании и раздельном учете такую сумму не включайте в налоговую базу по УСН.
Если взысканы пени, штрафы, проценты, санкции, возмещение убытков, ущерба, госпошлины или судебных расходов, такие суммы учитывайте в доходах при УСН. Для пеней, штрафов и возмещения убытков применяйте подход как к внереализационным доходам. При УСН признавайте доход на дату фактического поступления денег.
В 1С отразите поступление через Поступление на расчетный счет, но обязательно разделите сумму по налоговой природе. Проверьте Книгу учета доходов и расходов: в доходы должна попасть только облагаемая часть. По необлагаемой части обеспечьте учет как целевых поступлений и подготовьте документы, подтверждающие назначение средств.
Поэтому универсальный ответ такой: 418 000 руб. не всегда полностью являются внереализационным доходом. Внереализационным доходом будет только та часть, которая относится к пеням, штрафам, процентам, возмещению ущерба, убытков или судебных расходов. Часть, относящаяся к членским и целевым взносам СНТ, при соблюдении условий статьи 251 НК РФ в налоговую базу по УСН не включайте.
Информация носит справочный характер