Рассмотрим ситуацию, когда ООО на ОСНО по итогам года фактически получило убыток по налогу на прибыль, но организация решила «не показывать убыток» и искусственно сделала в декларации сумму налога к уплате. После этого возникает вопрос: как теперь отражать убыток, что делать с отчетом о финансовых результатах и будут ли у налоговой вопросы из-за расхождений между бухгалтерской отчетностью и декларацией по налогу на прибыль.
Разберем проблему подробно. Здесь важно сразу отделить два учета: бухгалтерский учет и налоговый учет. В бухгалтерском учете формируется финансовый результат организации: прибыль или убыток по правилам бухгалтерских стандартов. В налоговом учете определяется налоговая база по налогу на прибыль по правилам главы 25 НК РФ. Эти показатели не обязаны совпадать. Поэтому ситуация, когда в бухгалтерском учете убыток, а в налоговом учете прибыль, сама по себе возможна и не является ошибкой.
Но есть другой важный момент. Если организация действительно получила налоговый убыток, но специально убрала часть расходов, перенесла расходы не в тот период или добавила налог к уплате только из опасения перед ИФНС, это уже не методология учета, а искажение налоговой отчетности. Такой подход может привести к проблемам: переплате налога, невозможности перенести убыток на будущее, расхождениям в регистрах и необходимости подавать уточненную декларацию.
Ключевой вывод: убыток не нужно прятать. Его нужно правильно подтвердить, отразить в декларации по налогу на прибыль, объяснить при необходимости налоговой инспекции и перенести на будущее в порядке статьи 283 НК РФ. Если же в декларации уже искусственно показали налог к уплате, разберем, как определить, была ли ошибка и нужно ли подавать уточненку.
Проанализируем исходный вопрос. Автор пишет: «По году по налогу на прибыль получился убыток. Чтобы не показывать убыток, сделали к уплате сумму налога. Как отражать этот убыток? Получается, что отчет о финансовых результатах тоже будет отличаться».
Здесь действительно смешаны два разных результата:
Бухгалтерская прибыль или убыток — это результат по данным бухгалтерского учета. Он формируется на счетах 90, 91 и 99, а затем отражается в отчете о финансовых результатах.
Налоговая прибыль или налоговый убыток — это результат по данным налогового учета для расчета налога на прибыль. Он отражается в декларации по налогу на прибыль.
Эти показатели могут отличаться. Например, в бухгалтерском учете часть расходов признается сразу, а в налоговом учете — позже. Или в бухгалтерском учете есть расходы, которые в налоговом учете не принимаются. Или наоборот: налоговый учет признает расходы иначе, чем бухгалтерский. Такие различия оформляются через постоянные и временные разницы, если организация применяет ПБУ 18/02.
Поэтому сам факт отличия отчета о финансовых результатах от декларации по налогу на прибыль не является нарушением. Нарушением будет другое: если организация специально исказила налоговый учет, чтобы вместо налогового убытка показать прибыль.
Да, можно, если это следует из реальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Рассмотрим подробнее.
Например, организация получила бухгалтерский убыток из-за расходов, которые не принимаются для целей налога на прибыль. В бухгалтерском учете такие расходы уменьшают финансовый результат, а в налоговом учете не уменьшают налоговую базу. Тогда в отчете о финансовых результатах может быть убыток, а в декларации по налогу на прибыль — налоговая прибыль и налог к уплате.
Посмотрим на пример:
Выручка в бухгалтерском и налоговом учете — 10 000 000 рублей.
Расходы в бухгалтерском учете — 10 500 000 рублей.
Из этих расходов 800 000 рублей не принимаются для целей налога на прибыль.
В бухгалтерском учете результат: убыток 500 000 рублей.
В налоговом учете расходы составляют 9 700 000 рублей.
В налоговом учете результат: прибыль 300 000 рублей.
В такой ситуации декларация по налогу на прибыль с налогом к уплате будет корректной, а отчет о финансовых результатах с бухгалтерским убытком тоже будет корректным. Расхождение объясняется постоянными разницами.
Но если все расходы подтверждены, экономически обоснованы, относятся к текущему периоду и должны уменьшать налоговую базу, а организация просто не включила их в декларацию, чтобы не показывать убыток, это уже искусственное завышение налоговой базы. Формально бюджет не пострадал, потому что налог завышен, но учет и отчетность искажены, а сам налоговый убыток не будет зафиксирован для будущего переноса.
Разберем, что фактически могла сделать организация, когда «сделала налог к уплате». На практике встречаются разные варианты.
Организация не приняла часть расходов в налоговом учете. Например, расходы были спорными, неподтвержденными или не соответствовали критериям статьи 252 НК РФ. В этом случае налоговая прибыль могла появиться законно.
Организация ошибочно исключила нормальные подтвержденные расходы. Например, расходы были документально подтверждены и экономически обоснованы, но бухгалтер убрал их из декларации только из страха перед убытком. В этом случае декларация и налоговые регистры искажены.
Организация перенесла расходы на будущий период без оснований. Это рискованно, потому что расходы нужно признавать в том периоде, к которому они относятся по правилам налогового учета.
Организация искусственно добавила доходы. Это еще более опасный вариант, потому что в будущем такие «доходы» придется как-то закрывать, и появятся новые расхождения.
Организация показала налог к уплате только проводкой в бухгалтерском учете. Тогда декларация и учет могут не совпасть, а на счете 68 появится сумма налога, не подтвержденная правильным расчетом.
Поэтому сначала выясним не «как отразить убыток», а какой убыток у вас есть: бухгалтерский, налоговый или оба сразу. От этого зависит решение.
Рассмотрим первый нормальный вариант. В бухгалтерском учете по итогам года получился убыток, а в налоговом учете — прибыль. Такое возможно, если есть расходы, которые в налоговом учете не признаются или признаются иначе.
В этом случае действуйте так:
В бухгалтерском учете отразите все доходы и расходы по правилам бухгалтерского учета.
В отчете о финансовых результатах покажите реальный бухгалтерский убыток.
В налоговом учете рассчитайте налоговую базу по правилам главы 25 НК РФ.
В декларации по налогу на прибыль покажите налоговую прибыль и налог к уплате, если по налоговому учету действительно получилась прибыль.
Если применяете ПБУ 18/02, отразите постоянные и временные разницы.
В такой ситуации не нужно пытаться сделать отчет о финансовых результатах похожим на декларацию. Бухгалтерская отчетность должна показывать бухгалтерский финансовый результат, а декларация — налоговый результат. Их расхождение допустимо, если оно объясняется разницами между БУ и НУ.
Пример: представительские расходы, нормируемые расходы, расходы без надлежащего документального подтверждения, штрафы и пени, не учитываемые для налога на прибыль, могут ухудшить бухгалтерский результат, но не уменьшить налоговую базу.
Теперь рассмотрим второй вариант: по правилам налогового учета доходы меньше расходов, то есть организация действительно получила налоговый убыток.
В этом случае правильное решение — показать убыток в декларации по налогу на прибыль. Налоговый убыток не является нарушением. Налоговая инспекция может запросить пояснения, вызвать на комиссию или попросить документы, но сам по себе убыток не запрещен.
Действуйте так:
Проверьте, что все доходы отражены полностью.
Проверьте, что расходы документально подтверждены.
Проверьте, что расходы экономически обоснованы.
Проверьте период признания расходов.
Сформируйте налоговые регистры.
Отразите убыток в декларации по налогу на прибыль.
Подготовьте пояснение для ИФНС на случай требования.
Сохраните документы, подтверждающие убыток, на весь срок его переноса на будущее.
Не нужно платить налог на прибыль только для того, чтобы не показывать убыток. Убыток лучше показать корректно и подготовить обоснование, чем создавать искусственную налоговую прибыль и терять право на перенос убытка.
Это один из самых важных вопросов. Если организация фактически получила налоговый убыток, но в декларации его не показала, перенести такой убыток на будущее будет проблематично. Для переноса убытка он должен быть рассчитан по правилам главы 25 НК РФ, подтвержден документами и отражен в налоговой отчетности за соответствующий период.
Если в декларации за год вместо убытка показана прибыль и налог к уплате, налоговая база считается сформированной именно так, как заявлено в декларации. В будущих периодах организация не сможет просто сказать: «На самом деле тогда был убыток, давайте сейчас уменьшим прибыль». Сначала нужно исправить тот период, в котором убыток был искажен.
Поэтому если расходы были исключены неправомерно, рассмотрите подачу уточненной декларации по налогу на прибыль за год. В уточненной декларации нужно показать правильную налоговую базу и налоговый убыток. После этого убыток можно учитывать в будущем по правилам статьи 283 НК РФ.
Если не подать уточненную декларацию, налоговый убыток для будущего переноса фактически не будет зафиксирован. Он останется только внутренним расчетом организации, а не подтвержденным налоговым показателем.
Рассмотрим подробнее правила переноса убытков. Налогоплательщик, который получил убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму такого убытка или на его часть с учетом ограничений, установленных НК РФ.
На практике это означает следующее:
Если в 2025 году организация получила налоговый убыток, она может использовать его для уменьшения налоговой прибыли будущих периодов.
Убытки переносятся в той очередности, в которой они получены. Сначала используйте более ранние убытки, затем более поздние.
Документы, подтверждающие убыток, нужно хранить весь срок, пока организация уменьшает налоговую базу на этот убыток.
Для большинства организаций действует ограничение: налоговую базу текущего периода нельзя уменьшить убытками прошлых лет более чем на 50%.
Есть специальные исключения для отдельных налогоплательщиков и отдельных видов убытков, поэтому перед переносом проверьте применимые ставки и вид деятельности.
Разберем пример. В 2025 году организация получила налоговый убыток 1 000 000 рублей. В 2026 году налоговая прибыль составила 800 000 рублей. Если применяется общее ограничение 50%, организация сможет уменьшить базу 2026 года максимум на 400 000 рублей. Оставшийся убыток 600 000 рублей переносится дальше.
Если организация применяет пониженные ставки или имеет операции, по которым установлены специальные правила, проверьте ограничения отдельно. С 2025 года для некоторых категорий действуют особенности, но для обычного ООО на ОСНО чаще всего нужно ориентироваться на общее правило с ограничением по уменьшению налоговой базы.
Теперь разберем практический вопрос: декларацию уже сдали, убыток не показали, налог к уплате начислили. Что делать дальше?
Сначала проведите внутреннюю проверку. Не нужно сразу подавать уточненку, пока не понятно, была ли ошибка. Разберем по шагам.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 90, 91, 99, 68.
Сформируйте регистры налогового учета по доходам и расходам.
Сравните бухгалтерский и налоговый финансовый результат.
Определите, какие расходы не попали в налоговый учет.
Разделите эти расходы на две группы: обоснованно не принимаемые и ошибочно исключенные.
Если налоговая прибыль возникла из-за обоснованных постоянных разниц, уточненка не нужна.
Если налоговая прибыль возникла из-за искусственного исключения правильных расходов, подготовьте уточненную декларацию.
Если из-за уточненки образуется переплата, решите, будете ли заявлять зачет или возврат.
Не пытайтесь отразить скрытый налоговый убыток только бухгалтерской проводкой. Налоговый убыток существует для налоговых целей только тогда, когда он рассчитан в налоговом учете и отражен в декларации.
Рассмотрим вариант, когда организация оставляет декларацию как есть. Например, расходы действительно спорные, документов не хватает, экономическая обоснованность слабая, и организация сознательно не принимает их в налоговом учете.
В этом случае в декларации остается налоговая прибыль и налог к уплате. В бухгалтерском учете расходы остаются, если они соответствуют правилам бухгалтерского учета. Отчет о финансовых результатах может показать убыток. Разницу между бухгалтерским и налоговым результатом нужно объяснить через постоянные и временные разницы.
Тогда действуйте так:
Оставьте расходы в бухгалтерском учете, если они подтверждены для целей бухгалтерского учета.
Не включайте спорные расходы в налоговый учет, если принято решение не учитывать их для налога на прибыль.
Отразите постоянные разницы по расходам, которые никогда не будут приняты в налоговом учете.
Отразите временные разницы по расходам, которые будут признаны в налоговом учете позже.
Проверьте расчет текущего налога на прибыль.
Проверьте строку налога на прибыль в отчете о финансовых результатах.
В такой ситуации фраза «как отражать этот убыток» означает: отражайте его как бухгалтерский убыток в бухгалтерской отчетности. Но для налоговых целей убытка нет, потому что в декларации вы показали налоговую прибыль. На будущее такой «непоказанный» налоговый убыток не переносится.
Теперь рассмотрим вариант, когда организация понимает: расходы были правомерными, подтвержденными и должны были уменьшить налоговую базу. Тогда правильнее подать уточненную декларацию.
Разберем порядок действий.
Проверьте первичные документы по расходам: договоры, акты, накладные, счета, платежные документы, деловую переписку, отчеты, путевые листы, авансовые отчеты и другие подтверждения.
Проверьте экономическую обоснованность расходов. Свяжите каждый существенный расход с деятельностью, направленной на получение дохода.
Проверьте период признания расходов. Убедитесь, что расходы относятся именно к исправляемому году.
Сформируйте правильные налоговые регистры.
Перезаполните декларацию по налогу на прибыль.
Покажите фактический налоговый убыток.
Проверьте, что сумма налога к уплате обнулилась или уменьшилась.
Подайте уточненную декларацию.
При необходимости подайте заявление о зачете или возврате переплаты.
Подготовьте пояснение на случай требования ИФНС.
Если уточненная декларация уменьшает налог к уплате, налоговая инспекция может проверить ее внимательнее. Это нормально. Главное — иметь документы и понятное экономическое объяснение убытка.
Если организация показывает убыток в декларации по налогу на прибыль, инспекция может запросить пояснения. Это не означает, что убыток запрещен. Это означает, что налоговая хочет понять причины отрицательного результата.
Подготовьте пояснение заранее. В нем не нужно писать лишнее, но нужно логично объяснить, почему доходы оказались меньше расходов.
В пояснении можно указать такие причины:
снижение выручки из-за падения спроса;
рост закупочных цен, аренды, логистики или коммунальных расходов;
запуск нового направления деятельности;
разовые расходы на ремонт, модернизацию, сертификацию, рекламу;
создание товарных запасов или подготовка к будущим продажам;
сезонность бизнеса;
потеря крупного клиента или перенос контрактов на следующий период;
курсовые разницы;
долгий производственный цикл;
временное превышение расходов над доходами при сохранении деятельности.
Дополните пояснение таблицей с расшифровкой основных доходов и расходов. Покажите, что убыток возник не из-за скрытия выручки, а из-за объективных экономических факторов.
Не пишите в пояснении, что организация специально хотела не платить налог. Формулируйте причины деловым языком: изменение рыночных условий, рост затрат, инвестиционная стадия, сезонность, перенос выручки на следующий год.
Теперь посмотрим на бухгалтерские счета. В течение года доходы и расходы собираются на счетах 90 и 91. Финансовый результат закрывается на счет 99. После реформации баланса чистая прибыль или убыток списывается на счет 84.
Если по итогам года в бухгалтерском учете получен убыток, он отражается как непокрытый убыток. Обычно это видно по дебетовому сальдо счета 84 после закрытия года.
Разберем общую логику:
Доходы и расходы по обычным видам деятельности закрываются через счет 90.
Прочие доходы и расходы закрываются через счет 91.
Итоговый финансовый результат формируется на счете 99.
Начисленный налог на прибыль отражается через счет 68 и счет 99.
После закрытия года результат со счета 99 переносится на счет 84.
Если организация применяет ПБУ 18/02, дополнительно возникают счета 09 и 77, а также постоянные налоговые расходы или доходы. Если организация имеет право не применять ПБУ 18/02 и закрепила отказ в учетной политике, учет будет проще, но расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом все равно нужно понимать и документально объяснять.
Рассмотрим подробнее ПБУ 18/02. Оно нужно, чтобы связать бухгалтерский финансовый результат и налог на прибыль, рассчитанный по налоговому учету.
Если в бухгалтерском учете убыток, а в налоговом учете прибыль, в учете могут возникнуть постоянные и временные разницы. Например:
Расходы признаны в бухгалтерском учете, но никогда не будут признаны в налоговом учете. Это постоянная разница.
Расходы признаны в бухгалтерском учете сейчас, а в налоговом учете будут признаны позже. Это временная разница.
Налоговый убыток может привести к возникновению отложенного налогового актива, если есть вероятность получения налоговой прибыли в будущем.
Отложенный налоговый актив по налоговому убытку признавайте только тогда, когда есть вероятность, что в будущем организация получит налогооблагаемую прибыль и сможет использовать этот убыток. Если такой уверенности нет, признание ОНА может быть необоснованным.
Для организаций, которые применяют ПБУ 18/02, в 1С важно правильно вести разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Если расходы искусственно убрали из налогового учета, программа может сформировать постоянные разницы. Но это не решает вопрос законности самого исключения расходов.
Теперь разберем практическую часть в 1С:Бухгалтерия предприятия. Основные объекты и документы, которые понадобятся:
Закрытие месяца — основной механизм расчета финансового результата и налога на прибыль.
Регламентная операция — используется при закрытии счетов, расчете налога и ПБУ 18/02.
Расчет налога на прибыль — операция в составе закрытия месяца.
Реформация баланса — операция закрытия года с переносом результата на счет 84.
Декларация по налогу на прибыль — регламентированный отчет для налогового учета.
Отчет о финансовых результатах — бухгалтерская отчетность, формируемая по данным бухучета.
Оборотно-сальдовая ведомость — отчет для проверки счетов 90, 91, 99, 68, 84.
Анализ учета по налогу на прибыль — отчет для сверки бухгалтерского и налогового учета.
Справки-расчеты — расшифровки регламентных операций закрытия месяца.
Разберем порядок проверки в 1С.
Выполните Закрытие месяца за все месяцы года последовательно.
Проверьте, что нет ошибок закрытия счетов 20, 25, 26, 44, 90, 91.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 99.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.04 или другому субсчету расчетов по налогу на прибыль.
Откройте Анализ учета по налогу на прибыль и проверьте расхождения между БУ и НУ.
Проверьте настройки учетной политики по налогу на прибыль и ПБУ 18/02.
Сформируйте декларацию по налогу на прибыль.
Сформируйте отчет о финансовых результатах.
Сравните показатели и подготовьте расшифровку разниц.
Если в программе налог к уплате появился из-за правильных постоянных разниц, оставляйте учет как есть. Если налог к уплате появился из-за ручных операций, которыми искусственно убрали расходы, проверьте эти операции и решите вопрос с уточненной декларацией.
Рассмотрим подробнее, где искать расхождения. В 1С для счетов учета часто ведутся суммы по бухгалтерскому учету и налоговому учету. Кроме того, могут отражаться постоянные и временные разницы.
Проверьте следующие отчеты:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету с включенными показателями БУ, НУ, ПР, ВР.
Анализ счета по счетам затрат.
Карточка счета по спорным расходам.
Анализ учета по налогу на прибыль.
Справка-расчет налога на прибыль.
Справка-расчет постоянных и временных разниц, если используется ПБУ 18/02.
Особое внимание уделите документам Операция, введенная вручную. Если налоговую прибыль «сделали» ручной проводкой или ручной корректировкой налогового учета, именно там часто находится причина искусственного результата.
Не исправляйте проблему только через ручную проводку по счету 68. Налог на прибыль должен следовать из налоговой базы, а налоговая база — из налоговых доходов и расходов. Если вручную начислить налог, но не исправить налоговый учет, декларация, регистры и бухгалтерские счета будут расходиться.
Если по налоговому учету действительно получен убыток, в 1С не нужно делать отдельную проводку «на налоговый убыток» как на самостоятельный объект. Убыток формируется расчетом налоговой базы по данным налогового учета.
Порядок такой:
Корректно отразите все доходы в налоговом учете.
Корректно отразите все расходы в налоговом учете.
Выполните Закрытие месяца.
Проверьте Расчет налога на прибыль.
Сформируйте декларацию по налогу на прибыль.
Убедитесь, что налоговая база отражает убыток и налог к уплате не начисляется.
Сохраните расшифровки и налоговые регистры.
Если организация применяет ПБУ 18/02, программа может сформировать отложенный налоговый актив по убытку, если настройки и методология учета предполагают его признание. Проверьте счет 09 и расшифровку отложенных налоговых активов. Если будущая налоговая прибыль сомнительна, оцените, нужно ли признавать такой актив в бухгалтерской отчетности.
Если налоговый убыток уже отражен в декларации за прошлый год и организация хочет уменьшить прибыль будущих периодов, используйте механизм переноса убытков прошлых лет.
В типовой логике 1С:Бухгалтерии проверьте следующие элементы:
настройки учетной политики по налогу на прибыль;
операции закрытия года;
регистр учета убытков прошлых лет, если он используется в вашей версии программы;
помощник или операция по вводу остатков убытков прошлых лет;
заполнение декларации по налогу на прибыль с учетом приложения для переноса убытков.
В декларации по налогу на прибыль перенос убытков прошлых лет отражается отдельно. Если организация уменьшает текущую налоговую базу на убытки прошлых лет, проверьте соответствующее приложение к листу 02 декларации. При годовой декларации и в установленных случаях оно нужно для расчета суммы убытка, уменьшающей налоговую базу.
Не путайте текущий убыток года и перенос убытка прошлых лет. Текущий убыток сначала должен быть отражен в декларации за тот год, в котором он возник. Только потом его можно использовать в будущих периодах.
Теперь вернемся к вопросу автора: «Получается, что отчет о финансовых результатах тоже будет отличаться». Да, может отличаться. Это нормально.
Отчет о финансовых результатах формируется по правилам бухгалтерского учета. Декларация по налогу на прибыль формируется по правилам налогового учета. Поэтому показатели могут различаться по следующим причинам:
разные правила признания доходов;
разные правила признания расходов;
наличие расходов, не принимаемых для налога на прибыль;
разные сроки амортизации;
резервы в бухгалтерском и налоговом учете;
убытки прошлых лет;
постоянные и временные разницы;
отложенные налоговые активы и обязательства.
Если ИФНС задаст вопрос о расхождениях, подготовьте пояснение. В пояснении укажите, что бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль формируются по разным правилам, а расхождение обусловлено конкретными разницами. Приложите таблицу с расшифровкой существенных сумм.
Не нужно подгонять бухгалтерскую отчетность под декларацию. Если в бухгалтерском учете убыток, отчет о финансовых результатах должен показать убыток. Иначе будет искажена уже бухгалтерская отчетность.
Рассмотрим пример структуры пояснения. Даже если налоговая пока ничего не запросила, такую таблицу полезно подготовить для себя.
Бухгалтерская прибыль или убыток до налогообложения.
Расходы, признанные в бухгалтерском учете, но не признанные в налоговом учете.
Доходы, признанные в налоговом учете, но не признанные в бухгалтерском учете в том же периоде.
Временные разницы по амортизации, резервам, прямым расходам, процентам, оценочным обязательствам.
Постоянные разницы по непринимаемым расходам.
Налоговая прибыль или убыток по декларации.
Сумма налога на прибыль.
Такая расшифровка показывает, что организация контролирует учет и понимает причины различий. Налоговой инспекции обычно важно увидеть, что убыток или расхождение не возникли случайно и не связаны с сокрытием доходов.
На первый взгляд может казаться, что искусственно показать налог к уплате безопасно: бюджет получил деньги, налоговая меньше интересуется убытками. Но на практике рисков много.
Потеря налогового убытка. Если убыток не отражен в декларации, его нельзя нормально перенести на будущее.
Искажение налоговых регистров. Доходы и расходы в налоговом учете перестают соответствовать реальности.
Проблемы в следующих периодах. Искусственно перенесенные расходы могут попасть не в тот период и вызвать вопросы позже.
Расхождения между БУ и НУ без методологического основания. Если разница создана вручную, ее сложно объяснить.
Переплата налога. Организация платит больше, чем должна, и ухудшает денежный поток.
Сложность возврата переплаты. Чтобы вернуть налог, придется подавать уточненную декларацию и подтверждать расходы.
Риск недостоверной отчетности. Если ради налога меняли бухгалтерский учет, может быть искажена бухгалтерская отчетность.
Поэтому подход «лучше заплатим немного налога, лишь бы не показывать убыток» нельзя считать хорошей учетной практикой. Правильнее показать реальный результат и подготовить пояснения.
Если организация покажет убыток в декларации, ИФНС может направить требование о пояснениях. Это стандартная ситуация. Чаще всего инспекция интересуется:
почему расходы превысили доходы;
за счет каких статей сформировался убыток;
нет ли занижения выручки;
не завышены ли расходы;
не отражены ли расходы без документов;
почему убыток повторяется несколько периодов подряд;
как организация планирует продолжать деятельность при убытках.
Ответьте спокойно и по существу. Убыток — это не налоговое правонарушение. Налоговая вправе спросить, а организация должна пояснить. Если расходы подтверждены, деловая цель есть, документы в порядке, сам по себе убыток допустим.
Если организация показывает убытки несколько лет подряд, вероятность вопросов выше. Разберем, как подготовиться.
Составьте управленческое объяснение причин убытков.
Покажите план выхода на прибыльность, если он есть.
Расшифруйте крупные расходы.
Проверьте взаимозависимые сделки и рыночность цен.
Проверьте, нет ли расходов, которые налоговая может признать необоснованными.
Проверьте кассовые разрывы и источники финансирования деятельности.
Подготовьте документы по займам, вкладам, инвестициям, если за счет них покрывался убыток.
Если бизнес действительно находится в инвестиционной стадии, запускает новое направление, несет расходы до получения выручки или зависит от сезонности, это нужно описать. Чем понятнее экономическая причина убытка, тем легче пройти камеральные вопросы.
Теперь соберем решение для ООО на ОСНО, которое фактически получило убыток, но показало налог к уплате.
Сначала определите, был ли убыток именно налоговым. Для этого сравните доходы и расходы по налоговому учету.
Если налоговой прибыли добились только за счет непринимаемых расходов, проверьте, действительно ли эти расходы нельзя учитывать по налогу на прибыль.
Если расходы нельзя учитывать, оставьте декларацию с налогом к уплате, а в бухгалтерской отчетности покажите реальный бухгалтерский убыток.
Если расходы можно было учитывать, но их убрали только из страха перед убытком, подготовьте уточненную декларацию.
Если подаете уточненку, покажите реальный налоговый убыток и сохраните документы для будущего переноса.
Если оставляете декларацию как есть, понимайте, что налоговый убыток на будущее не переносится.
В отчете о финансовых результатах не искажайте бухгалтерский результат ради совпадения с декларацией.
В 1С проверьте Закрытие месяца, Расчет налога на прибыль, Анализ учета по налогу на прибыль и ручные операции.
Рассмотрим пример. У ООО за год:
Доходы по налоговому учету — 5 000 000 рублей.
Расходы по налоговому учету — 5 700 000 рублей.
Фактический налоговый результат — убыток 700 000 рублей.
Чтобы не показывать убыток, организация исключила 800 000 рублей расходов.
В декларации показала прибыль 100 000 рублей и налог к уплате.
Если исключенные 800 000 рублей — это реальные, подтвержденные и принимаемые расходы текущего года, декларация заполнена методологически неверно. Нужно рассмотреть уточненную декларацию, показать убыток 700 000 рублей и затем переносить его на будущее.
Если же 800 000 рублей — это расходы без документов, экономически необоснованные затраты или суммы, которые не принимаются по НК РФ, декларация с прибылью 100 000 рублей может быть корректной. Тогда в бухгалтерском учете убыток останется, а в налоговом учете будет прибыль. Разницу нужно отразить по правилам учета разниц.
Чтобы не возвращаться к такой ситуации каждый год, настройте процесс закрытия года.
Перед сдачей декларации сформируйте предварительный расчет налоговой базы.
Проверьте крупные расходы на документальное подтверждение.
Разделите расходы на принимаемые и непринимаемые.
Сформируйте список постоянных разниц.
Проверьте временные разницы.
Согласуйте с руководителем реальный финансовый результат, а не желаемый налог.
Если получается убыток, подготовьте пояснение заранее.
Не переносите расходы произвольно на будущие периоды.
Не создавайте ручные корректировки без бухгалтерской справки и правового основания.
Храните налоговые регистры и первичные документы по убытку.
Такой порядок лучше, чем «рисовать» налог к уплате. Он позволяет защитить расходы, перенести убыток и не искажать отчетность.
Подведем итог. Если по году по налогу на прибыль получился настоящий налоговый убыток, его нужно отражать в декларации по налогу на прибыль, а не скрывать. Убыток можно перенести на будущее и использовать для уменьшения налоговой базы следующих периодов с учетом установленных ограничений.
Если организация уже показала налог к уплате, сначала выясните, за счет чего возникла налоговая прибыль. Если за счет законных постоянных разниц и непринимаемых расходов, все нормально: в бухгалтерской отчетности может быть убыток, а в налоговой декларации прибыль. Если же прибыль появилась из-за искусственного исключения принимаемых расходов, правильнее подать уточненную декларацию и показать реальный налоговый результат.
Отчет о финансовых результатах не обязан совпадать с декларацией по налогу на прибыль. Он формируется по бухгалтерским правилам. Декларация формируется по налоговым правилам. Расхождение объясняйте постоянными и временными разницами, а при необходимости — пояснением в ИФНС.
Главное правило: не смешивайте бухгалтерский убыток и налоговый убыток. Сначала определите, в каком учете возник убыток, затем решайте: показывать налоговый убыток в декларации, переносить его на будущее, отражать разницы по ПБУ 18/02 или оставить налоговую прибыль, если расходы действительно не принимаются для налога на прибыль.
Информация носит справочный характер