Рассмотрим ситуацию: ООО 1 уступает ООО 2 право требования по договору займа. Обе организации применяют ОСНО. Цена уступки меньше суммы уступаемой задолженности, поэтому у первоначального кредитора возникает убыток. Основной вопрос — можно ли учесть этот убыток при расчете налога на прибыль полностью или нужно применять специальный порядок по статье 279 НК РФ и ограничивать сумму расхода нормативом.
Короткий ответ: да, специальный порядок статьи 279 НК РФ применять нужно. Для права требования по договору займа это правило также работает, потому что положения статьи 279 НК РФ распространяются не только на продавцов товаров, работ и услуг, но и на налогоплательщиков-кредиторов по долговым обязательствам. Разберем подробнее: если уступка права требования произошла до наступления срока возврата займа, убыток для целей налога на прибыль учитывайте только в пределах норматива. Если срок возврата займа на дату уступки уже наступил, убыток учитывайте полностью на дату уступки.
Начнем с сути операции. По договору займа у заимодавца возникает право требовать от заемщика возврата суммы займа и, если договор процентный, уплаты процентов. Когда заимодавец передает это право другому лицу по договору цессии, он реализует имущественное право. Для целей налога на прибыль такая операция рассматривается как реализация права требования.
В рассматриваемой ситуации ООО 1 является цедентом, то есть первоначальным кредитором. ООО 2 является цессионарием, то есть новым кредитором. После заключения договора цессии ООО 2 получает право требовать долг с заемщика, а ООО 1 получает от ООО 2 оплату за уступленное право требования.
Теперь проанализируем налоговый результат. Если цена уступки меньше учетной стоимости передаваемого требования, возникает отрицательная разница. Именно она и является убытком от уступки права требования. Но для налога на прибыль этот убыток нельзя автоматически признать в расходах в любой сумме. Сначала определите, наступил ли срок платежа по договору займа на дату уступки.
Главный критерий — дата уступки относительно срока возврата займа. Не ориентируйтесь только на дату договора цессии как на отдельный гражданско-правовой факт. Сопоставьте дату перехода права требования к ООО 2 с датой, когда заемщик обязан был вернуть долг по договору займа. Именно от этого зависит, применяем ли ограничение по пункту 1 статьи 279 НК РФ или признаем убыток полностью по пункту 2 статьи 279 НК РФ.
Разберем по шагам два возможных варианта. Они принципиально отличаются по сумме убытка, которую можно учесть при налогообложении прибыли.
Уступка произошла до наступления срока возврата займа. В этом случае применяйте пункт 1 статьи 279 НК РФ. Убыток нормируется. Для целей налога на прибыль можно признать только ту часть убытка, которая не превышает расчетную сумму процентов за период с даты уступки до даты платежа по договору займа.
Уступка произошла в дату наступления срока возврата займа или после этой даты. В этом случае применяйте пункт 2 статьи 279 НК РФ. Убыток признается полностью на дату уступки права требования. Норматив по пункту 1 статьи 279 НК РФ уже не применяется.
Рассмотрим подробнее каждый вариант, потому что именно на этом этапе чаще всего возникают ошибки.
Если на дату уступки срок возврата займа еще не наступил, убыток нельзя признать в налоговом учете полностью. Применяйте специальное ограничение. Смысл этого ограничения такой: налоговый учет признает не весь экономический убыток от продажи долга с дисконтом, а только сумму, сопоставимую с процентами, которые организация как будто уплатила бы за заемные средства на период от даты уступки до даты платежа.
Рассмотрим порядок расчета. Сначала определите фактический убыток:
Фактический убыток = учетная стоимость уступаемого требования − доход от уступки.
Затем рассчитайте предельную сумму убытка, которую можно признать в налоговом учете. По пункту 1 статьи 279 НК РФ используйте один из двух подходов:
Расчет по максимальной ставке процента из пункта 1.2 статьи 269 НК РФ. Это наиболее практичный вариант. Для рублевых обязательств ориентируйтесь на максимальное значение интервала, установленного для соответствующего вида валюты. Для рублевых обязательств в действующей редакции применяется интервал от 10 до 150 процентов ключевой ставки Банка России. Для норматива берите верхнюю границу интервала.
Расчет по рыночной ставке процента, подтвержденной методами раздела V.1 НК РФ. Этот вариант сложнее, потому что требует обоснования рыночного уровня ставки по правилам трансфертного ценообразования. Используйте его только тогда, когда организация готова документально подтверждать выбранную ставку и закрепила такой порядок в учетной политике.
Важно: порядок учета убытка при уступке до срока платежа закрепите в учетной политике для целей налогообложения. В учетной политике пропишите, какой способ расчета предельной величины убытка применяете: по максимальной ставке из пункта 1.2 статьи 269 НК РФ или по рыночной ставке, подтвержденной по правилам раздела V.1 НК РФ.
На практике чаще выбирают первый вариант, потому что он проще для расчета и проверки. Разберем формулу для рублевого займа.
Предельный убыток = доход от уступки × максимальная процентная ставка × количество календарных дней от даты уступки до даты платежа / количество дней в году.
Обратите внимание на базу расчета. В пункте 1 статьи 279 НК РФ речь идет не о номинальной сумме долга, а о долговом обязательстве, равном доходу от уступки права требования. Поэтому для расчета норматива берите именно цену уступки, то есть сумму, которую ООО 1 должно получить от ООО 2 по договору цессии.
Если фактический убыток меньше норматива, в налоговом учете признайте весь фактический убыток. Если фактический убыток больше норматива, в налоговом учете признайте только нормативную часть. Сумму превышения не учитывайте при расчете налога на прибыль.
Рассмотрим пример. ООО 1 выдало заем на сумму 1 000 000 руб. Срок возврата займа — 30 сентября. До наступления срока возврата, 1 июля, ООО 1 уступает право требования ООО 2 за 900 000 руб. Для упрощения примера предположим, что уступается только основной долг, без начисленных процентов. Условная ключевая ставка Банка России для примера — 15 процентов годовых. Максимальная ставка по пункту 1.2 статьи 269 НК РФ для рублевого обязательства составит 22,5 процента годовых, то есть 15 процентов × 150 процентов.
Сначала определим фактический убыток:
1 000 000 руб. − 900 000 руб. = 100 000 руб.
Теперь рассчитаем норматив. Период с 1 июля до 30 сентября условно примем как 91 календарный день. Предельная величина убытка:
900 000 руб. × 22,5% × 91 / 365 = 50 466 руб.
Теперь сравним фактический убыток и норматив:
Фактический убыток — 100 000 руб.
Предельная величина убытка — 50 466 руб.
Убыток, признаваемый в налоговом учете, — 50 466 руб.
Сумма превышения, не уменьшающая налоговую базу, — 49 534 руб.
В этом варианте в бухгалтерском учете ООО 1 покажет весь финансовый результат от операции, то есть убыток 100 000 руб. Но для налога на прибыль расход будет ограничен. Поэтому в налоговом учете признайте только 50 466 руб. убытка. Оставшиеся 49 534 руб. не учитывайте при расчете налога на прибыль.
Разберем это еще глубже. Если в налоговом учете доход от уступки равен 900 000 руб., а допустимый налоговый убыток равен 50 466 руб., то максимальная сумма расхода по уступаемому требованию, которую можно принять для целей налога на прибыль, составит:
900 000 руб. + 50 466 руб. = 950 466 руб.
Это удобно использовать при отражении операции в 1С: в налоговом учете не принимайте всю учетную стоимость требования 1 000 000 руб., а принимайте только 950 466 руб. Оставшуюся часть 49 534 руб. отразите как сумму, не уменьшающую налоговую базу.
Теперь рассмотрим другой вариант. Срок возврата займа уже наступил, а заемщик долг не погасил. ООО 1 уступает право требования ООО 2 дешевле номинала. В этом случае убыток признается в налоговом учете полностью на дату уступки права требования.
Разберем пример. ООО 1 выдало заем на сумму 1 000 000 руб. Срок возврата займа — 30 июня. Заемщик деньги не вернул. 1 июля ООО 1 уступило право требования ООО 2 за 900 000 руб.
Фактический убыток:
1 000 000 руб. − 900 000 руб. = 100 000 руб.
Поскольку уступка произошла после наступления срока возврата займа, убыток 100 000 руб. учитывайте при расчете налога на прибыль полностью. Норматив по пункту 1 статьи 279 НК РФ не рассчитывайте.
Такой же подход применяйте, если уступка совершается в дату, когда срок платежа уже наступил. Например, если по договору займа заемщик обязан вернуть деньги 30 июня, и уступка права требования происходит 30 июня, проанализируйте формулировку договора. Если на дату уступки срок платежа уже наступил, применяйте порядок пункта 2 статьи 279 НК РФ и признавайте убыток полностью. Чтобы избежать споров, фиксируйте в документах точную дату уступки и дату наступления срока возврата займа.
Рассмотрим подробнее, какую сумму сравнивать с доходом от уступки. По договору займа уступаемое требование может включать:
основной долг — сумму займа, которую заемщик обязан вернуть;
начисленные проценты — если заем процентный и проценты также уступаются новому кредитору;
штрафы, пени, неустойки — если они начислены, признаны в учете и включены в объем уступаемого требования;
дополнительные расходы, связанные с уступкой — если они экономически обоснованы, документально подтверждены и относятся к реализации права требования.
Не смешивайте сумму основного долга и проценты без анализа договора цессии. Сначала посмотрите, что именно передается ООО 2. Если по договору цессии передается только право требования основного долга, расчет делайте по основному долгу. Если передаются основной долг и начисленные проценты, включайте в расчет обе составляющие. Если проценты начислены за период до уступки, проверьте, были ли они ранее признаны в доходах ООО 1 для целей налога на прибыль.
Важно: если уступается право требования по договору займа с начисленными процентами, раздельно проверьте сумму основного долга и сумму процентов. Это поможет корректно оформить бухгалтерские проводки, налоговый учет и расшифровку убытка.
Поскольку пункт 1 статьи 279 НК РФ предусматривает выбор способа определения предельной величины убытка, разберем, что желательно прописать в учетной политике для целей налогообложения.
Укажите, что при уступке права требования до наступления срока платежа организация определяет убыток в порядке пункта 1 статьи 279 НК РФ.
Закрепите выбранный способ расчета предельной величины убытка: по максимальной ставке процента из пункта 1.2 статьи 269 НК РФ или по рыночной ставке, подтвержденной методами раздела V.1 НК РФ.
Опишите, что период для расчета определяется с даты уступки права требования до даты платежа, предусмотренной договором займа.
Укажите, что сумма убытка сверх предельной величины не признается расходом для целей налога на прибыль.
Закрепите порядок документального оформления расчета: бухгалтерская справка, расчет норматива, копия договора займа, договор цессии, акт или иной документ о переходе права требования, уведомление должника, документы по оплате цессии.
Рассмотрим практическую формулировку для учетной политики. Ее можно адаптировать под внутренние правила организации:
При уступке права требования долга до наступления срока платежа организация признает убыток для целей налогообложения прибыли в порядке пункта 1 статьи 279 НК РФ. Предельная величина убытка определяется исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором. Сумма превышения фактического убытка над предельной величиной не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Если организация выбирает расчет по рыночной ставке, формулировку измените. Но в этом случае заранее подготовьте обоснование сопоставимости, метод расчета и документы, подтверждающие рыночность ставки.
Теперь посмотрим на бухгалтерские записи. Конкретные счета зависят от того, как в вашей базе 1С учитывается выданный заем и начисленные проценты. Обычно сумма выданного займа отражается на счете 58.03 или на другом счете расчетов, применяемом в учетной политике. Расчеты с цессионарием можно отразить через счет 76. Доходы и расходы от уступки обычно проходят через счет 91.
Типовая логика проводок у ООО 1 может быть такой:
Признайте доход от уступки права требования: дебет 76 кредит 91.01 — на сумму, которую ООО 2 должно заплатить по договору цессии.
Спишите учетную стоимость уступаемого требования: дебет 91.02 кредит 58.03 или другого счета учета займа — на сумму основного долга, переданного по цессии.
Спишите начисленные проценты, если они уступаются: дебет 91.02 кредит счета учета процентов, например 76, — на сумму процентов, включенных в уступаемое требование.
Отразите поступление оплаты от ООО 2: дебет 51 кредит 76 — на сумму фактически полученной оплаты по договору цессии.
Если в бухгалтерском учете возникает убыток, он отражается полностью. Ограничение по статье 279 НК РФ применяется именно для целей налога на прибыль. Поэтому при уступке до срока возврата займа между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть постоянная разница.
Рассмотрим порядок отражения в 1С на уровне объектов и документов. В типовой базе 1С:Бухгалтерия 8 специальный документ именно для уступки права требования по договору займа может отсутствовать или не закрывать все налоговые нюансы. Поэтому часто используют документ Операция, введенная вручную. Перед вводом операции проверьте счета учета займа, аналитику по контрагенту, договору и субконто.
Разберем по шагам порядок работы в 1С:
Откройте карточку заемщика в справочнике Контрагенты и проверьте договор займа в справочнике Договоры. Убедитесь, что срок возврата займа указан в договорных документах и совпадает с расчетом для статьи 279 НК РФ.
Проверьте остаток задолженности по счету 58.03 или иному счету, на котором учитывается выданный заем. Используйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету с детализацией по контрагенту и договору.
Проверьте начисленные проценты, если они есть. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету учета процентов, например по счету 76, если проценты отражались как расчеты с заемщиком.
Создайте документ Операция, введенная вручную на дату уступки права требования.
Отразите доход от уступки проводкой дебет 76 кредит 91.01. В аналитике по счету 76 укажите ООО 2 и договор цессии.
Спишите передаваемое требование проводкой дебет 91.02 кредит 58.03 или другого счета учета требования. В аналитике укажите заемщика и договор займа.
Если уступаются проценты, отдельной строкой спишите их с соответствующего счета учета процентов.
Проверьте заполнение колонок налогового учета. Если уступка произошла после срока возврата займа, в налоговом учете принимайте убыток полностью. Если уступка произошла до срока возврата займа, разделите сумму так, чтобы налоговый учет признал только допустимую часть расхода.
После отражения операции выполните Закрытие месяца и сформируйте Декларацию по налогу на прибыль. Проверьте расшифровки строк декларации.
Если в 1С используется учет по ПБУ 18/02, проверьте постоянные разницы. При уступке до срока возврата займа сумма убытка сверх норматива не уменьшает налоговую базу, но в бухгалтерском учете расход отражается. Поэтому в программе должна появиться разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Для корректного отражения используйте аналитику Прочие доходы и расходы и настройку принимаемости расходов для налогового учета.
Вернемся к примеру: сумма требования — 1 000 000 руб., цена уступки — 900 000 руб., фактический убыток — 100 000 руб., допустимый налоговый убыток — 50 466 руб., сумма превышения — 49 534 руб.
В бухгалтерском учете спишите требование полностью:
Дебет 76 кредит 91.01 — 900 000 руб. Отразите доход от уступки права требования.
Дебет 91.02 кредит 58.03 — 1 000 000 руб. Спишите учетную стоимость переданного требования.
Дебет 51 кредит 76 — 900 000 руб. Отразите поступление оплаты от ООО 2.
Для налогового учета важно, чтобы расход уменьшил налоговую базу не на всю сумму 1 000 000 руб., а только на сумму, которая дает допустимый убыток. В нашем примере налоговый расход по уступаемому требованию должен составить 950 466 руб., потому что доход 900 000 руб. плюс допустимый убыток 50 466 руб. равны 950 466 руб.
Сумму 49 534 руб. отразите как не принимаемую для целей налогообложения. В 1С это можно сделать через разделение строки расхода или через отдельную корректирующую операцию налогового учета. Выберите вариант, который соответствует настройкам вашей базы и методологии учета.
Практически можно использовать такой подход:
По принимаемой части отразите расход с налоговым учетом: дебет 91.02 кредит 58.03 — 950 466 руб.
По непринятой части отразите расход только в бухгалтерском учете или с постоянной разницей: дебет 91.02 кредит 58.03 — 49 534 руб.
Такой способ позволяет сохранить полное списание требования в бухгалтерском учете и одновременно не завысить расходы для налога на прибыль.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда срок возврата займа уже наступил. Сумма требования — 1 000 000 руб., цена уступки — 900 000 руб., убыток — 100 000 руб. Поскольку уступка произошла после срока платежа, убыток признается полностью.
В этом случае отражайте операцию без нормирования:
Дебет 76 кредит 91.01 — 900 000 руб. Отразите доход от уступки.
Дебет 91.02 кредит 58.03 — 1 000 000 руб. Спишите переданное право требования.
Дебет 51 кредит 76 — 900 000 руб. Отразите поступление оплаты.
В налоговом учете расход принимается полностью. Налоговый финансовый результат по операции — убыток 100 000 руб. Эту сумму учитывайте при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату уступки права требования.
После отражения операции сформируйте декларацию по налогу на прибыль и проверьте, куда попали суммы. Порядок зависит от того, до срока платежа или после срока платежа уступлено право требования.
Если уступка произошла до наступления срока платежа, операция отражается в приложении к листу 02, предназначенном для операций, финансовые результаты по которым учитываются с учетом специальных норм, включая статью 279 НК РФ. Проверьте строки по реализации права требования долга до наступления срока платежа:
строка 100 — выручка от реализации права требования долга до наступления срока платежа;
строка 120 — стоимость реализованного права требования долга;
строка 140 — убыток в пределах норматива, который можно учесть при налогообложении;
строка 150 — убыток сверх норматива, который не уменьшает налоговую базу.
Если уступка произошла после наступления срока платежа, специальное отражение убытка как нормируемого не требуется. Доход от реализации права требования отражайте в составе доходов от реализации, а стоимость уступаемого права — в составе расходов. Проверьте, что убыток не попал в строку для непризнаваемых расходов и не был ошибочно ограничен нормативом.
Если используете 1С, обязательно расшифруйте показатели декларации. Не ограничивайтесь итоговой суммой налога. Откройте расшифровку строки, проверьте документ-основание, счет учета и налоговую аналитику. Если строка 140 при уступке до срока платежа не заполнилась автоматически, заполните показатель вручную или скорректируйте данные налогового учета по правилам вашей конфигурации.
Рассмотрим НДС отдельно. В ситуации с договором займа речь идет о денежном обязательстве. Операции по уступке прав требования кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме, освобождаются от НДС. Поэтому при уступке права требования по денежному займу НДС обычно не начисляйте.
При этом не переносите автоматически правила НДС по уступке товарной дебиторской задолженности на договор займа. Для товарной задолженности могут действовать другие правила определения налоговой базы. В нашем случае исходная задолженность возникла из договора займа, поэтому анализируйте именно нормы по денежным займам и уступке прав по таким обязательствам.
Чтобы подтвердить правомерность налогового учета, подготовьте комплект документов. Разберем, что желательно иметь в организации:
Договор займа с точной суммой займа, сроком возврата, процентной ставкой и условиями начисления процентов.
Документы о выдаче займа: платежные поручения, банковские выписки, бухгалтерские справки.
Расчет задолженности на дату уступки: основной долг, проценты, штрафы и иные суммы, если они включены в уступаемое требование.
Договор цессии с указанием цены уступки, состава передаваемых прав, даты перехода права требования и порядка расчетов между ООО 1 и ООО 2.
Акт или иной документ о передаче права требования, если он предусмотрен договором или принят в документообороте организации.
Уведомление должника о переходе права требования к новому кредитору.
Бухгалтерскую справку-расчет фактического убытка и, если уступка до срока возврата займа, расчет предельной величины убытка по статье 279 НК РФ.
Выписку из учетной политики, где закреплен порядок расчета норматива по пункту 1 статьи 279 НК РФ.
Документы, подтверждающие деловую цель уступки, особенно если ООО 1 и ООО 2 являются взаимозависимыми лицами или цена уступки существенно ниже номинала долга.
Документальное обоснование особенно важно, если долг уступается с большим дисконтом. Например, если право требования на 10 000 000 руб. уступается за 100 000 руб., налоговый орган может запросить пояснения: почему цена настолько ниже номинала, была ли реальная возможность взыскания долга, не является ли сделка способом передачи имущественного права внутри группы компаний.
Теперь рассмотрим риски, на которые стоит обратить внимание. Они не отменяют право на учет убытка, но требуют аккуратного оформления.
Неправильно определили дату срока платежа. Если организация признала убыток полностью, но на дату уступки срок возврата займа еще не наступил, налоговый орган может исключить часть расхода сверх норматива.
Рассчитали норматив от номинальной суммы долга, а не от дохода по цессии. Это завышает предельную величину убытка. Для расчета по пункту 1 статьи 279 НК РФ используйте доход от уступки права требования.
Не закрепили способ расчета в учетной политике. Если уступка до срока платежа, порядок учета убытка должен быть установлен в учетной политике налогоплательщика.
Не подтвердили рыночность ставки, если выбрали метод раздела V.1 НК РФ. Если организация не готова к такому подтверждению, безопаснее применять расчет по максимальной ставке из пункта 1.2 статьи 269 НК РФ.
Уступили долг взаимозависимому лицу по заниженной цене без деловой цели. В этом случае налоговый орган может проверять реальность сделки, экономическое обоснование дисконта и наличие необоснованной налоговой выгоды.
Ошибочно признали НДС. По денежному займу уступка прав требования обычно освобождается от НДС, поэтому проверьте вид исходного обязательства.
Неправильно настроили налоговый учет в 1С. Если в бухгалтерском учете списали всю стоимость требования и такая же сумма автоматически попала в налоговый учет при уступке до срока платежа, расходы по налогу на прибыль могут быть завышены.
Если ООО 1 и ООО 2 взаимозависимы, рассмотрим ситуацию внимательнее. Сам по себе факт взаимозависимости не запрещает уступку права требования и не лишает ООО 1 права учитывать убыток. Но при существенном дисконте подготовьте дополнительные доказательства экономической причины сделки.
Разберем, какие аргументы можно подготовить:
у заемщика нет денежных средств для возврата займа;
заемщик имеет признаки неплатежеспособности;
долг просрочен, взыскание затруднено;
у должника отсутствует ликвидное имущество;
уступка позволяет быстро получить хотя бы часть денежных средств;
расходы на судебное взыскание и исполнительное производство могут быть несоразмерны ожидаемому результату;
цена уступки соответствует реальной вероятности взыскания долга.
Если есть оценка вероятности взыскания, переписка с должником, претензии, судебные документы, исполнительные документы, финансовая отчетность должника или иные подтверждения проблемности долга, сохраните их в налоговом досье по сделке. Это поможет объяснить, почему право требования уступлено с убытком.
Чтобы правильно учесть убыток от уступки права требования по договору займа, действуйте по следующему алгоритму.
Определите состав уступаемого требования. Проверьте, передается ли только основной долг или также начисленные проценты, штрафы, пени и иные суммы.
Определите учетную стоимость требования. Сформируйте расшифровку задолженности на дату уступки по данным бухгалтерского и налогового учета.
Определите доход от уступки. Возьмите цену договора цессии, то есть сумму, которую ООО 2 должно заплатить ООО 1.
Рассчитайте фактический убыток. Сравните учетную стоимость уступаемого требования с доходом от уступки.
Проверьте дату срока возврата займа. Сопоставьте дату уступки с датой платежа по договору займа.
Если уступка до срока платежа, рассчитайте норматив. Используйте способ, закрепленный в учетной политике. Чаще всего применяйте максимальную ставку из пункта 1.2 статьи 269 НК РФ.
Сравните фактический убыток с нормативом. В налоговом учете признайте меньшую из двух сумм.
Если уступка после срока платежа, признайте убыток полностью. Норматив не рассчитывайте.
Отразите операцию в 1С. Используйте Операция, введенная вручную, счета 76, 91.01, 91.02, 58.03 или другие счета, которые применяются в вашей базе.
Проверьте налоговый учет и декларацию. При уступке до срока платежа убедитесь, что убыток сверх норматива не уменьшил налоговую базу.
Подготовьте бухгалтерскую справку. Приложите расчет убытка, расчет норматива, договор займа, договор цессии и подтверждающие документы.
В ситуации из вопроса ООО 1 уступает ООО 2 право требования по договору займа. Обе организации применяют ОСНО. Поэтому для налога на прибыль у ООО 1 нужно определить финансовый результат от реализации имущественного права. Если цена уступки меньше учетной стоимости требования, возникает убыток.
Если на дату уступки срок возврата займа еще не наступил, применяйте пункт 1 статьи 279 НК РФ. Убыток учитывайте только в пределах предельной суммы процентов. Рассчитайте эту сумму по выбранному способу: по максимальной ставке из пункта 1.2 статьи 269 НК РФ или по рыночной ставке, подтвержденной по правилам раздела V.1 НК РФ. Выбранный порядок закрепите в учетной политике. Сумму убытка сверх норматива не включайте в расходы по налогу на прибыль.
Если на дату уступки срок возврата займа уже наступил, применяйте пункт 2 статьи 279 НК РФ. Убыток признавайте полностью на дату уступки права требования. Норматив по пункту 1 статьи 279 НК РФ в этом случае не применяйте.
В 1С отразите доход от уступки через счет 91.01, списание уступаемого требования через счет 91.02, расчеты с ООО 2 через счет 76, оплату через счет 51. Если уступка произошла до срока возврата займа, отдельно проконтролируйте налоговый учет: сумма расхода должна давать только допустимый налоговый убыток, а превышение над нормативом не должно уменьшать налоговую базу.
Информация носит справочный характер