Разберем ситуацию, когда организация на ОСНО по итогам 9 месяцев получила убыток по налогу на прибыль, но ожидает прибыль по итогам года. Возникает желание не показывать убыток в промежуточной декларации, вручную уменьшить расходы и отразить их позднее — уже в годовой декларации.
Основной вывод: не следует вручную уменьшать расходы только в декларации по налогу на прибыль, если эти расходы уже относятся к периоду с января по сентябрь и должны быть признаны в налоговом учете. Декларация должна формироваться на основании данных налогового учета и подтверждающих документов. Искусственное исключение расходов из декларации приводит к расхождениям между учетными регистрами, декларацией, расчетом налога и данными программы 1С.
Рассмотрим подробнее, почему годовая декларация действительно заполняется нарастающим итогом, в каких случаях расходы могут попасть в IV квартал законно и как корректно действовать в 1С:Бухгалтерии.
По налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами для большинства организаций являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Это означает, что декларация за 9 месяцев не является отдельным расчетом только за III квартал.
Рассчитаем налоговую базу нарастающим итогом: с 1 января по 30 сентября. В расчет должны войти все доходы и расходы, которые относятся к этому периоду по правилам налогового учета.
Если расходы за январь — сентябрь превышают доходы за январь — сентябрь, в декларации возникает убыток. Сам по себе убыток в промежуточной декларации не является нарушением и не означает, что организация обязательно завершит год с убытком.
Например, рассмотрим ситуацию:
В такой ситуации убыток за 9 месяцев не мешает рассчитать и уплатить налог по итогам года. Годовая декларация покажет фактический финансовый результат за весь календарный год.
Не нужно скрывать промежуточный убыток только потому, что организация ожидает годовую прибыль. Налоговая декларация должна отражать фактическую налоговую базу на отчетную дату.
Разберем важный момент, который часто вызывает путаницу. Годовая декларация по налогу на прибыль не формируется как сумма декларации за 9 месяцев и данных только за IV квартал.
Годовая декларация заполняется нарастающим итогом с начала года. Это означает, что в ней отражаются все доходы и расходы за период с 1 января по 31 декабря.
Посмотрим на пример. Допустим, в III квартале организация признала расходы на сумму 800 000 рублей. Эти расходы уже вошли в данные налогового учета за 9 месяцев. При формировании декларации за год программа 1С возьмет расходы за весь год, включая эти 800 000 рублей.
Не требуется вручную добавлять расходы III квартала к расходам IV квартала. Если документы и налоговый учет оформлены правильно, программа включит их в годовую декларацию автоматически.
Именно поэтому утверждение о том, что в годовой декларации отражаются расходы IV квартала плюс расходы, показанные за 9 месяцев, по сути верно только как объяснение принципа нарастающего итога. Однако нельзя делать вывод, что расходы можно произвольно не показывать в декларации за 9 месяцев, а затем заявлять в годовой декларации.
Годовая декларация должна содержать реальные данные за весь год, а не специально измененные показатели промежуточной отчетности.
Рассмотрим подробнее вариант, когда бухгалтер формирует декларацию в 1С, вручную уменьшает показатель расходов, получает небольшую прибыль и отправляет декларацию без изменения исходных документов и налогового учета.
Технически некоторые показатели регламентированного отчета могут быть доступны для ручного изменения. После такого изменения программа пересчитает взаимосвязанные строки: налоговую базу, исчисленный налог, авансовые платежи и суммы налога к доплате или уменьшению.
Однако техническая возможность изменить показатель не означает, что такой способ является корректным с точки зрения налогового учета.
Декларация по налогу на прибыль должна быть составлена на основании:
Если расход имеется в документах, отражен в налоговом учете и относится к периоду до 30 сентября, но его вручную убирают только из декларации, возникает расхождение между декларацией и учетными данными.
Например, в налоговом учете расходы составляют 3 000 000 рублей, а в декларации вручную указывают 2 700 000 рублей. Разница в 300 000 рублей не будет подтверждена изменением документов, аналитики расходов или регистров налогового учета.
В результате появляются следующие риски:
Не следует использовать ручную корректировку декларации как инструмент управления налоговым результатом. Исправлять нужно не показатель отчета, а причину, по которой этот показатель сформирован.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся. Дата фактической оплаты сама по себе не определяет дату признания расхода.
Рассмотрим несколько типовых ситуаций:
Если организация осознанно исключает подтвержденные расходы из налоговой базы за 9 месяцев, чтобы не показать убыток, это не является обычным исправлением ошибки. Это намеренное изменение отчетного результата.
Не следует путать два разных случая:
Первый случай может быть законным и требует правильной настройки учета. Второй случай не следует использовать.
Проанализируем ситуации, в которых расход, отраженный в бухгалтерском учете или связанный с деятельностью организации, не обязательно должен уменьшать налоговую базу за 9 месяцев.
Важно не переносить расходы искусственно, а определить их реальную дату признания по Налоговому кодексу, договору, характеру затрат и учетной политике организации.
Рассмотрим производственную организацию. Часть затрат может относиться к прямым расходам. Такие затраты не всегда уменьшают налоговую базу сразу в момент их возникновения.
Прямые расходы могут быть связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Если продукция не реализована, работы не сданы или услуги не оказаны, часть прямых расходов может остаться в составе незавершенного производства или стоимости готовой продукции.
Например, организация в сентябре закупила и использовала материалы для производства продукции на сумму 500 000 рублей. До 30 сентября продукция не была реализована. В такой ситуации необходимо определить, какая часть затрат должна быть учтена в составе незавершенного производства или готовой продукции, а какая относится к реализованной продукции.
Если расходы действительно относятся к незавершенному производству, они могут не уменьшать налоговую базу за 9 месяцев. Но это не перенос расходов ради декларации, а правильное применение порядка учета прямых расходов.
В 1С:Бухгалтерии для такой проверки важно проанализировать настройку Методы определения прямых расходов производства в НУ, статьи затрат, номенклатурные группы, порядок закрытия производственных счетов и отражение незавершенного производства.
Не следует вручную переносить прямые расходы в незавершенное производство без фактических оснований. Необходимо подтвердить, что продукция, работы или услуги действительно не были реализованы либо не были завершены на отчетную дату.
Разберем договоры, по которым организация получает услуги или права в течение нескольких месяцев.
Например, организация оплачивает годовое сопровождение программного обеспечения, страхование, доступ к информационной системе, аренду за несколько месяцев вперед или услуги, которые оказываются непрерывно в течение длительного периода.
В таких случаях нельзя единовременно списывать всю сумму только потому, что организация перечислила деньги поставщику. Необходимо определить период, к которому относится услуга или право пользования.
Например, организация в сентябре перечислила 240 000 рублей за годовое сопровождение программы с 1 октября текущего года по 30 сентября следующего года. На 30 сентября услуга еще не начала оказываться. Следовательно, в расходах III квартала такая сумма может не учитываться.
Если договор действует с 1 сентября по 31 августа следующего года, то за 9 месяцев можно признать только часть расходов, относящуюся к сентябрю. Остальная сумма будет признаваться в последующих периодах равномерно или по иному обоснованному порядку, предусмотренному условиями договора и правилами учета.
Законное распределение расходов по периодам должно быть связано с содержанием договора и фактическим оказанием услуг, а не с желанием изменить показатель прибыли.
Рассмотрим ситуацию, когда услуга была оказана в сентябре, но акт, универсальный передаточный документ или иной подтверждающий документ поступил в бухгалтерию уже после сдачи декларации за 9 месяцев.
Здесь необходимо отдельно проанализировать дату возникновения расхода, условия договора, дату получения документов и возможность определить период, к которому относится расход.
Если на дату подготовки декларации у организации не было документов и объективно не было возможности подтвердить сумму расхода, после получения документов может возникнуть необходимость исправить учетные данные.
Если неотражение расхода привело к завышению налоговой базы и излишней уплате авансового платежа, организация вправе рассмотреть корректировку в текущем отчетном периоде. Для расходов одного календарного года это особенно актуально, поскольку годовая декларация также формируется нарастающим итогом.
Однако не следует использовать позднее поступление документов как формальный способ намеренно откладывать признание расходов. Если документы уже имеются, услуги приняты, а расход относится к III кварталу, нужно отразить его в соответствии с фактическими обстоятельствами.
Рассмотрим пример:
В такой ситуации речь идет об исправлении неполноты учета, а не о выборе удобного периода для расхода.
Иногда возникает идея перевести часть текущих расходов в расходы будущих периодов, чтобы не уменьшать прибыль за 9 месяцев. Такой подход требует особой осторожности.
Не каждый расход можно учитывать как расход будущих периодов. Сам факт оплаты вперед не означает, что организация вправе отложить признание расхода. Необходимо подтвердить, что затрата действительно относится к будущим периодам.
Не следует искусственно отражать текущие услуги, текущую аренду, текущую зарплату, текущие коммунальные услуги или фактически полученные работы как расходы будущих периодов. Это создаст искажение и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Рассмотрим правильный подход:
Разберем ситуацию, когда по итогам 9 месяцев в декларации появляется сумма налога к уменьшению.
Такая ситуация может возникнуть, если в предыдущих отчетных периодах организация исчислила и уплатила авансовые платежи, а по итогам 9 месяцев налоговая база уменьшилась или стала отрицательной.
Например, за I квартал организация получила прибыль и исчислила авансовый платеж. По итогам полугодия прибыль также сохранялась. В III квартале организация понесла значительные расходы, и результат с начала года стал убыточным.
В таком случае декларация за 9 месяцев может показать, что ранее начисленные авансовые платежи превышают сумму налога, рассчитанную нарастающим итогом. В действующей форме декларации расчет сумм налога к уменьшению отражается в соответствующих строках Листа 02, включая строки 280 и 281.
Сумма к уменьшению не является ошибкой и не означает автоматический возврат денег на расчетный счет. Она отражает результат расчета обязательства по налогу на прибыль с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.
При использовании единого налогового счета необходимо отдельно контролировать сальдо ЕНС, предстоящие обязательства и порядок распоряжения положительным сальдо. Не следует корректировать расходы только для того, чтобы не видеть сумму к уменьшению в декларации.
Убыток за 9 месяцев сам по себе не является основанием для отказа в принятии декларации или начисления штрафа. Налоговый орган вправе анализировать показатели отчетности и при необходимости запрашивать пояснения, однако наличие убытка не означает автоматическое нарушение.
Если организация может подтвердить причины убытка, риски существенно снижаются. К таким причинам могут относиться:
Если организация ожидает прибыль в IV квартале, можно подготовить внутреннее обоснование: план продаж, заключенные договоры, график сдачи работ, прогноз выручки, расчет сезонности или производственный план.
Такой подход безопаснее и понятнее, чем ручная корректировка расходов в декларации.
Рассмотрим последовательность действий в 1С:Бухгалтерии, если отчетность за 9 месяцев еще находится в подготовке.
Анализ учета по налогу на прибыль.Регламентированные отчеты.Не следует редактировать сумму расходов в декларации только для изменения финансового результата. Если необходимо изменить показатель, нужно сначала выяснить причину его формирования.
Рассмотрим подробнее, какие возможности стандартной конфигурации 1С:Бухгалтерии помогут проверить налоговую базу.
Для начала выполним Закрытие месяца по всем месяцам отчетного периода. Если после проведения документов в августе или сентябре были внесены исправления, необходимо повторно выполнить закрытие соответствующих месяцев.
После этого сформируем отчет Анализ учета по налогу на прибыль. Этот отчет позволяет посмотреть структуру налоговой базы, сопоставить бухгалтерский и налоговый учет, выявить постоянные и временные разницы, а также перейти к документам, которые сформировали конкретный показатель.
При анализе расходов обратим внимание на следующие участки:
Если программа показывает, что расход не принимается в налоговом учете, не следует сразу менять декларацию. Сначала выясним причину:
Для этой задачи не требуется программный код 1С. В типовой конфигурации нет специального метода или функции, которая позволяла бы законно «спрятать» расход в декларации за 9 месяцев и перенести его на год. Решение должно приниматься через правильное отражение хозяйственных операций, настройки налогового учета и регламентные процедуры.
Не следует менять бухгалтерские проводки только ради того, чтобы в декларации появился нужный результат. Бухгалтерский учет и налоговый учет должны отражать факты хозяйственной жизни организации.
В 1С:Бухгалтерии данные бухгалтерского и налогового учета связаны с документами и регламентными операциями. При этом налоговый учет может иметь собственные показатели, постоянные и временные разницы.
Фраза о том, что «в налоговом учете нет проводок», требует уточнения. В программе могут не использоваться отдельные бухгалтерские проводки только для декларации, однако налоговые показатели формируются на основании движений документов, проводок, настроек учета, регистров и регламентных операций.
Поэтому не следует действовать так:
Такой подход создает разрыв между налоговой декларацией и учетной системой. При повторном заполнении декларации 1С снова возьмет исходные данные налогового учета, а ручные корректировки могут исчезнуть.
Если корректировка действительно требуется, исправим документы, статьи затрат, период признания, порядок распределения или данные налогового учета. Затем выполним повторное закрытие периода и сформируем декларацию заново.
Рассмотрим ситуацию, когда декларация за 9 месяцев уже отправлена, но позже организация обнаружила, что не включила в нее расходы, относящиеся к III кварталу.
Сначала определим причину неотражения расхода:
Если расходы не были отражены по ошибке и это привело к завышению налоговой базы, ситуация отличается от неуплаты налога. Организация не занизила обязательство, а наоборот, показала большую прибыль и большую сумму налога или авансового платежа.
В такой ситуации необходимость подачи уточненной декларации нужно оценивать отдельно. Уточненная декларация обязательна прежде всего при обнаружении ошибок, которые привели к занижению налога к уплате. Если ошибка привела к переплате, организация обычно вправе уточнить ранее представленную декларацию, но это не всегда является обязательным действием.
Однако не следует считать, что можно изначально специально исключить расходы из декларации за 9 месяцев, а затем объявить это исправлением ошибки в годовой отчетности. Возможность корректировки относится к реальным ошибкам и искажениям учета, а не к заранее выбранной схеме переноса расходов.
Если расходы относятся к текущему календарному году, необходимо обеспечить, чтобы годовая декларация содержала корректную налоговую базу за весь период с 1 января по 31 декабря.
Рассмотрим практический порядок действий:
Анализ учета по налогу на прибыль;Если речь идет о расходах прошлых календарных лет, необходимо учитывать дополнительные ограничения. Например, нельзя механически переносить расходы периода с более низкой ставкой налога на прибыль в период, когда действует более высокая ставка. Для таких ситуаций обычно требуется исправление показателей того периода, к которому относится ошибка.
Разберем общий алгоритм подготовки декларации по налогу на прибыль в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерии.
Регламентированные отчеты.Если после автоматического заполнения в декларации отражается убыток, не нужно сразу искать строку, в которой можно уменьшить расходы. Сначала проанализируем, является ли убыток реальным.
Для этого сопоставим:
Только после такого анализа можно определить, есть ли в декларации ошибка. Если ошибок нет, убыток нужно отразить.
Рассмотрим распространенные ошибки, которые могут привести к неверному результату по налогу на прибыль.
Подведем итог и разделим ситуации на несколько вариантов.
Вариант 1. Расходы относятся к III кварталу и подтверждены документами.
Отразим расходы в налоговом учете за 9 месяцев. Сформируем декларацию на основании фактических данных. Если возникает убыток, покажем его в декларации.
Вариант 2. Расходы относятся к будущим периодам по договору или экономическому содержанию.
Распределим сумму между периодами обоснованно. Не будем признавать расход раньше даты, когда организация действительно получила услугу, право или экономический эффект.
Вариант 3. Расходы являются прямыми и относятся к незавершенному производству или остаткам продукции.
Проверим производственный учет, порядок распределения прямых расходов и данные о реализации. Не будем списывать затраты раньше реализации, если это противоречит правилам учета.
Вариант 4. Расходы не были отражены по технической ошибке или из-за позднего поступления документов.
Исправим документы и учетные данные. Определим, нужно ли подать уточненную декларацию, и обеспечим корректное отражение расходов в годовой декларации.
Вариант 5. Расходы хотят убрать только ради отсутствия убытка в декларации.
Не используем этот вариант. Не уменьшаем расходы вручную в декларации, не создаем фиктивные разницы и не меняем проводки без хозяйственного основания.
Если по итогам 9 месяцев организация получила убыток, правильный подход состоит не в исключении расходов из декларации, а в проверке правильности их признания.
Разберем итоговую последовательность:
Анализ учета по налогу на прибыль.Годовая декларация действительно включает расходы III квартала, поскольку формируется нарастающим итогом за весь год. Но это не дает права намеренно исключать подтвержденные расходы из декларации за 9 месяцев.
Информация носит справочный характер