Разберем ситуацию по шагам. Индивидуальный предприниматель применял патентную систему налогообложения в 2025 году, при этом его доход не превысил 20 млн рублей. В 2026 году предприниматель продолжил работать на ПСН до 31 мая 2026 года и планирует с 1 июня перейти на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Основной вывод: сам по себе срок действия патента до 31 мая 2026 года не дает ИП права добровольно перейти на УСН с 1 июня 2026 года. Если предприниматель ранее не применял УСН и не относится к специальной категории ИП, утративших право на ПСН из-за превышения дохода за 2025 год более 20 млн рублей, то перейти на УСН в середине 2026 года нельзя.
В рассматриваемой ситуации доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей. Следовательно, специальный переходный порядок, введенный Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ, не применяется.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ дополнил пункт 1 статьи 346.13 НК РФ специальным правилом. Оно предназначено не для всех ИП на патенте, а только для предпринимателей, которые одновременно соответствовали установленным условиям.
Для таких предпринимателей закон предусмотрел исключение: они могли уведомить налоговый орган о переходе на УСН с 1 января 2026 года, хотя обычный срок для подачи уведомления уже был пропущен.
Обратим внимание на важную деталь. Это не переход на УСН с 1 июня 2026 года и не переход с даты окончания патента. Закон разрешал отдельной категории ИП оформить УСН задним числом с начала 2026 года, поскольку они потеряли возможность использовать ПСН из-за нового лимита.
Если доход за 2025 год составил ровно 20 млн рублей либо меньше 20 млн рублей, условие о превышении не выполняется. Формулировка закона использует именно слова «превысил 20 миллионов рублей». Поэтому доход в сумме 20 млн рублей не дает права использовать специальный порядок.
Разберем общий порядок перехода на УСН. По общему правилу организация или ИП, которые хотят применять упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, должны подать уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года.
Следовательно, чтобы применять УСН с 1 января 2026 года, уведомление обычно необходимо было подать не позднее 31 декабря 2025 года. Если уведомление не подавалось, предприниматель не считается перешедшим на УСН автоматически.
Нельзя считать окончание патента основанием для автоматического начала применения УСН. Патентная система и упрощенная система налогообложения являются самостоятельными специальными налоговыми режимами. Для работы на УСН необходимо соблюдать установленный НК РФ порядок перехода.
Посмотрим на ситуацию с патентом до 31 мая. Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года. Предприниматель может получить патент, например, с 1 января по 31 мая, а затем не оформлять новый патент. Однако окончание срока патента означает только прекращение применения ПСН по соответствующему виду деятельности. Оно не означает, что с 1 июня ИП автоматически начинает работать на УСН.
Если ИП не применяет УСН, не применяет ЕСХН и не имеет другого законного основания для специального режима, деятельность после завершения патента должна облагаться в рамках общей системы налогообложения.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации нельзя подать уведомление в июне 2026 года и указать дату перехода на УСН «с 1 июня 2026 года». Налоговый кодекс не предусматривает обычного добровольного перехода ИП с ПСН на УСН в течение календарного года.
С 2026 года для применения ПСН действует ограничение по доходам. Для оценки права на патент в 2026 году анализируют доходы за 2025 год. Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, предприниматель не вправе применять ПСН в 2026 году.
В рассматриваемой ситуации доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей. Поэтому само по себе ограничение не лишало ИП права применять патент в 2026 году. Предприниматель мог законно использовать ПСН в период действия выданного патента, в том числе до 31 мая 2026 года.
Но сохранение права на патент не дает дополнительного права перейти на УСН посреди года. Напротив, специальный переход до 1 июня 2026 года был введен именно для предпринимателей, которые право на ПСН потеряли из-за превышения лимита.
Рассмотрим два разных случая.
Следовательно, правило до 1 июня 2026 года нельзя применять по аналогии к ИП, чей доход не превысил установленный предел.
После окончания патента необходимо определить, какой налоговый режим уже действует у ИП на дату прекращения ПСН. Здесь возможны несколько вариантов.
Первый вариант — ИП ранее подал уведомление о применении УСН. В этом случае предприниматель уже является плательщиком УСН. Он может совмещать УСН и ПСН по разным видам деятельности. После окончания патента доходы по деятельности, которая перестала облагаться в рамках ПСН, могут учитываться в рамках УСН.
Например, ИП с 1 января 2026 года применяет УСН «доходы минус расходы» и одновременно получил патент по одному виду деятельности на период с 1 января по 31 мая 2026 года. После прекращения патента доходы от дальнейшей деятельности могут учитываться на УСН. В такой ситуации переход с 1 июня не оформляется, потому что УСН уже действует с начала года.
Второй вариант — ИП применял только ПСН и не заявлял УСН. В этом случае после окончания патента предприниматель не может просто выбрать УСН с 1 июня. Доходы от деятельности после 31 мая будут относиться к общей системе налогообложения, если отсутствуют основания для применения другого специального режима.
Третий вариант — ИП применял ПСН и УСН, но хочет изменить объект налогообложения. Например, до 31 мая он работал на УСН с объектом «доходы», а с июня хочет применять объект «доходы минус расходы». По общему правилу изменить объект налогообложения по УСН можно только с начала нового календарного года. В течение года менять объект нельзя.
Четвертый вариант — ИП утратил право на ПСН. Этот случай необходимо отделять от обычного окончания срока патента. Утрата права на ПСН возникает, например, при превышении установленного лимита доходов. Тогда применяются специальные правила статьи 346.45 НК РФ. Но даже в этом случае возможность перейти на УСН зависит от того, была ли УСН заявлена ранее и какие специальные переходные нормы действуют для конкретного периода.
Объект налогообложения по УСН выбирают при переходе на упрощенную систему. Предприниматель может выбрать один из двух вариантов:
По общему правилу объект налогообложения нельзя менять в течение налогового периода. Налоговым периодом по УСН является календарный год. Поэтому ИП, который уже применяет УСН с объектом «доходы», не может с 1 июня 2026 года перейти на объект «доходы минус расходы».
Для изменения объекта налогообложения на следующий год необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года. Следовательно, для перехода на объект «доходы минус расходы» с 1 января 2027 года необходимо направить уведомление об изменении объекта налогообложения не позднее 31 декабря 2026 года.
Закон № 104-ФЗ действительно установил специальную возможность изменить объект УСН до 1 июня 2026 года. Но она также предназначалась только для предпринимателей, доход которых за 2025 год превысил 20 млн рублей и которые применяли ПСН в декабре 2025 года вместе с УСН либо перешли на УСН с 1 января 2026 года по специальному правилу.
Следовательно, если доход за 2025 год не превышал 20 млн рублей, специальная возможность сменить объект УСН до 1 июня 2026 года не применяется.
Сначала необходимо проверить, подавалось ли уведомление о переходе на УСН ранее. Это особенно важно, если предприниматель совмещал УСН и ПСН. В практике встречается ситуация, когда ИП считает себя исключительно плательщиком патента, но ранее подавал уведомление о применении УСН при регистрации или при переходе на специальный режим.
Проверим следующие обстоятельства.
Если УСН уже действует и выбран объект «доходы минус расходы», после окончания патента не нужно оформлять новый переход. Необходимо начать учитывать доходы и расходы по соответствующему виду деятельности в рамках УСН с даты, когда ПСН перестала применяться.
При этом необходимо правильно разделить доходы и расходы между налоговыми режимами. Доходы, относящиеся к деятельности в период действия патента, не нужно повторно включать в налоговую базу по УСН. Доходы по операциям, совершенным после окончания срока патента, учитывайте по правилам действующего режима.
Если расходы относятся одновременно к деятельности на ПСН и деятельности на УСН, необходимо организовать раздельный учет. Расходы, которые относятся только к патентной деятельности, не уменьшают налоговую базу по УСН. Расходы, относящиеся только к деятельности на УСН, можно учитывать при выполнении требований статьи 346.16 и статьи 346.17 НК РФ.
Если предприниматель применял только патентную систему налогообложения и не подавал уведомление на УСН, необходимо исходить из того, что после завершения патента с 1 июня 2026 года будет применяться общая система налогообложения.
В этой ситуации нельзя оформлять документы как плательщик УСН «доходы минус расходы» только потому, что патент закончился. Это может привести к неверному расчету налогов, непредставлению обязательной отчетности и начислению пеней.
Рассмотрим, что необходимо сделать для работы после окончания патента.
Если предприниматель может продолжать применять ПСН и вид деятельности входит в перечень видов деятельности, для которых в соответствующем субъекте РФ разрешен патент, можно рассмотреть получение нового патента. Например, патент может быть оформлен на период с 1 июня по 31 декабря 2026 года. В этом случае необходимо учитывать общий лимит доходов для применения ПСН в 2026 году.
Эти ситуации нельзя смешивать, поскольку последствия у них разные.
Окончание патента — это обычная ситуация. Патент был выдан на определенный срок, срок закончился, новый патент не оформлен. Например, патент действовал с 1 января по 31 мая 2026 года. Само окончание срока не является нарушением условий ПСН.
Утрата права на ПСН — это ситуация, когда предприниматель нарушил условия применения патентной системы. В частности, право на ПСН может быть утрачено при превышении установленного лимита доходов. В таком случае последствия определяются правилами статьи 346.45 НК РФ.
В 2026 году важным является лимит доходов 20 млн рублей. Если доходы предпринимателя с начала года превысят установленный предел, право на патентную систему может быть утрачено. При этом необходимо учитывать доходы по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, а при совмещении с УСН — также учитывать правила суммирования доходов, установленные НК РФ.
Необходимо отдельно контролировать доходы в течение года. Нельзя ориентироваться только на стоимость патента или на предполагаемый доход, указанный при его оформлении. Для соблюдения лимита имеет значение фактически полученный доход, определяемый по правилам налогового законодательства.
Предприниматель получил патент на оказание услуг на период с 1 января по 31 мая 2026 года. Доход ИП за 2025 год составил 12 млн рублей. Уведомление о переходе на УСН на 2026 год не подавалось. С 1 июня предприниматель продолжает оказывать те же услуги.
В этой ситуации ИП не может считать, что с 1 июня он перешел на УСН «доходы минус расходы». Доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, поэтому специальная норма Закона № 104-ФЗ не применяется. Поскольку уведомление на УСН не подавалось в обычный срок, деятельность с 1 июня относится к общей системе налогообложения.
Чтобы продолжать работать на ПСН, предприниматель может проверить возможность получения нового патента на период с 1 июня по 31 декабря 2026 года. Для перехода на УСН с 1 января 2027 года необходимо направить уведомление до 31 декабря 2026 года.
ИП с 1 января 2026 года применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Одновременно он получил патент на розничную торговлю до 31 мая 2026 года. После завершения срока патента предприниматель планирует продолжать торговлю.
В этом случае новый переход на УСН не нужен. УСН уже действует. Доходы от деятельности после окончания патента учитывайте в книге учета доходов и расходов по УСН. Расходы учитывайте при условии, что они предусмотрены закрытым перечнем расходов для УСН, документально подтверждены, экономически обоснованы и фактически оплачены.
Важно корректно определить момент признания дохода и расхода. При УСН применяется кассовый метод. Доход обычно признается на дату поступления денежных средств, погашения задолженности и в иных случаях, предусмотренных налоговым законодательством. Расходы при объекте «доходы минус расходы» учитываются только после их фактической оплаты и при соблюдении дополнительных условий для конкретного вида затрат.
ИП уже работает на УСН с объектом «доходы». В 2026 году он применяет ПСН по отдельному виду деятельности до 31 мая. С 1 июня предприниматель хочет учитывать расходы и перейти на объект «доходы минус расходы».
Такой переход с 1 июня невозможен. Объект УСН нельзя добровольно изменить в середине года. Предприниматель продолжает применять объект «доходы» до 31 декабря 2026 года. Чтобы начать применять объект «доходы минус расходы» с 1 января 2027 года, необходимо направить уведомление об изменении объекта до 31 декабря 2026 года.
Исключение до 1 июня 2026 года относилось к ограниченной категории ИП, которые применяли ПСН в декабре 2025 года, имели доход за 2025 год более 20 млн рублей и подпадали под специальный переходный механизм. При доходе не более 20 млн рублей это исключение не действует.
Специальный срок для перехода на УСН либо изменения объекта налогообложения был установлен до 1 июня 2026 года включительно. Он не означает, что переход осуществляется с 1 июня. Для подходящих под условия ИП переход оформлялся с 1 января 2026 года.
На 20 июня 2026 года этот специальный срок уже истек. Поэтому даже ИП, которые соответствовали условиям о превышении дохода за 2025 год более 20 млн рублей, должны были направить уведомление не позднее 1 июня 2026 года.
Предпринимателю, который не относится к специальной категории и не применяет УСН, необходимо ориентироваться на обычный срок перехода: уведомление подается не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения УСН.
Если ИП планирует применять УСН с 1 января 2027 года, необходимо заранее оценить, какой объект будет выгоднее. Выбор между объектами «доходы» и «доходы минус расходы» зависит от структуры бизнеса, доли подтвержденных расходов, размера региональных налоговых ставок и особенностей расчетов с покупателями и поставщиками.
При объекте «доходы» налог исчисляется со всех доходов без учета расходов. Этот объект может быть удобен, когда расходы невелики либо их трудно подтвердить первичными документами.
При объекте «доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. Но учитывать можно не любые затраты, а только расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ. Кроме того, необходимо соблюдать правила документального подтверждения и оплаты расходов.
При объекте «доходы минус расходы» необходимо учитывать минимальный налог. Если по итогам года обычный налог, рассчитанный с разницы между доходами и расходами, окажется меньше минимального налога, уплате подлежит минимальный налог. Его размер определяется как 1 процент от доходов за налоговый период.
Поэтому перед выбором объекта рассмотрим следующие показатели.
Если ИП перейдет на УСН с 2027 года и выберет объект «доходы минус расходы», необходимо с начала применения режима организовать корректный учет.
Доходы и расходы отражайте в книге учета доходов и расходов. Доходы учитывайте по правилам кассового метода. Расходы признавайте только при соблюдении одновременно нескольких условий: расход предусмотрен НК РФ, документально подтвержден, экономически обоснован и фактически оплачен.
Например, расходы на приобретение товаров для перепродажи могут быть учтены после оплаты поставщику и реализации товаров покупателям. Расходы на аренду учитываются после оплаты при наличии договора и документов, подтверждающих предоставление помещения. Расходы на материалы, услуги, связь, банковское обслуживание и другие затраты необходимо проверять на соответствие перечню статьи 346.16 НК РФ.
Не следует считать, что любая оплаченная сумма автоматически уменьшает налоговую базу. Например, личные расходы предпринимателя, неподтвержденные расходы, штрафы, расходы вне установленного перечня и затраты, не связанные с предпринимательской деятельностью, не должны уменьшать налог по УСН.
Если ИП после окончания патента начнет учитывать доходы как доходы УСН без законного перехода на этот режим, могут возникнуть налоговые риски.
Чтобы исключить эти риски, не оформляйте переход на УСН с 1 июня 2026 года только на основании того, что патент завершился 31 мая. Сначала необходимо подтвердить, действует ли УСН у ИП уже сейчас.
Разберем последовательность действий, которая позволит определить правильный налоговый режим после окончания патента.
ИП, который в 2025 году работал на ПСН и не превысил 20 млн рублей дохода, не может использовать специальную норму Федерального закона № 104-ФЗ для перехода на УСН. Эта норма предназначалась только для предпринимателей, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей и которые из-за этого утратили право на патент с 1 января 2026 года.
Если патент действует до 31 мая 2026 года, ИП не может добровольно перейти на УСН «доходы минус расходы» с 1 июня 2026 года только из-за окончания срока патента.
Если УСН была заявлена ранее и действует у ИП, после окончания патента можно учитывать дальнейшую деятельность в рамках уже действующей УСН. Если УСН не заявлялась, после завершения патента деятельность будет относиться к общей системе налогообложения, если не оформлен новый патент или иной допустимый режим.
Для применения УСН «доходы минус расходы» с 1 января 2027 года необходимо подать уведомление о переходе на УСН не позднее 31 декабря 2026 года. Если УСН уже действует, но выбран объект «доходы», для смены объекта на «доходы минус расходы» также необходимо подать уведомление не позднее 31 декабря 2026 года.
Информация носит справочный характер