Проанализируем ситуацию подробно. ИП применяет УСН с объектом «доходы», имеет сотрудников и прекращает деятельность во 2 квартале 2026 года. При заполнении декларации по УСН за последний налоговый период возникает вопрос: можно ли в строке 140 раздела 2.1.1 показать не только страховые взносы за работников, но и фиксированные страховые взносы ИП «за себя», а также дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2025 и 2026 годы, если фактическая оплата этих сумм будет произведена только в июне 2026 года.
Краткий вывод: да, в рассматриваемой ситуации такие суммы можно использовать для уменьшения налога по УСН за 2026 год, но с важными ограничениями. Для ИП на УСН «доходы» с сотрудниками действует общий лимит: налог или авансовый платеж можно уменьшить не более чем на 50%. Поэтому фиксированные взносы «за себя» и взнос 1% действительно могут помочь добрать сумму вычета до половины налога, но уменьшить налог до нуля при наличии работников нельзя.
Разберем по шагам, какие суммы можно включить, в каком периоде их отражать и на что обратить внимание при заполнении декларации и работе в 1С.
В вопросе есть несколько ключевых условий:
ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».
У ИП есть сотрудники, то есть в декларации по УСН в разделе 2.1.1 обычно указывается признак налогоплательщика 1.
ИП закрывается во 2 квартале 2026 года.
За 1 квартал по строке 140 не хватает сумм, которые уменьшают налог, чтобы снизить авансовый платеж до максимально допустимого уровня — до 50%.
Планируется использовать дополнительные суммы: фиксированные страховые взносы ИП «за себя», взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2025 год и взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2026 год.
Фактическая оплата этих взносов будет произведена в июне 2026 года.
Главный вопрос здесь не в том, когда именно деньги будут списаны с расчетного счета, а в том, к какому виду страховых взносов относятся эти суммы. Для взносов за работников и для взносов ИП «за себя» правила уменьшения налога по УСН отличаются.
Рассмотрим подробнее норму пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Для налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы» налог можно уменьшать на страховые взносы, пособия и некоторые платежи по договорам добровольного личного страхования. Но внутри этого правила есть два разных подхода.
Первый подход — страховые взносы за работников. Такие взносы уменьшают налог по УСН в том отчетном или налоговом периоде, в котором они фактически уплачены. То есть для строки 140 за 1 квартал обычно учитываем только те взносы за работников, которые фактически перечислены в январе, феврале и марте. Если взносы за март перечислены в апреле, то они попадут уже не в строку 140, а в расчет за полугодие, то есть в строку 141.
Второй подход — страховые взносы ИП за себя по статье 430 НК РФ. Сюда относятся фиксированные страховые взносы ИП на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей. Для таких взносов с 2023 года применяется особое правило: налог по УСН можно уменьшать на суммы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде, а не только на суммы, фактически оплаченные в этом периоде.
Именно это правило и решает проблему из вопроса. Если речь идет о фиксированных взносах ИП «за себя» и взносе 1%, то для уменьшения УСН важно не только фактическое перечисление денег, а то, что эти взносы относятся к суммам, подлежащим уплате по статье 430 НК РФ.
Да, рассмотрим это отдельно. В 2026 году фиксированный размер страховых взносов ИП «за себя» составляет 57 390 рублей за полный год. Если ИП прекращает деятельность не в конце года, а во 2 квартале, фиксированные взносы за 2026 год рассчитываются пропорционально периоду деятельности: с 1 января 2026 года по дату снятия с учета в качестве ИП.
При закрытии ИП действует специальное правило статьи 432 НК РФ: страховые взносы нужно уплатить не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе. Поэтому если ИП закрывается во 2 квартале 2026 года, фиксированные взносы за период деятельности в 2026 году становятся подлежащими уплате именно в 2026 году.
Следовательно, фиксированные взносы ИП за себя за 2026 год можно учитывать при уменьшении налога по УСН за 2026 год даже до их фактической оплаты. Если фактическая оплата будет в июне 2026 года, это не мешает включить сумму в расчет налога по УСН за 2026 год. Главное — правильно рассчитать сумму взносов за период до закрытия и не превысить лимит уменьшения налога.
Посмотрим на пример. Допустим, ИП закрывается 15 июня 2026 года. Тогда фиксированные взносы считаем не за весь 2026 год, а за период с 1 января по 15 июня включительно. Расчет делаем пропорционально полным месяцам и календарным дням неполного месяца:
За январь — май берем 5 полных месяцев.
За июнь берем количество календарных дней деятельности до даты снятия с учета.
Годовую сумму 57 390 рублей распределяем пропорционально месяцу и дням.
Если использовать упрощенный расчет для примера: 57 390 рублей / 12 месяцев = 4 782,50 рубля за месяц. За 5 полных месяцев получится 23 912,50 рубля. За 15 дней июня сумма рассчитывается пропорционально календарным дням июня. Итоговую сумму используем как фиксированные взносы ИП «за себя» за 2026 год. В практической работе точный расчет лучше проверить по данным налогового органа, расчету в учетной программе или калькулятору страховых взносов.
Да, но сначала выясним важное условие: использовался ли этот взнос для уменьшения налога по УСН раньше. Взнос 1% за 2025 год рассчитывается с дохода ИП за 2025 год, превышающего 300 000 рублей. Обычный срок его уплаты — 1 июля 2026 года.
ФНС разъясняет, что взнос 1% с доходов за соответствующий год можно учитывать по выбору налогоплательщика: либо в году, за который он рассчитан, либо в следующем году, когда наступает срок его уплаты. Но одну и ту же сумму нельзя использовать дважды.
Поэтому в нашей ситуации действуем так:
Если взнос 1% за 2025 год уже был полностью использован для уменьшения налога по УСН за 2025 год, повторно включать его в декларацию за 2026 год нельзя.
Если взнос 1% за 2025 год в декларации за 2025 год не использовался, его можно включить в уменьшение налога по УСН за 2026 год.
Если в 2025 году была использована только часть взноса 1%, неиспользованный остаток можно учесть в 2026 году.
В обсуждаемой ситуации автор уточняет, что в 2025 году налог уменьшали за счет взноса 1% за 2024 год. Это важное уточнение. Если взнос 1% именно за 2025 год в декларации за 2025 год не использовался, его можно применить при расчете УСН за 2026 год.
Значит, взнос 1% за 2025 год можно добавить к суммам, уменьшающим налог по УСН за 2026 год, если он не был ранее учтен. Фактическая оплата в июне 2026 года не препятствует такому учету, потому что срок уплаты этого взноса приходится на 2026 год.
Теперь разберем взнос 1% за 2026 год. Обычно дополнительный взнос 1% за год уплачивается до 1 июля следующего года. Но при закрытии ИП порядок меняется: страховые взносы за период деятельности нужно уплатить в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета.
Если ИП закрывается во 2 квартале 2026 года, то дополнительный взнос 1% за 2026 год рассчитываем не за полный год, а исходя из дохода, полученного в период деятельности в 2026 году. Если доход за период с 1 января 2026 года до даты закрытия превысил 300 000 рублей, возникает обязанность рассчитать дополнительный взнос:
Взнос 1% за 2026 год = (доход ИП за 2026 год до даты закрытия — 300 000 рублей) × 1%.
Если доход за 2026 год до закрытия не превысил 300 000 рублей, дополнительный взнос 1% за 2026 год не возникает.
Посмотрим на пример. Допустим, доход ИП с 1 января по дату закрытия составил 1 100 000 рублей. Тогда дополнительный взнос 1% за 2026 год составит:
(1 100 000 — 300 000) × 1% = 8 000 рублей.
Поскольку ИП прекращает деятельность в 2026 году, этот взнос подлежит уплате в течение 15 календарных дней после снятия с учета. Значит, он относится к суммам, подлежащим уплате в 2026 году, и может уменьшать налог по УСН за 2026 год.
Итог: взнос 1% за 2026 год при закрытии ИП во 2 квартале 2026 года можно учесть при уменьшении налога по УСН за 2026 год, если доход за 2026 год превысил 300 000 рублей.
Теперь проанализируем самое важное ограничение. Если у ИП есть сотрудники и в течение налогового периода он производит выплаты физическим лицам, налог по УСН «доходы» можно уменьшить на страховые взносы, пособия и другие разрешенные суммы не более чем на 50%.
Это означает, что сумма по строке 140 не должна превышать половину суммы исчисленного авансового платежа за 1 квартал, отраженного по строке 130. Аналогично:
строка 140 не должна быть больше 50% от строки 130.
строка 141 не должна быть больше 50% от строки 131.
строка 142 не должна быть больше 50% от строки 132.
строка 143 не должна быть больше 50% от строки 133.
Рассмотрим подробнее. Допустим, налог по УСН за 1 квартал до уменьшения составил 90 000 рублей. Это сумма строки 130. Максимально допустимое уменьшение при наличии работников:
90 000 × 50% = 45 000 рублей.
Если за 1 квартал уплаченные взносы за работников составили только 25 000 рублей, то без учета взносов ИП «за себя» строка 140 была бы равна 25 000 рублей. Но если у ИП есть фиксированные взносы за себя и взнос 1%, которые можно учесть в 2026 году, их можно добавить в расчет вычета. Например:
Взносы за работников, уплаченные в 1 квартале, — 25 000 рублей.
Часть фиксированных взносов ИП за себя за 2026 год — 20 000 рублей.
Взнос 1% за 2025 год, не использованный ранее, — 12 000 рублей.
Общая сумма потенциального вычета составит 57 000 рублей. Но из-за ограничения 50% в строке 140 можно показать только 45 000 рублей. Остальная сумма не увеличит вычет за 1 квартал сверх лимита.
Поэтому задача бухгалтера — не просто собрать все взносы, а правильно ограничить сумму строк 140–143 половиной начисленного налога, если ИП работал с сотрудниками.
Строка 140 раздела 2.1.1 декларации по УСН показывает сумму страховых взносов и других разрешенных сумм, на которые уменьшается авансовый платеж за 1 квартал. При этом важно понимать: в строке 140 отражается не обязательно вся сумма начисленных или уплаченных взносов, а только та сумма, которую можно принять к уменьшению налога с учетом ограничений.
Для ИП с сотрудниками строку 140 заполняем так:
Рассчитайте налог по УСН за 1 квартал до уменьшения. Эта сумма отражается по строке 130.
Определите максимальный вычет: строка 130 × 50%.
Соберите суммы, которые можно использовать для уменьшения: страховые взносы за работников, уплаченные в 1 квартале; фиксированные взносы ИП за себя, подлежащие уплате в 2026 году; взнос 1% за 2025 год, если он не использовался ранее; взнос 1% за 2026 год, если он возник при закрытии ИП.
Сравните общую сумму вычета с лимитом 50%.
В строке 140 укажите меньшую из двух величин: фактически доступную сумму вычета или 50% от строки 130.
Если в строке 140 «не хватает» оплаченных расходов, как указано в вопросе, то фиксированные взносы ИП и взнос 1% могут закрыть этот недостаток. Но только в пределах 50% от начисленного авансового платежа.
Поскольку ИП закрывается во 2 квартале, декларация за 2026 год будет закрывающей. В такой декларации данные отражаются нарастающим итогом с начала года до даты прекращения деятельности. Для УСН «доходы» основными строками раздела 2.1.1 будут строки 110–113, 130–133 и 140–143.
Разберем по шагам:
В строке 110 укажите доходы за 1 квартал.
В строке 111 укажите доходы нарастающим итогом за полугодие, фактически — с 1 января до даты закрытия, если закрытие произошло во 2 квартале.
В строке 130 укажите налог за 1 квартал до уменьшения.
В строке 131 укажите налог нарастающим итогом за период с 1 января до даты закрытия.
В строке 140 укажите сумму вычета за 1 квартал с учетом лимита 50%.
В строке 141 укажите сумму вычета нарастающим итогом за полугодие, то есть с учетом всех сумм, которые можно принять к уменьшению за период с 1 января до даты закрытия.
В строке 143 отразите итоговую сумму вычета за последний налоговый период. При закрытии ИП значение итоговой строки должно соответствовать последнему рассчитанному отчетному периоду.
Если декларация формируется в 1С или в сервисе электронной отчетности, программа обычно сама контролирует заполнение итоговых строк в закрывающей декларации. Но бухгалтеру нужно проверить логику: итоговая сумма вычета не должна превышать 50% от итогового налога, если в периоде были сотрудники.
В сообщении автор уточняет: в 2025 году налог уменьшали за 2024 год. Это не мешает учесть взнос 1% за 2025 год в 2026 году. Разберем причину.
Дополнительный взнос 1% считается отдельно за каждый расчетный период. Взнос за 2024 год, взнос за 2025 год и взнос за 2026 год — это разные суммы. Если в декларации за 2025 год использовали взнос 1% за 2024 год, это не означает, что взнос 1% за 2025 год тоже считается использованным.
Нужно проверить именно аналитику по году, за который рассчитан взнос:
Взнос 1% за 2024 год — мог уменьшать УСН за 2024 или 2025 год.
Взнос 1% за 2025 год — может уменьшать УСН за 2025 или 2026 год, но не дважды.
Взнос 1% за 2026 год — при закрытии ИП рассчитывается за период деятельности в 2026 году и может уменьшать УСН за 2026 год.
Поэтому в рассматриваемой ситуации логика такая: если в 2025 году использовали только взнос за 2024 год, а взнос за 2025 год не использовали, то взнос 1% за 2025 год можно применить в 2026 году.
Перед заполнением декларации обязательно проведите контроль. Это особенно важно, если декларации за прошлые годы формировались в разных программах, вручную или после перехода на новую версию формы.
Разберем проверку по шагам:
Откройте декларацию по УСН за 2025 год.
Проверьте раздел 2.1.1, особенно строки 140–143 и новые строки, предназначенные для детализации страховых взносов ИП, если применялась новая форма.
Определите, какие именно суммы взноса 1% были включены в уменьшение налога: за 2024 год, за 2025 год или остаток прошлых периодов.
Сверьте расчет с карточкой расчетов по ЕНС и внутренней бухгалтерской справкой.
Если взнос 1% за 2025 год в 2025 году не был учтен, включите его в расчет УСН за 2026 год.
Если он был учтен частично, включите только неиспользованный остаток.
Главное правило: одну и ту же сумму страховых взносов нельзя использовать для уменьшения налога по УСН два раза.
Теперь посмотрим на практическую сторону. В 1С важно не просто вручную поставить сумму в строку 140, а добиться правильного формирования налогового учета по УСН. Конкретные команды могут отличаться в зависимости от конфигурации и версии, но общий порядок проверки будет таким.
Проверьте настройки УСН. Откройте настройки налогов и отчетов и убедитесь, что выбран объект налогообложения «доходы». Если в 2026 году были сотрудники и выплаты физическим лицам, программа должна учитывать ограничение 50%.
Проверьте начисление и уплату страховых взносов за сотрудников. Для зарплатных взносов важны документы начисления зарплаты, расчета страховых взносов и документы оплаты через ЕНС. В разных базах это могут быть документы Начисление зарплаты, Списание с расчетного счета, Операция по ЕНС, Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Проверьте фиксированные взносы ИП за себя. В 1С они должны попасть в налоговый учет как суммы, уменьшающие налог по УСН. Для этого обычно используются документы или операции, связанные с начислением и отражением обязательств по ЕНС. Обратите внимание на аналитику: фиксированные взносы и взнос 1% должны относиться именно к ИП, а не к взносам за работников.
Проверьте взнос 1% за 2025 год. Убедитесь, что в программе он не был ранее включен в уменьшение УСН за 2025 год. Если он не использовался, отразите его как сумму, принимаемую к уменьшению в 2026 году.
Проверьте взнос 1% за 2026 год. Рассчитайте доход с начала 2026 года до даты закрытия. Если доход превысил 300 000 рублей, рассчитайте дополнительный взнос 1% и отразите его в учете.
Выполните регламентные операции по закрытию месяца. Проверьте, что операция Расчет налога УСН сформировала сумму налога и уменьшения корректно.
Сформируйте отчет Декларация по УСН и проверьте раздел 2.1.1. Особое внимание уделите строкам 130, 131, 140, 141 и 143.
Если программа не подставляет фиксированные взносы ИП или взнос 1% автоматически, не спешите просто исправлять декларацию вручную. Сначала выясните причину: возможно, не отражено начисление по ЕНС, неверно указан период взноса, не выполнено закрытие месяца или сумма уже была использована в прошлом году.
Для проверки используйте не только саму декларацию, но и расшифровки. В 1С полезно посмотреть следующие объекты и отчеты:
Декларация по УСН — проверьте итоговое заполнение раздела 2.1.1.
Книга учета доходов и расходов — проверьте раздел, где отражаются суммы, уменьшающие налог по УСН.
Операция по ЕНС — проверьте отражение начислений и платежей по единому налоговому счету.
Списание с расчетного счета — проверьте фактические оплаты, особенно если речь идет о взносах за работников.
Начисление зарплаты — проверьте страховые взносы по сотрудникам.
Закрытие месяца — проверьте, выполнен ли расчет налога по УСН за нужный период.
Расчет налога УСН — проверьте расшифровку суммы налога и суммы уменьшения.
Если видите, что строка 140 меньше ожидаемой, проанализируйте причину. Возможны три типовые ситуации: программа видит только взносы за работников, но не видит взносы ИП за себя; программа видит взносы ИП, но ограничивает вычет 50%; сумма взноса 1% уже была учтена в прошлом налоговом периоде и поэтому не должна попадать повторно.
Посмотрим на пример, близкий к ситуации из вопроса.
Допустим, ИП на УСН «доходы» с сотрудниками закрывается в июне 2026 года. За 1 квартал 2026 года доход составил 1 500 000 рублей. Ставка УСН — 6%. Налог за 1 квартал до уменьшения:
1 500 000 × 6% = 90 000 рублей.
Максимальное уменьшение при наличии сотрудников:
90 000 × 50% = 45 000 рублей.
В 1 квартале фактически уплачены страховые взносы за работников на сумму 28 000 рублей. Этой суммы не хватает, чтобы уменьшить налог до 50%. Но у ИП есть:
фиксированные взносы за себя за 2026 год, рассчитанные пропорционально периоду деятельности;
взнос 1% за 2025 год, который не был использован в декларации за 2025 год;
взнос 1% за 2026 год, если доход до закрытия превысил 300 000 рублей.
Допустим, для уменьшения за 1 квартал бухгалтер принимает часть этих сумм в размере 17 000 рублей. Тогда строка 140 будет:
28 000 + 17 000 = 45 000 рублей.
Это допустимо, потому что строка 140 не превышает 50% от строки 130. При этом фактическая оплата фиксированных взносов и взноса 1% в июне 2026 года не мешает их учету, поскольку это взносы ИП за себя по статье 430 НК РФ.
Теперь рассмотрим взнос 1% за 2025 год. Допустим, доход ИП за 2025 год составил 1 800 000 рублей. Тогда дополнительный взнос:
(1 800 000 — 300 000) × 1% = 15 000 рублей.
Если в декларации по УСН за 2025 год эта сумма не использовалась, ее можно учесть при уменьшении налога по УСН за 2026 год. Если в 2025 году была использована только часть, например 6 000 рублей, то в 2026 году можно использовать остаток:
15 000 — 6 000 = 9 000 рублей.
Если вся сумма 15 000 рублей уже уменьшила налог за 2025 год, в 2026 году ее повторно учитывать нельзя.
Рассмотрим еще один пример. ИП закрывается 20 июня 2026 года. Доход с 1 января по 20 июня 2026 года составил 950 000 рублей. Значит, дополнительный взнос 1% за 2026 год:
(950 000 — 300 000) × 1% = 6 500 рублей.
Поскольку ИП закрывается, этот взнос не ждет обычного срока 1 июля 2027 года. Он должен быть уплачен в срок, установленный для закрывающегося ИП, то есть не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета. Поэтому такую сумму можно учитывать в декларации по УСН за 2026 год.
Если же доход за 2026 год до закрытия составил, например, 280 000 рублей, взнос 1% за 2026 год не возникает, потому что лимит 300 000 рублей не превышен.
Закрытие ИП с работниками — это не только декларация по УСН. Разберем дополнительные моменты, которые могут повлиять на учет.
Проверьте, что все начисления сотрудникам отражены до даты прекращения деятельности. Зарплата, компенсации, отпускные, больничные за первые дни за счет работодателя и страховые взносы должны быть рассчитаны корректно.
Страховые взносы за работников учитывайте для УСН только после фактической уплаты. Если взносы за работников перечислены в июне, они не увеличат строку 140 за 1 квартал, но могут попасть в строку 141 за полугодие.
Фиксированные взносы ИП за себя и взнос 1% учитывайте по специальным правилам для ИП. Для них фактическая оплата не является таким же жестким условием, как для взносов за работников.
Проверьте лимит 50%. Даже если сумма всех взносов больше налога, при наличии сотрудников уменьшить налог можно только наполовину.
Проверьте, не использованы ли взносы 1% за прошлые годы повторно. Это частая ошибка при закрытии ИП.
Проверьте срок уплаты взносов после закрытия ИП. Взносы за себя нужно заплатить не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета.
Проверьте титульный лист закрывающей декларации. Для последнего налогового периода при прекращении деятельности ИП обычно используется специальный код налогового периода.
Теперь проанализируем типовые ошибки, из-за которых декларация по УСН может быть заполнена неверно.
Ошибка 1: учитывать взносы за работников по начислению, а не по оплате. Для работников важно именно перечисление. Если взносы начислены за март, но уплачены в апреле, в строку 140 за 1 квартал они не попадают.
Ошибка 2: не учитывать фиксированные взносы ИП за себя до оплаты. Для ИП за себя действует особое правило. Такие взносы можно учитывать как подлежащие уплате в налоговом периоде, поэтому ждать фактической оплаты в июне для самого права на уменьшение не нужно.
Ошибка 3: уменьшать налог более чем на 50% при наличии сотрудников. Даже если фиксированные взносы и взнос 1% большие, ИП с работниками ограничен половиной налога.
Ошибка 4: повторно использовать взнос 1% за один и тот же год. Если взнос 1% за 2025 год уже уменьшил налог за 2025 год, в 2026 году его повторять нельзя.
Ошибка 5: брать фиксированные взносы за 2026 год в полном годовом размере при закрытии во 2 квартале. При закрытии ИП взносы за себя рассчитываются пропорционально периоду деятельности, а не за весь год.
Ошибка 6: забывать про взнос 1% за 2026 год. Если доход за 2026 год до закрытия превысил 300 000 рублей, дополнительный взнос нужно рассчитать и можно использовать для уменьшения УСН.
Сформулируем решение коротко и практично.
ИП на УСН «доходы» с сотрудниками, закрывающийся во 2 квартале 2026 года, может включить в суммы, уменьшающие налог по УСН за 2026 год, фиксированные взносы ИП за себя, взнос 1% за 2025 год и взнос 1% за 2026 год.
При этом соблюдайте условия:
Взнос 1% за 2025 год включайте только если он не был ранее использован для уменьшения налога по УСН за 2025 год. Если была использована часть, включайте только остаток.
Фиксированные взносы за 2026 год рассчитывайте пропорционально периоду деятельности ИП до даты закрытия.
Взнос 1% за 2026 год рассчитывайте только если доход за 2026 год до даты закрытия превысил 300 000 рублей.
Взносы за работников учитывайте по фактической оплате в соответствующем отчетном периоде.
Для ИП с сотрудниками применяйте ограничение 50%: строки 140–143 не должны уменьшать налог больше чем наполовину.
В 1С проверьте настройки УСН, документы по ЕНС, регламентную операцию Расчет налога УСН, отчет Декларация по УСН и расшифровку строк 140–143.
Таким образом, если за 1 квартал не хватает уплаченных взносов за работников, чтобы довести уменьшение налога до 50%, используйте фиксированные взносы ИП «за себя» и взнос 1% в пределах допустимого лимита. Фактическая оплата этих взносов в июне 2026 года не мешает их учету для уменьшения УСН, если речь идет именно о взносах ИП по статье 430 НК РФ и они не были использованы ранее.
Информация носит справочный характер