Разберем ситуацию, которая часто возникает при перенаеме или переуступке прав по договору лизинга. Организация на ОСНО передала другому лицу права и обязанности по договору лизинга автомобиля. В 1С операцию отразили как обычную реализацию, поэтому доход попал в строку 010 декларации по налогу на прибыль, а также в строку 010 декларации по НДС. Позже инспекция направила требование о пояснениях по годовой декларации по налогу на прибыль: в декларации заполнена строка 204 Приложения 2 к Листу 02, но инспекция не видит доходов в виде стоимости материалов или иного имущества, полученного при демонтаже, разборке или ликвидации основного средства.
Рассмотрим подробнее, почему такое требование возникает, нужно ли сдавать уточненную декларацию и как подготовить ответ в налоговую инспекцию. Сразу выделим главный вывод: если налоговая база и сумма налога на прибыль не занижены, подавать уточненную декларацию обязательно не нужно. В такой ситуации организация вправе ограничиться письменными пояснениями. Уточненную декларацию можно подать добровольно, если организация хочет привести показатели строк декларации к более корректной аналитике, но это именно право, а не обязанность.
Сначала разделим две разные операции, которые в обиходе часто смешивают: продажу автомобиля как основного средства и переуступку прав по договору лизинга. Для налога на прибыль это принципиально разные ситуации.
Если автомобиль был предметом лизинга и право собственности на него к лизингополучателю не перешло, организация не продавала автомобиль как собственное основное средство. Она передавала другому лицу права и обязанности по договору лизинга, то есть реализовывала имущественное право. Даже если в бухгалтерском учете предмет лизинга или право пользования активом отражались на балансе лизингополучателя, сам предмет лизинга до выкупа остается собственностью лизингодателя. Поэтому в ответе налоговой важно не писать, что организация реализовала собственный автомобиль, если фактически был перенаем или уступка прав по договору лизинга.
Разберем это на логике учета. При продаже собственного основного средства организация передает покупателю имущество, которое принадлежит ей на праве собственности. В этом случае появляются доход от реализации амортизируемого имущества, остаточная стоимость, расходы, связанные с реализацией, а при убытке могут применяться специальные правила налогового учета. При переуступке прав по лизингу организация передает не автомобиль как вещь, а свое имущественное право и связанные с ним обязанности по договору. Поэтому доход от такой операции является доходом от реализации имущественных прав.
Именно поэтому попадание дохода в общий показатель доходов от реализации само по себе не является ошибкой. В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается не только выручка от реализации товаров, работ и услуг, но и выручка от реализации имущественных прав. Значит, для налога на прибыль доход от переуступки прав по договору лизинга относится к доходам от реализации, а не к внереализационным доходам.
Теперь посмотрим на причину требования. Инспекция указала, что в декларации заявлены расходы по строке 204 Приложения 2 к Листу 02. Эта строка предназначена для расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, списание нематериальных активов, ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы.
Когда организация действительно ликвидирует основное средство, может возникнуть не только расход, но и доход в виде материалов, запасных частей, металлолома или иного имущества, полученного при демонтаже или разборке. Поэтому программа налогового контроля сопоставляет заполненную строку 204 с наличием соответствующих доходов. Если строка 204 заполнена, а доходов от полученных материалов инспекция не видит, она направляет требование о пояснениях.
В рассматриваемой ситуации важно подчеркнуть: доход от переуступки прав по договору лизинга не является доходом от материалов, полученных при ликвидации основного средства. Это отдельная операция. Поэтому не нужно пытаться объяснять строку 204 тем, что выручка от уступки прав попала в строку 010. Выручка от уступки прав и доход от материалов при ликвидации — разные экономические и налоговые показатели.
Если фактической ликвидации, демонтажа, разборки автомобиля и получения материалов не было, так и напишите в пояснениях. Укажите, что организация не ликвидировала собственное основное средство, не получала материалы, запасные части или иное имущество при демонтаже, а операция, вызвавшая вопрос, относится к передаче прав и обязанностей по договору лизинга.
Рассмотрим строку 010 декларации. В декларации по налогу на прибыль строка 010 Листа 02 отражает доходы от реализации. В Приложении 1 к Листу 02 строка 010 также используется для общей суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Поэтому, если организация получила вознаграждение за передачу прав по договору лизинга, сама по себе сумма такого дохода может находиться в составе доходов от реализации.
Ошибка может быть не в том, что сумма попала в строку 010, а в том, как она классифицирована внутри учетной системы. Например, если в 1С операцию отразили проводкой Дт 62.01 Кт 90.01.1, программа могла воспринять ее как обычную выручку от основной деятельности. Для бухгалтерского учета переуступку прав по лизингу, если она не является обычным видом деятельности организации, логичнее отражать через прочие доходы: Дт 62.01 Кт 91.01 или Дт 76.09 Кт 91.01.
При этом для налога на прибыль разница между счетом 90.01.1 и счетом 91.01 не всегда меняет итоговую налоговую базу. В бухгалтерском учете счет 90 показывает доходы по обычным видам деятельности, а счет 91 — прочие доходы. В налоговом учете доход от реализации имущественного права все равно остается доходом от реализации. Поэтому, если сумма дохода учтена полностью, расходы не завышены и налог к уплате не уменьшен, обязанности подавать уточненную декларацию только из-за счета учета обычно не возникает.
Разберем это на простом примере. Организация получила за переуступку прав по договору лизинга 240 000 рублей, в том числе НДС 40 000 рублей. В налоговом учете доход без НДС составляет 200 000 рублей. Если эта сумма попала в доходы от реализации и участвовала в расчете налоговой базы, налоговая база не занижена. Если при исправлении проводки с 90.01.1 на 91.01 сумма доходов, расходов, налоговой базы и налога на прибыль не изменится, уточненная декларация не обязательна.
Теперь разберем норму статьи 81 НК РФ в прикладном смысле. Если организация обнаружила, что в ранее представленной декларации не отражены сведения, отражены не полностью или допущены ошибки, и это привело к занижению суммы налога, она обязана представить уточненную декларацию. Если же ошибка или неточность не привела к занижению налога, организация вправе подать уточненную декларацию, но не обязана этого делать.
Применим это правило к рассматриваемой ситуации. Уточненная декларация обязательна, если обнаружено хотя бы одно из следующих обстоятельств:
Доход от переуступки прав по договору лизинга не был включен в налоговую базу по налогу на прибыль полностью или частично.
НДС ошибочно включили в налоговый доход, а затем некорректно скорректировали показатели так, что налоговая база по прибыли оказалась занижена.
По строке 204 Приложения 2 к Листу 02 отражены расходы, которые не должны уменьшать налоговую базу, и из-за этого налог на прибыль оказался занижен.
Операция фактически была продажей собственного амортизируемого имущества, но ее оформили как переуступку прав, не отразили остаточную стоимость, финансовый результат и специальные показатели по реализации амортизируемого имущества.
При переуступке прав по старому договору лизинга организация должна была восстановить или признать в доходах отдельные суммы, связанные с ранее учтенной налоговой амортизацией, но не сделала этого.
Если ничего из перечисленного не произошло, а спор сводится только к тому, что доход от переуступки прав в 1С прошел через счет 90.01.1 вместо счета 91.01, подавайте пояснения без уточненной декларации.
В теме есть важная деталь: договор лизинга заключен 25.11.2021, а по условиям договора имущество учитывалось на балансе лизингополучателя. До 2022 года для налогового учета по лизингу применялись правила, при которых амортизировать предмет лизинга мог балансодержатель, если это было предусмотрено договором. Для договоров, действовавших на 01.01.2022, применяются переходные положения: учет доходов и расходов по налогу на прибыль продолжают вести по прежним правилам до окончания договора.
Но даже эта особенность не означает, что при переуступке прав лизингополучатель продает автомобиль как собственник. Право собственности на предмет лизинга до выкупа остается у лизингодателя. Поэтому в пояснениях аккуратно разделите два блока: налоговый учет по старому договору лизинга и гражданско-правовую природу операции. Да, по старому договору предмет мог учитываться у лизингополучателя для целей налоговой амортизации. Но при перенаеме организация передает права и обязанности по договору, а не право собственности на автомобиль.
Отдельно проверьте, не возникли ли налоговые последствия по ранее начисленной амортизации. На практике по договорам, заключенным до 2022 года, ранее правомерно учтенные расходы обычно не пересчитывают задним числом только из-за переуступки. Но если за период действия договора сумма налоговой амортизации превысила сумму текущих лизинговых платежей, разницу нужно дополнительно проанализировать: ее могут восстановить через уменьшение расходов текущего периода или признать в доходах текущего периода. Этот момент проверьте по регистрам налогового учета, потому что именно он может повлиять на налоговую базу.
Теперь посмотрим, как оформить такую операцию в 1С с точки зрения логики учета. Конкретный набор документов зависит от конфигурации и версии программы, но в типовой 1С:Бухгалтерия 8 чаще всего используют документы и объекты, связанные с прекращением лизинга, реализацией права и поступлением оплаты.
Сначала проверьте расчеты по договору лизинга. Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.07. Посмотрите остатки по арендным обязательствам, НДС по арендным обязательствам и расчетам с лизингодателем. Затем сформируйте Анализ субконто по объекту лизинга или предмету аренды, чтобы увидеть остаточную стоимость права пользования активом, накопленную амортизацию и остатки по связанным счетам.
Досрочное прекращение договора лизинга отразите документом Прекращение лизинга в разделе ОС и НМА, если такой документ доступен в вашей версии программы. В документе укажите дату прекращения договора, организацию, подразделение, лизингодателя, договор лизинга и предмет аренды. В поле события ОС используйте событие по смыслу операции, например Уступка по договору лизинга, с видом события Списание.
Проверьте счета учета. По лизингу в 1С обычно используются счета 76.07.1, 76.07.9, 01.03, 01.09, 02.03, 01.К. Конкретные движения зависят от настроек учета, применения ФСБУ 25/2018 и редакции программы. Важно добиться не формального совпадения проводок, а правильного результата: после прекращения договора не должно остаться необоснованных остатков по предмету лизинга и арендным обязательствам.
Сам доход от передачи прав и обязанностей по договору лизинга отразите документом Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги (акт) или аналогичным документом реализации имущественного права. В табличной части создайте или выберите элемент справочника Номенклатура, например Право по договору лизинга или Переуступка прав по договору лизинга. Вид номенклатуры можно использовать Услуги, если в вашей базе нет отдельного вида для имущественных прав.
Для расчетов с новым лизингополучателем можно использовать счет 62.01, если организация ведет расчеты как с покупателем, либо счет 76.09, если удобнее показать операцию как прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Для бухгалтерского учета доход обычно отражайте по счету 91.01, если переуступка прав по лизингу не является обычным видом деятельности организации. НДС начисляйте по счету 68.02, а счет учета НДС и расходов в документе настройте с учетом принятой методики базы.
Типовая логика проводок по реализации права может выглядеть так:
Дт 76.09 Кт 91.01 — отражена выручка от реализации прав и обязанностей по договору лизинга.
Дт 91.02 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации имущественного права.
Дт 51 Кт 76.09 — поступила оплата от нового лизингополучателя.
Если в вашей базе уже была создана реализация проводкой Дт 62.01 Кт 90.01.1, проанализируйте последствия. Для бухгалтерской отчетности доход мог попасть в выручку по обычным видам деятельности, хотя экономически это прочий доход. Для декларации по налогу на прибыль сумма могла остаться в доходах от реализации. Поэтому исправление счета учета может быть нужно для правильной бухгалтерской классификации, но не всегда требует уточнения налоговой декларации.
После анализа операции сформируйте обороты и декларацию в тестовом варианте. Сравните исходную декларацию и вариант после корректного отражения операции. Нас интересуют не только счета бухгалтерского учета, но и налоговые показатели.
Проверьте следующие строки и показатели:
Строку 010 Листа 02 — общую сумму доходов от реализации.
Приложение 1 к Листу 02 — состав доходов от реализации и внереализационных доходов.
Строки, в которых могла оказаться выручка от реализации имущественных прав.
Строку 204 Приложения 2 к Листу 02 — расходы на ликвидацию, списание и аналогичные работы.
Приложение 3 к Листу 02 — заполнено ли оно необоснованно как реализация амортизируемого имущества.
Итоговую налоговую базу и сумму налога к уплате.
Если итоговая налоговая база и налог не меняются, готовьте пояснения. Если меняются только аналитические строки, но налог не уменьшается, уточненная декларация остается правом организации. Если налог к уплате увеличивается, подавайте уточненную декларацию и доплатите налог с учетом пеней, если они возникли.
Ответ на требование подготовьте по существу вопроса. Не ограничивайтесь фразой «налог не занижен». Инспекции нужно понять, почему заполнена строка 204, почему нет доходов от материалов при ликвидации и как отражена операция по лизинговому автомобилю.
В пояснениях используйте такую структуру:
Укажите, что требование получено в рамках камеральной проверки декларации по налогу на прибыль.
Опишите фактическую операцию: организация заключила соглашение о передаче прав и обязанностей по договору лизинга автомобиля.
Отдельно укажите, что реализации собственного основного средства не было, поскольку предмет лизинга до выкупа принадлежит лизингодателю.
Поясните, что демонтаж, разборка, ликвидация автомобиля и получение материалов или иного имущества не производились.
Укажите, что доход от операции отражен в составе доходов от реализации имущественных прав.
Подчеркните, что налоговая база и сумма налога на прибыль не занижены.
Сошлитесь на пункт 1 статьи 81 НК РФ: при отсутствии занижения налога представление уточненной декларации не является обязанностью налогоплательщика.
Пример формулировки пояснений можно использовать такой:
«В ответ на требование о представлении пояснений по декларации по налогу на прибыль организаций за 2025 год сообщаем следующее. В отчетном периоде Обществом было заключено соглашение о передаче прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга) транспортного средства. Указанная операция не является реализацией транспортного средства как собственного основного средства Общества, поскольку право собственности на предмет лизинга до его выкупа принадлежит лизингодателю. Обществом передавались имущественные права и обязанности по договору лизинга».
«Доход от указанной операции отражен в налоговом учете в составе доходов от реализации имущественных прав и включен в показатели декларации по налогу на прибыль. Сумма дохода учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме. Занижение налоговой базы и суммы налога к уплате отсутствует».
«Ликвидация, демонтаж, разборка транспортного средства Обществом не осуществлялись. Материалы, запасные части, металлолом или иное имущество при ликвидации основного средства Обществом не получались. Соответственно, доходы в виде стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке, отсутствуют по причине отсутствия самой операции ликвидации».
«Показатели декларации не привели к занижению суммы налога на прибыль. На основании пункта 1 статьи 81 НК РФ представление уточненной налоговой декларации при отсутствии занижения суммы налога является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В связи с изложенным Общество представляет настоящие пояснения без представления уточненной налоговой декларации».
Если строка 204 сформировалась из-за технической или методической особенности заполнения в 1С, добавьте аккуратную формулировку: «Заполнение строки 204 связано с отражением в учетной программе операции прекращения договора лизинга и списания связанных с ним учетных показателей. Указанное заполнение не связано с фактической ликвидацией транспортного средства, демонтажем или получением материалов. Влияние на сумму исчисленного налога на прибыль отсутствует».
Это базовый вариант для рассматриваемой ситуации. Используйте его, если доход отражен в налоговой базе, расход не завышен и сумма налога на прибыль не изменилась бы после переклассификации операции.
Действуйте по шагам:
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 90.01.1, 91.01, 62.01, 76.09, 76.07, 68.02.
Подтвердите сумму дохода от переуступки прав без НДС.
Сверьте сумму дохода с декларацией по налогу на прибыль.
Проверьте, что налоговая база и налог к уплате не занижены.
Подготовьте пояснения по пункту 3 статьи 88 НК РФ и направьте их в установленный срок.
Приложите при необходимости копии соглашения о переуступке, акта передачи прав, счета-фактуры, оборотно-сальдовой ведомости или расшифровки доходов.
В пояснениях не утверждайте, что строка 010 заменяет доход от ликвидации. Лучше объясните, что доход в строке 010 относится к другой операции — реализации имущественного права. А отсутствие доходов от материалов объясните тем, что ликвидации и получения материалов не было.
Второй вариант — добровольная уточненная декларация. Рассмотрите его, если организация хочет привести строки декларации к максимально корректному виду и снизить вероятность повторных требований. Например, если операция из-за счета 90.01.1 попала не только в общую строку доходов от реализации, но и в расшифровку, которая выглядит как выручка от обычной реализации товаров, работ или услуг собственного производства.
Но перед подачей уточненной декларации обязательно сравните результат. Если уточненка не меняет налоговую базу и сумму налога, она не является обязательной. При этом любая уточненная декларация запускает новую камеральную проверку. Поэтому не подавайте ее автоматически только из-за требования о пояснениях. Сначала оцените, что проще и безопаснее: объяснить ситуацию или перезаполнить декларацию.
Добровольная уточненка может быть удобна, если в исходной декларации ошибочно заполнено Приложение 3 к Листу 02 как при реализации амортизируемого имущества, хотя фактически была переуступка прав по лизингу. В этом случае уточнение может убрать некорректный блок по продаже основного средства. Но если корректировка затрагивает только бухгалтерский счет доходов и не меняет налоговые строки, обычно достаточно пояснений.
Отдельно рассмотрим другой сценарий. Если автомобиль уже был выкуплен из лизинга, право собственности перешло к организации, объект числился как собственное основное средство, а затем организация продала его покупателю, это уже не переуступка прав по лизингу. Это реализация амортизируемого имущества.
В таком случае проверьте заполнение Приложения 3 к Листу 02. По операциям реализации амортизируемого имущества обычно отражают количество проданных объектов, выручку, остаточную стоимость, расходы, связанные с реализацией, прибыль или убыток. Если по проданному объекту возник убыток, его нельзя всегда списать единовременно: применяются специальные правила учета убытка от реализации амортизируемого имущества.
Если фактическая продажа собственного автомобиля была ошибочно отражена как обычная услуга или переуступка прав, и из-за этого налоговая база и налог рассчитаны неправильно, уточненную декларацию нужно подать. Здесь уже не поможет простое пояснение о том, что налог не изменился, если при правильном отражении налог действительно меняется.
Строку 204 нужно разобрать отдельно. Если в ней действительно отражены расходы на ликвидацию основных средств, подготовьте документы, подтверждающие ликвидацию: приказ, акт списания, документы на демонтаж, акты выполненных работ, расчеты остаточной стоимости, документы по оприходованию материалов или пояснение об их отсутствии. Если материалов при ликвидации не было, так и укажите: имущество, пригодное к дальнейшему использованию, в результате ликвидации не получено.
Если строка 204 заполнена не из-за реальной ликвидации, а из-за выбранной в 1С статьи прочих доходов и расходов, проверьте настройку аналитики. В 1С на заполнение декларации влияет не только счет бухгалтерского учета, но и статья из справочника Прочие доходы и расходы, ее вид для налогового учета и настройки отражения в декларации. Если для операции прекращения лизинга выбрана статья с видом, который программа относит к ликвидации основных средств, строка 204 может заполниться формально, хотя экономически ликвидации не было.
В таком случае рассмотрите корректировку аналитики в базе. Создайте отдельную статью, например Прекращение договора лизинга или Переуступка прав по договору лизинга, и настройте ее так, чтобы она не формировала расходы на ликвидацию основных средств, если таких расходов нет. Затем перепроведите документы, выполните закрытие месяца и перезаполните декларацию в копии базы или тестовом варианте. Сравните налоговую базу и сумму налога.
Если после корректировки строка 204 уменьшается или обнуляется, но налог к уплате не меняется, можно выбрать один из двух путей: направить пояснения без уточненки или подать добровольную уточненную декларацию для устранения некорректной строки. Если же строка 204 уменьшает налоговую базу и после исправления налог к уплате увеличивается, уточненная декларация обязательна.
Чтобы ответ выглядел убедительно, подготовьте комплект документов и расшифровок. Не обязательно прикладывать все документы сразу, если требование просит только пояснения, но иметь их под рукой нужно.
Договор лизинга автомобиля и дополнительные соглашения к нему.
Соглашение о передаче прав и обязанностей по договору лизинга или договор переуступки.
Согласие лизингодателя на передачу прав и обязанностей, если оно оформлялось отдельным документом.
Акт передачи прав, акт приема-передачи предмета лизинга новому лизингополучателю или иной первичный документ по сделке.
Счет-фактуру на реализацию имущественного права.
Расшифровку дохода без НДС, включенного в налоговую базу по налогу на прибыль.
Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 62.01, 76.09, 90.01.1, 91.01, 76.07, 68.02.
Расшифровку строки 204 Приложения 2 к Листу 02.
Пояснение об отсутствии ликвидации, демонтажа, разборки и полученных материалов.
Сравнительный расчет налоговой базы и суммы налога до и после возможной переклассификации операции.
Если инспекция ранее уже запрашивала документы по НДС и организация их представляла, можно упомянуть это в пояснениях, но не делайте этот факт главным аргументом. Камеральная проверка по НДС и камеральная проверка по налогу на прибыль — разные контрольные процедуры. Для налога на прибыль нужно отдельно объяснить налоговую квалификацию дохода и отсутствие занижения налога.
Избегайте фразы «мы продали основное средство», если автомобиль не был выкуплен и право собственности не перешло к организации. Такая формулировка может подтолкнуть инспекцию к выводу, что организация должна была заполнить блок по реализации амортизируемого имущества.
Не пишите, что доход от переуступки прав является внереализационным доходом, если речь идет о возмездной реализации имущественного права. Для налога на прибыль это доход от реализации. Ошибка в бухгалтерском счете 90.01.1 вместо 91.01 не превращает доход в внереализационный для целей главы 25 НК РФ.
Не объясняйте отсутствие доходов от материалов тем, что «выручка уже отражена в строке 010». Это разные виды доходов. Лучше прямо напишите: материалов при ликвидации не было, потому что ликвидации не было.
Не заявляйте автоматически, что декларация заполнена идеально, если строка 204 действительно сформирована некорректной статьей в 1С. В таком случае безопаснее написать, что заполнение строки не привело к занижению налоговой базы, а операция не связана с получением материалов от ликвидации. Если решите не подавать уточненку, обоснуйте это отсутствием занижения налога.
Подведем итог. В рассматриваемой ситуации организация может дать письменные пояснения в налоговую инспекцию и не подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, если выполнены три условия. Первое: доход от переуступки прав по договору лизинга полностью включен в налоговую базу. Второе: расходы не завышены и строка 204 не привела к занижению налога. Третье: фактически не было продажи собственного автомобиля как основного средства.
В пояснениях укажите, что была не реализация автомобиля, а передача прав и обязанностей по договору лизинга. Доход от операции отражен как доход от реализации имущественных прав. Ликвидация, демонтаж, разборка автомобиля и получение материалов не осуществлялись. Налоговая база и налог на прибыль не занижены. Поэтому на основании пункта 1 статьи 81 НК РФ уточненная декларация не представляется, а организация направляет пояснения по требованию.
После ответа инспекции дополнительно исправьте учетную аналитику в 1С, если хотите исключить повторение вопроса в будущем. Для переуступки прав используйте отдельную номенклатуру, корректную статью Прочие доходы и расходы, счет доходов 91.01 и документ Реализация (акт, накладная, УПД) с подходящими счетами расчетов. Для прекращения договора лизинга используйте Прекращение лизинга и контролируйте остатки через Оборотно-сальдовую ведомость и Анализ субконто.
Информация носит справочный характер