Рассмотрим ситуацию, когда налоговая инспекция направила требование о представлении пояснений (поможет программа сверки деклараций и подготовки пояснений): в отчете о финансовых результатах за 2025 год прибыль до налогообложения больше, чем налоговая база в декларации по налогу на прибыль. Разберем, почему такое расхождение может быть нормальным, как правильно объяснить его инспекции, какие документы приложить и что дополнительно проверить в бухгалтерском учете по лизинговому имуществу.
В рассматриваемой ситуации причина расхождения связана с лизингом. В бухгалтерском учете предмет лизинга или право пользования активом уже полностью самортизированы, поэтому в расходах 2025 года амортизация по этому объекту может уже не отражаться. А в налоговом учете организация продолжает признавать расходы по договору лизинга в виде лизинговых платежей без НДС, за исключением выкупной стоимости, если она включена в платежи. Поэтому налоговые расходы оказываются больше бухгалтерских расходов, налоговая база по налогу на прибыль становится меньше бухгалтерской прибыли до налогообложения, и у ИФНС возникает вопрос.
Начнем с главного: прибыль до налогообложения в отчете о финансовых результатах и налоговая база в декларации по налогу на прибыль — это разные показатели. Они формируются по разным правилам.
В бухгалтерском учете финансовый результат определяется по правилам бухгалтерских стандартов: ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ПБУ 18/02, ПБУ 22/2010 и другим применимым нормативным актам. В налоговом учете база по налогу на прибыль определяется по главе 25 НК РФ.
Поэтому при ответе инспекции не нужно пытаться «свести» бухгалтерскую прибыль и налоговую базу к одинаковой сумме. Нужно показать инспекции, какая именно сумма сформировала расхождение, по каким договорам она возникла и почему она правомерно учтена в налоговом учете.
Для лизинга особенно важно разделять два блока учета:
Бухгалтерский учет. У лизингополучателя по ФСБУ 25/2018 признаются право пользования активом и обязательство по аренде. В дальнейшем право пользования активом амортизируется, а лизинговые платежи обычно уменьшают арендное обязательство. Если применяется дисконтирование, дополнительно признаются процентные расходы.
Налоговый учет. По договорам лизинга, заключенным с 2022 года, лизингополучатель не начисляет налоговую амортизацию предмета лизинга. В расходах по налогу на прибыль он учитывает лизинговые платежи без НДС и без выкупной стоимости, если выкупная стоимость включена в состав платежей. Основание — подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом изменений, действующих с 2022 года.
Именно из-за этой разницы в правилах учета возникает ситуация: в бухгалтерском учете расходов по объекту в 2025 году уже нет или они меньше, а в налоговом учете расходы по лизинговым платежам продолжают уменьшать налоговую базу.
Перед подготовкой ответа обязательно определим дату заключения договора лизинга. Это принципиально важно.
Если договор лизинга заключен после 31.12.2021, то в налоговом учете амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингодатель. Лизингополучатель в налоговом учете признает расходы в виде лизинговых платежей, уменьшенных на НДС и на выкупную стоимость, если она включена в платежи. В этом случае в пояснении не нужно писать, что лизингополучатель начисляет налоговую амортизацию по предмету лизинга. Это будет ошибкой.
Если договор лизинга был заключен до 01.01.2022, нужно отдельно посмотреть переходные положения и условия договора: у какой стороны предмет лизинга учитывался для целей налогового учета, продолжался ли прежний порядок учета, начислялась ли налоговая амортизация у лизингополучателя. По таким договорам формулировка пояснения может отличаться.
В рассматриваемой ситуации, если договор заключен уже после перехода на новые правила, используем такую логику: в бухгалтерском учете списывалось право пользования активом через амортизацию, а в налоговом учете в 2025 году признавались лизинговые платежи без НДС и без выкупной стоимости. Поэтому налоговая база оказалась меньше бухгалтерской прибыли.
В ответе инспекции не стоит писать слишком общо: «разница возникла из-за лизинга». Нужно дать инспектору проверяемую расшифровку.
Сформулируем причину так:
Расхождение между прибылью до налогообложения по отчету о финансовых результатах и налоговой базой по декларации по налогу на прибыль возникло в связи с различным порядком признания расходов по договору лизинга в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете расходы отражались через амортизацию права пользования активом по правилам ФСБУ 25/2018. В налоговом учете по подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов признавались начисленные лизинговые платежи без НДС и без выкупной стоимости. Сумма указанных налоговых расходов за 2025 год сформировала уменьшение налоговой базы по сравнению с бухгалтерской прибылью до налогообложения.
Если в бухгалтерском учете объект уже полностью самортизирован, можно добавить:
В 2025 году по данным бухгалтерского учета право пользования активом по указанному договору было полностью самортизировано, поэтому бухгалтерские расходы по амортизации в соответствующей сумме не формировались. При этом обязанность по уплате лизинговых платежей по договору сохранялась, и в налоговом учете указанные платежи признавались в составе расходов в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
Такое объяснение показывает инспекции, что расхождение не является арифметической ошибкой в декларации, а связано с нормативными различиями между бухгалтерским и налоговым учетом.
Посмотрим на пример формулировки, которую можно адаптировать под конкретные суммы, номер требования, номер договора и данные организации.
Пример ответа:
В ответ на требование о представлении пояснений № ___ от __.__.2026 сообщаем следующее.
По данным бухгалтерской отчетности за 2025 год прибыль до налогообложения по отчету о финансовых результатах составила ___ руб. Налоговая база по налогу на прибыль организаций, отраженная в декларации по налогу на прибыль за 2025 год, составила ___ руб. Расхождение между указанными показателями составило ___ руб.
Указанное расхождение возникло в связи с различным порядком признания расходов по договору лизинга № ___ от __.__.____ в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете организация применяет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». По договору лизинга было признано право пользования активом и обязательство по аренде. Стоимость права пользования активом погашалась путем начисления амортизации. По состоянию на 2025 год право пользования активом по указанному договору было полностью самортизировано, в связи с чем бухгалтерские расходы в виде амортизации по данному объекту в сумме, сопоставимой с лизинговыми платежами 2025 года, не формировались.
В налоговом учете расходы по договору лизинга признавались в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В налоговых расходах за 2025 год отражены начисленные лизинговые платежи без НДС и без выкупной стоимости в сумме ___ руб.
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль за 2025 год меньше прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на сумму расходов по лизинговым платежам, признанных в налоговом учете и не совпадающих по периоду признания с бухгалтерскими расходами.
Расхождение подтверждается справкой-расчетом по договору лизинга, данными бухгалтерского и налогового учета, оборотно-сальдовыми ведомостями и регистрами учета. Данные декларации по налогу на прибыль соответствуют данным налогового учета организации.
Приложения:
Справка-расчет расхождения между прибылью до налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль за 2025 год по договору лизинга № ___ от __.__.____.
Копия договора лизинга № ___ от __.__.____ и графика лизинговых платежей.
Оборотно-сальдовая ведомость или карточка счета по счетам учета лизинговых операций за 2025 год.
Регистр налогового учета расходов по лизинговым платежам за 2025 год.
Реестр УПД или актов лизингодателя за 2025 год.
Теперь определим, что именно приложить к ответу. Здесь важно не перегрузить инспекцию лишними документами, но дать достаточно информации, чтобы расхождение было понятно и проверяемо.
Основной документ — справка-расчет. Именно она должна связать три показателя: бухгалтерскую прибыль до налогообложения, налоговую базу по декларации и сумму расхождения по лизингу.
В справке-расчете отразим помесячно:
месяц 2025 года;
номер и дату УПД, акта или иного документа лизингодателя;
сумму лизингового платежа с НДС;
сумму НДС;
выкупную стоимость, если она включена в платеж;
сумму лизингового платежа, признаваемую в налоговых расходах;
сумму бухгалтерской амортизации права пользования активом за месяц;
сумму процентных расходов в бухгалтерском учете, если организация применяет дисконтирование;
сумму разницы между бухгалтерскими и налоговыми расходами за месяц;
накопительный итог разницы за год.
В итоговой строке справки сумма разницы должна совпасть с суммой, на которую налоговая база меньше бухгалтерской прибыли до налогообложения, если других существенных расхождений нет. Если есть и другие разницы, например резервы, проценты, нормируемые расходы, убытки прошлых лет или постоянные разницы, их нужно выделить отдельными строками, чтобы не создавать впечатление, что весь разрыв относится только к лизингу.
Второй важный документ — ОСВ или карточки счетов. По лизингу в 1С обычно анализируют счета 01.03, 02.03, 01.К, 76.07.1, 76.07.2, 76.07.9, а также счета затрат 20, 25, 26, 44 и счет 91.02, если признаются процентные расходы.
Если инспекция запросила именно пояснения, а не полный комплект первичных документов, обычно достаточно приложить справку-расчет, регистр налогового учета, ОСВ или карточки счетов и копию графика платежей. Все УПД за год прикладывать не всегда рационально, особенно если объем большой. Но подготовим их заранее: если инспектор запросит первичку дополнительно, быстро представим копии.
Третий документ — договор лизинга и график платежей. Они подтверждают обязанность организации платить лизинговые платежи и помогают инспекции увидеть, что суммы в налоговом учете соответствуют договорным условиям.
Четвертый документ — реестр УПД или актов лизингодателя. Такой реестр удобнее, чем большой набор первичных документов. В нем укажем дату, номер документа, сумму с НДС, НДС, сумму без НДС, сумму выкупной стоимости и сумму, включенную в налоговые расходы.
Пятый документ — регистр налогового учета. В нем покажем, что расходы по лизинговым платежам включены в налоговую базу не произвольно, а на основании налогового регистра. Если организация ведет учет в 1С, используем стандартные отчеты и расшифровки по налоговому учету.
Теперь разберем практическую проверку в 1С. Конкретные названия разделов могут немного отличаться в зависимости от конфигурации и релиза, но логика проверки остается одинаковой.
Сначала откроем документ Поступление в лизинг. В типовой 1С:Бухгалтерии он используется для отражения поступления предмета лизинга, признания права пользования активом и арендного обязательства. Проверим дату договора, срок лизинга, график платежей, сумму платежей без НДС, НДС, выкупную стоимость и настройки налогового учета.
Далее проверим документы Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги лизинга. Эти документы отражают начисление лизинговых платежей по данным лизингодателя. Важно, чтобы суммы по УПД совпадали с графиком платежей или с дополнительными соглашениями к договору.
Затем перейдем к обработке Закрытие месяца. По лизингу нас интересуют регламентные операции:
Амортизация и износ основных средств — формирует бухгалтерские расходы по амортизации права пользования активом или арендованного имущества.
Признание в НУ арендных платежей — отражает признание лизинговых платежей в налоговом учете.
Начисление процентных расходов — используется при дисконтировании, как правило в версии КОРП, и формирует бухгалтерские процентные расходы по арендному обязательству.
После закрытия месяцев сформируем отчеты:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету по счетам 01.03, 02.03, 01.К, 76.07.
Карточка счета по счету 01.К, чтобы увидеть признание расходов по арендным платежам в налоговом учете.
Справка-расчет амортизации, чтобы подтвердить бухгалтерскую амортизацию.
Справка-расчет признания расходов по ОС, поступившим в аренду, если такой отчет доступен в используемой базе.
Анализ учета по налогу на прибыль, чтобы сопоставить данные налогового учета и декларации.
Универсальный отчет, если нужно расшифровать движения по регистрам налогового учета.
При проверке обратим внимание на счет 01.К. В типовой методологии 1С он используется для отражения суммы арендных платежей, которые признаются в налоговом учете. Именно движения по этому счету часто помогают объяснить инспекции, почему в налоговом учете появились расходы, которых нет в бухгалтерском финансовом результате в такой же сумме.
Рассмотрим условный пример. Допустим, по договору лизинга ежемесячный платеж составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Выкупная стоимость в составе ежемесячного платежа не выделена или отсутствует. В налоговом учете ежемесячно признается 100 000 руб. расходов.
Если в бухгалтерском учете право пользования активом уже полностью самортизировано до начала 2025 года, то в 2025 году бухгалтерская амортизация по этому объекту равна 0 руб. При этом в налоговом учете за 12 месяцев признаются расходы:
100 000 руб. × 12 месяцев = 1 200 000 руб.
Тогда именно 1 200 000 руб. могут объяснять, почему налоговая база по налогу на прибыль меньше бухгалтерской прибыли до налогообложения.
Если применяется дисконтирование и в бухгалтерском учете в 2025 году признавались процентные расходы, расчет будет немного другим. Тогда нужно сравнивать не только налоговые лизинговые платежи с бухгалтерской амортизацией, но и учитывать бухгалтерские процентные расходы. Например:
налоговые расходы по лизинговым платежам за 2025 год — 1 200 000 руб.;
бухгалтерская амортизация ППА за 2025 год — 0 руб.;
бухгалтерские процентные расходы по аренде за 2025 год — 150 000 руб.;
чистая разница, уменьшающая налоговую базу по сравнению с бухгалтерской прибылью, — 1 050 000 руб.
Именно такую логику нужно показать в справке. Не ограничивайтесь общей фразой. Чем прозрачнее расчет, тем меньше вероятность повторного требования.
Теперь разберем самый чувствительный момент из ситуации. Если право пользования активом в бухгалтерском учете полностью самортизировалось раньше окончания договора лизинга, нужно проверить, не была ли допущена ошибка при определении срока полезного использования.
В бухгалтерском учете срок полезного использования не выбирают автоматически по амортизационной группе из налогового классификатора. По ФСБУ 6/2020 СПИ определяется исходя из ожидаемого периода эксплуатации, ожидаемого физического износа, морального устаревания, планов по замене, модернизации, реконструкции и иных факторов. Амортизационные группы из налогового учета не являются главным критерием для бухгалтерского учета.
По ФСБУ 25/2018 срок полезного использования права пользования активом зависит от условий договора. Если переход права собственности к лизингополучателю не предполагается, СПИ права пользования активом обычно не должен превышать срок аренды. Если же договор предусматривает выкуп и организация намерена использовать объект после выкупа, срок полезного использования нужно определять исходя из ожидаемого общего срока эксплуатации объекта, а не только срока договора.
Поэтому если договор лизинга заключен на 5 лет, а в бухгалтерском учете СПИ установлен 37 месяцев только потому, что объект попал в третью амортизационную группу, проанализируем ситуацию особенно внимательно. Такой подход может быть ошибочным для бухгалтерского учета.
Важно: если объект продолжает использоваться, договор лизинга продолжается, а бухгалтерская стоимость уже полностью погашена из-за неверно выбранного СПИ, это может указывать на искажение бухгалтерской отчетности. В таком случае недостаточно просто ответить инспекции, что «в бухучете все самортизировано». Нужно оценить ошибку и при необходимости исправить ее по правилам ПБУ 22/2010.
Если после проверки выяснили, что срок полезного использования в бухгалтерском учете был выбран неправильно, действуем по правилам исправления бухгалтерских ошибок.
Сначала рассчитаем, какая амортизация должна была быть начислена при корректном СПИ. Затем сравним ее с фактически начисленной амортизацией. Разница будет суммой излишне начисленной амортизации.
Далее определим существенность ошибки. Существенность организация устанавливает самостоятельно с учетом величины ошибки и ее влияния на бухгалтерскую отчетность. В учетной политике желательно иметь критерии существенности, но даже при их отсутствии нужно профессионально оценить влияние ошибки на отчетность.
Если ошибка несущественная, ее обычно исправляют в текущем периоде через прочие доходы и расходы. Для излишне начисленной амортизации возможна проводка:
Дт 02.03 Кт 91.01 — восстановлена излишне начисленная амортизация по арендованному имуществу или праву пользования активом.
Если организация вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, она также может иметь право исправлять существенные ошибки в упрощенном порядке через счет 91, если такой порядок применим к ее ситуации и закреплен учетной политикой.
Если ошибка существенная и организация не применяет упрощенный порядок, исправление ошибок прошлых лет обычно отражается через счет 84 с ретроспективным пересчетом сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. В таком случае возможна проводка:
Дт 02.03 Кт 84 — восстановлена излишне начисленная амортизация прошлых лет как исправление существенной ошибки.
После исправления ошибки нужно проверить, требуется ли корректировка бухгалтерской отчетности, пояснений к отчетности и показателей, уже представленных пользователям. Здесь важно не смешивать два вопроса:
Налоговый учет лизинговых платежей. Если налоговые расходы по лизингу признаны правильно, ошибка в бухгалтерском СПИ сама по себе не означает ошибку в декларации по налогу на прибыль.
Бухгалтерская отчетность. Если СПИ был выбран неверно и это существенно исказило финансовый результат или стоимость активов, ошибку нужно исправить по правилам бухгалтерского учета.
В ответе инспекции в такой ситуации лучше не утверждать, что бухгалтерский учет полностью корректен, если ошибка уже выявлена. Безопаснее написать, что расхождение по налогу на прибыль обусловлено правилами налогового учета лизинговых платежей, а выявленные корректировки бухгалтерского учета при необходимости отражаются по правилам ПБУ 22/2010.
Если ошибка связана только с тем, что на будущие периоды нужно изменить элементы амортизации, используем документ Изменение элементов амортизации ОС. Обычно он находится в разделе ОС и НМА или в блоке параметров амортизации ОС.
В документе укажем событие Пересмотр элементов амортизации, выберем объект, установим новый срок полезного использования, оставшийся срок и при необходимости ликвидационную стоимость. В типовой 1С такой документ может не формировать бухгалтерские проводки, но изменяет параметры амортизации для последующих расчетов.
Если же ошибка уже привела к излишне начисленной амортизации прошлых периодов, одного документа изменения СПИ может быть недостаточно. Тогда сформируем бухгалтерскую справку и документ Операция, введенная вручную для восстановления излишне начисленной амортизации.
Разберем порядок действий:
Сформируем Справка-расчет амортизации по объекту за весь период начисления амортизации.
Определим корректный СПИ с учетом ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 6/2020.
Рассчитаем амортизацию, которая должна была быть начислена при корректном СПИ.
Определим сумму излишне начисленной амортизации.
Оценим существенность ошибки.
Сформируем бухгалтерскую справку с расчетом ошибки.
Отразим исправление через Операция, введенная вручную с использованием счета 91.01 или 84, в зависимости от квалификации ошибки.
Проверим последующее начисление амортизации через Закрытие месяца.
Сформируем новую ОСВ по счетам 01.03 и 02.03 и сравним остаточную стоимость до и после исправления.
Если организация применяет ПБУ 18/02, после исправления бухгалтерской ошибки дополнительно проверим расчет отложенного налога на прибыль. В 1С для этого используем регламентные операции закрытия месяца и отчеты по расчету налога на прибыль.
Если неверный СПИ действительно имел место, формулировка ответа должна быть аккуратной. Не нужно сообщать инспекции лишние детали, которые не относятся к налогу на прибыль, но и не нужно давать недостоверные пояснения.
Можно использовать такую формулировку:
Расхождение между бухгалтерской прибылью до налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль за 2025 год обусловлено различным порядком признания расходов по договору лизинга в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете организация признает лизинговые платежи в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Налоговые расходы подтверждены договором лизинга, графиком платежей, первичными документами лизингодателя и регистрами налогового учета. Вопрос корректности элементов амортизации в бухгалтерском учете проанализирован отдельно; при выявлении необходимости корректировки бухгалтерского учета исправления отражаются в порядке, установленном ПБУ 22/2010.
Если ошибка уже исправлена, лучше написать конкретнее:
Дополнительно сообщаем, что организация провела анализ срока полезного использования права пользования активом. По результатам анализа в бухгалтерском учете отражена корректировка излишне начисленной амортизации на основании бухгалтерской справки № ___ от __.__.____ в порядке ПБУ 22/2010. Указанная корректировка не изменяет порядок признания расходов по договору лизинга для целей налога на прибыль за 2025 год.
Такой подход разделяет налоговый и бухгалтерский блоки. Инспекция видит, что декларация по налогу на прибыль сформирована на основании налоговых норм, а бухгалтерская ошибка, если она есть, не замалчивается и рассматривается отдельно.
Теперь проанализируем рискованные формулировки, которых лучше избегать.
Не пишем: «В бухгалтерском учете объект полностью самортизирован, поэтому исправлять уже нечего». Если СПИ был выбран неверно, исправлять может быть что: нужно восстановить излишне начисленную амортизацию и скорректировать отчетность или текущий учет в зависимости от существенности ошибки.
Не пишем: «В налоговом учете продолжаем начислять амортизацию по предмету лизинга», если договор заключен после 31.12.2021 и организация является лизингополучателем. Для таких договоров у лизингополучателя налоговой амортизации предмета лизинга нет.
Не пишем: «Разница равна сумме лизинговых платежей с НДС». НДС не включается в расходы по налогу на прибыль, если он принимается к вычету. В справке указываем платежи без НДС. Если в платежах есть выкупная стоимость, ее также исключаем из налоговых расходов по текущим лизинговым платежам.
Не пишем: «Расхождение возникло из-за временных разниц» без расчета. Для инспекции такая фраза слишком общая. Нужно показать конкретный договор, конкретные суммы и конкретную норму НК РФ.
Не пишем: «Приложены все УПД за год», если фактически приложен только реестр. Лучше четко перечислить, что именно направляется: справка-расчет, ОСВ, договор, график, реестр первичных документов.
Для ответа на требование подготовим комплект в таком составе:
Пояснительная записка. В ней укажем причину расхождения, сумму расхождения, договор лизинга, порядок бухгалтерского учета и порядок налогового учета.
Справка-расчет помесячно. Это основной документ. В ней покажем, как сумма лизинговых платежей без НДС и без выкупной стоимости сформировала налоговые расходы.
Расшифровка бухгалтерских расходов. Сформируем справку по амортизации права пользования активом или арендованного имущества. Если амортизации в 2025 году уже нет, покажем, что объект был самортизирован ранее.
ОСВ или карточки счетов. Приложим данные по счетам 01.03, 02.03, 01.К, 76.07 и счетам затрат.
Договор лизинга и график платежей. Эти документы подтверждают экономическое основание расходов.
Реестр УПД или актов. Покажем, какие документы лизингодателя подтверждают начисление платежей за 2025 год.
Регистр налогового учета. Подтвердим, что расходы попали в декларацию из налогового учета, а не вручную без основания.
Бухгалтерская справка об исправлении ошибки. Приложим ее только если ошибка СПИ выявлена и исправление уже отражено либо если инспекция дополнительно запросила пояснение именно по бухгалтерской отчетности.
Если объем документов большой, в первичном ответе можно ограничиться пояснением, справкой-расчетом, договором, графиком и регистрами. УПД приложим в виде реестра, а копии самих УПД предоставим по дополнительному запросу или если требование прямо просит документы.
Справку-расчет удобно оформить в виде таблицы. В статье не будем использовать табличную верстку, но перечислим рекомендуемые графы.
Месяц. Укажем январь — декабрь 2025 года.
Документ лизингодателя. Укажем номер и дату УПД или акта.
Сумма платежа с НДС. Возьмем из УПД или графика.
НДС. Выделим отдельной графой.
Сумма без НДС. Это базовая сумма для анализа.
Выкупная стоимость. Отразим отдельно, если она включена в платеж.
Сумма налогового расхода. Рассчитаем как платеж без НДС минус выкупная стоимость.
Бухгалтерская амортизация. Укажем сумму по данным счета 02.03.
Бухгалтерские процентные расходы. Укажем сумму по счету 91.02, если применяется дисконтирование.
Разница за месяц. Рассчитаем как налоговый расход минус бухгалтерские расходы, связанные с этим договором.
Итого с начала года. Покажем накопительный итог.
Внизу справки добавим пояснение:
Итого сумма расходов по лизинговым платежам, признанная в налоговом учете за 2025 год, составила ___ руб. Сумма расходов, признанная в бухгалтерском учете по указанному договору за 2025 год, составила ___ руб. Разница в сумме ___ руб. объясняет уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по сравнению с прибылью до налогообложения по данным бухгалтерского учета.
Если в декларации есть и другие расхождения, добавим отдельный блок «Прочие расхождения». Например: представительские расходы, резервы, проценты, убытки прошлых лет, постоянные налоговые разницы, доходы и расходы прошлых периодов. Это важно, чтобы справка не объясняла только часть расхождения, оставляя остальную сумму без комментария.
Перед отправкой ответа обязательно сверим справку с декларацией. Налоговые расходы по лизинговым платежам обычно попадают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Конкретная строка декларации зависит от порядка заполнения, настроек учета и детализации приложения к листу 02.
В 1С используем Анализ учета по налогу на прибыль и расшифровки декларации. Наша задача — подтвердить, что сумма из справки-расчета действительно включена в налоговые расходы за 2025 год и уменьшила налоговую базу.
Проверим следующие контрольные точки:
сумма лизинговых платежей без НДС по справке совпадает с данными УПД и графика;
выкупная стоимость не включена в текущие налоговые расходы по лизинговым платежам;
НДС не включен в расходы, если он принимается к вычету;
расходы признаны в том периоде, к которому они относятся;
регламентная операция Признание в НУ арендных платежей выполнена за все месяцы 2025 года;
по договору после 2021 года у лизингополучателя не отражается налоговая амортизация предмета лизинга;
декларация по налогу на прибыль заполнена на основании данных налогового учета без ручных необоснованных корректировок.
Если требование сформулировано как требование о представлении пояснений, а не документов, можно направить краткий ответ и приложить только расчет. Например:
Поясняем, что расхождение между прибылью до налогообложения по отчету о финансовых результатах и налоговой базой по налогу на прибыль за 2025 год возникло в связи с различным порядком признания расходов по договору лизинга № ___ от __.__.____ в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете по ФСБУ 25/2018 расходы по договору отражались через амортизацию права пользования активом и, при наличии, процентные расходы. В налоговом учете в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов признаны лизинговые платежи без НДС и без выкупной стоимости. Сумма указанных расходов за 2025 год составила ___ руб., что подтверждается приложенной справкой-расчетом. Данные декларации по налогу на прибыль соответствуют регистрам налогового учета организации.
Такой вариант подойдет, если сумма понятная, договор один, а инспекция не запросила расширенный пакет документов.
Если договоров лизинга несколько, не объединяем все в одну строку. Подготовим сводную справку и детализацию по каждому договору.
В сводной справке укажем:
номер и дату договора;
предмет лизинга;
срок договора;
сумму налоговых расходов за 2025 год;
сумму бухгалтерских расходов за 2025 год;
сумму разницы;
причину разницы: амортизация ППА, отсутствие амортизации в 2025 году, процентные расходы, выкупная стоимость, изменение графика платежей.
Затем по каждому договору приложим отдельную помесячную расшифровку. Это особенно важно, если по одному объекту бухгалтерская амортизация уже закончилась, по другому продолжается, а по третьему применяется дисконтирование.
В рассматриваемой ситуации правильная линия ответа такая: не спорим с самим фактом расхождения, а объясняем его экономическую и нормативную причину. Показываем, что бухгалтерская прибыль и налоговая база различаются из-за разных правил учета лизинга.
Если договор лизинга заключен после 31.12.2021, обязательно укажем, что у лизингополучателя в налоговом учете признаются лизинговые платежи без НДС и без выкупной стоимости, а не налоговая амортизация предмета лизинга. Это ключевая формулировка.
К ответу приложим справку-расчет помесячно, договор лизинга, график платежей, ОСВ или карточки счетов, регистр налогового учета и реестр УПД. Полный комплект УПД приложим только при прямом запросе или если объем документов небольшой.
Отдельно проверим бухгалтерский СПИ. Если он был выбран по налоговой амортизационной группе без учета ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 6/2020, оценим наличие бухгалтерской ошибки. При необходимости исправим излишне начисленную амортизацию по ПБУ 22/2010 и отразим корректировку в 1С через Операция, введенная вручную и документы изменения элементов амортизации.
В результате ответ в ИФНС должен решать две задачи: подтвердить правомерность налоговых расходов по лизингу и показать прозрачную связь между суммой расхождения, регистрами учета и декларацией по налогу на прибыль.
Информация носит справочный характер