Рассмотрим ситуацию, когда автомобиль признан конструктивно или технически погибшим, страховая компания выплачивает возмещение, годные остатки передаются страховщику, а транспортное средство находится в лизинге. Выясним, какую сумму нужно показать в декларации по налогу на прибыль, какую строку использовать и почему стандартный порядок ликвидации собственного основного средства нельзя автоматически применять к лизинговому автомобилю.
Главный вывод: страховое возмещение, которое организация обязана учесть в собственных доходах, отражайте в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. В строке 102 эту выплату не показывайте. Строка 102 предназначена для стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже либо разборке ликвидированного основного средства.
При этом в рассматриваемой ситуации автомобиль находится в лизинге. Поэтому прежде, чем отражать ликвидацию, остаточную стоимость, годные остатки и страховое возмещение, проанализируем договор лизинга, страховой полис и соглашение о досрочном прекращении договора. От содержания этих документов зависит, у кого возникает доход, кто списывает объект и кто осуществляет реализацию годных остатков.
Разберем назначение строк Приложения № 1 к Листу 02. В действующей форме декларации общую сумму внереализационных доходов указывайте по строке 100. В строках 101–109 раскрываются только отдельные виды доходов, прямо названные в порядке заполнения декларации.
В частности, строка 102 предназначена для внереализационного дохода в виде стоимости материалов или иного имущества, полученного при демонтаже либо разборке ликвидируемых основных средств. Такой доход предусмотрен пунктом 13 статьи 250 НК РФ.
Следовательно, по строке 102 отражайте не деньги, полученные от страховой компании, а стоимость пригодных к использованию материалов, деталей, узлов и иного имущества, которые организация получила в результате ликвидации собственного основного средства и оставила у себя.
Страховое возмещение является другим видом дохода. Оно не относится к стоимости материалов, полученных при ликвидации. Поэтому включите страховую выплату в общую сумму внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 без выделения по строке 102.
Общая сумма внереализационных доходов из строки 100 Приложения № 1 переносится в строку 020 Листа 02. В программе 1С этот перенос обычно выполняется автоматически при формировании регламентированного отчета, но правильность заполнения необходимо проверить по данным налогового учета.
Не отражайте страховое возмещение по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02. Приложение № 2 предназначено для расходов. В частности, строка 200 содержит общую сумму внереализационных расходов. Страховая выплата представляет собой доход, поэтому указание ее в строке 200 Приложения № 2 является ошибкой.
Рассмотрим подробнее налоговую природу страховой выплаты. Страховое возмещение не является выручкой от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Организация получает его в связи с наступлением предусмотренного договором страхового случая.
Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, установлен статьей 251 НК РФ. Обычное страховое возмещение за повреждение или гибель имущества в этом перечне не поименовано. Поэтому выгодоприобретатель включает причитающуюся ему выплату в налоговую базу как внереализационный доход на основании статьи 250 НК РФ.
Такой подход подтверждается разъяснениями Минфина России, в том числе письмами от 04.04.2023 № 03-03-06/1/29681, от 14.02.2022 № 03-03-06/1/10005, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/21 и от 16.10.2009 № 03-03-06/2/194.
Размер налогового дохода не ограничивайте суммой остаточной стоимости автомобиля, стоимостью ремонта или фактически понесенными убытками. Доходом признавайте всю сумму страхового возмещения, право на которую возникло у организации. Связанные с аварией, ликвидацией или прекращением договора лизинга расходы учитывайте отдельно при наличии оснований, предусмотренных главой 25 НК РФ.
Не отражайте в налоговом учете только разницу между страховым возмещением и расходами. Сначала покажите полную сумму облагаемого страхового дохода, а затем отдельно признайте обоснованные и документально подтвержденные расходы.
Разберем по шагам момент признания дохода. Если организация применяет метод начисления, поступление денег на расчетный счет не всегда является датой формирования налогового дохода.
При методе начисления признайте страховое возмещение на дату, когда страховая компания признала обязанность произвести выплату и определила ее сумму. Обычно такой датой является дата решения страховщика о признании события страховым случаем и выплате конкретной суммы. Основанием могут быть страховой акт, письмо о согласовании выплаты, решение о страховом возмещении или иной документ страховщика.
Такой порядок следует из подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Если право на выплату подтверждено вступившим в законную силу решением суда, ориентируйтесь на дату вступления решения в законную силу.
Если организация вправе применять кассовый метод, доход признавайте на дату фактического поступления денег или погашения задолженности страховщика иным способом.
Посмотрим на пример. Страховая компания приняла решение о выплате 20 марта, а деньги перечислила 5 апреля. При методе начисления включите доход в налоговую базу в марте. При кассовом методе отразите доход 5 апреля.
Проанализируем ситуацию с учетом того, что погибший автомобиль является предметом лизинга. Здесь нельзя исходить только из того, что автомобиль фактически использовала организация-лизингополучатель и он отражался в ее бухгалтерской программе.
В первую очередь определите:
До выкупа предмета лизинга его собственником, как правило, остается лизингодатель. Сам по себе учет автомобиля у лизингополучателя или признание права пользования активом по ФСБУ 25/2018 не означает перехода права собственности.
Следовательно, лизингополучатель не вправе автоматически оформить реализацию годных остатков от своего имени, списать остаточную стоимость принадлежащего лизингодателю автомобиля или показать убыток от реализации амортизируемого имущества.
Физическое нахождение автомобиля у лизингополучателя не делает его собственником годных остатков. Право распоряжаться автомобилем и его остатками подтвердите договором лизинга, страховым полисом, соглашением с лизингодателем и актом передачи.
Рассмотрим договоры, заключенные начиная с 1 января 2022 года. Для целей налога на прибыль предмет лизинга учитывает и амортизирует лизингодатель. Лизингополучатель учитывает в расходах лизинговые платежи в порядке, установленном НК РФ и договором, но не формирует налоговую остаточную стоимость самого автомобиля.
Поэтому при гибели автомобиля по такому договору лизингополучатель обычно не должен отражать в налоговом учете ликвидацию собственного амортизируемого имущества. У него отсутствует принадлежащее ему налоговое основное средство, остаточную стоимость которого можно было бы включить в расходы по подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Если программа сформировала у лизингополучателя расходы по строке 204 Приложения № 2 как при ликвидации собственного основного средства, выясним причину. Возможны следующие варианты:
Списание ОС применен вместо документа прекращения лизинга.Если договор заключен с 2022 года, а право собственности к лизингополучателю не переходило, не оставляйте сумму налоговой остаточной стоимости в строке 204 только потому, что она автоматически появилась после проведения документа в 1С. Исправьте первичные документы и настройки налогового учета либо внесите корректировку налоговых данных.
Для договоров, действовавших на 1 января 2022 года, применяются переходные положения. До окончания такого договора налоговый учет предмета лизинга может продолжаться по правилам, действовавшим ранее.
По старым правилам стороны могли определить, у кого учитывается предмет лизинга для целей налога на прибыль. Если по условиям договора и налогового учета автомобиль учитывался у лизингополучателя, именно лизингополучатель мог начислять налоговую амортизацию.
В таком случае при окончательном выбытии автомобиля необходимо отдельно проверить:
Не переносите механически порядок ликвидации собственного автомобиля на старый договор лизинга. Даже если налоговую амортизацию начислял лизингополучатель, собственником автомобиля мог оставаться лизингодатель. Налоговые последствия прекращения договора определяйте с учетом переходных положений, условий договора и документов об окончательном расчете.
Теперь определим налогоплательщика, у которого возникает внереализационный доход. Ориентируйтесь не только на движение денег, но и на право на страховую выплату.
Рассмотрим несколько вариантов.
Если по риску полной гибели выгодоприобретателем указан лизингополучатель и именно ему принадлежит право на страховую выплату, включите всю сумму возмещения в его внереализационные доходы.
В декларации лизингополучателя отразите сумму:
По строке 102 эту сумму не показывайте. По строке 200 Приложения № 2 ее также не отражайте.
Если по условиям договора полученное возмещение необходимо перечислить лизингодателю, не уменьшайте доход напрямую. Сначала признайте полную сумму страхового возмещения, затем отдельно проанализируйте платеж лизингодателю.
Сумму, перечисляемую лизингодателю, можно включить в расходы только при наличии экономического основания и надлежащих документов. Подготовьте договор лизинга, дополнительное соглашение о прекращении договора, расчет задолженности, требование лизингодателя, акт сверки и платежные документы.
Определите содержание платежа. Это может быть погашение начисленной задолженности по лизинговым платежам, окончательный платеж, возмещение договорных убытков, компенсация стоимости предмета лизинга или иная выплата. От правовой квалификации зависит статья расходов и дата их признания.
Не отражайте перечисление лизингодателю как остаточную стоимость собственного основного средства, если автомобиль не принадлежал лизингополучателю.
Если выгодоприобретателем по риску полной гибели является лизингодатель, страховое возмещение включается во внереализационные доходы лизингодателя. Лизингополучатель не должен показывать эту страховую выплату по строке 100 своей декларации только потому, что он был страхователем, оплачивал полис или пользовался автомобилем.
Страхователь и выгодоприобретатель могут быть разными лицами. Страхователь заключает договор страхования и уплачивает страховую премию, а выгодоприобретатель получает право на выплату при наступлении страхового случая.
Если страховая компания перечислила деньги непосредственно лизингодателю, а лизингодатель направил их на закрытие расчетов по договору лизинга, проанализируйте окончательный расчет. Не отражайте у лизингополучателя всю страховую выплату как собственный страховой доход, если право на нее принадлежало лизингодателю.
У лизингополучателя могут возникнуть другие налоговые последствия, например прекращение обязанности по отдельным платежам, признание согласованного расхода или получение положительной разницы после окончательного расчета. Эти операции отражайте на основании соглашения о расторжении и расчета сальдо, а не как получение страхового возмещения от страховщика.
В этой ситуации недостаточно посмотреть банковскую выписку. Определите, в чьем интересе лизингополучатель получает деньги и имеет ли он право распоряжаться ими.
Если лизингополучатель является выгодоприобретателем, а затем выполняет собственную обязанность перед лизингодателем, признавайте страховую выплату его доходом. Перечисление лизингодателю учитывайте отдельно.
Если лизингополучатель действует только как уполномоченный получатель средств лизингодателя, проверьте наличие посреднической или иной аналогичной правовой конструкции. Простого указания в платежном поручении недостаточно, чтобы исключить деньги из доходов.
Не применяйте автоматически подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ о средствах, полученных посредником. Для этого отношения должны соответствовать договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а организация не должна получать самостоятельную экономическую выгоду.
При отсутствии однозначных документов применяйте консервативный подход: признайте сумму, принадлежащую организации, в доходах, а документально подтвержденную обязанность перед лизингодателем рассмотрите как отдельный расход или погашение задолженности.
Посмотрим на распространенную схему. Страховая компания перечисляет лизингодателю полную страховую сумму. Лизингодатель засчитывает часть выплаты в счет своих требований по договору, а превышение перечисляет лизингополучателю.
В этом случае лизингодатель включает полученное от страховщика возмещение в свои доходы. Сумма, подлежащая перечислению лизингополучателю по договору или дополнительному соглашению, может учитываться у лизингодателя в расходах при выполнении требований статьи 252 НК РФ.
Лизингополучатель признает полученную от лизингодателя положительную разницу своим доходом. В его декларации эта сумма отражается по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 как внереализационный доход.
Основанием для такого учета должно быть дополнительное соглашение, в котором зафиксированы:
Теперь рассмотрим ситуацию отдельно от лизинга: автомобиль принадлежит организации на праве собственности и учитывается у нее как амортизируемое имущество.
При технической гибели возможны разные юридические и учетные модели. Не смешивайте их между собой.
Если организация списывает собственный автомобиль и получает при разборке пригодные детали, материалы или металлолом, выполните следующие действия:
Расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства, включая недоначисленную амортизацию при наличии соответствующих оснований, включайте во внереализационные расходы по подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В декларации эти расходы отражайте по строке 204 Приложения № 2 к Листу 02. Они также входят в общую сумму внереализационных расходов по строке 200 Приложения № 2.
Стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке, включайте во внереализационные доходы. Эту сумму отражайте одновременно:
Если затем полученные материалы продаются, отразите самостоятельную операцию реализации прочего имущества. Не признавайте второй раз внереализационный доход от их оприходования.
Если право собственности на поврежденный автомобиль переходит страховщику до его ликвидации в учете собственника, операцию можно квалифицировать как реализацию амортизируемого имущества.
В этом случае не оформляйте одновременно полную ликвидацию объекта и его реализацию. Выберите порядок, соответствующий документам и фактическому содержанию операции.
При реализации амортизируемого имущества заполните Приложение № 3 к Листу 02:
Показатели Приложения № 3 переносятся в Приложение № 1, Приложение № 2 и Лист 02 в порядке, установленном формой декларации.
Убыток от реализации амортизируемого имущества не всегда признается единовременно. В общем случае распределяйте его на оставшийся срок полезного использования в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Текущую часть такого убытка отражайте по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02.
Страховое возмещение при этом продолжает оставаться самостоятельным внереализационным доходом и отражается по строке 100 Приложения № 1. Не включайте страховую выплату в выручку от реализации автомобиля, если документы разделяют страховую компенсацию и стоимость передаваемых остатков.
При таком оформлении сначала признайте ликвидацию основного средства и получение материалов, а затем отразите продажу материалов как реализацию прочего имущества.
В этом случае:
Такой порядок отличается от реализации единого объекта основных средств через Приложение № 3. Определите по документам, что именно передается страховщику: поврежденный автомобиль как единый объект или отдельные материалы, полученные после ликвидации.
Вернемся к исходной ситуации. Если автомобиль находится в лизинге и принадлежит лизингодателю, лизингополучатель не может самостоятельно признать получение материалов от ликвидации чужого основного средства.
Поэтому строку 102 Приложения № 1 у лизингополучателя не заполняйте, если он не получил годные остатки в собственность и не имеет документов, подтверждающих их передачу.
Если остатки передаются страховой компании собственником автомобиля, операцию реализации или передачи отражает собственник — лизингодатель. Лизингополучатель может участвовать в физической передаче по доверенности, но это не означает возникновения у него собственной выручки.
Если лизингодатель сначала передает остатки лизингополучателю в собственность, а затем лизингополучатель передает их страховщику, оформите две самостоятельные операции. Для каждой операции определите цену, НДС, дату реализации и налоговые расходы.
Не оформляйте реализацию годных остатков от имени лизингополучателя только на основании акта приема-передачи, подписанного со страховщиком. В акте должно быть понятно, действует ли лизингополучатель от своего имени или как представитель собственника.
Страховое возмещение само по себе не связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг, поэтому на сумму собственно страховой выплаты НДС не начисляйте.
Однако передачу права собственности на поврежденный автомобиль или годные остатки страховщику рассматривайте отдельно. Такая передача признается реализацией для целей НДС.
Если в документах выделена стоимость передаваемых остатков, начислите НДС с этой стоимости. Для операций, совершенных начиная с 1 января 2026 года, основная ставка НДС составляет 22 процентов. Если стоимость определена как сумма, включающая НДС, применяйте расчетную ставку 22/122. Для операций более ранних периодов используйте ставку, действовавшую на дату передачи.
Оформите передаточный документ и счет-фактуру, если организация является плательщиком НДС и не применяет освобождение. В 1С можно использовать документ Реализация (акт, накладная, УПД) при продаже материалов или документ Передача ОС при реализации объекта основного средства.
Не начисляйте НДС на всю страховую выплату, если часть суммы является компенсацией убытка, а часть представляет собой стоимость передаваемых остатков. Разделите суммы на основании страхового акта, экспертного заключения, соглашения со страховщиком и передаточных документов.
Посмотрим на пример. Организация является собственником автомобиля. После ДТП автомобиль признан не подлежащим восстановлению. Страховая компания признала выплату в сумме 2 000 000 рублей. Стоимость годных остатков, которые остаются организации после разборки, составляет 250 000 рублей. Налоговая остаточная стоимость автомобиля равна 700 000 рублей. Расходы на эвакуацию и разборку составили 80 000 рублей.
В налоговом учете отразите:
Общая сумма внереализационных доходов по рассматриваемым операциям составит 2 250 000 рублей. Не уменьшайте страховое возмещение на стоимость автомобиля непосредственно в строке доходов.
Рассмотрим другой пример. Автомобиль принадлежит лизингодателю. По договору, заключенному после 1 января 2022 года, предмет лизинга учитывается для налога на прибыль у лизингодателя. Выгодоприобретателем при полной гибели также является лизингодатель.
Страховая компания перечисляет лизингодателю 3 000 000 рублей. Задолженность и иные требования лизингодателя по окончательному расчету составляют 2 400 000 рублей. Разницу 600 000 рублей лизингодатель обязан перечислить лизингополучателю.
В этом случае:
Рассмотрим практический порядок в 1С:Бухгалтерии 8. Конкретный набор документов зависит от версии программы, редакции, функциональности и способа ведения учета.
Для расчетов со страховой компанией обычно используйте счет 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Если учетной политикой предусмотрен другой субсчет, применяйте настроенный организацией счет расчетов.
На дату признания страховщиком суммы возмещения сформируйте начисление дохода:
Дебет 76.01.1 Кредит 91.01 — признано страховое возмещение.
Операцию можно зарегистрировать документом Операция, введенная вручную, если в используемой версии отсутствует специализированный документ для начисления страховой выплаты.
В проводке заполните:
Страховое возмещение.При поступлении денег используйте документ Поступление на расчетный счет с подходящим видом операции, как правило, Прочее поступление. Сформируйте проводку:
Дебет 51 Кредит 76.01.1 — получено страховое возмещение.
Не формируйте второй доход по счету 91.01 в момент поступления денег, если доход уже был начислен на дату решения страховщика. Иначе в бухгалтерском и налоговом учете появится задвоение.
Если автомобиль принадлежит организации и действительно ликвидируется, используйте документ Списание ОС. Укажите причину списания, дату прекращения признания объекта, счет и статью прочих расходов.
Проверьте, чтобы документ корректно сформировал:
Материалы от ликвидации оприходуйте отдельным документом или ручной операцией в зависимости от функциональности версии. В налоговом учете проверьте формирование внереализационного дохода, который должен попасть в строку 102 Приложения № 1.
Если поврежденный автомобиль передается страховщику как единый объект до его ликвидации, не используйте одновременно документы Списание ОС и Передача ОС в отношении одной и той же стоимости. Иначе программа может дважды списать объект или сформировать одновременно ликвидацию и реализацию.
При досрочном прекращении договора лизинга используйте специализированный документ Прекращение лизинга. Такой документ предусмотрен в современных версиях 1С:Бухгалтерии 8, в том числе начиная с развития функциональности версии 3.0.132.
Документ предназначен для прекращения признания права пользования активом, обязательства по аренде и связанных показателей договора. При старых договорах он также может формировать операции налогового учета предмета лизинга, если налоговый учет вел лизингополучатель.
Перед проведением документа:
После проведения документа проанализируйте движения по счетам учета права пользования активом, амортизации права пользования, обязательства по аренде, прочих доходов и расходов.
Не заменяйте документ Прекращение лизинга документом Списание ОС, если организация прекращает учет права пользования чужим автомобилем, а не ликвидирует собственное основное средство.
После отражения операций выполним контроль налогового учета. Используйте следующие отчеты и объекты программы:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 — проверьте прочие доходы и расходы.Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.01.1 — сопоставьте начисленное и полученное страховое возмещение.Анализ счета 91.01 — убедитесь, что страховой доход отражен один раз.Анализ счета 91.02 — проверьте расходы на ликвидацию и прекращение договора.Анализ учета по налогу на прибыль — установите, в какую группу налоговых доходов и расходов попала операция.Регистры налогового учета — проверьте формирование внереализационных доходов и расходов.Регламентированный отчет с видом Декларация по налогу на прибыль — расшифруйте строки 100, 102, 200 и 204.При расшифровке строки 100 Приложения № 1 найдите сумму страхового возмещения. Она должна входить в общий показатель, но не должна расшифровываться по строке 102.
При расшифровке строки 102 должны находиться только материалы или иное имущество, полученное при ликвидации собственных основных средств.
При расшифровке строки 204 убедитесь, что в нее включены только допустимые расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, ликвидацию незавершенного строительства и аналогичные расходы.
Если в строку 204 попала стоимость лизингового автомобиля по договору, заключенному после 1 января 2022 года, проверьте настройку налогового учета договора и документ выбытия.
Для подтверждения учета подготовьте единый комплект документов. Разберем его состав:
Особое внимание уделите документу, в котором разделены страховая выплата и стоимость годных остатков. Если страховая компания сообщает только общую сумму, запросите расшифровку расчета. Без нее сложно обосновать налоговую базу по НДС и правильно квалифицировать передачу имущества.
Рассмотрим наиболее распространенные ошибки.
Подведем практический итог и разберем последовательность действий.
Прекращение лизинга в 1С.Если организация является выгодоприобретателем и обязана учесть страховое возмещение в собственных доходах, отразите всю сумму выплаты как внереализационный доход по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02. Эта сумма войдет в строку 020 Листа 02.
По строке 102 страховое возмещение не показывайте. В строке 102 отражается только стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже либо разборке ликвидированного основного средства.
По строке 200 Приложения № 2 страховую выплату также не показывайте, поскольку эта строка предназначена для внереализационных расходов.
Если автомобиль находится в лизинге, сначала определите собственника, выгодоприобретателя, владельца годных остатков и сторону, у которой предмет лизинга учитывается для налога на прибыль. При договоре, заключенном начиная с 2022 года, налоговый учет автомобиля ведет лизингодатель. Поэтому лизингополучатель обычно не отражает ликвидацию такого автомобиля по строке 204 и не заполняет Приложение № 3 как при продаже собственного амортизируемого имущества.
Передачу годных остатков отражает их собственник. Если собственником является лизингодатель, именно он оформляет реализацию, начисляет НДС и показывает соответствующие показатели в своей декларации. Лизингополучатель отражает только собственные доходы, расходы и результаты окончательного расчета по договору.
Информация носит справочный характер