Рассмотрим ситуацию, когда организация подала уведомление об исчисленных суммах НДФЛ с ошибкой: вместо правильной суммы налога, например 20 000 руб., указала только 1 000 руб. Затем при сдаче квартального расчета 6-НДФЛ организация отразила сумму НДФЛ за этот период правильно — 20 000 руб. Разберем, какие последствия могут возникнуть, будет ли штраф за заниженную сумму в уведомлении, нужно ли сдавать корректирующее уведомление и как проверить ситуацию в 1С.
В рассматриваемой ситуации штрафа именно за ошибочную сумму в уведомлении по НДФЛ быть не должно, если в расчете 6-НДФЛ налог отражен корректно. Уведомление об исчисленных суммах налогов не является налоговой декларацией или расчетом 6-НДФЛ. Оно нужно для того, чтобы налоговый орган до сдачи отчетности увидел обязанность налогового агента и корректно распределил единый налоговый платеж на едином налоговом счете.
Поэтому если ошибка заключалась только в том, что в уведомлении указали меньшую сумму, а в 6-НДФЛ затем показали правильные данные, основной риск — это пени. Пени возможны только в том случае, если из-за ошибки и недостаточного сальдо ЕНС налог фактически не был своевременно обеспечен деньгами на едином налоговом счете.
Разберем это по шагам. В примере организация удержала НДФЛ 20 000 руб., но в уведомлении указала 1 000 руб. Если к сроку уплаты НДФЛ на ЕНС было достаточно денег, чтобы покрыть фактическую обязанность по налогу, то пеней, как правило, быть не должно. Если же денег на ЕНС хватало только на 1 000 руб. или не хватало совсем, то после отражения правильной суммы по 6-НДФЛ налоговый орган увидит недостающую обязанность и рассчитает пени по правилам ЕНС.
Проанализируем причину. Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов — это документ с КНД 1110355. Его назначение — сообщить налоговому органу сумму обязательства до того, как наступит срок представления налоговой отчетности или когда отчетность по платежу не предусмотрена.
Для НДФЛ это особенно важно, потому что налоговый агент удерживает налог и должен перечислять его раньше, чем сдает квартальный расчет 6-НДФЛ. Налоговая инспекция должна понимать, какую сумму списать с ЕНС в счет конкретного НДФЛ, по какому КБК, КПП, ОКТМО и за какой период.
При этом расчет 6-НДФЛ остается основным отчетным документом, где организация показывает фактические суммы доходов, исчисленного, удержанного и подлежащего перечислению НДФЛ. Если в 6-НДФЛ сумма указана правильно, то недостоверных сведений в самом расчете нет. Следовательно, штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ по статье 126.1 НК РФ в этой части не должен возникать.
Рассмотрим подробнее различие между документами:
Уведомление по НДФЛ нужно для оперативного отражения обязанности на ЕНС до сдачи 6-НДФЛ. Оно помогает налоговой инспекции распределить единый налоговый платеж.
6-НДФЛ — это налоговый расчет, в котором организация раскрывает итоговые данные за отчетный период. Именно по нему налоговый орган видит окончательную сумму НДФЛ за соответствующий период.
Ошибка в уведомлении влияет на распределение денег на ЕНС и может привести к временному занижению отраженной обязанности.
Корректный 6-НДФЛ исправляет картину по налоговой обязанности, если до этого уведомление было подано с неправильной суммой.
Именно поэтому в описанной ситуации логика такая: если уведомление было занижено, но расчет 6-НДФЛ сдан с правильной суммой, то штрафа от суммы «заниженного» уведомления ожидать не нужно. Но нужно проверить, не возникли ли пени из-за недостатка денег на ЕНС.
Разберем по шагам, как появляются пени. Пени начисляются не за сам факт ошибки в уведомлении, а за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога. В системе ЕНС это означает, что инспекция анализирует, было ли у организации отрицательное сальдо ЕНС или недостаточно положительного сальдо для покрытия обязанности по НДФЛ.
Для НДФЛ налогового агента важно учитывать периоды удержания налога. В общем порядке НДФЛ, удержанный с 1-го по 22-е число месяца, отражается в уведомлении не позднее 25-го числа текущего месяца, а уплачивается не позднее 28-го числа этого же месяца. НДФЛ, удержанный с 23-го числа по последнее число месяца, отражается в уведомлении не позднее 3-го числа следующего месяца, а уплачивается не позднее 5-го числа следующего месяца. Для декабря действуют специальные правила по последнему рабочему дню года.
Посмотрим на пример. Организация удержала НДФЛ за период с 1 по 22 марта в сумме 20 000 руб. Уведомление нужно было подать до установленного срока, а налог должен быть обеспечен деньгами на ЕНС к сроку уплаты. Но организация в уведомлении указала 1 000 руб. После этого возможны два варианта.
Предположим, на дату уплаты НДФЛ на ЕНС организации было положительное сальдо 50 000 руб. Ошибка в уведомлении привела к тому, что налоговая инспекция первоначально увидела обязанность только на 1 000 руб. Но фактически деньги на ЕНС были, и их хватало для покрытия полной суммы НДФЛ 20 000 руб.
В этом случае после сдачи 6-НДФЛ налоговая инспекция увидит правильную сумму налога. Если на соответствующие даты на ЕНС было достаточно положительного сальдо, то основания для пеней обычно отсутствуют. Ключевой аргумент: у организации были деньги на ЕНС, а обязанность по уплате могла быть исполнена за счет этих денег.
Рассмотрим, что нужно проверить бухгалтеру:
Откройте данные по ЕНС за период, в котором должен был быть уплачен НДФЛ.
Проверьте сальдо ЕНС на дату срока уплаты налога.
Проверьте, не были ли деньги на ЕНС уже зачтены в счет других налогов, взносов, пеней или штрафов.
Сравните остаток положительного сальдо с фактической суммой НДФЛ, которая должна была быть уплачена.
Если положительного сальдо хватало на всю сумму 20 000 руб., зафиксируйте это для внутреннего контроля и сверки с инспекцией.
Важный момент: недостаточно просто знать, что организация «перечисляла деньги на ЕНС». Нужно проверить именно состояние ЕНС на конкретные даты, потому что единый налоговый платеж распределяется между разными обязанностями.
Теперь рассмотрим другой пример. Организация удержала НДФЛ 20 000 руб., в уведомлении указала 1 000 руб., а на ЕНС к сроку уплаты было только 1 000 руб. или, например, 5 000 руб. После сдачи 6-НДФЛ налоговая инспекция увидит, что фактическая обязанность по НДФЛ была 20 000 руб., а денег на ЕНС на соответствующую дату не хватало.
В этом случае возможны пени. Они рассчитываются не как штраф за ошибку в уведомлении, а как компенсация за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. То есть налоговая инспекция будет смотреть, за какие календарные дни у организации была недоимка или отрицательное сальдо ЕНС.
Посмотрим на упрощенный пример:
Фактический НДФЛ к уплате — 20 000 руб.
В уведомлении ошибочно указано — 1 000 руб.
На ЕНС к сроку уплаты было — 1 000 руб.
Недостающая сумма — 19 000 руб.
После сдачи 6-НДФЛ инспекция отражает правильную обязанность.
Если недостающие 19 000 руб. не были обеспечены положительным сальдо ЕНС в нужные даты, налоговая рассчитает пени.
Таким образом, в этой ситуации организация должна ожидать не штраф за занижение уведомления, а пени за период, когда налоговая обязанность не была обеспечена средствами на ЕНС.
Отдельно разберем вопрос о штрафе 20% за неперечисление НДФЛ. Статья 123 НК РФ предусматривает ответственность налогового агента за неправомерное неудержание или неперечисление налога в установленный срок. Размер штрафа — 20% от суммы, которую нужно было удержать или перечислить.
Но в нашей ситуации предмет ошибки другой. Организация не исказила расчет 6-НДФЛ и не скрыла налог в отчетности. Она подала уведомление с неправильной суммой, а затем в 6-НДФЛ отразила правильную сумму. Поэтому штраф именно «от суммы занижения уведомления» не применяется автоматически.
Рассмотрим подробнее. Если организация удержала НДФЛ, перечислила деньги на ЕНС в достаточной сумме, но ошиблась только в уведомлении, то говорить о фактическом неперечислении НДФЛ неправильно. В такой ситуации основной вопрос — корректное распределение денег на ЕНС, а не сокрытие налога.
Но если организация вообще не перечислила деньги на ЕНС или перечислила их позже срока, то риск по статье 123 НК РФ теоретически нужно оценивать отдельно. Ошибка в уведомлении сама по себе не создает штраф 20%, но фактическое неперечисление удержанного НДФЛ в срок — это уже другая ситуация. Поэтому всегда разделяйте два обстоятельства:
Ошибка в уведомлении — указали 1 000 руб. вместо 20 000 руб. Это техническая ошибка в документе для ЕНС.
Фактическая уплата НДФЛ — были ли деньги на ЕНС в нужной сумме и в нужный срок.
Если деньги были, но уведомление ошибочное, риск штрафа минимален. Если денег не было, то кроме пеней нужно дополнительно оценить риск ответственности за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ. Однако из самой темы следует, что вопрос задан именно про ошибку в уведомлении при корректном 6-НДФЛ, поэтому основной ожидаемый результат — пени при недостатке сальдо ЕНС.
Теперь разберем штраф за само уведомление. На практике налоговые органы исходят из того, что условия привлечения к ответственности за непредставление или ошибочное представление уведомления об исчисленных суммах налогов отдельно не урегулированы так, чтобы автоматически штрафовать налогоплательщика за каждую такую ошибку.
Поэтому в ситуации, когда уведомление подано, но сумма в нем указана меньше фактической, отдельного штрафа за «некорректное уведомление» ожидать не нужно. Также не должно быть штрафа 500 руб. за недостоверные сведения, потому что этот штраф относится к налоговым расчетам и документам, содержащим сведения для налогового контроля, например к 6-НДФЛ, а не к обычному уточнению суммы уведомления в рассматриваемой логике ЕНС.
Важно понимать: уведомление не увеличивает налоговую обязанность само по себе и не заменяет расчет 6-НДФЛ. Оно помогает налоговому органу временно учесть обязанность до сдачи отчетности. Поэтому ошибка в нем исправляется через новое уведомление или закрывается правильными данными расчета, если расчет уже сдан.
Рассмотрим практический вопрос: нужно ли подавать корректирующее уведомление, если 6-НДФЛ уже сдан и в нем сумма отражена правильно.
Если ошибка обнаружена до сдачи 6-НДФЛ, лучше подайте новое уведомление с правильной суммой. Для исправления суммы нужно повторить те же реквизиты ошибочной строки: КПП, КБК, ОКТМО, отчетный период и год, а в поле суммы указать правильную сумму. В нашем примере нужно указать не 19 000 руб., а полную правильную сумму 20 000 руб.
Почему нужно указать 20 000 руб., а не 19 000 руб.? Потому что повторное уведомление по тому же налогу, сроку уплаты и реквизитам заменяет предыдущее, а не увеличивает его. Если вы отправите 19 000 руб., налоговая может учесть именно 19 000 руб. как новую сумму обязанности, а не сложить 1 000 руб. и 19 000 руб.
Если ошибка обнаружена после сдачи 6-НДФЛ, обычно отдельное корректирующее уведомление уже не требуется, если расчет 6-НДФЛ принят и содержит правильные суммы. Налоговая инспекция должна учитывать данные из расчета. В этой ситуации важнее проверить ЕНС, начисление пеней и отсутствие расхождений в карточке расчетов.
Разберем алгоритм:
Если 6-НДФЛ еще не сдан, сформируйте новое уведомление с правильной полной суммой НДФЛ.
Если 6-НДФЛ уже сдан и принят, убедитесь, что в расчете отражена правильная сумма 20 000 руб.
Проверьте ЕНС после приема 6-НДФЛ.
Проверьте, появились ли пени.
Если пени появились, проанализируйте сальдо ЕНС на даты уплаты НДФЛ.
Если инспекция выставила требование или в ЕНС отражено некорректное начисление, подготовьте пояснение и сверку.
Рассмотрим подробнее порядок исправления. Если ошибка обнаружена до сдачи 6-НДФЛ, действуйте через новое уведомление. Не нужно искать специальную форму «уточненки» как для декларации. По сути, направляется новое уведомление с корректными данными по той обязанности, где была ошибка.
Если ошибка только в сумме, порядок такой:
Создайте новое уведомление об исчисленных суммах налогов.
Повторите реквизиты ошибочной строки: КПП, КБК, ОКТМО, отчетный период, номер месяца или квартала, отчетный год.
В поле суммы укажите правильную полную сумму налога.
Проверьте, что сумма указана именно итоговая по данному сроку уплаты, а не разница между старой и новой суммой.
Отправьте уведомление в налоговый орган.
После приема проверьте, что на ЕНС отразилась корректная обязанность.
Посмотрим на пример. Было указано 1 000 руб., должно быть 20 000 руб. В новом уведомлении по тем же реквизитам укажите 20 000 руб. Если указать 19 000 руб., вы не исправите ошибку полностью, потому что новое уведомление заменит прежнее.
Если ошибка не в сумме, а в реквизитах, например в ОКТМО, КБК, КПП или периоде, порядок другой. Тогда в новом уведомлении нужно обнулить ошибочную строку и добавить правильную строку:
Создайте новое уведомление.
В первой строке повторите ошибочные реквизиты и укажите сумму 0.
Во второй строке укажите правильные реквизиты и правильную сумму налога.
Отправьте уведомление.
Проверьте результат на ЕНС.
В нашей теме ошибка именно в сумме, поэтому обнуляющую строку делать не нужно. Достаточно повторить те же реквизиты и указать правильную сумму 20 000 руб.
Теперь посмотрим, как действовать в 1С. Конкретный интерфейс зависит от конфигурации и версии программы, но общая логика одинакова: нужно проверить уведомление, 6-НДФЛ, состояние ЕНС и при необходимости сформировать новое уведомление.
В 1С используйте объекты и разделы, связанные с регламентированной отчетностью и ЕНС. В разных конфигурациях они могут называться немного по-разному, но обычно понадобятся Уведомление об исчисленных суммах налогов, 6-НДФЛ, Регламентированная отчетность, 1С-Отчетность, Единый налоговый счет, Операции по ЕНС, Сверка с ФНС.
Разберем порядок проверки:
Откройте ранее отправленное Уведомление об исчисленных суммах налогов и найдите строку по НДФЛ за нужный период.
Проверьте КПП, КБК, ОКТМО, код отчетного периода, номер месяца и год.
Сравните сумму уведомления с фактической суммой удержанного НДФЛ по данным зарплаты и расчета 6-НДФЛ.
Откройте расчет 6-НДФЛ за квартал и убедитесь, что сумма НДФЛ за спорный месяц отражена правильно.
Проверьте статус отправки и приема расчета через 1С-Отчетность.
Перейдите к данным по Единый налоговый счет и проверьте сальдо на дату уплаты НДФЛ.
Если в программе доступна сверка с ФНС, выполните сверку, чтобы увидеть, как инспекция учла обязанность и пени.
Если 6-НДФЛ еще не отправлен, сформируйте новое уведомление. В 1С при исправлении суммы обязательно проверьте, что программа поставила полную правильную сумму, а не только сумму разницы. Это частая практическая ошибка при ручном исправлении.
Если 6-НДФЛ уже отправлен и принят, не спешите отправлять новое уведомление за тот же период. Сначала проверьте, как данные отразились на ЕНС. Если 6-НДФЛ принят, а ЕНС после обработки расчета показывает правильную обязанность, отдельное уведомление может быть лишним.
Рассмотрим, какие данные нужно проверить в расчете 6-НДФЛ. Важно убедиться, что правильная сумма 20 000 руб. отражена именно в том периоде, к которому относится удержание налога. Ошибка в уведомлении не должна переходить в расчет.
Проверьте следующие данные:
Сумму исчисленного НДФЛ.
Сумму удержанного НДФЛ.
Сумму НДФЛ, подлежащую перечислению за соответствующий период.
Даты фактического получения дохода, удержания налога и сроки перечисления.
Правильность распределения сумм между периодами внутри квартала.
Если в 6-НДФЛ действительно указано 20 000 руб. и расчет принят налоговой инспекцией, то штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ не должен возникнуть. Если же в 6-НДФЛ также попала неправильная сумма, тогда нужно сдавать корректирующий расчет 6-НДФЛ, а ситуацию со штрафами и пенями оценивать отдельно.
Разберем практический подход. Чтобы понять, будут ли пени, не ограничивайтесь сравнением уведомления и 6-НДФЛ. Нужно восстановить движение ЕНС по датам.
Возьмем пример:
Удержанный НДФЛ — 20 000 руб.
Ошибочное уведомление — 1 000 руб.
Срок уплаты — 28-е число соответствующего месяца.
Деньги на ЕНС на 28-е число — 25 000 руб.
Другие налоговые обязанности, подлежащие списанию до или на эту дату, — 10 000 руб.
В этом случае свободного положительного сальдо условно хватает на НДФЛ 20 000 руб., поэтому пени по НДФЛ, скорее всего, не возникнут. Но если на ЕНС было 5 000 руб., а обязанность по НДФЛ — 20 000 руб., то недостающие 15 000 руб. могут стать базой для пеней.
Важно анализировать не только один день, а весь период до погашения недоимки. Если деньги поступили на ЕНС через несколько дней после срока уплаты, пени будут рассчитаны за эти дни. Если положительное сальдо появилось раньше или уже было на ЕНС, пеней может не быть.
Если после сдачи 6-НДФЛ налоговая инспекция начислила пени, рассмотрим порядок действий. Сначала не спорьте с начислением автоматически, а проверьте расчет. Пени могли быть начислены обоснованно, если денег на ЕНС действительно не хватало. Но возможны и ситуации, когда у организации было положительное сальдо, а данные учлись некорректно или с задержкой.
Разберем по шагам:
Получите детализацию ЕНС за спорный период.
Определите дату, когда НДФЛ должен был быть уплачен.
Проверьте положительное или отрицательное сальдо ЕНС на эту дату.
Посмотрите, какие обязанности были учтены налоговой инспекцией раньше или одновременно.
Сравните начисленные пени с фактическим количеством дней недостатка средств.
Если расчет пеней верный, отразите и уплатите их через ЕНС.
Если расчет вызывает сомнения, подготовьте обращение или пояснение в ИФНС с приложением сверки.
В пояснении можно указать, что ошибка была допущена только в уведомлении, а расчет 6-НДФЛ представлен с корректной суммой. Также полезно сослаться на то, что уведомление предназначено для учета совокупной обязанности на ЕНС, а правильная сумма налога подтверждена расчетом 6-НДФЛ.
Если инспекция направила требование о пояснениях из-за расхождения между уведомлением и 6-НДФЛ, подготовьте спокойное и понятное объяснение. Рассмотрим, что указать.
Укажите, что в уведомлении была допущена техническая ошибка в сумме НДФЛ.
Поясните, что фактическая сумма удержанного НДФЛ за соответствующий период составляет 20 000 руб.
Отметьте, что в расчете 6-НДФЛ сумма отражена корректно.
Если на ЕНС было достаточно средств, укажите это и приложите данные сверки.
Если средств не хватало, укажите, что организация готова уплатить пени или уже их уплатила.
Если ошибка была исправлена корректирующим уведомлением до сдачи 6-НДФЛ, укажите дату и номер отправки уведомления.
Не нужно в пояснении признавать занижение налоговой базы или недостоверность 6-НДФЛ, если расчет действительно заполнен правильно. Формулируйте проблему точно: ошибка в сумме уведомления, а не ошибка в налоговом расчете.
Рассмотрим типичные ошибки, которые могут ухудшить ситуацию.
Указывают в новом уведомлении только разницу. Например, было 1 000 руб., должно быть 20 000 руб., а бухгалтер отправляет 19 000 руб. Это неправильно, потому что новое уведомление по тем же реквизитам заменяет старое. Нужно указывать 20 000 руб.
Подают корректирующее уведомление после принятого 6-НДФЛ без необходимости. Если расчет уже принят и содержит правильные суммы, сначала проверьте ЕНС. Лишние документы могут создать дополнительные расхождения.
Исправляют сумму как ошибку реквизитов. Если ошибка только в сумме, не нужно обнулять старую строку и добавлять новую. Достаточно повторить те же реквизиты и указать правильную сумму.
Не проверяют ОКТМО и КПП. По НДФЛ это особенно важно при наличии обособленных подразделений. Ошибка в реквизитах может привести к некорректному распределению обязанности.
Смотрят только платежку, а не ЕНС. После перехода на ЕНС важно не просто перечисление денег, а состояние единого налогового счета и распределение средств по обязанностям.
Сформулируем решение для исходного примера. Организация подала уведомление по НДФЛ за первый месяц квартала на 1 000 руб. вместо 20 000 руб. Затем сдала квартальный 6-НДФЛ, где за этот месяц указала правильную сумму 20 000 руб.
В такой ситуации действуйте так:
Проверьте, что 6-НДФЛ принят налоговой инспекцией и сумма 20 000 руб. отражена корректно.
Проверьте ЕНС на дату срока уплаты НДФЛ за этот период.
Если положительного сальдо ЕНС хватало на полную сумму 20 000 руб., зафиксируйте это. Пеней быть не должно.
Если денег на ЕНС не хватало, ожидайте начисление пеней за период недостатка средств.
Штраф от суммы «занижения» уведомления не рассчитывайте, потому что ошибка в уведомлении сама по себе не является основанием для штрафа от разницы.
Штраф за некорректное уведомление также обычно не применяется.
Если инспекция запросит пояснения, объясните, что ошибка была только в уведомлении, а расчет 6-НДФЛ представлен с корректными сведениями.
Короткий практический вывод: в описанной ситуации компания обычно рискует только пенями, и то лишь при условии, что на ЕНС не хватало денег для своевременного исполнения обязанности по НДФЛ. Если денег на ЕНС было достаточно, то ни штрафа, ни пеней быть не должно.
Чтобы закрыть вопрос документально, проведите небольшую внутреннюю проверку. Это поможет быстро ответить на возможные вопросы руководителя или налоговой инспекции.
Сохраните копию ошибочного уведомления.
Сохраните подтверждение приема 6-НДФЛ с правильной суммой.
Сформируйте расшифровку удержанного НДФЛ за соответствующий период.
Сформируйте данные по ЕНС на дату срока уплаты НДФЛ.
Проверьте, было ли отрицательное сальдо ЕНС.
При наличии пеней сохраните расчет и проверьте количество дней просрочки.
При отсутствии пеней сохраните подтверждение достаточного сальдо ЕНС.
Такой комплект документов позволит обосновать позицию: налог в 6-НДФЛ отражен правильно, ошибка носила технический характер, а финансовые последствия зависят только от состояния ЕНС.
Подведем итог и зафиксируем основные правила.
Уведомление по НДФЛ нужно для распределения ЕНП и отражения обязанности на ЕНС до сдачи 6-НДФЛ.
Если в уведомлении указали сумму меньше, но в 6-НДФЛ показали правильную сумму, штрафа от суммы занижения уведомления быть не должно.
Если 6-НДФЛ заполнен правильно, штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ не возникает.
Пени возможны только при недостатке денег на ЕНС в нужные даты.
Если ошибка найдена до сдачи 6-НДФЛ, подайте новое уведомление с полной правильной суммой.
Если ошибка найдена после сдачи и приема 6-НДФЛ, сначала проверьте ЕНС и не отправляйте лишнее уведомление без необходимости.
В 1С проверьте Уведомление об исчисленных суммах налогов, 6-НДФЛ, Единый налоговый счет и данные сверки с ФНС.
Информация носит справочный характер