Рассмотрим ситуацию подробно. Организация применяла УСН, но с 4 квартала 2025 года утратила право на спецрежим из-за превышения лимита и перешла на ОСНО — пригодится подготовка вычетов НДС по остаткам при переходе. При переходе в налоговом учете появились расходы, которые относятся к периоду применения УСН, но ранее не могли быть признаны при расчете налога. В декларации по налогу на прибыль они отразились в строке 301 Приложения 2 к Листу 02 как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде. Налоговая инспекция требует убрать сумму из строки 301, ссылаясь на то, что в прошлых периодах применялась другая ставка налога на прибыль.
Разберем, почему такая позиция инспекции не всегда корректна, как обосновать расходы при переходе с УСН на ОСНО, когда применяется пункт 2 статьи 346.25 НК РФ, чем переходные расходы отличаются от исправления ошибок прошлых лет по статье 54 НК РФ и как подготовить пояснение в ИФНС — поможет автоматическая сверка деклараций и подготовка пояснений.
Начнем с главного. При переходе с УСН на ОСНО организация меняет принцип налогового учета — для этого есть автоматизация перехода с УСН на ОСНО. На УСН доходы и расходы обычно признаются по кассовому методу: доходы — по оплате, расходы — после оплаты и при выполнении специальных условий главы 26.2 НК РФ. На ОСНО по налогу на прибыль большинство организаций применяют метод начисления: доходы и расходы признаются не только по оплате, а по правилам главы 25 НК РФ.
Из-за этого при переходе возникает переходный период. В нем нужно не потерять доходы и расходы, которые фактически относятся к деятельности организации, но из-за различий между УСН и ОСНО не были учтены раньше.
Рассмотрим подробнее. В период применения УСН организация могла получить товары, работы, услуги или имущественные права, но не оплатить их до даты перехода на ОСНО — эту задачу решит учет в расходах неоплаченных на УСН товаров. При УСН такие расходы могли не попасть в налоговую базу, потому что не было оплаты. После перехода на ОСНО организация уже применяет метод начисления, и эти расходы нужно признать по специальным переходным правилам.
Ключевая норма для такой ситуации — пункт 2 статьи 346.25 НК РФ. В нем прямо указано, что организации, которые применяли УСН и переходят на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления, признают определенные доходы и расходы в месяце перехода.
Поэтому в рассматриваемой ситуации расходы возникли не из-за исправления ошибки прошлых лет, а из-за специального налогового механизма перехода с УСН на ОСНО.
Проанализируем, какие именно расходы можно включить в налоговую базу по налогу на прибыль при переходе с УСН на ОСНО.
По пункту 2 статьи 346.25 НК РФ при переходе с УСН на метод начисления признаются расходы на приобретение в период применения УСН товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые не были оплачены или были оплачены частично до даты перехода на налог на прибыль по методу начисления. Такие расходы признаются расходами месяца перехода, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Разберем по шагам:
Организация применяла УСН.
В период применения УСН у нее возникли расходы: были получены товары, работы, услуги или имущественные права.
До даты перехода на ОСНО эти расходы не были оплачены или были оплачены только частично.
Из-за кассового метода УСН расходы не были учтены при расчете налога по УСН.
После перехода на ОСНО организация начинает считать налог на прибыль методом начисления.
Переходные расходы признаются расходами месяца перехода на ОСНО.
Посмотрим на простой пример.
Организация на УСН в сентябре 2025 года получила услуги от поставщика на сумму 120 000 рублей. Оплата поставщику до перехода на ОСНО не была произведена. С 4 квартала 2025 года организация утратила право на УСН и перешла на ОСНО. При УСН расходы не были признаны, потому что не было оплаты. При переходе на ОСНО эти расходы можно признать в налоговом учете в месяце перехода, если они соответствуют требованиям главы 25 НК РФ.
Важный вывод: такие расходы не являются «ошибкой прошлого периода». Они не могли быть учтены раньше из-за правил УСН. Поэтому налогоплательщик признает их не потому, что исправляет прошлый период, а потому что применяет специальную переходную норму НК РФ.
Теперь выясним причину требования налоговой. Инспекция, скорее всего, смотрит на строку 301 Приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. Эта строка предназначена для убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном или налоговом периоде. В обычной ситуации налоговые органы внимательно проверяют строку 301, потому что через нее налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего периода расходами, которые связаны с прошлыми периодами.
С 2025 года ставка налога на прибыль изменилась. Поэтому налоговые органы могут применять контрольную логику: если расход относится к прошлому периоду, а ставка налога в текущем периоде выше, нельзя просто перенести расход в текущую декларацию по правилам исправления ошибки, если это приводит к уменьшению налога по более высокой ставке.
Такая логика может быть связана со статьей 54 НК РФ. По общему правилу, если налогоплательщик обнаружил ошибку прошлых периодов, он должен исправлять ее в том периоде, к которому ошибка относится. При определенных условиях разрешается исправить ошибку в текущем периоде, но при изменении ставки налога такой подход может быть ограничен.
Однако в нашей ситуации важно показать инспекции, что расходы при переходе с УСН на ОСНО не являются исправлением ошибки по статье 54 НК РФ. Они признаются по специальной норме — пункту 2 статьи 346.25 НК РФ. Поэтому довод инспекции о «другой ставке прошлого периода» не должен автоматически приводить к исключению расходов.
Разберем разницу:
Ошибка прошлого периода — это ситуация, когда организация должна была учесть расход раньше, но не учла из-за ошибки в учете, документах, расчетах или квалификации операции.
Переходный расход при смене режима — это ситуация, когда организация не могла учесть расход на УСН из-за специальных правил главы 26.2 НК РФ, а право на признание возникло только при переходе на ОСНО по пункту 2 статьи 346.25 НК РФ.
Практический вывод: в ответе на требование нужно не просто писать, что «расходы прошлые». Нужно объяснить, что это не корректировка налоговой базы прошлого периода и не исправление ошибки. Это расходы месяца перехода, признанные по специальной норме НК РФ.
Рассмотрим подробнее строку 301. В декларации по налогу на прибыль строка 301 Приложения 2 к Листу 02 используется для отражения убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном или налоговом периоде. Такие суммы входят в общий показатель убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.
В обсуждаемой ситуации программа могла отнести переходные расходы именно в строку 301, потому что по экономическому смыслу они связаны с операциями периода применения УСН, но признаются в налоговом учете только после перехода на ОСНО. Такой подход встречается в разъяснениях: переходные расходы, которые возникли при УСН и признаются при переходе на ОСНО, можно квалифицировать как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, но с важной оговоркой — они признаются не по статье 54 НК РФ, а по статье 346.25 НК РФ.
Именно эту оговорку нужно вынести в пояснения. Налоговая видит строку 301 и автоматически воспринимает ее как исправление прошлых периодов. Наша задача — показать, что причина отражения суммы другая.
Сформулируем позицию:
Расходы, отраженные по строке 301 Приложения 2 к Листу 02, возникли при переходе с УСН на ОСНО. Они не являются ошибкой прошлых налоговых периодов и не связаны с применением пункта 1 статьи 54 НК РФ. Организация признала их в месяце перехода на ОСНО на основании пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.
Дополнительно поясните, что в период применения УСН эти расходы не могли быть учтены в налоговой базе, поскольку не были оплачены до даты перехода или не соответствовали условиям признания расходов на УСН. Поэтому организация не занизила налоговую базу прошлых периодов и не переносит ошибку в текущий период.
Разберем альтернативный вариант. Не всегда переходные расходы должны попадать именно в строку 301. Если можно точно определить характер расходов по главе 25 НК РФ, иногда их безопаснее отразить по соответствующим строкам декларации как расходы месяца перехода.
Например:
Материальные расходы можно учитывать в составе материальных расходов, если они соответствуют правилам статьи 254 НК РФ.
Расходы на оплату труда — в составе расходов на оплату труда, если они соответствуют статье 255 НК РФ.
Страховые взносы — в составе прочих расходов или соответствующей группы расходов, если они признаются по правилам главы 25 НК РФ.
Услуги сторонних организаций — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они относятся к текущей деятельности.
Проценты по долговым обязательствам — в составе внереализационных расходов по правилам статьи 269 НК РФ.
Но если программа 1С сформировала строку 301 и организация готова обосновывать именно такой подход, важно подготовить пояснение. В нем нужно указать, что сумма не является переносом убытка по статье 283 НК РФ и не является исправлением ошибки по статье 54 НК РФ. Это переходная сумма, признанная в месяце перехода.
Практический вывод: есть два возможных подхода. Первый — оставить строку 301 и дать подробные пояснения. Второй — уточнить декларацию и переклассифицировать расходы по их экономическому виду, если это методологически точнее и соответствует настройкам учета. Выбирайте подход после анализа состава суммы.
Перед ответом налоговой обязательно разберем, из чего состоит сумма по строке 301. Нельзя защищать строку 301 общей фразой, если внутри суммы есть разные операции. Нужно составить расшифровку.
Сделайте таблицу для внутренней проверки. В ней укажите:
контрагента;
номер и дату договора;
номер и дату первичного документа;
вид расхода: товары, работы, услуги, имущественные права, проценты, аренда, связь, транспортные услуги и так далее;
дату получения товаров, работ или услуг;
дату оплаты или отметку, что до перехода оплата не произведена;
сумму расхода;
причину непризнания на УСН;
основание признания на ОСНО;
строку декларации, в которой расход отражен.
После такой расшифровки станет понятно, можно ли защищать всю сумму как переходные расходы. Если в строку 301 случайно попали суммы, которые не относятся к переходу с УСН на ОСНО, их лучше отдельно проанализировать и при необходимости исправить.
Важно: налоговая обычно требует убрать строку 301 не потому, что сама строка запрещена, а потому что инспекция хочет понять природу суммы. Поэтому качественная расшифровка часто решает большую часть проблемы.
Теперь подготовим логику пояснения. Ответ должен быть спокойным, техническим и основанным на НК РФ. Не нужно спорить общими фразами, что «мы не могли списать расходы раньше». Нужно показать цепочку: УСН — кассовый метод — расходы не оплачены — не признаны — переход на ОСНО — пункт 2 статьи 346.25 НК РФ — признание в месяце перехода.
Разберем структуру пояснения:
Укажите, что организация применяла УСН до 4 квартала 2025 года.
Укажите, что право на УСН утрачено в связи с превышением лимита, поэтому с 4 квартала 2025 года организация перешла на ОСНО.
Укажите, что при переходе организация применяет правила пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.
Поясните, что спорные расходы возникли в период применения УСН, но не были оплачены до даты перехода или не могли быть признаны по правилам УСН.
Укажите, что расходы признаны в месяце перехода на ОСНО.
Отдельно подчеркните, что речь не идет об исправлении ошибки прошлых лет по статье 54 НК РФ.
Поясните, что изменение ставки налога на прибыль не влияет на признание переходных расходов, потому что они признаются по специальной норме статьи 346.25 НК РФ.
Приложите расшифровку суммы по строке 301 и подтверждающие документы.
Посмотрим на пример формулировки для ответа в ИФНС.
Пример пояснения:
«Организация до 4 квартала 2025 года применяла упрощенную систему налогообложения. В связи с превышением установленного лимита организация утратила право на применение УСН и с 4 квартала 2025 года перешла на общий режим налогообложения с исчислением налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления.
Сумма, отраженная по строке 301 Приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, сформирована из расходов, возникших в период применения УСН, но не признанных при расчете налога по УСН в связи с отсутствием оплаты до даты перехода на ОСНО. Указанные расходы признаны в месяце перехода на ОСНО на основании пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.
Отражение данных расходов не является исправлением ошибки прошлых налоговых периодов и не связано с применением пункта 1 статьи 54 НК РФ. В периоде применения УСН организация не имела права учесть данные расходы в налоговой базе, поскольку условия признания расходов на УСН не были выполнены. Следовательно, ограничение, связанное с изменением ставки налога на прибыль при исправлении ошибок прошлых периодов, к рассматриваемой ситуации не применяется.
Расходы документально подтверждены, экономически обоснованы и соответствуют требованиям главы 25 НК РФ. Расшифровка суммы и подтверждающие документы прилагаются».
Такую формулировку можно адаптировать под конкретные суммы, документы и вид расходов.
Рассмотрим, какие документы помогут обосновать расходы. Налоговая должна увидеть не только норму НК РФ, но и фактическую связь расходов с переходом с УСН на ОСНО.
Подготовьте:
расшифровку строки 301 Приложения 2 к Листу 02;
договоры с поставщиками и подрядчиками;
акты выполненных работ, оказанных услуг;
товарные накладные, универсальные передаточные документы, счета-фактуры при наличии;
документы, подтверждающие дату получения товаров, работ, услуг или имущественных прав;
документы, подтверждающие отсутствие оплаты до даты перехода или частичную оплату;
карточки расчетов с контрагентами;
оборотно-сальдовые ведомости по счетам расчетов;
регистры налогового учета по УСН за период до перехода;
регистры налогового учета по налогу на прибыль за месяц перехода;
пояснение о причине утраты права на УСН и дате перехода на ОСНО;
внутреннюю бухгалтерскую справку о формировании переходных расходов.
Важно: если расходы не подтверждены первичными документами или не соответствуют критериям статьи 252 НК РФ, их нельзя защищать только ссылкой на статью 346.25 НК РФ. Переходная норма определяет момент признания, но не отменяет общие требования к расходам по налогу на прибыль.
Разберем обязательные критерии. Чтобы расход можно было учесть по налогу на прибыль, он должен быть экономически обоснован, документально подтвержден и направлен на деятельность, связанную с получением дохода.
Проверьте каждый расход из строки 301:
Есть ли договор или другой документ, подтверждающий основание расхода.
Есть ли акт, накладная, УПД или иной первичный документ.
Можно ли подтвердить, что товары, работы или услуги использованы в деятельности организации.
Не относится ли расход к перечню расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.
Не был ли расход уже учтен при УСН или в другом периоде.
Не относится ли расход к основным средствам, нематериальным активам или товарам, по которым действует специальный порядок признания.
Если все условия выполнены, переходный расход можно защищать. Если часть суммы не проходит проверку, лучше выделить ее отдельно и оценить, нужно ли подавать уточненную декларацию.
Теперь посмотрим, как подойти к задаче в 1С. Конкретный механизм зависит от конфигурации и версии программы, но общий порядок одинаковый: нужно проверить настройки налогового учета, дату перехода на ОСНО, документы расчетов и регистры, которые сформировали строку 301 декларации.
В 1С могут использоваться такие разделы и объекты, как УчетнаяПолитика, РегламентированнаяОтчетность, ДекларацияПоНалогуНаПрибыль, ПоступлениеТоваровУслуг, ПоступлениеУслуг, ПоступлениеТоваров, СписаниеСРасчетногоСчета, РасчетыСКонтрагентами, КнигаУчетаДоходовИРасходов, ЗакрытиеМесяца, ОперацияБух, РегистрыНалоговогоУчета.
Разберем по шагам:
Проверьте дату перехода на ОСНО в настройках учетной политики. Если организация утратила право на УСН с 4 квартала 2025 года, в настройках должна корректно отражаться дата начала применения ОСНО.
Проверьте документы поступления за период применения УСН. Найдите документы, которые сформировали расходы, не признанные при УСН.
Проверьте оплату по этим документам. Если оплата до даты перехода отсутствовала, это один из ключевых признаков переходного расхода.
Проверьте книгу учета доходов и расходов по УСН. Убедитесь, что спорные расходы не были ранее учтены при расчете налога по УСН.
Выполните закрытие месяца перехода. Именно в месяце перехода должны сформироваться переходные доходы и расходы.
Откройте расшифровку декларации по налогу на прибыль. Проверьте, какие документы сформировали строку 301 Приложения 2 к Листу 02.
Сформируйте регистры налогового учета по налогу на прибыль и сопоставьте их с бухгалтерскими регистрами.
Сформируйте пояснительную расшифровку для ИФНС на основании документов 1С.
Практический совет: не исправляйте декларацию только потому, что инспекция прислала требование. Сначала откройте расшифровку строки 301 и определите, какие документы туда попали. Если это действительно переходные расходы по статье 346.25 НК РФ, подготовьте пояснение. Если программа ошибочно включила в строку 301 лишние суммы, тогда рассмотрите уточнение декларации.
Рассмотрим важное различие. Строка 301 может создать впечатление, что организация переносит убыток прошлых лет. Но это не то же самое, что перенос налогового убытка по статье 283 НК РФ.
Перенос убытка прошлых лет по статье 283 НК РФ — это когда организация в прошлом налоговом периоде получила отрицательную налоговую базу по налогу на прибыль и затем уменьшает прибыль будущих периодов на этот убыток. Для этого используются специальные строки декларации, связанные с переносом убытков.
В рассматриваемой ситуации организация на УСН не рассчитывала налог на прибыль. У нее не было налоговой базы по налогу на прибыль за период УСН и не могло быть налогового убытка по налогу на прибыль в обычном смысле. Поэтому нельзя говорить, что организация переносит убыток по статье 283 НК РФ.
Здесь речь идет о расходах, которые возникли в период УСН, но признаются при переходе на ОСНО. Они могут технически попасть в строку 301 как убытки прошлых периодов, выявленные в текущем периоде, но правовая природа у них иная: это переходные расходы по статье 346.25 НК РФ.
Сформулируем для пояснения: сумма по строке 301 не является переносом налогового убытка прошлых лет по статье 283 НК РФ. Она отражает расходы, признанные в месяце перехода с УСН на ОСНО в соответствии с пунктом 2 статьи 346.25 НК РФ.
Теперь разберем основной спорный довод. Инспекция требует убрать расходы, потому что в прошлых периодах была другая ставка налога на прибыль. На это нужно ответить прямо.
Сформулируем позицию по шагам:
Организация не исправляет ошибку прошлого периода.
Организация не пересчитывает налоговую базу прошлого периода.
Организация не применяет пункт 1 статьи 54 НК РФ для переноса расхода в текущий период.
Организация применяет специальную норму пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.
Переходные расходы признаются расходами месяца перехода на ОСНО.
В периоде УСН налог на прибыль не исчислялся, поэтому сравнение ставок налога на прибыль прошлых периодов и текущего периода не является основанием для исключения переходных расходов.
Посмотрим на пример формулировки:
«Довод о невозможности отражения расходов в связи с изменением ставки налога на прибыль применим к случаям исправления ошибок прошлых налоговых периодов по статье 54 НК РФ. В рассматриваемой ситуации спорные суммы не являются ошибками прошлых периодов. Они признаны в месяце перехода на общий режим налогообложения на основании специальной нормы пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. Следовательно, изменение ставки налога на прибыль не является основанием для исключения указанных расходов из налоговой базы».
Такой ответ показывает налоговой, что организация понимает суть претензии и квалифицирует операцию иначе.
Рассмотрим, что делать, если инспекция продолжает требовать убрать строку 301. Здесь важно не соглашаться автоматически, но и не игнорировать требование.
Действуйте так:
Подайте пояснение с расшифровкой суммы и ссылкой на пункт 2 статьи 346.25 НК РФ.
Приложите документы, подтверждающие, что расходы возникли при УСН и не были оплачены до перехода.
Укажите, что расходы не были учтены при УСН, поэтому двойного учета нет.
Попросите инспекцию указать конкретную норму НК РФ, которая запрещает признание переходных расходов по статье 346.25 НК РФ из-за изменения ставки налога на прибыль.
Если инспекция спорит только со строкой 301, а не с правом на расход, рассмотрите возможность переклассификации расходов по другим строкам декларации без изменения налоговой базы.
Если инспекция спорит с самим правом на расход, готовьте более подробное правовое обоснование и документы по статье 252 НК РФ.
Важно: уточненную декларацию стоит подавать только после анализа. Если организация просто уберет строку 301, налоговая база увеличится, хотя право на переходные расходы может быть законным. Если же проблема только в строке декларации, можно рассмотреть уточнение с переносом суммы в более подходящие строки, но это нужно делать аккуратно, чтобы не исказить состав расходов.
Посмотрим на более полный вариант текста, который можно использовать как основу для ответа налоговой. Адаптируйте его под конкретные суммы, даты и документы.
«В ответ на требование о представлении пояснений по строке 301 Приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль сообщаем следующее.
Организация до 4 квартала 2025 года применяла упрощенную систему налогообложения. В связи с превышением установленного лимита организация утратила право на применение УСН и с 4 квартала 2025 года перешла на общий режим налогообложения.
При переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления организация применила правила пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. В соответствии с указанной нормой расходы на приобретение в период применения УСН товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые не были оплачены до даты перехода на метод начисления, признаются расходами месяца перехода, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Сумма, отраженная по строке 301 Приложения 2 к Листу 02, состоит из расходов, возникших в период применения УСН, но не признанных при расчете налога по УСН в связи с отсутствием оплаты до даты перехода на ОСНО. Данные расходы документально подтверждены, экономически обоснованы и связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода.
Указанные расходы не являются исправлением ошибок прошлых налоговых периодов. Организация не применяет пункт 1 статьи 54 НК РФ и не корректирует налоговую базу прошлых периодов. Признание расходов произведено по специальной норме пункта 2 статьи 346.25 НК РФ в месяце перехода на общий режим налогообложения.
В связи с этим довод о невозможности учета расходов из-за изменения ставки налога на прибыль к рассматриваемой ситуации не применяется. В период применения УСН организация не исчисляла налог на прибыль, а спорные расходы не могли быть признаны при УСН из-за невыполнения условий их признания. Право на их учет возникло только при переходе на ОСНО по правилам статьи 346.25 НК РФ.
Двойного учета расходов не допущено. В налоговой базе по УСН спорные суммы не учитывались, что подтверждается регистрами налогового учета по УСН и книгой учета доходов и расходов. Расшифровка суммы по строке 301 и подтверждающие документы прилагаются.
На основании изложенного просим принять пояснения и не исключать указанную сумму из состава расходов при расчете налога на прибыль».
Разберем типичные ошибки, чтобы не усилить позицию инспекции.
Пишут, что это просто расходы прошлых лет. Такая формулировка опасна, потому что налоговая сразу применит логику статьи 54 НК РФ. Пишите точнее: это переходные расходы, признаваемые в месяце перехода по пункту 2 статьи 346.25 НК РФ.
Не доказывают, что расходы не были учтены при УСН. Инспекция должна видеть, что двойного учета нет. Приложите регистры УСН и расшифровку.
Не проверяют оплату до даты перехода. Если расход был оплачен и уже мог быть признан на УСН, его нельзя автоматически переносить на ОСНО.
Не проверяют соответствие главе 25 НК РФ. Статья 346.25 НК РФ не позволяет учитывать любые расходы. Они должны соответствовать требованиям налога на прибыль.
Не разделяют разные виды расходов. В строке 301 может быть несколько операций с разной природой. Их нужно расшифровать.
Сразу подают уточненную декларацию без анализа. Сначала выясните, спорит инспекция с правом на расход или только с техническим отражением по строке 301.
Практический вывод: правильное пояснение должно не оправдываться, а квалифицировать операцию. Главная фраза: «это не ошибка прошлого периода, а расход месяца перехода по статье 346.25 НК РФ».
Для внутреннего учета и ответа налоговой полезно оформить бухгалтерскую справку. В ней зафиксируйте, почему сумма признана в расходах при переходе на ОСНО.
В справке укажите:
дату утраты права на УСН;
дату начала применения ОСНО;
основание перехода — превышение лимита;
перечень расходов, возникших при УСН;
причину непризнания расходов на УСН;
основание признания расходов на ОСНО — пункт 2 статьи 346.25 НК РФ;
подтверждение, что расходы не были учтены ранее;
ссылку на первичные документы;
вывод о признании расходов в месяце перехода.
Пример формулировки для бухгалтерской справки:
«В связи с утратой права на применение УСН с 4 квартала 2025 года организация перешла на общий режим налогообложения. При переходе выявлены расходы на приобретение товаров, работ, услуг, возникшие в период применения УСН, но не оплаченные до даты перехода и не признанные при расчете налога по УСН. На основании пункта 2 статьи 346.25 НК РФ указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления. Двойное признание расходов отсутствует».
Разберем контрольный список для 1С. Он поможет понять, корректно ли программа сформировала декларацию.
Откройте УчетнаяПолитика и проверьте период применения УСН и ОСНО.
Проверьте, корректно ли установлен метод учета налога на прибыль после перехода.
Откройте КнигаУчетаДоходовИРасходов за период УСН и убедитесь, что спорные расходы не были учтены.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам расчетов с поставщиками на дату перехода.
Проверьте документы ПоступлениеТоваровУслуг и даты оплаты по ним.
Выполните ЗакрытиеМесяца за месяц перехода и проверьте регламентные операции.
Откройте ДекларацияПоНалогуНаПрибыль и сформируйте расшифровку строки 301.
Сверьте данные декларации с регистрами налогового учета.
Если сумма попала в строку 301 автоматически, проверьте, каким документом или регламентной операцией она сформирована.
Сохраните расшифровки для приложения к пояснению.
Код в этой ситуации обычно не нужен. Вопрос решается не программированием, а проверкой учетной политики, регистров, первичных документов и правил заполнения декларации. Используйте встроенные расшифровки 1С и регистры налогового учета.
Рассмотрим ситуации, когда инспекция может быть права и расходы действительно нужно убрать или перенести.
Расходы были оплачены и уже учтены при УСН. В этом случае повторное признание на ОСНО приведет к двойному учету.
Расходы не подтверждены первичными документами. Тогда они не проходят требования статьи 252 НК РФ.
Расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Тогда их экономическая обоснованность будет спорной.
Сумма в строке 301 возникла не из-за перехода с УСН на ОСНО, а из-за исправления ошибки прошлых лет. Тогда нужно отдельно применять статью 54 НК РФ.
Расходы относятся к объектам, по которым действует специальный порядок учета, например к основным средствам, товарам для перепродажи или незавершенному производству. Тогда нужно применять специальные правила главы 25 НК РФ.
В 1С неверно настроена дата перехода или учетная политика. Тогда программа могла сформировать некорректные регистры.
Если обнаружена одна из этих ситуаций, не защищайте всю сумму автоматически. Разделите расходы на подтвержденные переходные и спорные. По спорным суммам примите отдельное решение: дать дополнительные пояснения, переклассифицировать расходы или подать уточненную декларацию.
Сформулируем решение для исходного вопроса. Если организация с 4 квартала 2025 года перешла с УСН на ОСНО из-за превышения лимита, а спорные расходы возникли в период применения УСН и не были признаны при УСН из-за отсутствия оплаты или других условий кассового метода, такие расходы можно обосновывать как переходные расходы по пункту 2 статьи 346.25 НК РФ.
Налоговая не должна автоматически исключать их только потому, что в прошлых периодах была другая ставка налога на прибыль. Ограничения, связанные с изменением ставки, применяются к исправлению ошибок прошлых периодов по статье 54 НК РФ. В рассматриваемой ситуации организация не исправляет ошибку и не пересчитывает налоговую базу прошлых лет. Она признает расходы в месяце перехода на ОСНО по специальной норме НК РФ.
Если расходы отражены в строке 301 Приложения 2 к Листу 02, подготовьте пояснение. В нем обязательно укажите, что строка 301 сформирована не из-за ошибки прошлых лет, а из-за переходных расходов при смене налогового режима. Приложите расшифровку суммы и документы, подтверждающие, что расходы не были учтены при УСН.
Закрепим решение в виде практического алгоритма.
Определите дату утраты права на УСН и дату перехода на ОСНО.
Сформируйте расшифровку суммы по строке 301 Приложения 2 к Листу 02.
Проверьте каждый расход: дата возникновения, дата оплаты, контрагент, первичный документ, сумма.
Проверьте, был ли расход учтен при УСН. Если был, повторно учитывать его нельзя.
Проверьте соответствие расходов требованиям статьи 252 НК РФ и главы 25 НК РФ.
Подготовьте пояснение, что расходы признаны в месяце перехода на основании пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.
Отдельно укажите, что статья 54 НК РФ не применяется, потому что ошибки прошлых периодов нет.
Ответьте на довод о ставке: изменение ставки не влияет на признание переходных расходов, так как они не являются исправлением прошлой налоговой базы.
Приложите расшифровку, первичные документы, регистры УСН и регистры налогового учета по налогу на прибыль.
Если часть суммы отражена в строке 301 ошибочно, уточните только эту часть или переклассифицируйте расходы по их экономическому виду.
Расходы, возникшие при переходе с УСН на ОСНО, можно обосновать через пункт 2 статьи 346.25 НК РФ. Главное — доказать, что они возникли в период применения УСН, не были оплачены или не могли быть признаны до перехода, не учитывались ранее в налоговой базе по УСН и соответствуют требованиям главы 25 НК РФ.
Если такие суммы отразились в строке 301 Приложения 2 к Листу 02, это не означает, что организация исправляет ошибку прошлого периода по статье 54 НК РФ. В пояснениях прямо укажите, что речь идет о переходных расходах месяца перехода на ОСНО. Поэтому довод инспекции о другой ставке налога на прибыль сам по себе не является основанием для исключения этих расходов.
Информация носит справочный характер