Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель работает на общей системе налогообложения, является плательщиком НДС, продает товары через маркетплейс Ozon и хочет понять, как последовательно рассчитать НДС и НДФЛ. Разберем задачу по шагам: сначала отделим НДС от цены продажи и расходов, затем определим налоговую базу по НДФЛ, после этого проверим ставку НДФЛ по прогрессивной шкале.
Главный вывод: для расчета НДФЛ ИП на ОСНО берите доходы и расходы без НДС. То есть формула в общем виде действительно такая: НДФЛ = (доходы без НДС − профессиональные расходы без НДС) × ставка НДФЛ. Но ставку НДФЛ нельзя выбирать произвольно как 15% по одной продаже. Ее нужно определять по годовой налоговой базе нарастающим итогом, потому что для НДФЛ действует прогрессивная шкала.
Проанализируем ситуацию на данных из вопроса. Указаны следующие показатели по одной единице товара:
Розничная цена продажи через Ozon — 1400 руб. с НДС 22%.
Себестоимость товара — 265 руб. с НДС 22%.
Расходы Ozon: эквайринг — 28 руб., обработка — 30 руб., комиссия — 616 руб., последняя миля — 25 руб.
Дополнительно в вопросе указано, что общие расходы Ozon составляют 784 руб.
Сразу выясним причину возможной ошибки: перечисленные комиссии Ozon арифметически дают не 784 руб., а 699 руб.: 28 + 30 + 616 + 25 = 699 руб. Также расчет 1400 − 265 − 784 дает 351 руб., а не 365 руб. Поэтому перед расчетом налогов обязательно проверьте исходные данные: возможно, в расходах Ozon есть еще одна услуга на 85 руб., либо итог 784 руб. указан ошибочно, либо показатель 365 руб. получен из другой версии расчета.
Посмотрим на первый шаг. Если цена 1400 руб. уже включает НДС 22%, то НДС из нее выделяем расчетной ставкой 22/122. Сумму без НДС получаем делением на 1,22.
Расчет будет таким:
Выручка с НДС: 1400 руб.
Выручка без НДС: 1400 / 1,22 = 1147,54 руб.
Исходящий НДС: 1400 × 22 / 122 = 252,46 руб.
Важно: для НДФЛ доходом будет не 1400 руб., а 1147,54 руб., если речь идет о продаже товара, облагаемой НДС по ставке 22%. Сумма НДС 252,46 руб. не является экономическим доходом предпринимателя для расчета НДФЛ, потому что она относится к расчетам с бюджетом по НДС.
Также не считайте доходом только сумму, которую Ozon перечислил после удержания комиссий. При агентской или комиссионной схеме продаж через маркетплейс доход продавца — это вся стоимость реализованного покупателю товара. Удержанные Ozon комиссии, логистика, обработка и иные услуги — это отдельные расходы продавца, если они подтверждены документами и связаны с предпринимательской деятельностью.
Теперь разберем закупку товара. В вопросе указано, что себестоимость товара составляет 265 руб. уже с НДС 22%. Если поставщик предъявил НДС корректно, есть счет-фактура или УПД с выделенным НДС, и товар используется в облагаемых НДС операциях, входной НДС можно принять к вычету.
Расчет по закупке товара:
Стоимость товара с НДС: 265 руб.
Стоимость товара без НДС: 265 / 1,22 = 217,21 руб.
Входной НДС по товару: 265 × 22 / 122 = 47,79 руб.
Для НДФЛ в профессиональные расходы попадает закупочная стоимость товара без НДС, то есть 217,21 руб. Входной НДС 47,79 руб. отдельно участвует в расчете НДС к уплате, но не должен повторно уменьшать базу по НДФЛ.
Рассмотрим подробнее логику. Если вы одновременно включите в расходы для НДФЛ всю сумму 265 руб. и еще примете 47,79 руб. к вычету по НДС, получится двойное уменьшение налоговой нагрузки на одну и ту же сумму НДС. Поэтому при стандартной ситуации у плательщика НДС расходы для НДФЛ очищаются от предъявленного входного НДС.
Далее посмотрим на комиссии и услуги Ozon. В вопросе автор берет 784 руб. расходов Ozon и делит их на 1,22, получая расход без НДС 642,62 руб. Такой подход допустим только при выполнении важного условия: вся сумма 784 руб. действительно включает НДС 22%, и Ozon предъявил этот НДС в документах.
На практике по маркетплейсам нужно смотреть не только на управленческий отчет, но и на закрывающие документы: акты, УПД, счета-фактуры, детализацию услуг, отчет комиссионера или агента. Одни услуги могут облагаться НДС, другие могут отражаться иначе, по отдельным правилам или без предъявленного НДС. Поэтому не рассчитывайте входной НДС по Ozon только математически, если в документах НДС не выделен.
Разберем вариант, если все расходы Ozon в сумме 784 руб. облагаются НДС 22% и НДС предъявлен в документах:
Расходы Ozon с НДС: 784 руб.
Расходы Ozon без НДС: 784 / 1,22 = 642,62 руб.
Входной НДС по услугам Ozon: 784 × 22 / 122 = 141,38 руб.
В таком случае для НДФЛ расходом будет 642,62 руб., а входной НДС 141,38 руб. пойдет в расчет НДС к вычету.
Теперь рассмотрим другой вариант. Если какая-то услуга Ozon указана без НДС или НДС по ней не предъявлен, то такую сумму не нужно делить на 1,22. Для НДФЛ она может попасть в расходы в полной сумме, если она экономически обоснована, документально подтверждена и связана с продажей товара. Для НДС же вычета по такой услуге не будет, потому что входной НДС не предъявлен.
Правильное правило по расходам Ozon: берите входной НДС не из самостоятельного пересчета всей суммы комиссий, а из документов маркетплейса. Для НДФЛ включайте в расходы сумму без предъявленного к вычету НДС. Если НДС в конкретной услуге не предъявлен, то для НДФЛ расход обычно берется в той сумме, которая подтверждена документом, без искусственного выделения НДС.
Теперь рассчитаем НДС по варианту, который использует автор вопроса: продажа 1400 руб. с НДС, закупка 265 руб. с НДС, расходы Ozon 784 руб. с НДС.
Формула по НДС:
НДС к уплате = исходящий НДС с продажи − входной НДС по товару − входной НДС по услугам Ozon
Подставим значения:
Исходящий НДС с продажи: 252,46 руб.
Входной НДС по закупке товара: 47,79 руб.
Входной НДС по услугам Ozon: 141,38 руб.
НДС к уплате: 252,46 − 47,79 − 141,38 = 63,29 руб.
Округленно получается около 63,30 руб. НДС к уплате с одной единицы товара. Расчет автора по НДС по смыслу близок к правильному, если действительно вся сумма расходов Ozon содержит предъявленный НДС и есть документы для вычета.
Но еще раз зафиксируем: если расходы Ozon на самом деле составляют не 784 руб., а 699 руб., расчет будет другим. Тогда входной НДС по услугам Ozon при ставке 22% составит 699 × 22 / 122 = 126,05 руб., а НДС к уплате будет 252,46 − 47,79 − 126,05 = 78,62 руб.
Теперь перейдем к главному вопросу: как считать НДФЛ. Для ИП на ОСНО предпринимательские расходы учитываются как профессиональные налоговые вычеты. В состав таких вычетов включаются фактически произведенные, документально подтвержденные и непосредственно связанные с извлечением дохода расходы. По смыслу расчета НДФЛ это означает, что предприниматель платит налог не со всей выручки, а с разницы между доходами и подтвержденными расходами.
Формула:
Налоговая база по НДФЛ = доходы без НДС − расходы без НДС
Для вашего примера при расходах Ozon 784 руб. с НДС расчет такой:
Доход без НДС: 1400 / 1,22 = 1147,54 руб.
Закупка товара без НДС: 265 / 1,22 = 217,21 руб.
Расходы Ozon без НДС: 784 / 1,22 = 642,62 руб.
Налоговая база по НДФЛ: 1147,54 − 217,21 − 642,62 = 287,71 руб.
Таким образом, 287,71 руб. — это не «выручка после НДС», а расчетная налоговая база по НДФЛ с одной единицы товара при условии, что все исходные суммы с НДС указаны верно и все расходы принимаются для целей НДФЛ.
Обратите внимание на терминологию. В вопросе указано: «1400 − 265 − 784 = 365 — выручка». Это не выручка. Выручка — это продажная стоимость товара. В управленческом смысле 1400 − 265 − 784 — это валовый финансовый результат до корректного разделения НДС, а для налогового учета по НДФЛ нужно работать с доходами и расходами без НДС.
Теперь разберем ставку НДФЛ. В вопросе автор умножает налоговую базу 287,71 руб. на 15% и получает 43,16 руб. Такой расчет может быть верным только для той части годовой налоговой базы, которая попадает в диапазон со ставкой 15%.
Ставка НДФЛ для ИП на ОСНО определяется не по одной продаже и не по обороту, а по совокупной годовой налоговой базе. Для предпринимательских доходов ИП применяется прогрессивная шкала. Рассмотрим ее в практическом виде:
Если годовая налоговая база не превышает 2,4 млн руб., применяется ставка 13%.
Если годовая налоговая база больше 2,4 млн руб., но не больше 5 млн руб., налог считается как 312 000 руб. плюс 15% с суммы превышения 2,4 млн руб.
Если годовая налоговая база больше 5 млн руб., но не больше 20 млн руб., налог считается как 702 000 руб. плюс 18% с суммы превышения 5 млн руб.
Если годовая налоговая база больше 20 млн руб., но не больше 50 млн руб., налог считается как 3 402 000 руб. плюс 20% с суммы превышения 20 млн руб.
Если годовая налоговая база превышает 50 млн руб., налог считается как 9 402 000 руб. плюс 22% с суммы превышения 50 млн руб.
Ключевой момент: повышенная ставка применяется не ко всей базе с первого рубля, а только к соответствующей части превышения. Поэтому нельзя сказать, что при большом обороте весь НДФЛ всегда равен 22% от прибыли. Нужно считать налог нарастающим итогом по годовой базе.
Если рассматривать одну единицу товара только как управленческий пример, то НДФЛ с базы 287,71 руб. будет разным в зависимости от того, в какой диапазон годовой налоговой базы попадает эта продажа:
При ставке 13%: 287,71 × 13% = 37,40 руб.
При ставке 15%: 287,71 × 15% = 43,16 руб.
При ставке 18%: 287,71 × 18% = 51,79 руб.
При ставке 20%: 287,71 × 20% = 57,54 руб.
При ставке 22%: 287,71 × 22% = 63,30 руб.
Поэтому ответ на вопрос автора такой: расчет 287,71 × 0,15 = 43,16 руб. математически верен только для части базы, облагаемой по ставке 15%. Если годовая налоговая база предпринимателя уже превысила 50 млн руб., то предельный НДФЛ с такой единицы товара будет считаться по ставке 22% и составит 63,30 руб.
В вопросе указано, что оборот ИП превышает 900 000 000 руб. в год. Проанализируем, что это значит для НДФЛ. Сам по себе оборот — это не налоговая база. Налоговая база по НДФЛ формируется после уменьшения доходов на профессиональные вычеты, то есть на подтвержденные расходы.
Например, если за год предприниматель продал товаров на 900 млн руб. с НДС, то доход без НДС при ставке 22% составит 900 000 000 / 1,22 = 737 704 918,03 руб. Но НДФЛ считается не с этой суммы, если есть подтвержденные расходы на закупку товаров, комиссии маркетплейса, логистику, хранение, упаковку, рекламу, зарплату, страховые взносы и другие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
Посмотрим на упрощенный пример. Если доход без НДС за год составил 737,7 млн руб., а профессиональные расходы без НДС — 680 млн руб., налоговая база по НДФЛ составит 57,7 млн руб. Именно она, а не оборот 900 млн руб., будет сравниваться с порогами прогрессивной шкалы.
При этом при такой базе часть до 2,4 млн руб. будет облагаться по 13%, часть превышения от 2,4 млн до 5 млн руб. — по 15%, часть от 5 млн до 20 млн руб. — по 18%, часть от 20 млн до 50 млн руб. — по 20%, а сумма сверх 50 млн руб. — по 22%.
Вывод: большой оборот почти всегда повышает вероятность выхода в верхние ступени НДФЛ, но сам по себе оборот не определяет ставку. Определяйте ставку по годовой налоговой базе после профессиональных вычетов.
Теперь разберем два расчета, потому что в исходных данных есть арифметическое расхождение.
Вариант 1. Принимаем, что расходы Ozon действительно равны 784 руб. с НДС 22%.
Цена продажи с НДС: 1400 руб.
Выручка без НДС: 1147,54 руб.
Исходящий НДС: 252,46 руб.
Себестоимость с НДС: 265 руб.
Себестоимость без НДС: 217,21 руб.
Входной НДС по товару: 47,79 руб.
Расходы Ozon с НДС: 784 руб.
Расходы Ozon без НДС: 642,62 руб.
Входной НДС по Ozon: 141,38 руб.
НДС к уплате: 252,46 − 47,79 − 141,38 = 63,29 руб.
База по НДФЛ: 1147,54 − 217,21 − 642,62 = 287,71 руб.
НДФЛ при ставке 15%: 287,71 × 15% = 43,16 руб.
НДФЛ при ставке 22%: 287,71 × 22% = 63,30 руб.
При этом управленческий финансовый результат до выделения НДС по вашим суммам будет: 1400 − 265 − 784 = 351 руб. Если из него убрать расчетный эффект НДС, налоговая база по НДФЛ получится примерно 287,70 руб., что совпадает с расчетом через суммы без НДС.
Вариант 2. Используем только перечисленные комиссии Ozon: 28 + 30 + 616 + 25 = 699 руб.
Цена продажи с НДС: 1400 руб.
Выручка без НДС: 1147,54 руб.
Исходящий НДС: 252,46 руб.
Себестоимость с НДС: 265 руб.
Себестоимость без НДС: 217,21 руб.
Входной НДС по товару: 47,79 руб.
Расходы Ozon с НДС: 699 руб.
Расходы Ozon без НДС: 699 / 1,22 = 572,95 руб.
Входной НДС по Ozon: 699 × 22 / 122 = 126,05 руб.
НДС к уплате: 252,46 − 47,79 − 126,05 = 78,62 руб.
База по НДФЛ: 1147,54 − 217,21 − 572,95 = 357,38 руб.
НДФЛ при ставке 15%: 357,38 × 15% = 53,61 руб.
НДФЛ при ставке 22%: 357,38 × 22% = 78,62 руб.
Как видим, ошибка в исходной сумме комиссий существенно влияет и на НДС, и на НДФЛ. Поэтому начните не с выбора ставки НДФЛ, а с проверки отчета Ozon и состава удержаний.
Рассмотрим подробнее, какие расходы уменьшают НДФЛ у ИП на ОСНО. Для профессионального вычета расходы должны соответствовать нескольким условиям:
Расход должен быть фактически произведен.
Расход должен быть документально подтвержден.
Расход должен быть связан с предпринимательской деятельностью.
Расход должен быть направлен на получение дохода.
Расход должен учитываться по правилам, аналогичным правилам для налога на прибыль, если специальные нормы не устанавливают иное.
Для торговли через Ozon обычно можно анализировать следующие расходы:
Закупочная стоимость товара без НДС, если входной НДС принят к вычету.
Комиссионное вознаграждение маркетплейса без НДС, если НДС предъявлен и принят к вычету.
Логистические услуги, обработка, хранение, последняя миля и аналогичные услуги Ozon в части, подтвержденной документами.
Эквайринг и платежные услуги, если они документально подтверждены и относятся к предпринимательской деятельности.
Упаковка, маркировка, сертификация, реклама, продвижение, доставка до склада маркетплейса.
Зарплата сотрудников и страховые взносы, если они связаны с предпринимательской деятельностью.
Аренда склада, услуги фулфилмента, программные сервисы, бухгалтерские услуги, если они документально подтверждены.
Важно: если расход есть в отчете маркетплейса, это еще не всегда означает, что он автоматически уменьшает НДФЛ. Проверьте, есть ли первичный документ, правильно ли указан контрагент, относится ли расход к предпринимательской деятельности, нет ли ошибки в ставке НДС и корректно ли отражена операция в учете.
Разберем частую ошибку. Автор вопроса пишет: «выручка после НДС: 365 − 63 = 302 руб. Как правильно считать НДФЛ?» Такой подход может запутать. Для НДФЛ лучше не брать «выручку после НДС» из управленческой маржи. Надежнее сразу считать доходы и расходы без НДС.
Почему так? НДС к уплате уже получается как разница между исходящим НДС и входным НДС. Если вы рассчитываете НДФЛ по суммам без НДС, то НДС уже исключен из доходов и расходов. Если дополнительно включить НДС к уплате в расходы по НДФЛ, налоговая база будет занижена.
Правильная логика такая:
Для НДС отдельно считайте: исходящий НДС − входной НДС.
Для НДФЛ отдельно считайте: доходы без НДС − расходы без НДС.
Не добавляйте НДС к уплате в расходы по НДФЛ, если уже очистили доходы и расходы от НДС.
В вашем примере при расходах Ozon 784 руб. с НДС база по НДФЛ составляет 287,71 руб. Ее не нужно дополнительно уменьшать на 63,29 руб. НДС к уплате. Эти 63,29 руб. уже «сидят» в разнице между расчетом в ценах с НДС и расчетом без НДС.
Теперь посмотрим, как применять расчет не по одной продаже, а в реальном налоговом периоде. НДФЛ у ИП на ОСНО считается по итогам календарного года, а авансовые платежи рассчитываются в течение года нарастающим итогом.
Разберем по шагам:
За I квартал определите доходы без НДС и профессиональные расходы без НДС за январь, февраль и март.
Рассчитайте налоговую базу за I квартал.
Примените прогрессивную шкалу к базе нарастающим итогом.
Определите авансовый платеж за I квартал.
За полугодие снова определите доходы и расходы с января по июнь.
Рассчитайте налог с базы за полугодие и уменьшите его на ранее рассчитанный аванс за I квартал.
За 9 месяцев повторите расчет с января по сентябрь и уменьшите результат на ранее рассчитанные авансы.
По итогам года рассчитайте окончательный НДФЛ по декларации 3-НДФЛ, учтите авансовые платежи и доплатите разницу.
Такой подход важен из-за прогрессивной шкалы. Например, первые продажи года могут попадать в диапазон 13%, затем часть базы перейдет в 15%, потом в 18%, 20% и 22%. Поэтому расчет «с каждой единицы товара всегда 15%» будет неверным, если годовая база выходит за пределы соответствующего диапазона.
Посмотрим на пример, используя базу по НДФЛ 287,71 руб. с одной единицы товара. Допустим, за год продано 200 000 единиц с такими же показателями по цене, закупке и комиссиям. Тогда расчетная годовая база по НДФЛ составит:
287,71 × 200 000 = 57 542 000 руб.
Это уже база выше 50 млн руб. Значит, годовой НДФЛ нужно считать не как 57 542 000 × 22%, а по прогрессивной формуле:
Налог с базы до 50 млн руб. по шкале составит 9 402 000 руб.
Превышение сверх 50 млн руб.: 57 542 000 − 50 000 000 = 7 542 000 руб.
Налог с превышения: 7 542 000 × 22% = 1 659 240 руб.
Итого НДФЛ за год: 9 402 000 + 1 659 240 = 11 061 240 руб.
Средняя эффективная ставка в таком примере будет ниже 22%, потому что ставка 22% применяется только к части базы сверх 50 млн руб. Но для каждой следующей единицы товара после достижения базы 50 млн руб. предельная ставка действительно будет 22%.
Теперь рассмотрим учетную сторону. В 1С важно не просто посчитать налог вручную, а правильно отразить документы, чтобы НДС, КУДиР ИП и 3-НДФЛ формировались корректно.
Для учета продаж через маркетплейс в 1С обычно используются следующие объекты и документы:
Контрагенты — карточка Ozon или юридического лица маркетплейса.
Договоры — договор с видом, соответствующим комиссионной или агентской схеме, например договор с комиссионером или агентом на продажу.
Номенклатура — карточки товаров.
Поступление товаров или Поступление товаров и услуг — для отражения закупки товара у поставщика.
Счет-фактура полученный или УПД — для принятия входного НДС по закупке к вычету.
Реализация товаров и услуг с операцией передачи товаров на комиссию — если товар передается на склад маркетплейса без перехода права собственности.
Отчет комиссионера (агента) о продажах — ключевой документ для отражения продаж через маркетплейс.
Поступление услуг — если отдельные услуги маркетплейса отражаются не через отчет комиссионера, а отдельными документами.
Книга продаж — для проверки начисленного НДС с реализации.
Книга покупок — для проверки входного НДС по товарам и услугам.
Книга учета доходов и расходов ИП — для проверки базы по НДФЛ.
3-НДФЛ — декларация ИП по итогам года.
В типовой логике учета через маркетплейс важно разделять две операции: передачу товара маркетплейсу и фактическую продажу товара покупателю. Передача товара на склад маркетплейса обычно не является реализацией для целей НДС и НДФЛ, если право собственности не переходит к маркетплейсу. Реализация возникает по данным отчета маркетплейса о проданных товарах.
Разберем по шагам, как проверить учет:
Заведите договор с Ozon как договор с комиссионером или агентом на продажу, если фактическая схема договора соответствует комиссии или агентированию.
Передачу товаров на склад маркетплейса отражайте не как обычную продажу Ozon, а как передачу на комиссию, если право собственности остается за ИП до продажи конечному покупателю.
Фактическую продажу покупателям отражайте документом Отчет комиссионера (агента) о продажах по данным отчета Ozon.
В документе проверьте вкладки или разделы по реализации, возвратам, вознаграждению, удержаниям и НДС.
Комиссию и услуги маркетплейса отражайте как расходы, а не уменьшайте ими выручку напрямую.
Входной НДС по услугам Ozon принимайте к вычету только на основании документов с выделенным НДС.
Проверьте, что выручка попала в Книга продаж, а входной НДС — в Книга покупок.
Сформируйте Книга учета доходов и расходов ИП и проверьте, что доходы и расходы для НДФЛ отражены без НДС.
Сформируйте декларацию 3-НДФЛ и сравните показатели с КУДиР ИП.
Важно: если в 1С вы отражаете поступление денег от Ozon только на расчетный счет и считаете доходом сумму выплаты после удержаний, база по НДФЛ и НДС может быть искажена. Доходом должна быть стоимость реализованных товаров, а удержания маркетплейса должны пройти как расходы.
Для контроля НДС в 1С сформируйте отчеты Книга продаж и Книга покупок. В книге продаж должна быть отражена реализация товаров покупателям через маркетплейс, а в книге покупок — входной НДС по закупке товаров и услугам Ozon, если есть документы для вычета.
Разберем контрольные точки:
Сумма реализации с НДС по отчету Ozon должна совпадать с суммой реализации, отраженной в 1С.
Начисленный НДС должен соответствовать ставке 22%, если операция относится к периоду и товарам, для которых применяется эта ставка.
Входной НДС по закупке товара должен соответствовать документам поставщика.
Входной НДС по услугам Ozon должен соответствовать документам Ozon, а не только расчету «вся комиссия / 1,22».
Возвраты должны отражаться отдельно, чтобы не искажать реализацию и НДС.
Комиссии и услуги маркетплейса должны быть отражены как расходы, а не как уменьшение продажной цены товара.
Если обнаружите, что входной НДС по Ozon не попал в книгу покупок, проверьте наличие Счет-фактура полученный, корректность ставки НДС, вид операции, договор, дату документа и период принятия НДС к вычету.
Для НДФЛ основной контрольный отчет в 1С — Книга учета доходов и расходов ИП. Именно через нее удобно проверить, какие доходы и расходы попадают в расчет предпринимательской базы.
Разберем порядок проверки:
Откройте раздел отчетов для ИП и сформируйте Книга учета доходов и расходов ИП за нужный период.
Проверьте, что доходы по продажам через Ozon отражены по полной стоимости реализации без НДС, а не по сумме выплаты на расчетный счет.
Проверьте, что закупочная стоимость реализованных товаров попадает в расходы без входного НДС, если НДС принят к вычету.
Проверьте, что услуги и комиссии Ozon попадают в расходы без НДС, если НДС по ним принят к вычету.
Проверьте, что расходы документально подтверждены и не задвоены.
Сравните КУДиР ИП с декларацией 3-НДФЛ.
Если КУДиР показывает доходы или расходы не так, как ожидается, выясним причину. Обычно ошибки возникают из-за неправильного вида договора, неверного документа реализации, отсутствия закрывающих документов по услугам, неправильного отражения удержаний маркетплейса или некорректного учета НДС.
Отдельно рассмотрим возвраты. Для маркетплейса это важная зона риска, потому что возвраты влияют на реализацию, НДС, себестоимость, расходы и базу по НДФЛ.
Если покупатель вернул товар, нужно корректно уменьшить реализацию, восстановить или скорректировать себестоимость, проверить НДС и документы маркетплейса. В 1С возвраты обычно отражаются в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах на соответствующей вкладке или отдельными операциями, в зависимости от конфигурации и сценария учета.
Не смешивайте возвраты с комиссиями. Возврат товара — это корректировка реализации и движения товара. Комиссия маркетплейса — это расход на услуги. Если свести все в одну строку «Ozon удержал», налоговый учет станет непрозрачным и может привести к ошибкам в НДС и НДФЛ.
Теперь рассмотрим практическую ситуацию: допустим, из 784 руб. расходов Ozon только 600 руб. включают НДС 22%, а 184 руб. отражены без НДС. Тогда расчет будет не таким, как при делении всей суммы 784 руб. на 1,22.
В таком случае:
Расход Ozon с НДС: 600 руб.
Расход Ozon без НДС по облагаемой части: 600 / 1,22 = 491,80 руб.
Входной НДС по облагаемой части: 600 × 22 / 122 = 108,20 руб.
Расход Ozon без НДС по необлагаемой части: 184 руб.
Всего расход Ozon для НДФЛ: 491,80 + 184 = 675,80 руб.
Тогда база по НДФЛ будет:
1147,54 − 217,21 − 675,80 = 254,53 руб.
А НДС к уплате будет:
252,46 − 47,79 − 108,20 = 96,47 руб.
Этот пример показывает, почему нельзя автоматически делить все удержания маркетплейса на 1,22. Сначала определите, где НДС предъявлен, а где нет. Затем считайте НДС и НДФЛ раздельно.
Соберем правильный алгоритм в единую последовательность. Разберем по шагам, как считать налоги по ОСНО для ИП — плательщика НДС 22%.
Возьмите продажную цену товара с НДС по отчету Ozon.
Выделите исходящий НДС по ставке 22/122.
Определите доход без НДС: цена продажи / 1,22.
Возьмите закупочную стоимость товара и выделите входной НДС только при наличии документов.
В расходы для НДФЛ включите закупочную стоимость без входного НДС.
Разберите каждую услугу Ozon отдельно: комиссия, логистика, обработка, эквайринг, последняя миля, продвижение, хранение и другие удержания.
По каждой услуге определите, предъявлен ли НДС и есть ли документ для вычета.
Входной НДС по услугам Ozon включите в вычет по НДС только при наличии подтверждающих документов.
В расходы по НДФЛ включите услуги Ozon без предъявленного к вычету НДС.
Рассчитайте НДС к уплате: исходящий НДС − входной НДС по товару − входной НДС по услугам.
Рассчитайте базу по НДФЛ: доходы без НДС − расходы без НДС.
Определите годовую налоговую базу нарастающим итогом.
Примените прогрессивную шкалу НДФЛ.
Сверьте результат с КУДиР ИП и декларацией 3-НДФЛ.
Такой порядок помогает не смешивать два разных налога. НДС считается как косвенный налог по продажам и вычетам. НДФЛ считается как налог с предпринимательского дохода после профессиональных вычетов.
Для предварительной проверки одной единицы товара можно использовать короткую формулу, если все суммы указаны с НДС 22% и по всем расходам есть предъявленный НДС:
База по НДФЛ = (цена продажи с НДС − закупка с НДС − расходы маркетплейса с НДС) / 1,22
По варианту с расходами Ozon 784 руб.:
(1400 − 265 − 784) / 1,22 = 351 / 1,22 = 287,70 руб.
Это совпадает с подробным расчетом: 1147,54 − 217,21 − 642,62 = 287,71 руб.
Но применяйте эту короткую формулу только тогда, когда все три условия выполняются одновременно:
Все суммы действительно включают НДС по одной ставке 22%.
Входной НДС по закупке и услугам принимается к вычету.
Нет расходов без НДС, возвратов, скидок, компенсаций, разных ставок НДС и иных корректировок.
Если хотя бы одно условие не выполняется, используйте подробный расчет по каждой операции.
Теперь сформулируем ответ прямо. Автор спрашивает, верно ли считать так:
1400 / 1,22 = 1147,54 руб.
265 / 1,22 = 217,21 руб.
784 / 1,22 = 642,62 руб.
1147,54 − 217,21 − 642,62 = 287,71 руб.
287,71 × 15% = 43,16 руб.
Разберем результат:
Да, принцип расчета базы по НДФЛ через доходы и расходы без НДС правильный.
Да, база 287,71 руб. получается корректно, если расходы Ozon действительно равны 784 руб. с НДС 22% и весь входной НДС по ним можно принять к вычету.
Нет, ставку 15% нельзя применять автоматически ко всем продажам. Ее применяют только к соответствующей части годовой налоговой базы.
Если эта продажа попадает в диапазон базы от 2,4 млн до 5 млн руб., НДФЛ с этой единицы по предельной ставке 15% действительно составит 43,16 руб.
Если годовая база уже превысила 50 млн руб., НДФЛ с этой единицы по предельной ставке 22% составит 63,30 руб.
Перед расчетом нужно исправить арифметику по комиссиям: перечисленные расходы Ozon дают 699 руб., а не 784 руб.
В исходном вопросе сумма 365 руб. названа выручкой. Давайте исправим это, чтобы дальше не возникало ошибок.
Выручка — это стоимость реализованного товара. В примере выручка с НДС — 1400 руб., выручка без НДС — 1147,54 руб.
Сумма после вычитания себестоимости и комиссий — это не выручка, а финансовый результат или маржа до корректного налогового пересчета. Если использовать расходы Ozon 784 руб., то маржа в ценах с НДС равна 351 руб. Если использовать перечисленные комиссии 699 руб., то маржа в ценах с НДС равна 436 руб.
Для налогового расчета по НДФЛ используйте не эту «маржу с НДС», а маржу без НДС, то есть налоговую базу:
При расходах Ozon 784 руб.: 287,71 руб.
При расходах Ozon 699 руб.: 357,38 руб.
Такой подход позволит не перепутать управленческую прибыль, налоговую базу по НДФЛ и НДС к уплате.
Отдельно рассмотрим ситуацию, когда предприниматель не может подтвердить расходы документами. Для ИП на ОСНО предусмотрен профессиональный вычет в размере 20% от доходов, если расходы документально не подтверждены. Но для торгового бизнеса с высокой закупочной себестоимостью и большими комиссиями маркетплейса такой вариант обычно значительно менее выгоден.
Например, при продаже товара за 1400 руб. с НДС доход без НДС составляет 1147,54 руб. Если нет подтвержденных расходов, профессиональный вычет 20% составит 229,51 руб., а база по НДФЛ — 918,03 руб. Это намного больше, чем база 287,71 руб. при подтвержденной закупке и подтвержденных расходах Ozon.
Поэтому для торговли через маркетплейсы обязательно собирайте и храните документы:
договор с маркетплейсом;
отчеты о реализации;
акты и УПД по услугам;
счета-фактуры по услугам с НДС;
документы поставщиков по закупке товара;
платежные документы;
расшифровки удержаний;
документы по возвратам и корректировкам.
Перед сдачей НДС и 3-НДФЛ рекомендуем выполнить контрольную проверку. Разберем ее как чек-лист.
Сверьте продажи в отчете Ozon с продажами, отраженными в 1С.
Проверьте, что выручка не уменьшена на комиссии маркетплейса.
Проверьте, что комиссии Ozon отражены как расходы.
Проверьте, что НДС по реализации начислен с полной стоимости продажи.
Проверьте, что входной НДС по товару принят к вычету только по документам поставщика.
Проверьте, что входной НДС по Ozon принят к вычету только по документам маркетплейса.
Сформируйте Книга продаж и Книга покупок.
Сформируйте Книга учета доходов и расходов ИП.
Сравните КУДиР ИП с декларацией 3-НДФЛ.
Проверьте прогрессивную ставку НДФЛ по годовой базе, а не по одной операции.
Проверьте арифметику по комиссиям: сумма детализации должна совпадать с итогом отчета.
Правильный расчет для ИП на ОСНО — плательщика НДС 22% строится так: сначала выделяем НДС из цены продажи, закупки и услуг, затем отдельно считаем НДС к уплате, а для НДФЛ берем доходы и расходы без НДС.
Если использовать данные автора с расходами Ozon 784 руб. с НДС, то расчет базы по НДФЛ будет следующим:
1400 / 1,22 − 265 / 1,22 − 784 / 1,22 = 287,71 руб.
НДФЛ с этой базы зависит от годовой прогрессивной ставки. При ставке 15% сумма составит 43,16 руб., но при выходе годовой базы сверх 50 млн руб. предельная ставка будет 22%, и НДФЛ с такой единицы составит 63,30 руб.
НДС по этому же варианту составит:
252,46 − 47,79 − 141,38 = 63,29 руб. к уплате
Но перед применением расчета проверьте исходные данные. Перечисленные комиссии Ozon дают 699 руб., а не 784 руб. Если фактические расходы Ozon составляют 699 руб., налоговая база по НДФЛ будет уже 357,38 руб., а не 287,71 руб.
Главное правило: не считайте НДФЛ с денег, которые пришли от Ozon на расчетный счет после удержаний. Считайте доход от полной стоимости реализации товара, а комиссии и услуги маркетплейса отражайте как расходы. НДС учитывайте отдельно: исходящий НДС — по продаже, входной НДС — по подтвержденным документам поставщиков и маркетплейса.
Информация носит справочный характер