Проанализируем ситуацию: ООО применяет УСН, за 1 квартал 2026 года заработная плата не начислялась, но организация перечисляла страховые взносы с МРОТ, а также уплачивала взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. На практике именно здесь возникает путаница: бухгалтер видит платежи и пытается отразить их во всех отчетах одинаково. Так делать не нужно. Разберем по шагам, какие суммы показывайте в РСВ, какие — в ЕФС-1, а какие — в ежемесячных персонифицированных сведениях.
Главная мысль: с 2026 года минимальная база в размере федерального МРОТ применяется для страховых взносов по главе 34 НК РФ в отношении физического лица, которое является единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Обычно это директор или генеральный директор ООО. Но эта минимальная база не применяется для взносов на травматизм по Федеральному закону № 125-ФЗ.
Рассмотрим подробнее, кто попадает под новое правило. С 2026 года в статье 421 НК РФ действует норма о минимальной базе по страховым взносам для руководителя коммерческой организации. Если за календарный месяц сумма выплат в пользу такого руководителя меньше федерального МРОТ или выплат нет совсем, для расчета страховых взносов по главе 34 НК РФ база принимается равной федеральному МРОТ.
В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля. Поэтому, если директор ООО весь январь, февраль и март 2026 года числился единоличным исполнительным органом в ЕГРЮЛ, а зарплата ему не начислялась, минимальная база для страховых взносов по каждому месяцу равна 27 093 рубля.
Посмотрим на базовый расчет для организации, которая применяет общий тариф страховых взносов 30%:
Важно: если организация применяет не общий тариф, а льготный тариф страховых взносов, сумму взносов рассчитывайте по своему применяемому тарифу. Минимальная база в размере МРОТ сама по себе не означает, что всегда нужно применять именно 30%. Сначала определите тариф плательщика, затем умножайте базу на этот тариф.
Разберем важное ограничение. Новое правило касается не всех учредителей ООО и не всех физических лиц, связанных с компанией. Оно относится к физическому лицу, которое является единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Поэтому, если в ООО есть учредитель, но он не директор, не генеральный директор и не иное лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа, только из-за статуса учредителя взносы с МРОТ за него не начисляйте.
Если в организации есть обычные работники, которым зарплата за 1 квартал не начислялась, само по себе правило о минимальной базе из МРОТ на них не распространяется. По таким работникам базу по взносам формируйте по фактическим начислениям. Нет начислений — нет базы по главе 34 НК РФ, кроме случая, когда этот работник одновременно является руководителем-ЕИО, к которому применяется статья 421 НК РФ.
Теперь разберем РСВ. Расчет по страховым взносам заполняйте не по факту оплаты, а по факту исчисленных страховых взносов и сформированной базы. Если ООО перечислило деньги в бюджет, но в учете нет корректно рассчитанной базы, сначала выясните, должна ли такая база быть. В рассматриваемой ситуации база с МРОТ должна быть только по директору — единоличному исполнительному органу коммерческой организации.
В РСВ за 1 квартал 2026 года по директору покажите минимальную базу в размере МРОТ за каждый месяц, в котором он исполнял полномочия ЕИО. Если директор был ЕИО все три месяца квартала, отражайте 27 093 рубля за январь, 27 093 рубля за февраль и 27 093 рубля за март.
Разберем по шагам, как заполнить РСВ:
Не делайте нулевой РСВ, если в ООО есть директор-ЕИО и за него по статье 421 НК РФ возникает минимальная база по взносам. Такой РСВ уже не будет нулевым, даже если зарплата в бухгалтерском смысле не начислялась и директор фактически не получал денег.
Одновременно не нужно искусственно начислять директору зарплату только для того, чтобы появились суммы в РСВ. Минимальная база по страховым взносам — это не то же самое, что начисленная зарплата к выплате. В отчетности по взносам эта сумма отражается как база для исчисления страховых взносов, но она не становится автоматически доходом для НДФЛ и задолженностью организации перед директором по зарплате.
Рассмотрим пример. ООО на УСН в 1 квартале 2026 года деятельность не вело. В ЕГРЮЛ генеральным директором указан Иванов И.И. Зарплата директору не начислялась. Иных работников нет. Организация применяет общий тариф страховых взносов 30%. Тогда в РСВ за 1 квартал 2026 года отразите:
Если директор был назначен или прекратил полномочия не с первого числа месяца, рассчитайте минимальную базу пропорционально календарным дням осуществления полномочий. Рассмотрим пример: директор был ЕИО с 10 января 2026 года. В январе 31 календарный день, полномочия исполнялись 22 дня — с 10 по 31 января включительно. Минимальная база за январь составит 27 093 / 31 × 22. За февраль и март, если директор был ЕИО весь месяц, база составит по 27 093 рубля.
Теперь разберем ежемесячные персонифицированные сведения о физических лицах. Здесь вопрос обычно звучит так: если зарплата директору не начислялась, нужно ли в строке 070 показывать МРОТ? По позиции ФНС — да, по руководителю-ЕИО коммерческой организации нужно показывать сумму не ниже федерального МРОТ, если за месяц выплат меньше МРОТ или выплат нет совсем.
Поэтому в персонифицированных сведениях за январь 2026 года по директору укажите в строке 070 сумму 27 093 рубля. За февраль — также 27 093 рубля. За март — 27 093 рубля, если организация представляет персонифицированные сведения за третий месяц квартала отдельно.
Разберем по шагам:
Важно: строка 070 в персонифицированных сведениях по директору в этой ситуации заполняется не нулем, а суммой МРОТ или пропорциональной частью МРОТ. Это связано с тем, что ФНС требует синхронно отражать минимальную базу по руководителю и в РСВ, и в персонифицированных сведениях.
Если в организации есть обычные работники, которым зарплата не начислялась, по ним не применяйте автоматическое правило «ставим МРОТ». По обычному работнику без начислений строка 070 не заполняется суммой МРОТ только потому, что он числится в организации. Правило минимальной базы относится именно к руководителю-ЕИО коммерческой организации.
Отдельно про март. На практике ФНС допускала, что персонифицированные сведения за третий месяц квартала можно не представлять отдельно, если сведения за этот месяц включены в раздел 3 РСВ. Но безопасный вариант — контролировать порядок в своей программе и у оператора отчетности. Если отчет за март формируете и отправляете, заполняйте его последовательно: по директору-ЕИО ставьте 27 093 рубля за полный месяц, а затем сдавайте РСВ с теми же персональными данными и сопоставимыми суммами.
Теперь рассмотрим ЕФС-1. Здесь важно не смешивать два разных вида страховых взносов. РСВ и персонифицированные сведения относятся к взносам, которые администрирует ФНС по главе 34 НК РФ. А раздел 2 формы ЕФС-1 относится к взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то есть к взносам «на травматизм».
По взносам на травматизм база определяется по Федеральному закону № 125-ФЗ. Объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и отдельных гражданско-правовых договоров, если по договору предусмотрена обязанность платить взносы на травматизм. Минимальной базы в размере МРОТ для директора в этом законе не установлено.
Поэтому сумму МРОТ, которую мы показываем в РСВ и персонифицированных сведениях по директору, в разделе 2 ЕФС-1 не отражайте.
Если за 1 квартал 2026 года заработная плата и иные выплаты, облагаемые взносами на травматизм, не начислялись, то в разделе 2 ЕФС-1 не должно быть базы в размере 27 093 рублей за месяц только из-за директора. Также не должно быть начисленных взносов на травматизм с этой «директорской» минимальной базы.
Разберем правильный порядок заполнения ЕФС-1:
Если организация ошибочно перечислила взносы на травматизм с МРОТ, это не означает, что нужно «подогнать» отчет ЕФС-1 под платеж. Отчетность заполняется по начисленной базе и начисленным страховым взносам, а не по ошибочным платежам. В таком случае платеж формирует переплату по взносам на травматизм.
Разберем пример. ООО начислений работникам не делало, директору зарплата не начислялась, но бухгалтер перечислил в СФР взносы на травматизм с суммы 27 093 рубля за каждый месяц. В разделе 2 ЕФС-1 за 1 квартал 2026 года базу 81 279 рублей не показывайте. Начисленные взносы на травматизм с этой суммы не отражайте. Перечисленные деньги рассматривайте как переплату, которую можно сверить с СФР и затем зачесть или вернуть в установленном порядке.
Если же в 1 квартале были фактические выплаты, например зарплата сотруднику, премия, отпускные или вознаграждение по ГПХ-договору, по которому предусмотрены взносы на травматизм, тогда в разделе 2 ЕФС-1 отражайте именно эти фактические выплаты и начисленные с них взносы. Но директорскую минимальную базу по статье 421 НК РФ к ним не добавляйте.
Рассмотрим подробнее, что делать с уже перечисленными суммами на травматизм. Если фактической базы по 125-ФЗ не было, начисления взносов на травматизм не возникает. Значит, уплата была произведена без соответствующего начисления.
Порядок действий такой:
69.11.Не создавайте фиктивную базу по травматизму только для того, чтобы отчет совпал с платежом. Если показать в ЕФС-1 начисления, которых на самом деле не было, отчетность будет искажена: у организации появится база и начисленные взносы без правового основания.
Теперь посмотрим, как подойти к задаче в 1С. В программах 1С механизм расчета минимальной базы по директору поддержан в новых релизах. Поэтому сначала обновите конфигурацию и проверьте, есть ли в вашей базе нужные настройки.
В 1С:Зарплата и управление персоналом 8 используйте следующий подход:
Должность единоличного руководителя коммерческой организации.Начисление зарплаты и взносов, даже если сумма зарплаты равна нулю или сотрудник находится в отпуске без сохранения оплаты.Регистрация облагаемой базы руководителя. Этот документ нужен, чтобы зарегистрировать недостающую базу до МРОТ для страховых взносов по главе 34 НК РФ.Регистрация облагаемой базы руководителя пересчитайте взносы. Для этого используйте документ Начисление зарплаты и взносов или документ Перерасчет страховых взносов.Персонифицированные сведения о физических лицах и проверьте строку 070 по директору.Расчет по страховым взносам и проверьте раздел 3 по директору, а также итоговые показатели по организации.ЕФС-1, раздел 2, и убедитесь, что минимальная база директора по статье 421 НК РФ не попала в базу по взносам на травматизм.Если директор находится в отпуске без сохранения оплаты, в программе может быть введен документ Отпуск без сохранения оплаты. Это не отменяет расчет минимальной базы по взносам по статье 421 НК РФ. Если руководитель продолжает числиться ЕИО в ЕГРЮЛ, страховые взносы по главе 34 НК РФ все равно рассчитывайте с базы не ниже МРОТ за полный месяц или пропорциональной части МРОТ за неполный месяц.
Если зарплата директору начислена, но меньше МРОТ, программа должна определить недостающую часть базы. Например, если за январь директору начислено 10 000 рублей, минимальная база должна быть доведена до 27 093 рублей. Недостающая часть базы составит 17 093 рубля. Страховые взносы по главе 34 НК РФ рассчитывайте с полной базы 27 093 рубля, а не только с фактической зарплаты 10 000 рублей.
Если зарплата директору за месяц больше федерального МРОТ, документ регистрации минимальной базы не должен добавлять сумму. В этом случае база по страховым взносам определяется по фактическим начислениям.
Разберем контрольные действия. Перед сдачей отчетности проверьте не только суммы, но и логику их попадания в разные отчеты.
Важный практический момент: не пытайтесь решить задачу обычным начислением зарплаты с последующим «обнулением». Такой путь может исказить НДФЛ, расчетные листки, задолженность перед сотрудником, средний заработок и другие показатели. Используйте специализированный механизм 1С для регистрации облагаемой базы руководителя или аккуратное ручное заполнение регламентированной отчетности, если ваша конфигурация еще не поддерживает автоматический механизм.
Рассмотрим самый частый вариант: в ООО нет работников кроме директора, зарплата никому не начислялась, деятельность не велась. В ЕГРЮЛ директор указан весь 1 квартал 2026 года.
В этом случае действуйте так:
Таким образом, по одному и тому же директору за один и тот же период получаются разные показатели в разных отчетах. Это нормально, потому что отчеты относятся к разным видам страхования и регулируются разными нормами.
Теперь рассмотрим другой вариант: кроме директора в ООО есть сотрудники, но за 1 квартал 2026 года им не начислялась зарплата. Например, все находятся в отпуске без сохранения оплаты или деятельность временно приостановлена.
В таком случае по директору-ЕИО применяйте минимальную базу из МРОТ. По обычным сотрудникам минимальную базу не применяйте. Если фактических начислений у обычных сотрудников нет, база по страховым взносам по ним равна нулю.
В РСВ:
В персонифицированных сведениях:
В ЕФС-1, раздел 2:
Рассмотрим ситуацию, близкую к исходной, но не полностью нулевую: директору начислили зарплату, но она меньше федерального МРОТ. Например, за январь 2026 года начислено 15 000 рублей.
Для РСВ и персонифицированных сведений по директору база должна быть не меньше 27 093 рублей. Поэтому для целей страховых взносов по главе 34 НК РФ нужно довести базу до МРОТ. В РСВ и персонифицированных сведениях по директору за январь отражайте 27 093 рубля, а не 15 000 рублей, если применяемая форма и порядок заполнения требуют показать минимальную базу как сумму выплат и базу для взносов.
Для НДФЛ при этом доходом директора остается фактически начисленная зарплата 15 000 рублей. Дополнительная база 12 093 рубля не является фактически выплаченным или начисленным доходом для НДФЛ. Не удерживайте НДФЛ с этой разницы только потому, что она используется для расчета страховых взносов.
Для ЕФС-1, раздел 2, ситуация другая. Взносы на травматизм считайте с фактической зарплаты 15 000 рублей, если она входит в базу по 125-ФЗ. Доначисление до МРОТ для травматизма не делайте. В разделе 2 ЕФС-1 отражайте 15 000 рублей, а не 27 093 рубля.
Проанализируем типичные ошибки, чтобы не получить требования от ИФНС или СФР.
Подведем итог именно для ситуации из вопроса: ООО на УСН, зарплата за 1 квартал 2026 года не начислялась, но платили страховые взносы с МРОТ и взносы от несчастных случаев.
Регистрация облагаемой базы руководителя, затем пересчитайте взносы документом Начисление зарплаты и взносов или Перерасчет страховых взносов.Таким образом, решаем задачу не через одинаковое отражение всех платежей во всех формах, а через разделение видов страхования. Для ФНС по главе 34 НК РФ показываем минимальную базу по директору-ЕИО. Для СФР по травматизму показываем только фактическую базу по 125-ФЗ. Если фактических начислений не было, травматизм с МРОТ не начисляем и в ЕФС-1 не отражаем.
Информация носит справочный характер