Рассмотрим ситуацию: организация на ОСНО приобрела полис ОСАГО для автомобиля, который используется в деятельности компании. Налог на прибыль считается методом начисления. В учетной политике указано, что расходы на ОСАГО для административно-управленческого транспорта списываются единовременно на счет 44 как расходы периода. При этом в 1С при оплате полиса через счет 76.01.9 программа предлагает равномерно списывать стоимость страховки при закрытии месяца. Возникает вопрос: как правильно отразить ОСАГО в бухгалтерском и налоговом учете и что делать, если в БУ нужно списать всю сумму сразу, а в НУ — только часть за период?
Разберем проблему по шагам. Сначала выясним, относится ли ОСАГО к запасам по ФСБУ 5/2019. Затем посмотрим, как расходы на обязательное страхование признаются в налоговом учете. После этого разберем два варианта отражения в 1С: безопасный типовой вариант с равномерным списанием в БУ и НУ, а также отдельный вариант с единовременным списанием в БУ и равномерным признанием в НУ через временные разницы.
Проанализируем формулировку учетной политики, в которой ОСАГО включено в перечень запасов для управленческих нужд и списывается на основании пункта 2 ФСБУ 5/2019. Здесь есть существенная методологическая ошибка: страхование ОСАГО не является запасом.
ФСБУ 5/2019 регулирует учет запасов. К запасам относятся активы, которые потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла либо используются в течение периода не более 12 месяцев. Например, это материалы, товары, сырье, инвентарь, готовая продукция, незавершенное производство. Полис ОСАГО по своей экономической сути не является запасом. Организация не приобретает материальный объект для потребления как бумагу, канцтовары или хозяйственные материалы. Организация оплачивает страховую защиту на определенный срок.
Поэтому не применяйте к ОСАГО норму учетной политики, написанную для запасов управленческого назначения. Даже если в учетной политике страхование ОСАГО ошибочно перечислено рядом с офисной бумагой и почтовыми расходами, это не делает страховую премию запасом. В такой ситуации правильнее скорректировать учетную политику и исключить ОСАГО из раздела, посвященного ФСБУ 5/2019.
Вывод: положение учетной политики о единовременном списании ОСАГО как запаса по ФСБУ 5/2019 является ошибочным. ОСАГО нужно учитывать как расход по договору страхования, а не как приобретение запасов.
Теперь разберем налоговый учет. Для налога на прибыль расходы на обязательное и добровольное страхование признаются по правилам пункта 6 статьи 272 НК РФ. При методе начисления важны два условия:
Для ОСАГО обычный срок действия договора — один год. Если организация платит налог на прибыль с отчетными периодами первый квартал, полугодие и девять месяцев, то годовой договор ОСАГО длится больше одного отчетного периода. Значит, единовременно списать всю страховую премию в налоговом учете нельзя. Расход нужно признавать равномерно в течение срока действия полиса.
Важно не упрощать расчет до механического списания по 1/12, если полис начинается не с первого числа месяца или заканчивается не последним числом месяца. По НК РФ распределение производится пропорционально календарным дням действия договора в отчетном периоде. На практике 1/12 удобно использовать только для грубой оценки, когда полис действует ровно с первого числа месяца по последнее число предыдущего месяца следующего года. В 1С регламентная операция обычно рассчитывает сумму именно по календарным дням.
Например, если полис ОСАГО оплачен на 12 000 руб. и действует с 10 апреля 2026 года по 9 апреля 2027 года, то апрельский расход не равен 1 000 руб. Его нужно рассчитать пропорционально дням действия полиса в апреле. Сначала определим дневную сумму, затем умножим ее на количество дней действия страховки в конкретном месяце или отчетном периоде.
Рассмотрим подробнее бухгалтерский учет. ПБУ 10/99 устанавливает общие условия признания расходов. Расход признается, когда он производится в соответствии с договором, его сумма может быть определена и есть уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Но для ОСАГО есть важная особенность: страховая премия оплачивается сразу, а страховая защита предоставляется в течение всего срока действия договора. До окончания срока полиса у организации сохраняется право на страховую защиту, а при досрочном прекращении договора в определенных случаях может возникнуть право на возврат части премии. Поэтому экономически расход относится не только к месяцу оплаты, а ко всему периоду действия договора.
Именно поэтому типовой и наиболее безопасный подход в бухгалтерском учете — признавать расходы на ОСАГО равномерно в течение срока действия полиса. Такой подход лучше соответствует принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни: расход относится к тем периодам, в которых организация получает страховую защиту.
Если организация хочет списывать ОСАГО в БУ единовременно, это нужно очень осторожно обосновывать существенностью суммы и выбранным способом ведения учета. Однако ссылаться на ФСБУ 5/2019 в этом вопросе неправильно, потому что ОСАГО не является запасом. Кроме того, если в налоговом учете расход все равно признается равномерно, единовременное списание в БУ создаст разницы по ПБУ 18/02 и усложнит учет.
Практический вывод: если нет веской причины создавать разницы, ведите ОСАГО в БУ и НУ одинаково — равномерно через срок действия договора. Это проще, чище и лучше ложится на типовой механизм 1С.
В типовой 1С для расчетов по страховым премиям используется счет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». На первый взгляд может показаться, что этот счет связан с расходами будущих периодов, потому что в аналитике используется справочник Расходы будущих периодов. Но в данном случае это не означает, что страховая премия обязательно учитывается на счете 97.
В 1С субконто Расходы будущих периодов по счету 76.01.9 используется как техническая аналитика для автоматического распределения страховой премии по периодам при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов в обработке Закрытие месяца.
То есть в 1С можно не использовать счет 97, а отразить оплату страховой премии проводкой:
Дт 76.01.9 Кт 51 — оплачена страховая премия ОСАГО.
Затем при закрытии месяца программа будет списывать часть суммы на счет затрат:
Дт 44 Кт 76.01.9 — признана часть расходов на ОСАГО за месяц.
Если автомобиль используется административно-управленческим персоналом, часто применяют счет 26 «Общехозяйственные расходы». Если организация по учетной политике относит такие расходы на счет 44 «Расходы на продажу», используйте 44. Главное — чтобы выбранный счет соответствовал экономическому назначению автомобиля и учетной политике организации.
Разберем по шагам вариант, который лучше всего подходит для большинства организаций на ОСНО. В этом варианте страховая премия признается равномерно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Разницы по ПБУ 18/02 не возникают или становятся минимальными.
Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание.76.01.9.Расходы будущих периодов создайте отдельный элемент для конкретного полиса ОСАГО.44, 26, 20 или другой счет в зависимости от назначения транспорта.Расходы на страхование или ОСАГО.Закрытие месяца.Списание расходов будущих периодов.При таком варианте в момент оплаты будет проводка:
Дт 76.01.9 Кт 51 — перечислена страховая премия страховщику.
При закрытии месяца будет формироваться проводка:
Дт 44 Кт 76.01.9 — признана часть страховой премии в расходах текущего месяца.
В налоговом учете сумма также будет попадать в расходы равномерно. Если договор действует больше одного отчетного периода, это соответствует пункту 6 статьи 272 НК РФ. Поэтому именно этот способ является основным решением проблемы.
Посмотрим подробнее на аналитику, потому что именно от нее зависит автоматическое списание в 1С. В элементе справочника Расходы будущих периодов укажите параметры, которые описывают конкретный полис ОСАГО.
Расходы на страхование.44, если по учетной политике расходы относятся на расходы на продажу.Страхование транспорта или ОСАГО.Создавайте отдельный элемент Расходы будущих периодов по каждому полису. Не используйте один общий элемент «ОСАГО» для всех автомобилей и всех периодов. Иначе будет сложно контролировать сроки действия договоров, остатки на счете 76.01.9 и правильность ежемесячного списания.
Разберем частый вопрос: нужно ли переносить страховую премию на счет 97 «Расходы будущих периодов»? В современных типовых настройках 1С по страховым премиям обычно достаточно счета 76.01.9. Программа использует этот счет как счет расчетов со страховщиком и одновременно как базу для равномерного списания расходов через аналитику Расходы будущих периодов.
Проводка через счет 97 может встречаться в старых методиках или в учетных системах, где страховые премии сначала отражают как расходы будущих периодов, а затем ежемесячно списывают на затраты. Но для типовой 1С удобнее использовать специальный счет 76.01.9.
Рекомендуемый вариант в 1С: не создавайте лишний документ поступления услуг и не переносите сумму на 97, если используете стандартный механизм 76.01.9. Отразите оплату страховой премии и заполните аналитику для автоматического списания.
Для контроля действующих полисов можно организовать забалансовый учет. В типовой 1С специального счета для полисов может не быть, поэтому организация вправе создать собственный забалансовый счет, например 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО».
Рассмотрим практический порядок:
013, если он не предусмотрен в рабочем плане счетов.Операция, введенная вручную.Такой учет не влияет на налог на прибыль, но помогает контролировать наличие действующих полисов, сроки окончания страховки и документы по каждому автомобилю.
Проанализируем ситуацию из вопроса. Организация хочет понять: если всю сумму сразу списать с 76.01.9 в дебет 44, как тогда в налоговый учет попадет только 1/12?
Ответ: автоматически — никак, если не настроить разницы или не сделать отдельные ручные операции. Если документом или ручной проводкой списать всю сумму и в БУ, и в НУ, то налоговый учет будет искажен. Для годового полиса ОСАГО при методе начисления это неправильно, потому что в НУ расход должен признаваться равномерно в течение срока действия договора.
Поэтому не списывайте всю сумму в расходы одновременно по двум видам учета. Если проводка Дт 44 Кт 76.01.9 делается на всю сумму, нужно четко указать, что она относится только к бухгалтерскому учету, а в налоговом учете расход должен признаваться постепенно.
Теперь рассмотрим вариант, который нужен, если организация все-таки оставляет в учетной политике единовременное списание ОСАГО в бухгалтерском учете. Сразу отметим: это не самый безопасный и не самый удобный вариант. Но технически его можно реализовать.
Суть варианта такая:
Предположим, организация оплатила ОСАГО на 12 000 руб. сроком на 12 месяцев. В БУ организация хочет списать 12 000 руб. сразу на счет 44. В НУ за первый месяц можно признать только часть расхода, например 1 000 руб. при условном равномерном месячном распределении. Тогда в месяце оплаты бухгалтерский расход будет больше налогового расхода. Возникнет временная разница.
В последующие месяцы в БУ расхода уже не будет, потому что он был признан сразу. В НУ расход продолжит признаваться ежемесячно. Временная разница будет постепенно погашаться.
Разберем возможный порядок действий в 1С, если организация сознательно применяет разные правила для БУ и НУ.
Списание с расчетного счета.76.01.9 и заполните аналитику Расходы будущих периодов, чтобы сохранить базу для налогового распределения.44 Кт 76.01.9 на полную сумму только по бухгалтерскому учету.На практике такой способ требует аккуратной настройки и проверки оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.01.9 отдельно по БУ и НУ. В БУ задолженность по страховой премии после единовременного списания будет закрыта. В НУ остаток по аналитике должен сохраняться и списываться постепенно.
Если программа не позволяет удобно оставить налоговый остаток на 76.01.9 при полном списании в БУ, используйте ручные операции с заполнением сумм БУ, НУ, ВР или настройте отдельный порядок отражения через документы, поддерживающие раздельное заполнение бухгалтерского и налогового учета. Перед применением такого варианта обязательно проверьте результат на копии базы.
Посмотрим на экономический смысл разниц. Если в бухгалтерском учете расход признан сразу, а в налоговом учете он признается постепенно, в месяце оплаты бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой прибыли. Это означает, что организация сейчас платит налог на прибыль больше, чем если бы налоговый учет совпадал с бухгалтерским. В будущем ситуация развернется: в БУ расхода уже не будет, а в НУ он будет продолжать уменьшать налоговую базу.
Такая разница является временной. Она будет погашаться по мере признания налоговых расходов в следующих месяцах. При применении ПБУ 18/02 программа должна корректно сформировать отложенный налоговый актив или его погашение, если учет разниц настроен правильно.
Поэтому вариант с единовременным списанием в БУ нельзя делать простой ручной проводкой без анализа налоговых разниц. Иначе бухгалтерская отчетность, налоговый учет и расчет налога на прибыль могут разойтись неконтролируемо.
Сравним два решения. При равномерном списании в БУ и НУ учет получается простым:
Расходы будущих периодов;Закрытие месяца;При единовременном списании в БУ и равномерном списании в НУ учет усложняется:
76.01.9 в БУ и НУ;Поэтому рекомендуемое решение: исправьте учетную политику и отражайте ОСАГО равномерно в бухгалтерском и налоговом учете. Это соответствует экономическому содержанию договора страхования и налоговому порядку признания расходов.
Разберем, как можно переписать спорное положение учетной политики. Вместо того чтобы включать ОСАГО в состав запасов для управленческих нужд, выделите отдельный пункт о расходах на страхование.
Например, используйте такую логику:
20, 23, 25, 26 или 44.76.01.9 с аналитикой Расходы будущих периодов.Такой подход снимает противоречие между БУ и НУ. Организация больше не пытается применить ФСБУ 5/2019 к объекту, который не является запасом, и одновременно выполняет требование налогового учета о равномерном признании расходов.
После отражения полиса и выполнения закрытия месяца обязательно проверьте результат. Не ограничивайтесь тем, что документ проведен без ошибок. Посмотрите, какие суммы реально попали в бухгалтерский и налоговый учет.
76.01.9.Расходы будущих периодов.76.01.9 по страховому полису.Списание расходов будущих периодов.44 или 26 и убедитесь, что сумма попала на нужную статью затрат.Особенно внимательно проверяйте первый и последний месяц действия полиса. Именно там чаще всего возникают расхождения из-за неполного месяца страхования.
Если программа списывает сумму не так, как ожидается, сначала проверьте настройки элемента Расходы будущих периодов. Важны дата начала, дата окончания и способ признания расходов. Для налогового учета по пункту 6 статьи 272 НК РФ корректнее использовать распределение пропорционально календарным дням действия договора в отчетном периоде.
Если полис действует ровно с первого числа месяца до последнего дня месяца через год, результат будет близок к 1/12. Если полис начинается в середине месяца, сумма первого месяца должна быть меньше полной месячной суммы. Последний месяц также будет рассчитан по дням.
Если в вашей базе 1С применяется упрощенная логика равномерного помесячного списания, проверьте версию конфигурации, настройки справочника Расходы будущих периодов и регламентной операции Списание расходов будущих периодов. При необходимости скорректируйте способ признания расходов или используйте ручную корректировку, но делайте это только после проверки расчетной справки.
Отдельно разберем НДС. Страховая премия по ОСАГО не содержит входного НДС к вычету, поскольку операции страхования не облагаются НДС. Поэтому при приобретении полиса ОСАГО не формируйте запись в книге покупок и не пытайтесь выделять НДС расчетным способом.
В 1С отражайте сумму страховой премии полностью как сумму расчетов и расходов. Счет-фактура на вычет НДС по ОСАГО не нужен. Если в документах страховщика указано «без НДС», это нормальная ситуация для страховых услуг.
Важно: не путайте страховую премию и расходы на ремонт автомобиля после ДТП. Ремонтные работы, запчасти и услуги автосервиса могут облагаться НДС в общем порядке, если исполнитель является плательщиком НДС. А сама страховая премия по ОСАГО входного НДС не дает.
В вопросе указано, что расходы относятся на счет 44 «Расходы на продажу». Это возможно, если учетная политика организации действительно относит такие расходы к расходам на продажу, например в торговой организации. Но если автомобиль используется административно-управленческим персоналом, чаще применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Разберем практическую логику выбора счета:
44.26.20.23.25.Выбранный счет должен соответствовать фактическому использованию автомобиля и учетной политике. Если в учетной политике написано, что ОСАГО для административного транспорта относится на 44, проверьте, не противоречит ли это структуре расходов организации. Для торговых организаций счет 44 часто допустим, но для производственных организаций административный транспорт обычно логичнее отражать на 26.
Посмотрим на пример. Организация оплатила полис ОСАГО на сумму 14 600 руб. Полис действует с 15 марта 2026 года по 14 марта 2027 года. Договор действует 365 дней.
Сначала рассчитаем дневную сумму:
14 600 руб. / 365 дней = 40 руб. в день.
В марте 2026 года полис действует с 15 по 31 марта, то есть 17 календарных дней.
Расход марта = 40 руб. × 17 дней = 680 руб.
В апреле 2026 года полис действует полный месяц, 30 дней.
Расход апреля = 40 руб. × 30 дней = 1 200 руб.
В мае 2026 года — 31 день.
Расход мая = 40 руб. × 31 день = 1 240 руб.
Такой расчет отличается от простого деления на 12. Поэтому в налоговом учете ориентируйтесь не на «1/12», а на распределение по календарным дням. 1С при корректном заполнении периода действия полиса должна рассчитать списание именно исходя из дат.
Рассмотрим ошибочный вариант. Организация оплачивает полис и сразу делает проводку:
Дт 44 Кт 76.01.9 — вся сумма полиса списана в расходы.
Если эта проводка отражена одинаково в БУ и НУ, возникает ошибка в налоговом учете. Для годового ОСАГО вся сумма не должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в месяце оплаты. Расход должен распределяться между отчетными периодами.
Последствия могут быть такими:
Поэтому, если все-таки списываете сумму в БУ сразу, обязательно отделяйте бухгалтерский учет от налогового учета. Не допускайте автоматического попадания всей суммы в налоговые расходы.
Для ситуации из вопроса оптимальный выход такой:
76.01.9.Расходы будущих периодов для автоматического распределения страховой премии.Закрытие месяца.Самый практичный ответ: не нужно искать способ, как при полном списании в БУ автоматически получить 1/12 в НУ, если сама причина такого расхождения основана на ошибочной учетной политике. Правильнее исправить учетную политику и вести ОСАГО равномерно в обоих учетах.
Соберем решение в один рабочий алгоритм.
Банк и касса и создайте документ Списание с расчетного счета.Прочее списание.76.01.9.Расходы будущих периодов по конкретному полису.44 или другой счет, соответствующий назначению автомобиля.Страхование транспорта или ОСАГО.Закрытие месяца.Списание расходов будущих периодов.Справку-расчет списания расходов будущих периодов.76.01.9 и 44.Если все заполнено корректно, 1С будет ежемесячно списывать расходы на ОСАГО на нужный счет затрат и отражать их в налоговом учете пропорционально сроку действия договора.
Расходы на ОСАГО не регулируются ФСБУ 5/2019, потому что страховая премия не является запасом. Поэтому положение учетной политики, в котором ОСАГО включено в перечень запасов для управленческих нужд и списывается единовременно как расход периода на основании ФСБУ 5/2019, нужно считать ошибочным.
В налоговом учете при методе начисления годовой полис ОСАГО нельзя списать единовременно, если договор действует более одного отчетного периода и страховая премия уплачена разовым платежом. Расход нужно признавать равномерно в течение срока действия договора пропорционально календарным дням.
В 1С оптимально отражать полис так: оплату провести на счет 76.01.9, заполнить аналитику Расходы будущих периодов, указать срок действия договора, счет затрат и статью затрат. Затем при закрытии месяца программа будет списывать страховую премию на счет 44 или другой выбранный счет затрат.
Если организация все же списывает ОСАГО в бухгалтерском учете единовременно, а в налоговом учете признает равномерно, это нужно делать через раздельное отражение БУ и НУ и временные разницы по ПБУ 18/02. Такой вариант технически возможен, но он сложнее и рискованнее. В большинстве случаев лучше исправить учетную политику и применять равномерное списание в обоих учетах.
Правильный выход из ситуации: используйте счет 76.01.9 и регламентную операцию Списание расходов будущих периодов. Не списывайте ОСАГО единовременно на 44 в налоговом учете. Для бухгалтерского учета также безопаснее признавать расход равномерно, потому что страховая защита действует в течение всего срока договора.
Информация носит справочный характер