Проанализируем ситуацию: предприниматель применяет УСН с объектом «доходы» и спрашивает, с какого года можно уменьшать налог по УСН не на фактически уплаченные пенсионные взносы, а на взносы, начисленные или подлежащие уплате. В обсуждении уточнили, что речь идет не о взносах за работников, а о страховых взносах ИП «за себя»: фиксированных взносах и дополнительном взносе 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
Короткий ответ: для ИП на УСН «доходы» новый порядок действует с 2023 года. Начиная с налогового периода 2023 года, налог и авансовые платежи по УСН можно уменьшать на страховые взносы ИП «за себя», которые подлежат уплате за соответствующий период, даже если фактически они еще не перечислены в бюджет.
Рассмотрим подробнее: правильнее говорить не «уменьшать пенсионные взносы», а уменьшать налог или авансовый платеж по УСН на сумму страховых взносов. Сами страховые взносы не уменьшаются. Сколько предприниматель обязан заплатить в качестве фиксированных взносов и 1% с дохода свыше 300 000 рублей, столько и нужно заплатить. Уменьшается именно налог по УСН «доходы».
До изменения порядка предприниматели на УСН «доходы» ориентировались на фактическую оплату взносов. То есть для уменьшения авансового платежа по УСН за квартал, полугодие или 9 месяцев обычно нужно было заранее перечислить страховые взносы, чтобы они считались уплаченными в соответствующем отчетном периоде. На практике это приводило к тому, что ИП без работников часто платили фиксированные взносы частями в течение года, чтобы уменьшать авансы по УСН равномерно.
С 2023 года для страховых взносов ИП «за себя» действует другой подход. ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить налог или авансовый платеж на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащую уплате в соответствующем налоговом периоде. Поэтому факт оплаты именно фиксированных взносов ИП «за себя» для уменьшения УСН уже не является обязательным условием.
Разберем формулировку. В законе используется выражение «подлежащие уплате», а не бытовое слово «начисленные». Поэтому в учетной статье и в 1С лучше применять именно такую терминологию: страховые взносы, подлежащие уплате. Это важно, потому что в программах 1С, декларации по УСН и налоговых разъяснениях используется именно эта логика.
Посмотрим, какие взносы попадают под новый порядок для ИП на УСН «доходы».
Фиксированные страховые взносы ИП «за себя». Это взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, которые предприниматель обязан платить независимо от размера дохода, если нет оснований для освобождения.
Дополнительный страховой взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей. Этот взнос также относится к страховым взносам ИП «за себя» и может уменьшать налог по УСН «доходы».
Важно: новый порядок относится именно к взносам ИП «за себя». Если предприниматель платит страховые взносы за работников, для таких взносов действуют свои правила. Взносы за работников учитывайте в уменьшение УСН по факту уплаты и с учетом ограничения 50%, если оно применяется.
Рассмотрим, для кого актуален вопрос. Порядок уменьшения налога на взносы без фактической оплаты в первую очередь важен для индивидуальных предпринимателей на УСН с объектом «доходы». Именно при этом объекте налог считается с доходов, а затем уменьшается на страховые взносы и некоторые другие суммы.
Если ИП применяет УСН «доходы минус расходы», логика другая: страховые взносы не уменьшают налог напрямую, а включаются в расходы по правилам налогового учета. Поэтому ответ на вопрос будет отличаться. В рассматриваемой теме автор уточнил объект налогообложения — «доходы», поэтому разбираем именно уменьшение налога по УСН «доходы».
Если предприниматель совмещает УСН и патент, нужно отдельно распределять взносы между режимами, чтобы не уменьшить налоги дважды одной и той же суммой. Если применяется только УСН «доходы», схема проще: взносы ИП «за себя» уменьшают налог по УСН.
Разберем по шагам ограничение по сумме уменьшения. Здесь есть два разных случая.
ИП на УСН «доходы» без работников. Такой предприниматель может уменьшить налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы ИП «за себя» без ограничения 50%. То есть налог можно уменьшить вплоть до нуля, если суммы взносов достаточно.
ИП на УСН «доходы» с работниками. Такой предприниматель тоже может учитывать страховые взносы ИП «за себя», но общий размер уменьшения налога ограничен 50% от суммы налога или авансового платежа. В это ограничение попадают и взносы за себя, и страховые взносы за работников, и другие разрешенные суммы уменьшения.
Посмотрим на пример. ИП без работников исчислил авансовый платеж по УСН за I квартал в сумме 12 000 рублей. Фиксированные взносы ИП «за себя», подлежащие уплате за год, составляют больше этой суммы. Предприниматель вправе уменьшить авансовый платеж до нуля, даже если фиксированные взносы еще не перечислены.
Теперь рассмотрим ИП с работниками. Если авансовый платеж по УСН составляет 12 000 рублей, то максимальное уменьшение — 6 000 рублей. Даже если взносов за себя и за работников больше, к уплате останется не менее 6 000 рублей.
Рассмотрим основной случай: ИП применяет УСН «доходы» и хочет уменьшить авансовые платежи в течение года на фиксированные взносы за этот же год.
С 2023 года предпринимателю не нужно дожидаться фактической оплаты фиксированных взносов. Если фиксированные взносы подлежат уплате за текущий год, их можно учитывать при расчете авансовых платежей по УСН в течение года. При этом важно не превысить общую сумму взносов, которая относится к этому налоговому периоду.
Разберем по шагам:
Определите сумму фиксированных страховых взносов ИП «за себя» за год.
Рассчитайте налог или авансовый платеж по УСН «доходы» за отчетный период.
Уменьшите налог на сумму взносов, подлежащих уплате, с учетом ограничения: без ограничения 50% для ИП без работников и с ограничением 50% для ИП с работниками.
Проконтролируйте, чтобы одна и та же сумма взносов не уменьшала налог повторно в следующих периодах.
Например, ИП без работников за I квартал получил доход 300 000 рублей. Ставка УСН — 6%. Исчисленный авансовый платеж составит 18 000 рублей. Фиксированные взносы за год превышают 18 000 рублей. Значит, предприниматель вправе уменьшить авансовый платеж за I квартал до нуля. Фактическая оплата фиксированных взносов в I квартале для этого не обязательна.
Дополнительный взнос 1% требует отдельного внимания. Рассмотрим подробнее, потому что именно по нему часто возникает путаница.
Взнос 1% рассчитывается с дохода предпринимателя за год, превышающего 300 000 рублей. Например, если доход ИП за год составил 1 200 000 рублей, дополнительный взнос будет равен:
(1 200 000 − 300 000) × 1% = 9 000 рублей.
Срок уплаты такого взноса обычно приходится на следующий год. Например, взнос 1% за 2024 год уплачивается в 2025 году. Из-за этого возник вопрос: в каком году его можно использовать для уменьшения налога по УСН?
По разъяснениям налоговой службы для взноса 1% действует гибкий подход. Взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей можно признать подлежащим уплате как в году, за который он рассчитан, так и в следующем году, когда наступает срок его уплаты. Поэтому предприниматель может выбрать, где ему выгоднее учесть эту сумму: в налоге за текущий год или за следующий год.
Посмотрим на пример. ИП получил доход за 2024 год и рассчитал дополнительный взнос 1% в сумме 9 000 рублей. Срок уплаты этого взноса наступает в 2025 году. Предприниматель может:
уменьшить налог по УСН за 2024 год на всю сумму 9 000 рублей;
оставить эту сумму для уменьшения налога или авансовых платежей по УСН за 2025 год;
разделить сумму, если применимый порядок и программа учета позволяют не использовать весь взнос сразу.
Главное правило: одну и ту же сумму дополнительного взноса 1% нельзя использовать дважды. Если уменьшили налог за 2024 год на 9 000 рублей, повторно уменьшать налог за 2025 год на эти же 9 000 рублей нельзя.
Вернемся к главному вопросу автора. Новый порядок действует с 01.01.2023. Поэтому за налоговый период 2023 года ИП на УСН «доходы» уже мог уменьшать налог и авансовые платежи на фиксированные страховые взносы за себя без их фактической оплаты.
Разберем формулировку практически:
За 2022 год и более ранние периоды действовал прежний подход: для уменьшения налога значение имел факт уплаты страховых взносов.
С 2023 года для фиксированных взносов ИП «за себя» применяется порядок «подлежат уплате», а не «фактически уплачены».
Для 1% с доходов свыше 300 000 рублей за 2023 год и последующие годы можно выбирать год учета по правилам, разъясненным ФНС: год, за который рассчитан взнос, или следующий год, когда наступает срок уплаты.
Поэтому если предприниматель спрашивает: «С какого года можно уменьшать УСН на начисленные взносы, а не уплаченные?», отвечайте так: с 2023 года, но корректная формулировка — не начисленные, а подлежащие уплате страховые взносы ИП за себя.
Теперь разберем, как подойти к задаче в 1С. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия 8.3 расчет УСН выполняется через помощники и регламентные операции. В новых релизах 1С уже поддерживает порядок уменьшения УСН «доходы» на взносы ИП «за себя», подлежащие уплате, без обязательной предварительной оплаты.
Для работы используйте следующие объекты и разделы 1С:
Отчетность по УСН — основной раздел для расчета авансовых платежей и налога по УСН.
Помощник расчета налога УСН — инструмент, который показывает расчет налога, доходы, ставку, сумму исчисленного налога и сумму уменьшения на страховые взносы.
Задачи организации — раздел, где программа может выводить задачи по расчету и уплате налогов.
Уведомление об исчисленных суммах налогов — документ для передачи в налоговый орган суммы авансового платежа по УСН с учетом уменьшения.
Операции по ЕНС — раздел для учета расчетов на едином налоговом счете, если требуется ручная корректировка или проверка движений.
Регламентные операции и Закрытие месяца — используются для формирования итоговых расчетов и проверки учета.
Перед расчетом обязательно обновите конфигурацию. Если база давно не обновлялась, программа может использовать старый алгоритм и требовать оплату взносов или заявление о зачете. Для корректного учета порядка с 2023 года используйте актуальный релиз 1С.
Рассмотрим самый простой вариант: ИП на УСН «доходы», работников нет, нужно уменьшить авансовый платеж по УСН на фиксированные взносы за себя.
Откройте раздел Отчеты или Главное, в зависимости от интерфейса программы.
Перейдите в Отчетность по УСН или откройте задачу расчета авансового платежа через Задачи организации.
Запустите Помощник расчета налога УСН за нужный отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев или год.
Проверьте сумму доходов, с которой программа считает налог по УСН.
Проверьте блок уменьшения налога на страховые взносы. Программа должна показать страховые взносы ИП «за себя», подлежащие уплате.
Если программа предлагает уменьшить налог на всю доступную сумму взносов, проверьте, не хотите ли вы оставить часть взносов для следующих периодов.
Сформируйте авансовый платеж по УСН уже за минусом страховых взносов.
Подготовьте Уведомление об исчисленных суммах налогов на сумму авансового платежа к уплате.
Если ИП без работников, программа должна позволить уменьшить налог вплоть до нуля. Ограничение 50% в этом случае не применяется.
Посмотрим на пример ручной проверки. Допустим, ИП без работников получил доход за I квартал 500 000 рублей. Ставка УСН — 6%.
Исчисленный авансовый платеж:
500 000 × 6% = 30 000 рублей.
Фиксированные взносы за год подлежат уплате в сумме, превышающей 30 000 рублей. Предприниматель вправе уменьшить авансовый платеж на 30 000 рублей. К уплате по УСН за I квартал получится:
30 000 − 30 000 = 0 рублей.
В 1С в Помощник расчета налога УСН проверьте три ключевых показателя:
налоговая база по УСН — 500 000 рублей;
исчисленный авансовый платеж — 30 000 рублей;
уменьшение на страховые взносы — 30 000 рублей.
Если программа показывает к уплате 0 рублей, расчет соответствует логике ИП без работников. Если программа не уменьшает налог на взносы, проверьте релиз, настройки УСН, наличие работников и параметры учета страховых взносов ИП.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда у ИП есть работники. В этом случае порядок сложнее, потому что действует ограничение 50%.
Откройте Помощник расчета налога УСН за нужный отчетный период.
Проверьте доходы и ставку УСН.
Проверьте страховые взносы ИП «за себя», подлежащие уплате.
Проверьте страховые взносы за работников, которые фактически уплачены и могут уменьшать налог.
Проверьте, что программа применяет ограничение 50% к общей сумме уменьшения.
Сформируйте уведомление по УСН на сумму налога после уменьшения.
Посмотрим на пример. ИП с работниками исчислил авансовый платеж по УСН за полугодие в сумме 80 000 рублей. Взносы ИП «за себя», подлежащие уплате, и уплаченные взносы за работников в сумме дают 60 000 рублей. Но применить можно не более 50% от налога:
80 000 × 50% = 40 000 рублей.
Значит, авансовый платеж к уплате составит:
80 000 − 40 000 = 40 000 рублей.
Если 1С уменьшает налог на всю сумму 60 000 рублей при наличии работников, проверьте настройки учета зарплаты, наличие выплат физическим лицам, отражение работников в базе и параметры организации. При наличии выплат физическим лицам ограничение 50% должно учитываться.
Отдельно разберем взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей, рассчитанный за прошлый год. Именно здесь часто возникают вопросы в 1С.
Например, предприниматель считает налог по УСН за 2024 год. У него есть:
фиксированные взносы за 2024 год;
дополнительный взнос 1% за 2023 год, срок уплаты которого наступает в 2024 году;
дополнительный взнос 1% за 2024 год, срок уплаты которого наступит в 2025 году.
Разберем, как их учитывать:
Фиксированные взносы за 2024 год можно учитывать в уменьшение налога за 2024 год без фактической оплаты.
1% за 2023 год можно учитывать в 2024 году, если он не был учтен при уменьшении налога за 2023 год.
1% за 2024 год можно по выбору учесть в 2024 году или перенести для уменьшения налога за 2025 год.
В 1С важно проконтролировать, чтобы взнос 1% не был учтен дважды. Если в Помощник расчета налога УСН программа показывает сумму взносов к уменьшению, откройте расшифровку и проверьте, за какой расчетный период относится каждая сумма.
Рассмотрим практический вопрос: обязан ли ИП уменьшать налог на всю сумму взносов, которую программа показывает как доступную? Нет, в ряде ситуаций предпринимателю может быть выгодно использовать не всю сумму сразу, особенно по дополнительному взносу 1%.
Например, за год налог по УСН небольшой, а сумма взносов большая. ИП без работников может уменьшить налог до нуля. Но если часть дополнительного взноса 1% можно учесть в следующем году, предприниматель может выбрать более удобный вариант, чтобы не потерять возможность уменьшения.
В актуальных релизах 1С доступна ручная регулировка суммы взносов, которую нужно учесть при уменьшении налога. В форме расчета откройте расшифровку взносов и проверьте, есть ли возможность указать сумму для уменьшения налога вручную. Название переключателя или поля может отличаться в зависимости от релиза, но смысл такой: программа позволяет не использовать всю доступную сумму автоматически.
При ручной корректировке обязательно ведите контроль остатков. Зафиксируйте, какая часть взноса уже уменьшила налог за конкретный год, а какая осталась для следующего периода. Это особенно важно для взноса 1%.
С 2023 года для уменьшения УСН на фиксированные взносы ИП «за себя», подлежащие уплате, не требуется заранее подавать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет будущей обязанности по страховым взносам. Именно это и стало одним из важных практических изменений.
Раньше из-за перехода на единый налоговый счет предприниматели часто сталкивались с вопросом: нужно ли сначала пополнить ЕНС и подать заявление о зачете, чтобы взносы считались уплаченными и уменьшали УСН. Новый порядок снял эту проблему для взносов ИП «за себя» на УСН «доходы»: для уменьшения налога достаточно, что взносы подлежат уплате.
Но это не означает, что взносы можно не платить вообще. Обязанность по уплате страховых взносов сохраняется. Если не перечислить взносы в установленный срок, возникнет недоимка, пени и возможные меры взыскания. Уменьшение УСН и исполнение обязанности по уплате взносов — это разные действия.
Разберем связь с уведомлением об исчисленных суммах налогов. Если по итогам отчетного периода у ИП возникает авансовый платеж по УСН к уплате, в налоговый орган подается уведомление. В уведомлении указывайте сумму уже после уменьшения на страховые взносы.
Например, исчисленный авансовый платеж по УСН — 25 000 рублей. ИП без работников уменьшает его на фиксированные взносы в сумме 25 000 рублей. К уплате получается 0 рублей. В такой ситуации уведомление на нулевую сумму обычно не формируется, потому что обязанности перечислить авансовый платеж нет. Однако проверяйте актуальный порядок обмена с ФНС и настройки вашей 1С.
Если ИП с работниками исчислил аванс 25 000 рублей и может уменьшить его только на 12 500 рублей, к уплате будет 12 500 рублей. Именно эту сумму отражайте в Уведомление об исчисленных суммах налогов.
В годовой декларации по УСН суммы страховых взносов, уменьшающие налог при объекте «доходы», отражаются в разделе 2.1.1. В 1С декларация заполняется автоматически на основании учетных данных и расчетов помощника, но перед отправкой обязательно проверьте показатели.
Проверьте следующие строки:
доходы по УСН;
исчисленный налог по ставке УСН;
суммы страховых взносов и иных расходов, уменьшающих налог;
итоговую сумму налога к уплате или уменьшению.
Если ИП без работников, уменьшение может быть равно всей сумме исчисленного налога. Если ИП с работниками, проверьте, что уменьшение не превышает 50% налога.
Разберем частые ошибки, которые возникают у предпринимателей и бухгалтеров.
Говорят «уменьшить пенсионные взносы» вместо «уменьшить налог по УСН». Сами взносы не уменьшаются. Уменьшается налог или авансовый платеж по УСН.
Считают, что новый порядок действует для всех взносов. Для взносов ИП «за себя» действует правило «подлежат уплате». Для взносов за работников ориентируйтесь на фактическую уплату и ограничение 50%.
Не учитывают наличие работников. ИП без работников может уменьшить налог до нуля. ИП с работниками ограничен 50%.
Дважды учитывают взнос 1%. Если взнос 1% за год уже уменьшил налог этого года, не переносите эту же сумму на следующий год.
Используют старый релиз 1С. В старых версиях программа может не поддерживать новый порядок и требовать оплату взносов или зачет на ЕНС.
Неправильно заполняют уведомление по УСН. В уведомлении должна быть сумма авансового платежа после уменьшения, а не налог до учета взносов.
Путают УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы». При объекте «доходы» взносы уменьшают налог. При объекте «доходы минус расходы» взносы учитываются в составе расходов по отдельным правилам.
Если в 1С налог по УСН не уменьшается на взносы, разберем возможные причины.
Проверьте, что в карточке организации или ИП выбран объект налогообложения УСН «доходы».
Проверьте дату применения УСН и налоговый период расчета.
Проверьте, что база обновлена до релиза, где поддерживается уменьшение УСН на взносы ИП «за себя» без фактической оплаты.
Проверьте, есть ли в базе сведения о работниках и выплатах физическим лицам. От этого зависит ограничение 50%.
Откройте Помощник расчета налога УСН и проверьте расшифровку взносов.
Проверьте Операции по ЕНС, если программа некорректно видит уплату или обязательства по налогам.
Проверьте, не была ли сумма взноса 1% уже использована в предыдущем налоговом периоде.
Если после проверки программа все равно считает налог неправильно, выполните тестовый расчет вручную. Сравните сумму доходов, исчисленный налог, доступные взносы и применимое ограничение. Затем уже ищите расхождение в регистрах и настройках.
Посмотрим на пример, который показывает суть изменения.
ИП на УСН «доходы» без работников в 2023 году получил доход 800 000 рублей. Ставка УСН — 6%. Исчисленный налог за год:
800 000 × 6% = 48 000 рублей.
Фиксированные взносы за 2023 год составляют 45 842 рубля. Дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей:
(800 000 − 300 000) × 1% = 5 000 рублей.
Общая сумма взносов:
45 842 + 5 000 = 50 842 рубля.
ИП без работников может уменьшить налог без ограничения 50%. Налог 48 000 рублей можно уменьшить до нуля. При этом фиксированные взносы и 1% остаются обязанностью предпринимателя к уплате в установленные сроки.
В 1С проверьте, что в Помощник расчета налога УСН налог к уплате равен нулю, а сумма уменьшения не превышает исчисленный налог. Остаток взносов, который не использован из-за отсутствия налога к уплате, не всегда можно автоматически перенести. Особенно внимательно анализируйте дополнительный взнос 1% и выбранный год его учета.
Теперь посмотрим на ситуацию с ограничением 50%.
ИП на УСН «доходы» с работниками получил доход 1 000 000 рублей. Ставка УСН — 6%. Исчисленный налог:
1 000 000 × 6% = 60 000 рублей.
Фиксированные взносы ИП «за себя» и страховые взносы за работников в сумме дают 70 000 рублей. Но ИП производит выплаты физическим лицам, поэтому налог можно уменьшить не более чем на 50%:
60 000 × 50% = 30 000 рублей.
К уплате по УСН останется:
60 000 − 30 000 = 30 000 рублей.
В 1С проверьте, что Помощник расчета налога УСН применил ограничение. Если в базе есть зарплатные документы, начисления физическим лицам и уплаченные страховые взносы за работников, программа должна учитывать это при расчете.
Обязательно разберем важное заблуждение. Если предприниматель уменьшил налог по УСН на страховые взносы, это не означает, что сами взносы можно не платить. Уменьшение налога — это право учесть взносы при расчете УСН. Обязанность по уплате страховых взносов сохраняется.
Например, ИП уменьшил авансовые платежи по УСН в течение 2024 года на фиксированные взносы за себя, но сами взносы не перечислил до установленного срока. В этом случае по взносам возникнет задолженность. Налоговая инспекция вправе начислить пени и взыскать недоимку. Поэтому используйте новый порядок как инструмент расчета УСН, но не как освобождение от уплаты взносов.
Сформулируем итоговое решение. Если ИП применяет УСН с объектом «доходы», то начиная с 2023 года он может уменьшать налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы ИП «за себя», которые подлежат уплате, даже если они еще не оплачены.
К таким взносам относятся:
фиксированные страховые взносы ИП на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
При этом применяйте следующие правила:
ИП без работников уменьшает налог по УСН на взносы «за себя» без ограничения 50%, вплоть до нуля.
ИП с работниками уменьшает налог с учетом ограничения 50%.
Фиксированные взносы за текущий год можно учитывать в текущем году без фактической оплаты.
Взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей можно учитывать по выбору: в году, за который он рассчитан, или в следующем году, когда наступает срок уплаты.
Одну и ту же сумму взносов нельзя использовать для уменьшения налога дважды.
В 1С используйте Помощник расчета налога УСН, Отчетность по УСН, Уведомление об исчисленных суммах налогов и проверяйте расшифровку сумм уменьшения.
Главный ответ: с 2023 года ИП на УСН «доходы» вправе уменьшать налог на фиксированные взносы и 1% «за себя» по принципу «подлежат уплате», а не только после фактической оплаты. Но сами страховые взносы при этом остаются обязательными к уплате в установленные сроки.
Информация носит справочный характер