Рассмотрим ситуацию: ИП применяет УСН с объектом «доходы» и ставкой 6%. По итогам года доход превысил 300 000 рублей, поэтому предприниматель должен заплатить дополнительный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование — 1% с суммы превышения. При этом налоговая инспекция сообщает, что уменьшить налог УСН можно не на всю расчетную сумму 1%, а только в пределах максимального размера страховых взносов.
Разберем проблему подробно. В вопросе приведен пример: если расчетный взнос 1% за 2022 год получился 314 000 руб., можно ли заплатить только 241 115 руб. дополнительного взноса плюс 34 445 руб. фиксированного пенсионного взноса? И входит ли в этот максимум 1% за 2021 год, если он был уплачен в 1 квартале 2022 года и на него уменьшался налог УСН за 2022 год?
Сразу сформулируем основной вывод: лимит по дополнительному взносу 1% считается отдельно за каждый расчетный период, то есть отдельно за каждый календарный год. Взнос 1% за 2021 год не уменьшает лимит взносов за 2022 год. Но для уменьшения налога УСН важно не только то, за какой год начислен взнос, но и в каком налоговом или отчетном периоде он может быть учтен при уменьшении налога.
Начнем с базовой логики. Индивидуальный предприниматель без работников или с работниками все равно платит страховые взносы за себя. Эти взносы состоят из двух частей:
фиксированная часть — ее платят независимо от суммы дохода, даже если дохода нет;
дополнительная часть — 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей за календарный год.
До 2023 года фиксированные взносы были разделены на пенсионные и медицинские. Например, за 2022 год пенсионная фиксированная часть составляла 34 445 руб., а медицинская фиксированная часть — 8 766 руб. Дополнительный взнос 1% начислялся только на обязательное пенсионное страхование.
Важно понимать: когда мы говорим о максимальном размере взносов, ограничение применяется именно к пенсионной части. Поэтому для 2022 года максимальный размер пенсионных взносов за год считался как восьмикратный фиксированный пенсионный взнос:
34 445 руб. × 8 = 275 560 руб.
Эта сумма 275 560 руб. — это максимум пенсионных взносов за 2022 год в целом. Внутри нее уже находится фиксированный пенсионный взнос 34 445 руб. Поэтому максимальный дополнительный взнос 1% за 2022 год равен:
275 560 руб. − 34 445 руб. = 241 115 руб.
Именно поэтому, если расчетный 1% за 2022 год по формуле получился 314 000 руб., платить весь 314 000 руб. не нужно. За 2022 год дополнительный пенсионный взнос ограничивается суммой 241 115 руб.
При этом не забываем про медицинский фиксированный взнос за 2022 год — 8 766 руб. Он платится отдельно от пенсионного лимита. Поэтому общий платеж ИП за себя за 2022 год при максимальном дополнительном взносе может выглядеть так:
фиксированный взнос на ОПС — 34 445 руб.;
фиксированный взнос на ОМС — 8 766 руб.;
дополнительный взнос 1% на ОПС — не более 241 115 руб.
Итого за 2022 год по взносам за себя получится:
34 445 руб. + 8 766 руб. + 241 115 руб. = 284 326 руб.
Если в вопросе говорится только о суммах 241 115 руб. и 34 445 руб., то речь идет о пенсионных взносах. Но для полного расчета платежей за себя не забудьте прибавить еще фиксированный медицинский взнос.
Теперь разберем причину уведомления налоговой. Дополнительный взнос 1% действительно рассчитывается по формуле:
(доход ИП за год − 300 000 руб.) × 1%
Например, если доход ИП за 2022 год составил 31 700 000 руб., расчетный дополнительный взнос будет таким:
(31 700 000 руб. − 300 000 руб.) × 1% = 314 000 руб.
Но это только расчетная сумма по формуле 1%. После этого обязательно применяем ограничение по статье 430 НК РФ: пенсионные взносы ИП за расчетный период не могут быть больше установленного максимума. Для 2022 года максимум пенсионных взносов — 275 560 руб. В него уже входит фиксированный пенсионный взнос 34 445 руб. Значит, дополнительный 1% не может быть больше 241 115 руб.
Разберем это в виде последовательности:
сначала считаем 1% с превышения дохода над 300 000 руб.;
получаем расчетную сумму, например 314 000 руб.;
сравниваем ее с максимальным дополнительным взносом за конкретный год;
за 2022 год максимум дополнительной части — 241 115 руб.;
если расчетная сумма больше лимита, платим и учитываем только лимит.
Вывод: если 1% за 2022 год по доходам получился 314 000 руб., налог УСН нельзя уменьшить на 314 000 руб., потому что такая сумма превышает установленный предел. Уменьшение возможно только на фактически исчисленную к уплате сумму дополнительного взноса — 241 115 руб.
Теперь выясним причину путаницы с 1% за 2021 год, который был уплачен в 1 квартале 2022 года. Здесь важно разделить два разных вопроса:
за какой расчетный период начислен взнос;
в каком периоде он уменьшает налог УСН.
Лимит страховых взносов определяется именно за расчетный период, то есть за календарный год, за который начислен взнос. Поэтому взнос 1% за 2021 год относится к лимиту 2021 года, а взнос 1% за 2022 год относится к лимиту 2022 года. Они не смешиваются.
За 2021 год фиксированный пенсионный взнос составлял 32 448 руб. Максимальный размер пенсионных взносов за 2021 год:
32 448 руб. × 8 = 259 584 руб.
Значит, максимальная дополнительная часть 1% за 2021 год:
259 584 руб. − 32 448 руб. = 227 136 руб.
За 2022 год фиксированный пенсионный взнос составлял 34 445 руб. Максимальный размер пенсионных взносов за 2022 год:
34 445 руб. × 8 = 275 560 руб.
Максимальная дополнительная часть 1% за 2022 год:
275 560 руб. − 34 445 руб. = 241 115 руб.
Посмотрим на это в сравнении:
за 2021 год максимум пенсионных взносов всего — 259 584 руб.;
за 2021 год максимум дополнительного 1% — 227 136 руб.;
за 2022 год максимум пенсионных взносов всего — 275 560 руб.;
за 2022 год максимум дополнительного 1% — 241 115 руб.
Взнос 1% за 2021 год, оплаченный в 2022 году, не входит в лимит 2022 года. Он относится к расчетному периоду 2021 года. Но если он был уплачен в 1 квартале 2022 года, то по правилам, действовавшим для УСН в 2022 году, он мог уменьшать авансовый платеж по УСН за 1 квартал 2022 года.
Рассмотрим порядок, который действовал для ИП на УСН «доходы» в 2022 году. Тогда налог и авансовые платежи по УСН уменьшались на страховые взносы, уплаченные в соответствующем налоговом или отчетном периоде. То есть для уменьшения аванса за 1 квартал 2022 года нужно было, чтобы взносы были уплачены в период с 1 января по 31 марта 2022 года.
Поэтому если ИП в 1 квартале 2022 года уплатил дополнительный взнос 1% за 2021 год, он мог уменьшить аванс по УСН за 1 квартал 2022 года на эту сумму. При этом такой взнос:
относится к расчетному периоду 2021 года;
проверяется по лимиту 2021 года;
уменьшает налог УСН того периода, в котором был уплачен, то есть 2022 года;
не уменьшает лимит дополнительного взноса за 2022 год.
Разберем пример. ИП за 2021 год должен был уплатить дополнительный взнос 1% в сумме 100 000 руб. Он перечислил эту сумму 15 марта 2022 года. Значит, при УСН «доходы» он мог уменьшить авансовый платеж за 1 квартал 2022 года на 100 000 руб., если сумма налога позволяла это сделать. При этом за 2022 год он отдельно считает взнос 1% по доходам 2022 года и отдельно применяет лимит 2022 года.
Если ИП за 2022 год рассчитал дополнительный взнос 1% в сумме 314 000 руб., то к уплате за 2022 год берется не 314 000 руб., а максимум 241 115 руб. Наличие уплаченного в 2022 году взноса за 2021 год на этот расчет не влияет.
Теперь разберем второй вопрос автора: если ИП забыл про лимит, уплатил 1% за 2022 год в 1 квартале 2023 года и уменьшил на него аванс по УСН за 1 квартал 2023 года, является ли это ошибкой?
В общем случае сам факт уменьшения налога УСН за 2023 год на дополнительный взнос 1% за 2022 год, уплаченный в 2023 году, не является ошибкой. По переходным правилам суммы страховых взносов, уплаченные после 31 декабря 2022 года за расчетные периоды до 2023 года, могут уменьшать налог или авансовые платежи по УСН за периоды 2023–2025 годов.
Но есть важное ограничение: учесть можно только ту сумму взноса, которая действительно подлежала уплате. Если по расчету 1% за 2022 год получился 314 000 руб., но из-за лимита к уплате было только 241 115 руб., то уменьшать налог УСН можно только на 241 115 руб., а не на 314 000 руб.
Разберем это на примере:
доход ИП за 2022 год — 31 700 000 руб.;
расчетный 1%: 314 000 руб.;
максимальный дополнительный взнос за 2022 год — 241 115 руб.;
ИП в 1 квартале 2023 года ошибочно уплатил 314 000 руб.;
уменьшить УСН за 1 квартал 2023 года можно только на 241 115 руб.;
сумма сверх лимита не является страховым взносом, подлежащим уплате за 2022 год, поэтому она не должна уменьшать налог УСН.
Вывод: уменьшение аванса УСН за 1 квартал 2023 года на дополнительный взнос за 2022 год допустимо, если взнос действительно относится к обязательной сумме. Ошибка возникает не из-за года уплаты, а из-за учета суммы сверх установленного лимита.
Рассмотрим практическую ситуацию: предприниматель рассчитал 1% без учета максимального ограничения и перечислил в бюджет больше, чем нужно. Например, за 2022 год он заплатил 314 000 руб. вместо 241 115 руб. Что делать с переплатой?
Разберем по шагам:
пересчитайте обязательную сумму дополнительного взноса за год с учетом лимита;
сравните фактически уплаченную сумму с суммой, которая должна была быть уплачена;
определите переплату;
проверьте состояние единого налогового счета;
если переплата отражена как положительное сальдо ЕНС, используйте ее для будущих платежей или оформите возврат;
если налог УСН был уменьшен на сумму сверх лимита, пересчитайте аванс или налог;
при необходимости подайте уточненную декларацию по УСН или скорректируйте расчет авансовых платежей.
Посмотрим на пример. ИП должен был уплатить дополнительный взнос за 2022 год в сумме 241 115 руб., но перечислил 314 000 руб. Переплата составила:
314 000 руб. − 241 115 руб. = 72 885 руб.
Эти 72 885 руб. нельзя считать обязательным дополнительным взносом за 2022 год. Поэтому налог УСН не нужно уменьшать на эту сумму как на страховые взносы за себя. Ее следует рассматривать как переплату на ЕНС, которую можно зачесть в счет будущих налоговых обязанностей или вернуть по установленному порядку.
Теперь составим общий алгоритм для ИП на УСН «доходы».
Определите доход за календарный год. Для УСН «доходы» берите доходы, учитываемые при расчете УСН. Если доход не превысил 300 000 руб., дополнительный взнос 1% не возникает.
Рассчитайте предварительный 1%. Используйте формулу: (доход за год − 300 000 руб.) × 1%.
Определите лимит дополнительного взноса за этот год. Для 2022 года это 241 115 руб., для 2021 года — 227 136 руб. Для последующих лет применяйте лимиты, установленные для соответствующего расчетного периода.
Сравните расчетную сумму с лимитом. Если расчетный 1% меньше лимита, к уплате берите расчетную сумму. Если больше лимита — берите лимит.
Проверьте, в каком периоде взнос можно учесть при уменьшении УСН. Для взносов, уплаченных в 2022 году, применялась логика фактической уплаты. Для взносов, учитываемых с 2023 года, применяются новые правила и переходные положения.
Не учитывайте один и тот же взнос дважды. Если взнос уже уменьшил налог одного периода, повторно использовать его нельзя.
Проверьте наличие работников. Если у ИП есть работники, может применяться ограничение уменьшения налога не более чем на 50%. Если работников нет, ИП на УСН «доходы» может уменьшить налог на взносы за себя без 50-процентного ограничения.
Таким образом, сумма уменьшения УСН — это не всегда фактически перечисленная сумма. Нужно смотреть, является ли она обязательным страховым взносом, не превышает ли лимит и не была ли уже учтена ранее.
Рассмотрим наиболее распространенный вариант: ИП на УСН «доходы» 6% работает без сотрудников и не выплачивает вознаграждения физическим лицам. В этом случае налог УСН можно уменьшать на страховые взносы за себя без ограничения 50%. То есть при достаточной сумме взносов налог или авансовый платеж может быть уменьшен до нуля.
Но это не означает, что можно уменьшить налог на любую сумму, перечисленную в бюджет. Учитываем только обязательные взносы:
фиксированные взносы за себя;
дополнительный взнос 1% в пределах лимита;
взносы за прошлые периоды, если они уплачены или учитываются по правилам соответствующего периода и ранее не использовались для уменьшения налога.
Посмотрим на пример для 2022 года. ИП без работников рассчитал налог УСН за 2022 год в сумме 500 000 руб. В 2022 году он уплатил фиксированные взносы за 2022 год 43 211 руб. и дополнительный взнос 1% за 2021 год 100 000 руб. Значит, налог за 2022 год может быть уменьшен на 143 211 руб., если эти суммы не учитывались ранее в другом периоде. Если в 2023 году ИП уплатил дополнительный взнос 1% за 2022 год в пределах лимита 241 115 руб., то эта сумма может уменьшить налог или авансовые платежи 2023 года по соответствующим правилам.
Важно: если ИП без работников уменьшил налог до нуля, остаток взносов, который не удалось использовать из-за недостатка налога, обычно не переносится произвольно на другие периоды, если специальные правила для конкретной ситуации не позволяют это сделать. Поэтому планируйте уменьшение аккуратно по отчетным периодам.
Теперь рассмотрим ситуацию, если ИП на УСН «доходы» выплачивает зарплату или иные вознаграждения физическим лицам. В этом случае налог УСН можно уменьшать на страховые взносы и другие предусмотренные суммы, но действует ограничение: налог или авансовый платеж нельзя уменьшить более чем на 50%.
В этом случае в уменьшение входят:
страховые взносы за работников;
страховые взносы ИП за себя;
дополнительный взнос 1% за себя;
иные суммы, которые допускаются пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Но общий предел уменьшения — 50% от суммы налога или авансового платежа. Поэтому если налог за квартал составляет 200 000 руб., а взносов уплачено или учитывается на 180 000 руб., уменьшить налог можно не более чем на 100 000 руб.
Разберем пример. ИП с работниками за 1 квартал 2023 года рассчитал авансовый платеж УСН 300 000 руб. В этом же периоде он уплатил дополнительный взнос 1% за 2022 год в сумме 241 115 руб. и взносы за работников 80 000 руб. Общая сумма взносов — 321 115 руб., но аванс можно уменьшить максимум на 150 000 руб., потому что действует ограничение 50%.
Вывод: при наличии работников лимит дополнительного взноса 1% — это только первый контроль. Второй контроль — ограничение уменьшения УСН не более чем на 50%.
Разберем периодизацию, потому что именно она вызывает основную путаницу.
Взнос 1% за 2021 год. Он относится к расчетному периоду 2021 года. Максимальный дополнительный взнос за 2021 год — 227 136 руб. Если ИП уплатил этот взнос в 1 квартале 2022 года, то по правилам 2022 года он мог уменьшить аванс УСН за 1 квартал 2022 года. Этот взнос не входит в лимит 2022 года.
Взнос 1% за 2022 год. Он относится к расчетному периоду 2022 года. Максимальный дополнительный взнос за 2022 год — 241 115 руб. Если расчетный 1% получился больше, например 314 000 руб., к уплате берется только 241 115 руб. Если эта сумма уплачена в 1 квартале 2023 года, она может уменьшать налог или авансовые платежи 2023 года, но только в пределах обязательной суммы.
Взносы с 2023 года. Начиная с 2023 года порядок изменился: ИП на УСН «доходы» уменьшает налог на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде. Для дополнительного взноса 1% ФНС разъясняла, что предприниматель может выбрать, в каком году учесть такой взнос: в году, за который он начислен, или в следующем году, когда наступает срок уплаты. Но один и тот же взнос нельзя использовать дважды.
Например, дополнительный взнос 1% за 2023 год со сроком уплаты в 2024 году можно было учитывать при уменьшении УСН либо за 2023 год, либо за 2024 год. Если ИП уменьшил налог за 2023 год, повторно уменьшать налог за 2024 год на эту же сумму нельзя.
Если ИФНС направила уведомление о том, что налог УСН уменьшен на сумму сверх допустимого максимума, не игнорируйте его. Разберем по шагам, что нужно сделать.
Проверьте расчет дохода за год. Убедитесь, что доход для расчета 1% определен правильно.
Пересчитайте 1% с суммы превышения. Используйте формулу: (доход − 300 000 руб.) × 1%.
Примените годовой лимит. За 2022 год дополнительный взнос не может быть больше 241 115 руб.
Сравните сумму, на которую уменьшен налог, с допустимой суммой. Если налог уменьшен на 314 000 руб. вместо 241 115 руб., нужно исправить расчет.
Проверьте, нет ли переплаты на ЕНС. Если фактически перечислили больше, чем должны, сумма сверх лимита может числиться как переплата.
Скорректируйте налог УСН. Если из-за ошибки налог был занижен, доплатите налог и пени при необходимости.
Подайте пояснение в налоговую. Укажите, что расчет пересмотрен, лимит применен, а сумма сверх лимита не используется для уменьшения УСН.
Пример формулировки пояснения:
«Индивидуальным предпринимателем произведена проверка расчета страховых взносов за 2022 год. Расчетный дополнительный взнос 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., составил 314 000 руб. С учетом ограничения, установленного статьей 430 НК РФ, максимальный размер дополнительного взноса на ОПС за 2022 год составляет 241 115 руб. При уменьшении налога по УСН подлежит учету сумма страховых взносов в пределах обязательной суммы к уплате. Сумма сверх установленного лимита при уменьшении налога по УСН не учитывается.»
Если ошибка уже повлияла на декларацию, отдельно проверьте, нужно ли подать уточненную декларацию по УСН. Если речь только об авансовом платеже текущего года и годовая декларация еще не сдана, иногда достаточно правильно отразить итоговый расчет за год и доплатить недостающую сумму. Но если налоговая уже выявила расхождение, лучше подготовить пояснение и сверку расчетов.
Теперь посмотрим на практическую часть в 1С. В типовой 1С:Бухгалтерия 8 учет ИП на УСН «доходы» зависит от настроек учетной политики, применяемой системы налогообложения и способа отражения операций по ЕНС.
Для контроля используйте следующие разделы и объекты:
Главное — проверьте настройки налогов и отчетов;
Учетная политика — убедитесь, что выбран режим УСН и объект доходы;
Операции — используйте документы по начислению и отражению обязательств;
Списание с расчетного счета — проверьте фактические платежи страховых взносов;
Единый налоговый счет — проверьте отражение платежей и зачетов;
Закрытие месяца — выполните регламентные операции по расчету УСН;
Книга учета доходов и расходов — проверьте раздел, связанный с уменьшением налога;
Декларация по УСН — сверьте строки уменьшения налога.
Разберем порядок проверки в программе.
Откройте карточку ИП и проверьте систему налогообложения.
Проверьте, что объект налогообложения установлен как доходы, а не доходы минус расходы.
Сформируйте отчет по доходам за год и рассчитайте 1% с превышения над 300 000 руб.
Сравните расчетный 1% с максимальным дополнительным взносом за соответствующий год.
Проверьте платежи по документам Списание с расчетного счета.
Проверьте, какую сумму программа использовала для уменьшения налога УСН.
Если программа подставила сумму сверх лимита, скорректируйте данные вручную или обновите релиз 1С, если ошибка связана с устаревшими алгоритмами.
В 1С важно не просто увидеть оплату, а понять, какую сумму программа считает страховыми взносами, уменьшающими УСН. Если предприниматель перечислил 314 000 руб., программа может отразить весь платеж как движение по ЕНС. Но для налогового уменьшения нужно использовать только обязательную сумму в пределах лимита — 241 115 руб. за 2022 год.
Рассмотрим подробнее контрольные отчеты. Сформируйте Книгу учета доходов и расходов за нужный период и проверьте, какие суммы страховых взносов попали в уменьшение налога. Для УСН «доходы» важно контролировать не расходную часть, а именно расчет уменьшения налога.
Далее сформируйте декларацию по УСН. Проверьте раздел, где отражается сумма исчисленного налога и сумма уменьшения на страховые взносы. Если ИП без работников, уменьшение может быть до 100% налога. Если есть работники, проверьте ограничение 50%.
После этого сделайте сверку:
исчисленный налог УСН до уменьшения;
фиксированные взносы за себя;
дополнительный взнос 1% за нужный год;
лимит дополнительного взноса;
сумма, фактически принятая к уменьшению;
сумма переплаты, если взносы перечислены сверх лимита;
итоговый налог к уплате.
Если после сверки видно, что в уменьшение попала лишняя сумма, исправьте расчет. В 1С это может потребовать корректировки операций по ЕНС, ручной корректировки регистров или обновления программы. Конкретный способ зависит от версии конфигурации и того, как были введены платежи.
Посмотрим на полный пример, близкий к ситуации автора.
ИП на УСН «доходы» 6% за 2022 год получил доход, по которому расчетный дополнительный взнос 1% составил 314 000 руб. Работников нет. Фиксированный пенсионный взнос за 2022 год — 34 445 руб. Медицинский взнос — 8 766 руб.
Сначала рассчитываем максимальный пенсионный взнос за 2022 год:
34 445 руб. × 8 = 275 560 руб.
Затем определяем максимальный дополнительный взнос:
275 560 руб. − 34 445 руб. = 241 115 руб.
Сравниваем расчетный 1% и лимит:
расчетный 1% — 314 000 руб.;
лимит дополнительного 1% — 241 115 руб.;
к уплате и к уменьшению УСН принимаем 241 115 руб.
Если ИП перечислил 241 115 руб. в 1 квартале 2023 года, он может использовать эту сумму для уменьшения УСН за 2023 год с учетом правил периода. Если он перечислил 314 000 руб., то 72 885 руб. являются суммой сверх обязательного взноса и не должны уменьшать налог УСН как страховые взносы.
Теперь добавим взнос за 2021 год. Допустим, ИП в 1 квартале 2022 года уплатил 1% за 2021 год в сумме 120 000 руб. Эта сумма:
относится к расчетному периоду 2021 года;
проверяется по лимиту 2021 года;
может уменьшать аванс УСН за 1 квартал 2022 года, если уплачена в 1 квартале 2022 года;
не входит в лимит дополнительного взноса за 2022 год;
не уменьшает максимальную сумму 241 115 руб. за 2022 год.
Таким образом, ответ на вопрос автора: взнос 1% за 2021 год, оплаченный в 1 квартале 2022 года, не входит в максимальный размер взноса 1% за 2022 год. Это разные расчетные периоды. Но он мог уменьшить налог УСН за 2022 год, потому что был уплачен в 2022 году.
Разберем частые ошибки.
Считают 1% без ограничения. Это главная ошибка. Если доход большой, расчетный 1% может быть выше лимита. К уплате берется только сумма в пределах максимума.
Смешивают годы начисления взносов. Взнос за 2021 год и взнос за 2022 год считаются отдельно. У каждого года свой фиксированный размер и свой максимум.
Уменьшают УСН на переплату. Если предприниматель перечислил больше обязательной суммы, сумма сверх лимита не является взносом, подлежащим уплате, и не должна уменьшать налог.
Дважды используют один и тот же взнос. Если взнос уже уменьшил налог за один период, повторно использовать его нельзя.
Не учитывают работников. Если у ИП есть работники, действует ограничение 50% по уменьшению налога.
Не проверяют ЕНС. После введения единого налогового счета важно смотреть не только платежку, но и то, как налоговая распределила платежи.
Полагаются только на автоматический расчет в 1С. Программу нужно проверять, особенно если платежи были сделаны за прошлые годы или сверх лимита.
Сформулируем итоговый вывод по вопросу.
Если дополнительный взнос 1% за 2022 год по расчету составил 314 000 руб., то применять нужно ограничение. За 2022 год максимальный размер пенсионных взносов ИП — 275 560 руб., включая фиксированный пенсионный взнос 34 445 руб. Поэтому максимальный дополнительный взнос 1% за 2022 год — 241 115 руб.
Значит, по пенсионным взносам за 2022 год ИП должен ориентироваться на сумму 34 445 руб. + 241 115 руб., а не на 34 445 руб. + 314 000 руб. Дополнительно нужно учитывать фиксированный медицинский взнос 8 766 руб.
Взнос 1% за 2021 год, который был уплачен в 1 квартале 2022 года и использован для уменьшения аванса по УСН за 1 квартал 2022 года, не входит в максимум за 2022 год. Он относится к лимиту 2021 года. Поэтому он не уменьшает право ИП учесть дополнительный взнос за 2022 год в пределах лимита 241 115 руб.
Взнос 1% за 2022 год, уплаченный в 1 квартале 2023 года, сам по себе может уменьшать налог или авансовые платежи по УСН за 2023 год. Ошибкой будет только уменьшение налога на сумму сверх лимита. То есть если вместо 241 115 руб. в уменьшение взяли 314 000 руб., расчет нужно исправить.
Разберем финальный алгоритм действий:
пересчитайте доход за 2022 год;
рассчитайте 1% с суммы превышения над 300 000 руб.;
сравните результат с лимитом 241 115 руб.;
для уменьшения УСН используйте только сумму в пределах лимита;
если перечислили больше, проверьте переплату на ЕНС;
если налог был уменьшен на лишнюю сумму, пересчитайте аванс или налог;
при необходимости подайте пояснение или уточненную декларацию;
в 1С проверьте Книгу учета доходов и расходов, Декларацию по УСН, Единый налоговый счет и документы Списание с расчетного счета.
Таким образом, позиция налоговой инспекции в части ограничения дополнительного взноса правомерна, если ИП уменьшил налог на сумму сверх максимального размера. Но взнос 1% за 2021 год, уплаченный в 2022 году, не должен включаться в лимит взносов за 2022 год, потому что лимит устанавливается отдельно для каждого расчетного периода.
Информация носит справочный характер