Разберем ситуацию, когда некоммерческая организация применяет УСН, не ведет коммерческую деятельность, получает целевые взносы участников или членов, а в течение года дополнительно получает заем от физического лица. Часть займа возвращается до конца года, а часть остается непогашенной. При заполнении раздела 3 декларации по УСН возникает вопрос: какую сумму займа необходимо исключить из графы 4 «Средства, использованные по назначению в течение установленного срока» — всю сумму полученного займа, сумму его возврата либо иную величину.
Основной вывод состоит в следующем: заем не отражаем в разделе 3 декларации по УСН ни как поступление, ни как расход целевых средств. При этом из графы 4 исключаем не автоматически сумму займа и не только сумму его возврата, а все расходы, которые фактически профинансированы за счет заемных средств и не относятся к использованию целевых поступлений.
Поэтому нельзя заполнять графы раздела 3 простым способом: «оборот по дебету счета 51 минус заем» и «оборот по кредиту счета 51 минус возврат займа». Раздел 3 не является расшифровкой движения денег по расчетному счету. В нем показываем только движение целевых средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ.
Сначала выясним назначение раздела 3. Этот раздел предназначен не для расчета единого налога по УСН и не для отражения всех денежных поступлений организации. Его заполняют налогоплательщики, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления и иные средства, перечисленные в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ.
Для декларации по УСН за 2025 год применяется форма и порядок заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@. В соответствии с порядком заполнения раздел 3 предназначен для отражения целевых средств. То есть в него включаем только поступления, которые признаются целевыми по правилам статьи 251 НК РФ.
Рассмотрим основные виды поступлений, которые НКО может отражать в разделе 3:
Для таких поступлений НКО обязана вести раздельный учет доходов и расходов. Это прямо следует из пункта 2 статьи 251 НК РФ. Раздельный учет нужен, чтобы можно было определить:
Раздел 3 декларации по УСН отражает движение целевого финансирования, а не движение денег на банковском счете.
Рассмотрим правовую природу займа. По договору займа одна сторона передает другой денежные средства или иное имущество, а заемщик обязан вернуть такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Заем не является безвозмездным поступлением. Он создает обязательство НКО перед заимодавцем.
Целевые поступления по пункту 2 статьи 251 НК РФ должны поступать безвозмездно и использоваться на содержание НКО и ведение ее уставной деятельности. Заем этому признаку не соответствует, поскольку он подлежит возврату.
Следовательно, сумму полученного займа не отражаем:
Возврат займа также не является расходом целевых средств. Это погашение обязательства перед заимодавцем. Поэтому возврат основной суммы займа не должен сам по себе попадать в графу 4 раздела 3.
Разберем это на бухгалтерском уровне. Получение займа обычно отражаем проводкой по дебету счета 51 и кредиту счета 66 либо 67, в зависимости от срока займа. Возврат займа отражаем по дебету счета 66 либо 67 и кредиту счета 51.
Целевые поступления обычно отражаются с использованием счета 86 «Целевое финансирование». Поэтому движение займа по счетам 66 и 67 и движение целевых средств по счету 86 — это разные участки учета.
Именно поэтому не следует использовать остаток счета 51 как основной показатель для заполнения раздела 3. На расчетном счете одновременно могут находиться:
Поэтому остаток денег на счете 51 может не совпадать с остатком целевых средств в графе 7 раздела 3. Такое расхождение само по себе не означает ошибку.
Рассмотрим распространенный ошибочный подход. Иногда бухгалтер определяет графу 3 как дебетовый оборот по счету 51 за вычетом займа, а графу 4 — как кредитовый оборот по счету 51 за вычетом возврата займа. На первый взгляд такой способ кажется логичным: из поступлений исключаем заем, из списаний исключаем его возврат.
Однако этот способ не учитывает главное правило раздела 3: в нем отражаем не все денежные операции, а только поступление и расходование средств конкретного целевого назначения.
Например, со счета 51 могут быть оплачены:
Все эти суммы могут попасть в кредитовый оборот по счету 51, но не все они являются расходами целевых средств. Поэтому механическое использование оборота счета 51 приводит к неверному заполнению декларации.
В графе 4 отражаем только ту часть фактических расходов, которая произведена за счет целевых поступлений и соответствует их назначению.
Если расходы оплачены за счет займа, в графу 4 их не включаем. Если часть расходов оплачена за счет целевых взносов, а часть — за счет займа, необходимо распределить расходы между источниками финансирования.
Теперь разберем главный вопрос: исключать из графы 4 сумму полученного займа 250 рублей, сумму возвращенного займа 200 рублей или другую сумму.
Правильный ответ зависит не от размера займа как такового, а от того, какие именно расходы фактически произведены за счет заемных денег.
Необходимо разделить две операции:
Возврат займа в сумме 200 рублей не является расходом целевых средств. Поэтому эти 200 рублей в графу 4 не включаем.
Но кроме возврата займа необходимо исключить из графы 4 и те расходы, которые были профинансированы из самого займа. Например, НКО получила заем 250 рублей и за счет этих денег оплатила аренду, услуги, материалы или иные расходы на сумму 250 рублей. В таком случае эти 250 рублей не являются использованием целевых поступлений, даже если расходы были направлены на уставные цели НКО.
Следовательно, нельзя ответить универсально: «всегда исключаем 200 рублей» либо «всегда исключаем 250 рублей». Необходимо определить источник финансирования каждого расхода.
Рассмотрим подробнее возможные варианты.
Предположим, НКО получила целевые взносы 1 000 рублей и заем 250 рублей. Всего на расчетный счет поступило 1 250 рублей. Затем организация оплатила расходы на сумму 1 100 рублей и вернула заимодавцу 200 рублей. Непогашенный остаток займа составляет 50 рублей.
Допустим, организация может подтвердить, что заемные средства в размере 250 рублей были полностью использованы для оплаты расходов НКО. Тогда из общей суммы расходов необходимо выделить часть, профинансированную займом.
В таком случае в графу 4 раздела 3 включаем не весь кредитовый оборот счета 51 и не всю сумму расходов за год. В графе 4 отражаем только расходы, произведенные за счет целевых взносов.
Разберем расчет на условных цифрах:
В этом случае в графе 3 указываем 1 000 рублей целевых взносов. В графе 4 указываем 1 000 рублей расходов целевых средств. В графе 7 показываем нулевой остаток целевых средств, если взносы действительно полностью использованы по назначению.
Сумму займа 250 рублей не отражаем в разделе 3. Сумму возврата займа 200 рублей также не отражаем в разделе 3. Остаток 50 рублей по займу не отражаем в графе 7, поскольку это не остаток целевых средств, а неисполненное обязательство перед физическим лицом.
В этом варианте остаток на счете 51 может состоять из заемных средств, а не из целевых взносов. Поэтому остаток счета 51 не обязан быть равен графе 7 раздела 3.
Рассмотрим второй вариант, который часто соответствует фактической экономической ситуации. НКО получила 1 000 рублей целевых взносов и 250 рублей займа. Организация сначала израсходовала целевые взносы полностью, а после этого часть расходов финансировала заемными средствами.
Допустим, в течение года НКО:
В такой ситуации в разделе 3 отражаем только целевые поступления и их использование:
Показатели раздела 3 не должны показывать остаток займа. Даже если на счете 51 осталось 50 рублей, это не означает, что в графе 7 необходимо показать 50 рублей как остаток целевых поступлений.
Если остаток денег на расчетном счете представляет собой сумму непогашенного займа, графа 7 может быть равна нулю.
Этот вариант позволяет корректно показать, что все полученные целевые взносы использованы по назначению. На следующий год НКО не переносит в раздел 3 несуществующий остаток целевых поступлений.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда после анализа документов НКО установила, что часть взносов не израсходована, а заемные средства были направлены только на покрытие отдельного расхода или на временное финансирование кассового разрыва.
Например, НКО получила 1 000 рублей членских взносов и 250 рублей займа. Из расходов, связанных с уставной деятельностью, 800 рублей оплачены за счет целевых взносов, а 250 рублей — за счет займа. Еще 200 рублей займа возвращены заимодавцу. В этом случае часть взносов в размере 200 рублей остается неиспользованной.
Тогда раздел 3 заполняем следующим образом:
В этом случае остаток целевых поступлений может совпасть с частью остатка по счету 51, но такое совпадение не является обязательным правилом. Оно возникает только тогда, когда на расчетном счете отсутствуют иные денежные источники или обязательства.
Рассмотрим ситуацию, которая вызвала сомнения в вопросе: графа 4 оказывается больше графы 3. Нужно ли обязательно исправлять показатели, чтобы расходы не превышали поступления?
Ответ зависит от наличия остатка целевых средств на начало года. Если у НКО были неиспользованные целевые поступления прошлых лет, их можно использовать в текущем году. Тогда сумма расходов в графе 4 может быть больше суммы поступлений в графе 3 текущего года, поскольку расходы финансируются не только текущими поступлениями, но и остатками прошлых периодов.
Например:
В этом случае расход 1 100 рублей не является ошибкой, хотя текущие поступления составляют только 1 000 рублей. НКО использовала 100 рублей из остатка целевых средств прошлого года.
Но если остатка целевых средств на начало года не было, а графа 4 больше графы 3, необходимо проверить причину. Возможны следующие варианты:
Поэтому не следует искусственно уменьшать расходы на произвольную сумму, чтобы графа 4 стала равна графе 3. Сначала необходимо установить, за счет каких именно источников произведены расходы.
Проанализируем условный пример: НКО получила на расчетный счет 1 250 рублей, в том числе 1 000 рублей целевых взносов и 250 рублей займа. За год списано с расчетного счета 1 300 рублей, в том числе возвращено заимодавцу 200 рублей. Остаток займа на конец года составляет 50 рублей.
Первое действие — исключим из анализа оборотов по счету 51 сумму поступившего займа 250 рублей. Но не для того, чтобы автоматически получить показатель графы 3, а потому, что заем не является целевым поступлением.
Второе действие — исключим возврат займа 200 рублей из расходов целевых средств. Возврат займа не является расходованием целевых взносов, даже если деньги перечислены с того же расчетного счета.
Третье действие — определим, какая часть остальных платежей в сумме 1 100 рублей финансировалась за счет целевых взносов, а какая — за счет займа.
Здесь возможны разные результаты.
Ситуация А: 1 000 рублей направлены на расходы за счет целевых взносов, а 100 рублей — на расходы за счет займа.
Тогда в графе 3 отражаем 1 000 рублей. В графе 4 отражаем 1 000 рублей. В графе 7 указываем нулевой остаток целевых средств. Заем и его возврат в разделе 3 не отражаем.
Ситуация Б: 900 рублей направлены на расходы за счет целевых взносов, а 200 рублей — на расходы за счет займа.
Тогда в графе 3 отражаем 1 000 рублей. В графе 4 отражаем 900 рублей. В графе 7 указываем 100 рублей остатка целевых средств. Сумма займа и его возврат не отражаются.
Ситуация В: 1 100 рублей расходов фактически произведены за счет целевых взносов, а заем поступил позднее и не использовался для оплаты этих расходов.
Такой вариант возможен только при наличии остатка целевых средств прошлых лет либо других целевых источников. Если остатка на начало года не было, необходимо проверить учет, поскольку текущих взносов в сумме 1 000 рублей недостаточно для расходования 1 100 рублей за счет целевых средств.
Следовательно, ответ на вопрос «исключать из графы 4 250 рублей или 200 рублей» зависит от назначения займа. Сумму 200 рублей исключаем как возврат займа. Сумму 250 рублей исключаем из расходов целевых средств только тогда, когда именно на эту сумму заемные деньги были использованы для оплаты расходов.
Необходимо исключать из графы 4 не сумму займа формально, а расходы, не являющиеся расходованием целевых средств.
Рассмотрим, как практически установить, какие расходы оплачены за счет взносов, а какие — за счет займа. Для этого недостаточно посмотреть только банковскую выписку. Необходимо организовать аналитический учет по источникам поступления денег.
Разберем алгоритм по шагам.
При смешении денег на одном расчетном счете можно установить порядок использования средств во внутреннем документе НКО. Например, в учетной политике, положении о целевом финансировании либо приказе руководителя можно закрепить, что сначала используются членские взносы, затем пожертвования, затем средства конкретного гранта либо заемные средства.
Однако такой порядок должен соответствовать фактическим документам и экономическому содержанию операций. Нельзя задним числом произвольно объявить заем расходованным, если из документов следует, что заемные деньги остались на счете, а за счет взносов были оплачены конкретные расходы.
Рассмотрим подробнее, как НКО может организовать учет, чтобы раздел 3 заполнялся без сложных ручных расчетов.
Наиболее важный принцип — вести раздельную аналитику не только по счету 51, но и по счету 86 «Целевое финансирование», счетам расчетов с заимодавцами и статьям движения денежных средств.
Для целевых взносов можно использовать отдельные аналитические разрезы:
Для займа необходимо вести отдельный учет обязательства перед физическим лицом. Следует хранить договор займа, платежные документы о поступлении денег, график возврата, документы о перечислении сумм заимодавцу и сведения о непогашенном остатке.
В бухгалтерском учете можно использовать следующую общую логику:
При таком подходе раздел 3 можно составлять по данным аналитики целевого финансирования, а не по оборотам банковского счета.
Рассмотрим, на какие объекты и отчеты следует обратить внимание при ведении учета в программах 1С. Конкретный набор документов зависит от используемой конфигурации, например 1С:Бухгалтерия, 1С:Управление нашей фирмой, отраслевой конфигурации для НКО либо доработанного решения.
Для поступления займа обычно применяют документ ПоступлениеНаРасчетныйСчет с видом операции, связанным с получением займа или кредита. Для возврата займа используют документ СписаниеСРасчетногоСчета с видом операции погашения займа.
Для поступления целевых взносов также может использоваться документ ПоступлениеНаРасчетныйСчет, но в аналитике необходимо указать правильный вид поступления, назначение и счет учета целевого финансирования. Нельзя отражать заем и целевой взнос одинаковым способом без различия по счетам и субконто.
Проверим следующие отчеты:
При проверке не пытайтесь добиться равенства между остатком счета 51 и остатком в графе 7 раздела 3. Вместо этого сопоставьте графу 7 с аналитическими остатками на счете 86. Именно счет 86 и его аналитика обычно позволяют определить остаток неиспользованных целевых поступлений.
Если в программе автоматически формируется раздел 3, обязательно проверим правила заполнения. Автоматический отчет может учитывать движения по счетам и субконто, но правильность результата зависит от того, как были введены документы поступления и списания денежных средств.
Для подтверждения показателей декларации подготовим документы, которые объясняют происхождение денег и их использование.
Особенно важно, чтобы документы позволяли отличить заем от пожертвования. Если физическое лицо перечисляет деньги без договора займа, без условия возврата и без четкого назначения платежа, налоговая или аудитор может поставить вопрос о природе поступления. Поэтому при займе необходимо документально зафиксировать обязанность НКО вернуть полученную сумму.
Разберем типичные ошибки, которых необходимо избежать.
Ошибка первая: включить заем в графу 3 как целевое поступление.
Заем не является безвозмездным целевым поступлением. Его не отражаем в графе 3, даже если деньги использованы на уставные цели НКО.
Ошибка вторая: включить возврат займа в графу 4.
Возврат основной суммы долга — это погашение обязательства, а не расходование целевого финансирования. В графе 4 его не показываем.
Ошибка третья: ориентироваться только на остаток счета 51.
Остаток на банковском счете может включать заемные средства, средства от иной деятельности, ошибочные платежи и другие поступления. Остаток целевых средств необходимо определять по раздельному учету, а не только по банковскому счету.
Ошибка четвертая: считать, что графа 4 всегда должна быть меньше или равна графе 3 текущего года.
Если НКО расходует остатки целевых средств прошлых лет, графа 4 может превышать поступления текущего периода. Важно учитывать остаток на начало года и источник финансирования расходов.
Ошибка пятая: исключить из графы 4 всю сумму займа без проверки фактического использования.
Сумму займа исключаем не потому, что она поступила на счет, а потому, что конкретные расходы были профинансированы заемными средствами. Необходимо подтвердить распределение расходов по источникам.
Ошибка шестая: считать, что расход на уставную деятельность всегда является расходом целевых средств.
Один и тот же по назначению расход может быть оплачен из разных источников: целевых взносов, займа, доходов от предпринимательской деятельности или иных поступлений. Для графы 4 значение имеет не только характер расхода, но и источник его финансирования.
Подведем все действия в единый алгоритм.
Подведем итог. Если НКО получила целевые взносы 1 000 рублей и заем 250 рублей, заем не включаем в графу 3 раздела 3 декларации по УСН. Возврат займа в сумме 200 рублей не включаем в графу 4.
При определении показателя графы 4 не нужно выбирать между двумя формальными вариантами: исключить 200 рублей возврата займа или исключить весь заем 250 рублей. Правильно определить, какие расходы были оплачены за счет целевых взносов, а какие — за счет заемных средств.
Если заем в сумме 250 рублей полностью использован на оплату расходов, не относящихся к расходованию целевых поступлений, тогда эти 250 рублей не включаем в графу 4. Если заем использован только частично, исключаем только фактически профинансированную заемными средствами часть расходов.
Остаток графы 7 раздела 3 не обязан совпадать с остатком по счету 51. Если на расчетном счете остались заемные деньги, а целевые взносы полностью использованы, в графе 7 может быть ноль. Это нормальная ситуация, если она подтверждена раздельным учетом и первичными документами.
Информация носит справочный характер