← На главную

Суть проблемы

Разберем ситуацию, которая с 2025 года стала одной из самых частых у организаций на УСН. В 2024 году компания работала на упрощенной системе и НДС по обычной реализации не начисляла. В 2025 году из-за превышения лимита доходов такая организация уже становится плательщиком НДС. Возникает вопрос: что делать с оплатой, которая пришла в 2025 году за товары, отгруженные еще в 2024 году? Нужно ли начислять НДС при поступлении денег? Нужно ли уменьшать доход по УСН на сумму НДС? И по каким правилам вообще учитывать такую выручку?

Сразу зафиксируем главный вывод, к которому и приведем всю логику дальше: если товар был отгружен в 2024 году, когда организация не являлась плательщиком НДС по этой операции, то оплата, поступившая в 2025 году за такую отгрузку, не образует НДС. Для целей УСН доход признается по кассовому методу в момент оплаты, то есть в 2025 году. Но этот доход учитывается без уменьшения на НДС, потому что в этой операции НДС просто не возникает.

Теперь рассмотрим подробнее, почему именно так, и разберем это по шагам.

Почему возникает путаница

Путаница появляется из-за того, что с 2025 года организации и ИП на УСН при определенных условиях начинают исчислять НДС. При этом правила по двум налогам работают по-разному:

1. для НДС важен момент определения налоговой базы, то есть наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день получения аванса;
2. для УСН по-прежнему действует кассовый метод, то есть доход возникает в день поступления оплаты.

Из-за этого один и тот же договор может затрагивать два разных налоговых периода и два разных механизма налогообложения. Именно поэтому важно не смешивать правила НДС и правила УСН. Рассмотрим их отдельно, а затем сведем в единый вывод.

Шаг 1. Определим, возникает ли НДС по оплате 2025 года за отгрузку 2024 года

Начнем с НДС. Здесь нужно рассуждать строго по последовательности.

Для НДС нужно определить наиболее раннюю дату:

1. день отгрузки товаров;
2. день оплаты, если эта оплата была авансом в счет будущей поставки.

Теперь посмотрим на нашу ситуацию. Товар уже отгружен в 2024 году. Оплата поступает позже, в 2025 году. Значит, наиболее ранняя дата — дата отгрузки в 2024 году.

Дальше зададим второй вопрос: была ли организация в этот момент плательщиком НДС по данной операции? Если в 2024 году компания применяла УСН и не являлась плательщиком НДС по обычной реализации, то ответ отрицательный.

Следовательно, по этой операции налоговая база по НДС не возникает. Позднейшее поступление денег в 2025 году не превращает уже совершенную в 2024 году реализацию в облагаемую НДС операцию.

Именно этот момент является ключевым. Многие ошибочно думают так: раз деньги пришли уже в 2025 году, когда организация стала плательщиком НДС, значит, нужно «очистить» поступление от НДС или начислить НДС расчетным методом. Но это неверно. Для НДС смотрим не просто на дату получения денег, а на характер оплаты. Если оплата поступает после отгрузки, то это уже не аванс. А значит, момент определения налоговой базы переносить на дату такой оплаты нельзя.

Шаг 2. Разберем, как в этой ситуации работает УСН

Теперь перейдем к УСН. Здесь действует другой принцип. На упрощенной системе при объекте «доходы минус расходы» доходы признаются по кассовому методу. Это означает, что выручка включается в налоговую базу в день поступления денег на расчетный счет или в кассу.

Поэтому если товар отгрузили в 2024 году, а оплату получили в 2025 году, то для целей УСН доход возникает именно в 2025 году.

Это не ошибка и не противоречие. Просто для НДС и для УСН действуют разные правила признания базы. В итоге получаем такую конструкцию:

1. для НДС операция не облагается, потому что момент реализации пришелся на 2024 год;
2. для УСН доход признается в 2025 году, потому что деньги поступили в 2025 году.

Именно это нужно принять как основную логику переходных операций.

Шаг 3. Нужно ли «очищать» оплату 2025 года от НДС

Теперь подойдем к самому практическому вопросу. С 2025 года для УСН действительно действует правило, что доходы, облагаемые НДС, для расчета налога по УСН нужно учитывать без суммы НДС. Но это правило применяется не ко всем поступлениям подряд, а только к тем операциям, по которым НДС действительно исчисляется.

В нашей ситуации НДС по реализации 2024 года не возникает. Следовательно, очищать поступившую оплату от НДС не нужно. В доходы по УСН включаем ту сумму, которая фактически поступила по договору.

То есть в такой операции оплата 2025 года учитывается по старой экономической природе: как поступление за реализацию без НДС. Хотя сам доход для целей УСН и отражается уже в 2025 году.

Именно здесь часто допускают методологическую ошибку. Бухгалтер видит оплату в 2025 году и автоматически применяет новый подход: выделяет предполагаемый НДС расчетным методом, например по ставке 5/105 или 20/120. Но делать так нельзя, потому что без самой обязанности по НДС нет и суммы НДС, которую можно вычленять из поступления.

Главный вывод в одной формуле

Зафиксируем решение коротко и однозначно.

Если:

1. отгрузка произошла в 2024 году;
2. в 2024 году организация на УСН не была плательщиком НДС по этой реализации;
3. оплата поступила в 2025 году уже после отгрузки;

то:

1. НДС при поступлении оплаты в 2025 году не начисляем;
2. счет-фактуру на эту оплату не выставляем;
3. доход по УСН признаем в 2025 году по дате поступления денег;
4. сумму оплаты включаем в доходы по УСН полностью, без уменьшения на НДС.

Разберем ситуацию на числовом примере

Посмотрим на пример, чтобы убрать все сомнения.

Организация на УСН «доходы минус расходы» в декабре 2024 года отгрузила товар покупателю на сумму 1 000 000 рублей. В 2024 году компания работала без НДС. Покупатель оплатил товар в феврале 2025 года. По итогам 2024 года доход компании превысил лимит, и с 2025 года она стала плательщиком НДС по ставке 5%.

Разберем по шагам:

1. Отгрузка была в декабре 2024 года. Это и есть наиболее ранняя дата для НДС.
2. В декабре 2024 года организация не начисляла НДС по этой реализации.
3. Оплата в феврале 2025 года — это не аванс, а погашение дебиторской задолженности.
4. Следовательно, НДС в феврале 2025 года не возникает.
5. Для УСН доход признаем в феврале 2025 года в сумме 1 000 000 рублей.

Налог по УСН считаем в обычном порядке:

Налоговая база по УСН = доходы 2025 года - расходы 2025 года

При этом поступивший 1 000 000 рублей входит в состав доходов 2025 года полностью. Никаких 5/105, 7/107, 20/120 или 10/110 здесь применять не нужно.

Почему нельзя считать, что в 2025 году оплата автоматически становится облагаемой НДС

Рассмотрим подробнее распространенное заблуждение. Иногда рассуждают так: «С 1 января 2025 года организация уже плательщик НДС, значит, все деньги, поступившие после этой даты, нужно рассматривать как поступления с НДС». Такой подход неверен по двум причинам.

1. НДС начисляют не по факту любого поступления денег, а по правилам статьи о моменте определения налоговой базы. Если поступившие деньги относятся к уже совершенной отгрузке, это не аванс.
2. Налоговый статус на дату поступления оплаты не меняет задним числом налоговый режим операции, которая уже была реализована ранее. Если реализация завершилась в 2024 году без НДС, то платеж в 2025 году сам по себе НДС не создает.

По сути, в 2025 году компания просто получает деньги по ранее возникшей дебиторской задолженности. Это важно и для бухгалтерской логики, и для налоговой.

Когда сумму поступления действительно нужно уменьшать на НДС

Чтобы окончательно отделить наш случай от похожих, посмотрим, когда правило про «очистку дохода от НДС» действительно работает.

Уменьшать доходы по УСН на сумму НДС нужно тогда, когда одновременно выполняются два условия:

1. по операции в принципе возникает обязанность исчислить НДС;
2. цена поступления включает в себя этот НДС.

Например, это происходит в таких ситуациях:

1. товар отгружен в 2025 году, когда организация уже платит НДС;
2. аванс получен в 2025 году в счет будущей поставки, которая будет облагаться НДС;
3. аванс получен в 2024 году без НДС, а отгрузка произошла уже в 2025 году, и на дату отгрузки возникает обязанность исчислить НДС.

Вот в таких случаях действительно нужно выделять НДС из цены, использовать расчетные ставки, если цена не была увеличена, и не включать сумму НДС в доходы по УСН.

Но наш случай к этим вариантам не относится, потому что здесь отгрузка уже состоялась в 2024 году.

Сравним два похожих случая, которые часто путают

Чтобы снять последние вопросы, сравним две переходные ситуации.

Вариант 1. Отгрузка в 2024 году, оплата в 2025 году

Это как раз наша ситуация.

1. Отгрузка — в 2024 году.
2. В 2024 году продавец не плательщик НДС по этой реализации.
3. Оплата в 2025 году поступает после отгрузки.
4. НДС не возникает.
5. Доход по УСН признаем в 2025 году в полной сумме оплаты.

Вариант 2. Аванс в 2024 году, отгрузка в 2025 году

А вот здесь картина уже другая.

1. Аванс получен в 2024 году, когда НДС еще не возникал.
2. Но отгрузка происходит в 2025 году, когда организация уже обязана исчислять НДС.
3. Для НДС наиболее ранняя дата — аванс 2024 года, но в тот момент обязанности по налогу еще не было.
4. При отгрузке в 2025 году НДС уже нужно исчислить.
5. Если цена договора не была изменена, НДС выделяют расчетным методом из договорной суммы.
6. И вот именно в этом случае сумма НДС уменьшает доход для целей УСН.

Таким образом, решающим является не сам факт перехода на НДС в 2025 году, а то, когда произошла отгрузка.

Как правильно ответить на вопрос «по новым правилам или по старым»

На практике вопрос часто формулируют так: «Оплата, полученная в 2025 году за реализацию 2024 года, считается по новым правилам или по старым — без НДС?»

Корректнее отвечать так:

Для УСН доход учитываем по правилам 2025 года, то есть по кассовому методу на дату оплаты. Но сама операция реализации относится к отгрузке 2024 года, по которой НДС не возникал. Поэтому полученную оплату не нужно рассматривать как сумму с НДС и не нужно уменьшать на расчетный НДС.

То есть здесь одновременно верны две мысли:

1. доход по УСН попадает в 2025 год;
2. оплата не становится облагаемой НДС только потому, что она пришла уже после перехода на НДС.

Как отражать такую операцию в учете

Теперь разберем практическое отражение операции.

Для налогового учета по УСН

Включите поступившую оплату в доходы того периода 2025 года, в котором деньги фактически поступили на расчетный счет или в кассу.

При этом:

1. не выделяйте НДС из суммы оплаты;
2. не уменьшайте доход на условный НДС;
3. учитывайте оплату как обычное погашение дебиторской задолженности по реализации 2024 года.

Для НДС

По самой оплате 2025 года:

1. не начисляйте НДС;
2. не составляйте счет-фактуру на оплату;
3. не включайте эту сумму в налоговую базу по НДС;
4. не отражайте ее как аванс, потому что это не предоплата, а оплата после отгрузки.

Для бухгалтерского учета

С экономической точки зрения операция представляет собой погашение дебиторской задолженности, возникшей в 2024 году. Поэтому и в бухгалтерской логике никакой новой реализации в 2025 году не происходит. В 2025 году происходит только движение денег по уже ранее признанной выручке.

Какой документальной логики придерживаться

Посмотрим, какие документы подтверждают правильный подход.

1. Первичные документы на отгрузку датированы 2024 годом.
2. Договор заключен и исполнен в части передачи товара до 2025 года.
3. Платежные документы 2025 года подтверждают, что поступившие деньги относятся именно к ранее отгруженному товару, а не к будущей поставке.
4. Счет-фактура по НДС на такую оплату отсутствует, потому что оснований для его выставления нет.

Это особенно важно при проверках. Нужно, чтобы из документов четко следовало: оплата 2025 года — это закрытие долга покупателя за отгрузку 2024 года, а не предоплата за новые поставки.

Что проверить в договоре и платежке

Рассмотрим подробнее, что желательно проверить в документах, чтобы у налогового органа не возникло вопросов.

1. В договоре или спецификации должна быть понятна связь оплаты с поставкой, отгруженной в 2024 году.
2. В накладной или УПД дата отгрузки должна быть 2024 годом.
3. В назначении платежа желательно указать, что это оплата по конкретным документам отгрузки 2024 года.
4. Не допускайте формулировок, из которых следует, что деньги относятся к будущим поставкам 2025 года.

Именно точная идентификация платежа помогает безопасно подтвердить отсутствие НДС.

Чего делать не нужно

Разберем ошибки, которые в такой ситуации встречаются чаще всего.

1. Не нужно начислять НДС на дату оплаты 2025 года. Это не аванс.
2. Не нужно выставлять счет-фактуру на оплату.
3. Не нужно уменьшать доход по УСН на расчетный НДС.
4. Не нужно считать, что вся выручка 2025 года автоматически облагается НДС.
5. Не нужно путать дату признания дохода по УСН и момент определения базы по НДС.

Практически все ошибки здесь происходят из-за смешения двух режимов расчета: кассового метода для УСН и правила наиболее ранней даты для НДС.

Разберем спорный вопрос: а если покупатель оплатил в 2025 году сумму, увеличенную на НДС

Иногда на практике возникает нестандартная ситуация: покупатель, ориентируясь на новые правила, перечисляет в 2025 году оплату с дополнительной суммой, которую называет НДС, хотя отгрузка была в 2024 году.

Здесь нужно действовать аккуратно и анализировать документы. Если по сути это именно доплата по цене договора, а не налог по облагаемой НДС операции, то автоматически НДС от этого не возникает. Однако особенно важно не оформлять документы так, будто по данной реализации выставляется НДС-счет-фактура. Иначе можно спровоцировать отдельные налоговые последствия.

Если подобная ситуация есть, ее нужно отдельно разбирать по договору, переписке и документам расчетов. Но для типового случая, который обсуждается в вопросе, когда просто поступает обычная оплата долга за 2024 год, вывод остается прежним: НДС нет.

Что происходит с расходами при объекте «доходы минус расходы»

Поскольку у организации объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», кратко затронем и этот аспект. Сам вопрос был задан о доходе, но для полноты логики напомним: по УСН расходы тоже признаются по специальным правилам и при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом. Однако получение оплаты от покупателя само по себе на расходы не влияет. В рассматриваемой ситуации ключевое значение имеет именно момент признания дохода.

Поэтому алгоритм расчета налога по УСН будет таким:

1. включим оплату 2025 года в доходы 2025 года;
2. учтем расходы 2025 года по правилам УСН и при соблюдении условий признания;
3. рассчитаем налоговую базу как разницу между доходами и расходами;
4. применим ставку налога по УСН, установленную для вашего объекта и региона.

Никакой специальной корректировки только из-за того, что деньги получены за отгрузку прошлого года, здесь не требуется.

Разберем еще один пример с частичной оплатой

Посмотрим на пример, когда расчеты с покупателем растянуты на несколько платежей.

Организация отгрузила товар в ноябре 2024 года на сумму 600 000 рублей. До конца 2024 года покупатель оплатил 200 000 рублей. Оставшиеся 400 000 рублей перечислил двумя платежами: 150 000 рублей в январе 2025 года и 250 000 рублей в марте 2025 года. С 2025 года организация стала плательщиком НДС по ставке 5%.

Разберем по шагам:

1. Вся отгрузка состоялась в 2024 году.
2. Следовательно, для НДС момент реализации относится к 2024 году.
3. Платежи января и марта 2025 года — это погашение долга, а не аванс.
4. НДС ни с 150 000 рублей, ни с 250 000 рублей не начисляем.
5. Для УСН в доходы 2025 года включаем два поступления: 150 000 рублей и 250 000 рублей.

Итого в доходах по УСН за 2025 год по этой сделке будет отражено 400 000 рублей. Никакого уменьшения на НДС нет.

А если в 2024 году был аванс, потом отгрузка в 2024 году, а окончательный расчет — в 2025 году

Посмотрим и на такую комбинацию. Она тоже встречается часто.

Допустим:

1. аванс получен в октябре 2024 года;
2. товар отгружен в декабре 2024 года;
3. доплата поступила в феврале 2025 года.

Здесь итог такой же, как в основном случае. Почему? Потому что отгрузка все равно произошла в 2024 году, то есть операция реализации завершилась до возникновения обязанности по НДС. Значит, ни аванс 2024 года, ни окончательная оплата 2025 года не образуют НДС по правилам 2025 года. Для УСН февральская доплата 2025 года включается в доходы 2025 года в полной сумме.

Какой подход безопаснее при подготовке учетной политики и внутренних пояснений

Рассмотрим практический организационный совет. В переходный период полезно заранее описать для бухгалтерии внутренний алгоритм учета переходных операций:

1. отдельно выделить дебиторскую задолженность покупателей по отгрузкам 2024 года;
2. промаркировать такие расчеты как не образующие НДС при поступлении оплаты в 2025 году;
3. обеспечить правильное попадание оплат в доходы по УСН без «очистки» на НДС;
4. отдельно контролировать реальные авансы 2025 года, которые относятся уже к поставкам 2025 года и могут облагаться НДС.

Такой раздельный подход помогает не путать старые долги покупателей и новые авансы, а именно эта путаница обычно и приводит к ошибкам.

Как это обычно отражают в 1С

Поскольку вопрос связан с форумом 1С, кратко разберем и практическую сторону. В типовых конфигурациях учет такой ситуации обычно строят через документы реализации и оплаты, без специального начисления НДС по поступившему платежу.

Как правило, в работе участвуют такие объекты учета:

1. РеализацияТоваровУслуг или аналогичный документ реализации, датированный 2024 годом;
2. ПоступлениеНаРасчетныйСчет или документ кассового поступления, датированный 2025 годом;
3. регистры налогового учета по УСН, в которых доход отражается по факту поступления оплаты;
4. механизм учета НДС, который в этой операции не должен формировать начисление по оплате как по авансу.

В такой ситуации важно не создавать лишние документы НДС по поступлению оплаты 2025 года, если это оплата именно за уже отгруженный в 2024 году товар. Иначе можно искусственно сформировать налог там, где его быть не должно.

Отдельный программный алгоритм или специальный код 1С для решения именно этой правовой задачи, как правило, не требуется. Важна корректная квалификация операции: это не аванс, а постоплата за отгрузку прошлого периода.

Краткий алгоритм действий бухгалтера

Сведем решение в понятную последовательность.

1. Проверьте дату отгрузки товара.
2. Убедитесь, что отгрузка состоялась в 2024 году.
3. Проверьте, что поступление денег в 2025 году относится именно к этой отгрузке, а не к новой поставке.
4. Не начисляйте НДС на поступившую оплату.
5. Не выставляйте счет-фактуру по этой оплате.
6. Включите сумму оплаты в доходы по УСН на дату поступления денег.
7. Не уменьшайте этот доход на предполагаемый НДС.

Короткий ответ для руководителя или клиента

Если нужен совсем сжатый прикладной вывод, его можно сформулировать так:

Оплата, полученная в 2025 году за товар, отгруженный в 2024 году, НДС не облагается, потому что отгрузка произошла до момента, когда организация стала плательщиком НДС по этой реализации. Для УСН доход признается в 2025 году по дате оплаты и учитывается полностью, без уменьшения на НДС.

Итоговый вывод

Подведем итог и окончательно соберем решение.

В рассматриваемой ситуации действует следующий принцип:

1. по НДС анализируем наиболее раннюю дату — это дата отгрузки в 2024 году;
2. в 2024 году организация на УСН не исчисляла НДС по обычной реализации;
3. оплата в 2025 году является постоплатой, а не авансом;
4. НДС с такой оплаты в 2025 году не возникает;
5. доход по УСН признаем в 2025 году на дату поступления денег;
6. включаем сумму в доходы полностью, без уменьшения на НДС.

Иными словами, ответ на вопрос автора такой: оплата, полученная в 2025 году за реализацию 2024 года, не превращается в облагаемую НДС сумму только из-за смены правил с 2025 года. Для НДС ориентируемся на дату отгрузки, а для УСН — на дату оплаты. Поэтому в 2025 году вы отражаете доход по УСН, но не начисляете НДС и не «очищаете» поступление от НДС.

Информация носит справочный характер.