Рассмотрим ситуацию подробно. ООО применяет АУСН и хочет принять в штат медицинского работника на должность врача-эндоскописта. Возникает вопрос: не станет ли такой прием нарушением ограничений для применения автоматизированной упрощенной системы налогообложения по подпункту 26 части 2 статьи 3 Федерального закона № 17-ФЗ?
Главный вывод такой: если ООО принимает врача-эндоскописта именно для оказания медицинских услуг по специальности, применение АУСН становится рискованным. Причина в том, что АУСН запрещена организациям и ИП, которые привлекают работников для выполнения работ, указанных в пенсионных списках, дающих право на досрочную страховую пенсию. Для медицинских работников такие списки связаны с лечебной и иной деятельностью по охране здоровья населения.
При этом в вопросе есть важная тонкость. Сам по себе прежний стаж работника — 10 лет, 25 лет, 30 лет, работа в государственной больнице или только в частных клиниках — не является главным критерием для работодателя на АУСН. Для ООО важнее другое: какую должность занимает работник, какую работу он фактически выполняет, относится ли эта работа к работам из пенсионных списков и будет ли работодатель отражать льготный стаж в отчетности.
Посмотрим на ограничение, которое вызывает вопрос. По подпункту 26 части 2 статьи 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ не вправе применять АУСН организации и индивидуальные предприниматели, которые привлекают работников для осуществления работ, указанных в списках соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений, утвержденных Правительством РФ в соответствии с частью 1 статьи 30 и статьей 31 Федерального закона № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
Проанализируем формулировку. Закон говорит не о том, что работник уже имеет право на досрочную пенсию. Закон говорит о том, что организация не должна привлекать работников для осуществления работ, указанных в специальных пенсионных списках.
Это принципиально. Поэтому для АУСН проверяйте не биографию работника, а характер работы у нового работодателя.
Если работник принимается врачом-эндоскопистом и будет проводить эндоскопические исследования, консультировать пациентов, участвовать в лечебно-диагностическом процессе, оформлять медицинскую документацию, то это медицинская деятельность по специальности.
Если работник имеет диплом врача и стаж медика, но принимается, например, менеджером, администратором, методологом, консультантом по продажам медицинского оборудования без выполнения лечебной деятельности, ситуация иная.
Если в трудовом договоре указана медицинская должность, а фактически работник выполняет медицинскую работу, риск для АУСН высокий.
Если должность названа иначе, но фактически работник оказывает медицинские услуги, риск также сохраняется, потому что проверяется не только название должности, но и реальное содержание трудовой функции.
Рассмотрим подробнее должность врача-эндоскописта. Врач-эндоскопист — это врач-специалист. В пенсионных списках для медицинских работников фигурируют врачи-специалисты всех наименований, кроме отдельных исключений, при условии работы в соответствующих учреждениях и выполнения лечебной или иной деятельности по охране здоровья населения.
Врач-эндоскопист обычно выполняет медицинскую функцию: проводит диагностические исследования, участвует в постановке диагноза, оформляет медицинские заключения, работает с пациентами и медицинской документацией. Поэтому с точки зрения пенсионной логики такая работа относится к медицинской деятельности, которая потенциально может быть связана с досрочным пенсионным обеспечением.
Именно поэтому принимать врача-эндоскописта в ООО на АУСН для оказания медицинских услуг крайне рискованно. Формально организация начинает привлекать работника для выполнения медицинских работ, которые связаны с пенсионными списками. Это может быть расценено как нарушение условий применения АУСН.
На форуме верно указали ключевую мысль: если работник будет оказывать медицинские услуги в рамках своей специализации, принимать его на такую работу при АУСН нельзя без риска потери спецрежима.
Разберем вопрос автора: что является ключевым фактором — должность, наличие стажа в учреждениях здравоохранения или прежняя работа в частных клиниках?
Для работодателя на АУСН основное значение имеет не прошлый стаж работника, а то, для каких работ он привлекается сейчас.
Допустим, у работника 10 лет стажа в учреждении здравоохранения. Это важно для самого работника при оценке его пенсионных прав. Но для ООО на АУСН это не главный критерий. Если сейчас ООО принимает его на должность врача-эндоскописта и он будет выполнять медицинскую работу, возникает риск по подпункту 26 части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ.
Теперь посмотрим другую ситуацию. У работника весь стаж только в частных клиниках, например в ООО или АО. В пенсионной практике периоды работы в коммерческих медицинских организациях часто являются спорными для включения в льготный медицинский стаж, потому что пенсионные нормы говорят о работе в учреждениях здравоохранения, а ООО и АО не являются учреждениями по организационно-правовой форме.
Но для применения АУСН это не дает надежной защиты. Почему? Потому что ограничение по АУСН сформулировано шире и привязано к привлечению работников для выполнения работ из специальных списков. Поэтому безопаснее считать, что сам факт приема врача-эндоскописта для медицинской деятельности уже создает риск, даже если его прежний стаж был только в частных клиниках.
Итак, разберем итог по критериям:
Прошлый стаж работника. Не главный критерий для работодателя на АУСН. Он важен для пенсионных прав самого работника, но не снимает риск по спецрежиму.
Организационно-правовая форма прошлых работодателей. Тоже не решающий критерий для АУСН. Работа в частных клиниках может быть спорной для льготной пенсии, но не гарантирует право ООО на АУСН при текущем приеме на медицинскую должность.
Название должности у нового работодателя. Важный критерий. Должность врача-эндоскописта прямо указывает на медицинскую специальность.
Фактическая трудовая функция. Самый важный критерий. Если работник оказывает медицинские услуги, проводит эндоскопические исследования и участвует в лечебно-диагностическом процессе, риск максимальный.
Отражение льготного стажа в отчетности. Практически важный критерий. Если в ЕФС-1 появляются коды досрочного назначения пенсии по медицинской работе, это прямо показывает, что работодатель признает наличие работ, связанных с досрочной пенсией.
Автор вопроса верно вспоминает правило о медицинском стаже: для досрочной пенсии медицинским работникам требуется не менее 25 лет работы в сельской местности и поселках городского типа либо не менее 30 лет в городах, сельской местности и поселках городского типа либо только в городах.
Но для АУСН это правило нельзя читать так: «Если у работника еще нет 25 или 30 лет стажа, значит, его можно принять без риска». Это неправильный подход.
Разберем причину. Ограничение АУСН связано не с тем, наступило ли у конкретного работника право на досрочную пенсию прямо сейчас. Оно связано с тем, привлекает ли организация работников для выполнения работ из специальных списков. Работник может пока иметь только 10 лет специального стажа, но сама работа может относиться к работам, которые в дальнейшем формируют право на досрочную пенсию.
Например, врач работает в должности, которая учитывается для льготного стажа. Сегодня у него 10 лет стажа, через 15 или 20 лет будет достаточно стажа для назначения досрочной пенсии. Работодатель, который принимает его на такую работу, уже привлекает его к соответствующей деятельности. Поэтому для АУСН нельзя ждать момента, когда работник накопит полный стаж.
Вывод: наличие у работника только 10 лет медицинского стажа не спасает ООО на АУСН, если текущая работа относится к медицинской деятельности из пенсионных списков.
Теперь разберем отдельно вопрос о частных клиниках. На практике медицинские работники, которые работали в ООО или АО, часто сталкиваются со спором по включению таких периодов в льготный медицинский стаж. Причина в том, что списки для медицинской досрочной пенсии традиционно говорят о должностях и учреждениях, а коммерческое ООО не является учреждением.
Но для работодателя на АУСН это не нужно превращать в простое правило: «Если частная клиника не дает льготный стаж, значит, можно принимать врача на АУСН». Такой вывод рискованный.
Рассмотрим подробнее. Подпункт 26 части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ отсылает к спискам работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений. Формулировка не говорит, что нужно оценивать уже подтвержденное право работника на досрочную пенсию. Она говорит о привлечении работников для осуществления работ, указанных в соответствующих списках.
Поэтому при приеме врача-эндоскописта в медицинское ООО на АУСН возникает правовая неопределенность:
с одной стороны, ООО как коммерческая организация может не считаться учреждением здравоохранения для целей включения периода в льготный стаж работника;
с другой стороны, должность врача-специалиста и медицинская работа прямо связаны с пенсионными списками;
АУСН — специальный налоговый режим с жесткими ограничениями, и налоговый орган может трактовать ограничение формально и неблагоприятно для налогоплательщика;
если организация сама укажет льготные пенсионные коды в ЕФС-1, она фактически подтвердит, что привлекает работника к работам, дающим право на досрочное пенсионное обеспечение.
Поэтому безопасный вывод такой: стаж только в частных клиниках не является надежным основанием для приема врача-эндоскописта на медицинскую работу при сохранении АУСН.
Рассмотрим ситуации, когда само наличие у работника медицинского образования или медицинского стажа не обязательно мешает АУСН.
ООО на АУСН может принять человека с медицинским образованием, если он не привлекается к работам из пенсионных списков. Например, рассмотрим такие варианты:
работник принимается на административную должность и не оказывает медицинские услуги;
работник занимается документооборотом, расписанием, внутренним контролем, но не выполняет лечебную работу;
работник консультирует организацию по общим вопросам, не связанным с медицинской деятельностью и пациентами;
работник принят как менеджер по продажам, специалист по обучению, координатор проектов, но не как врач и не как медицинский специалист;
работник не включается в медицинскую лицензионную деятельность организации и не фигурирует как медицинский персонал, обеспечивающий оказание медицинских услуг.
Но в таких случаях важно не только название должности. Разберем по шагам, что нужно проверить:
Посмотрите трудовую функцию в трудовом договоре. Там не должно быть проведения медицинских вмешательств, диагностических исследований, лечения, назначения обследований, оформления медицинских заключений как врача.
Проверьте должностную инструкцию. Она должна соответствовать фактической административной или иной немедицинской работе.
Не включайте такого работника в графики приема пациентов, медицинские расписания и документы, подтверждающие оказание медицинских услуг.
Не отражайте по нему льготный медицинский стаж в ЕФС-1.
Не используйте должность из медицинской номенклатуры, если фактически работник не выполняет врачебную функцию.
Важно: нельзя просто назвать врача-эндоскописта «администратором», а фактически допустить его к эндоскопическим исследованиям. В такой ситуации проверяющие будут оценивать реальное содержание работы.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. ООО занимается медицинской деятельностью, имеет лицензию, оказывает эндоскопические услуги пациентам и хочет принять в штат врача-эндоскописта именно для этой работы.
В этом случае безопасная рекомендация следующая: не принимайте такого работника, если организация хочет сохранить АУСН. Либо сначала получите официальное письменное разъяснение, либо заранее оцените переход на другой налоговый режим.
Почему рекомендация такая жесткая? Потому что совпадает несколько риск-факторов:
должность является врачебной;
работа связана с оказанием медицинских услуг;
медицинские должности и учреждения связаны с досрочным пенсионным обеспечением;
АУСН прямо запрещает привлекать работников для выполнения работ из таких списков;
при нарушении условий организация утрачивает право на АУСН с начала календарного месяца, в котором возникло несоответствие;
после утраты права придется пересчитывать налоговый режим и уведомлять налоговый орган.
Поэтому если ООО реально строит бизнес на оказании медицинских услуг с наемными врачами, АУСН может оказаться неподходящим режимом.
Разберем последствия. Если налогоплательщик нарушает требования части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ, он утрачивает право на применение АУСН с начала календарного месяца, в котором возникло несоответствие.
Например, ООО на АУСН приняло врача-эндоскописта с 12 мая. Если такая работа признается нарушающей подпункт 26 части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ, право на АУСН будет утрачено не с 12 мая, а с 1 мая.
Дальше нужно выполнить формальные действия:
уведомить налоговый орган об утрате права на АУСН;
перейти на общий режим налогообложения или, если есть право и соблюдены условия, заявить переход на УСН или ЕСХН с даты утраты права;
пересчитать налоги с даты утраты права;
проверить обязанности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и страховым взносам в зависимости от выбранного режима;
исправить учетную политику, настройки банка, зарплатного учета и отчетности.
Для малого ООО это может быть существенной проблемой. Поэтому вопрос нужно решить до приема работника, а не после сдачи отчетности.
Разберем практический алгоритм проверки перед приемом медицинского работника.
Определите фактическую работу. Сначала выясните, что работник будет делать: принимать пациентов, проводить эндоскопию, оформлять медицинские заключения, участвовать в лечебном процессе или выполнять административные функции.
Сопоставьте должность с медицинскими списками. Если должность относится к врачам-специалистам и работа связана с охраной здоровья населения, считайте ситуацию рискованной.
Проверьте штатное расписание. Если в штатном расписании появляется должность «врач-эндоскопист», это уже сильный признак медицинской трудовой функции.
Проверьте отчетность ЕФС-1. Если по работнику нужно указывать основания досрочного назначения пенсии, АУСН использовать нельзя.
Проверьте лицензионные документы. Если работник нужен для выполнения лицензионных требований по медицинской деятельности, это подтверждает медицинский характер работы.
Оцените налоговый риск. Если есть сомнение, не принимайте работника до получения письменной позиции ФНС или Минфина.
Такой алгоритм помогает не сводить вопрос только к названию должности или прошлому стажу.
В спорной ситуации разумно запросить официальное разъяснение. На форуме тоже предложили этот путь. Разберем, когда это особенно важно.
Запрос имеет смысл, если ООО считает, что прием врача-эндоскописта не должен приводить к утрате АУСН, потому что коммерческое ООО не является учреждением здравоохранения для целей льготного медицинского стажа. Это возможный аргумент, но он не является бесспорным.
В запросе не формулируйте вопрос абстрактно. Опишите конкретные факты:
ООО применяет АУСН;
ООО имеет или не имеет медицинскую лицензию;
планируется прием работника на должность врача-эндоскописта;
работник будет или не будет оказывать медицинские услуги пациентам;
будет ли должность включена в штатное расписание как медицинская;
будут ли по работнику отражаться сведения о льготном стаже в ЕФС-1;
просите разъяснить, возникает ли ограничение по подпункту 26 части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ.
Важно: устная консультация не защищает организацию. Для спорного вопроса нужно письменное разъяснение, на которое можно сослаться при проверке.
Рассмотрим вариант, когда у человека есть медицинское образование и специальность эндоскописта, но в ООО он нужен не как врач. Например, он будет заниматься обучением персонала, внутренними регламентами, закупками оборудования, контролем качества документооборота или административной координацией.
В таком случае действуйте аккуратно:
Не используйте должность «врач-эндоскопист», если работник не выполняет врачебную функцию.
Подберите должность, соответствующую фактической работе: например, специалист по обучению, методист, координатор, администратор, специалист по качеству, менеджер проекта.
Пропишите в трудовом договоре немедицинскую трудовую функцию.
Составьте должностную инструкцию без обязанностей по диагностике, лечению, медицинским вмешательствам и оформлению медицинских заключений.
Не допускайте работника к медицинской деятельности по лицензии.
Не отражайте льготный стаж и основания досрочной пенсии в ЕФС-1.
Храните документы, подтверждающие фактический административный характер работы.
Разберем пример. ООО на АУСН продает медицинское оборудование и принимает бывшего врача-эндоскописта как специалиста по обучению клиентов работе с оборудованием. Работник не принимает пациентов, не проводит диагностику, не оформляет медицинские заключения и не работает в рамках медицинской лицензии. В таком случае риск по подпункту 26 ниже, потому что работник не привлечен для медицинской лечебной работы.
Другой пример. ООО на АУСН имеет медицинскую лицензию и принимает этого же человека «специалистом», но фактически он проводит эндоскопию пациентам. В этом случае переименование должности не помогает. По сути организация привлекла работника для медицинской работы.
Теперь посмотрим, какие объекты 1С помогают контролировать такую ситуацию. Конкретные названия могут немного отличаться в зависимости от конфигурации, но в типовом подходе используйте блоки кадрового учета и отчетности.
В 1С:Зарплата и управление персоналом и в зарплатном блоке других решений проверьте следующие объекты:
Штатное расписание — проверьте, какая должность вводится в штат.
Должности — проверьте наименование должности и связанные настройки.
Прием на работу — проверьте дату приема, подразделение, должность, график и условия занятости.
Трудовые функции — проверьте код ОКЗ и описание трудовой функции, если учет ведется подробно.
Сведения о трудовой деятельности работников — проверьте данные для подраздела 1.1 ЕФС-1.
ЕФС-1 — проверьте, формируются ли сведения по стажу и основаниям досрочного назначения пенсии.
Условия труда — проверьте, не указаны ли особые условия труда без достаточных оснований.
Основания досрочного назначения пенсии — проверьте, не заполнены ли коды льготного стажа по медицинской работе.
Индивидуальные сведения — проверьте данные, которые попадут в отчетность для СФР.
Если организация принимает врача-эндоскописта для медицинской деятельности и в 1С заполняет льготные пенсионные признаки, это усиливает риск для АУСН. Если же работник принят на немедицинскую должность, внимательно проверьте, чтобы в 1С не были случайно заполнены признаки льготного стажа.
Для медицинских работников в отчетности по стажу могут применяться коды оснований досрочного назначения пенсии, например 27-СМ, 27-ГД, 27-СМХР, 27-ГДХР. Они связаны с медицинской работой в сельской местности, городе, а также с отдельными видами хирургической работы.
Не нужно механически ставить такие коды только потому, что работник является врачом по образованию. Сначала выясните, есть ли право отражать льготный стаж именно у этого работодателя и по этой работе.
Для ООО на АУСН наличие таких кодов особенно чувствительно. Если организация указывает в отчетности, что работник занят на работе, дающей право на досрочную пенсию, это может стать прямым доказательством нарушения ограничения по АУСН.
Практический совет: перед сдачей ЕФС-1 сверяйте кадровые настройки по всем работникам, которые имеют медицинские, педагогические, вредные, тяжелые или иные льготные должности. Для АУСН это не только вопрос отчетности, но и вопрос права на налоговый режим.
Рассмотрим ситуацию, если ООО на АУСН уже приняло врача-эндоскописта. Действуйте по шагам.
Поднимите трудовой договор и должностную инструкцию. Посмотрите, что указано в трудовой функции.
Проверьте фактическую работу. Выясните, оказывает ли работник медицинские услуги пациентам.
Проверьте штатное расписание. Если должность указана как врач-эндоскопист, риск высокий.
Проверьте ЕФС-1. Посмотрите, указывались ли коды досрочного назначения пенсии.
Проверьте, включен ли работник в документы по медицинской лицензии, расписание приема, медицинские карты, протоколы исследований.
Если работник фактически оказывает медицинские услуги, оцените дату утраты права на АУСН.
Подготовьте уведомление об утрате права на АУСН, если нарушение подтверждается.
Рассмотрите переход на УСН или общий режим в порядке, установленном Законом № 17-ФЗ.
Если ситуация спорная, направьте письменный запрос в ФНС или Минфин и зафиксируйте позицию организации.
Если выяснилось, что работник был принят как врач, но медицинских услуг не оказывал, приведите документы в соответствие с фактической работой. Но не делайте это задним числом. Лучше оформить кадровые изменения на текущую дату и отдельно описать фактические обстоятельства.
Разберем возможные решения.
Не принимать врача-эндоскописта на медицинскую работу при АУСН. Это самый безопасный вариант, если ООО хочет сохранить спецрежим.
Принять работника на немедицинскую должность. Такой вариант возможен, если работник фактически не будет заниматься лечебной или диагностической деятельностью. Документы и 1С должны подтверждать именно немедицинский характер работы.
Получить письменное разъяснение. Этот вариант подходит, если организация считает, что из-за организационно-правовой формы ООО льготный медицинский стаж не возникает. Без письменной позиции контролирующих органов такой подход остается рискованным.
Перейти с АУСН на другой режим. Если бизнесу действительно нужен штатный врач-эндоскопист для медицинских услуг, рассмотрите УСН или общий режим. Налоговый режим должен соответствовать реальной модели бизнеса.
На практике для медицинского ООО, которое оказывает услуги пациентам и нанимает врачей, АУСН может быть неудобным режимом именно из-за ограничения по работникам, связанным с досрочной пенсией.
Подведем итог.
ООО на АУСН не стоит принимать врача-эндоскописта в штат для оказания медицинских услуг, если организация хочет сохранить право на спецрежим.
Ограничение по подпункту 26 части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ связано не с тем, сколько лет стажа уже есть у работника, а с тем, для каких работ организация его привлекает.
Стаж работника в 10 лет сам по себе не решает вопрос. Даже если до полной медицинской выслуги еще далеко, сама работа может относиться к работам из пенсионных списков.
Работа только в частных клиниках тоже не дает надежной защиты для АУСН. Для пенсионного стажа это спорный аргумент, но для налогового режима он не устраняет риск.
Ключевые факторы — должность, трудовая функция, фактическое выполнение медицинских работ и отражение льготного стажа в ЕФС-1.
Если работник с медицинским образованием принимается на административную или иную немедицинскую должность и не оказывает медицинские услуги, риск ниже, но документы должны полностью соответствовать фактической работе.
Если организация сомневается, запросите письменные разъяснения ФНС или Минфина до приема работника.
Если врач уже принят и фактически оказывает медицинские услуги, проверьте дату возможной утраты права на АУСН и подготовьте действия по переходу на другой режим.
Таким образом, безопасная позиция для ООО на АУСН такая: не принимайте врача-эндоскописта на медицинскую работу, если не готовы к риску утраты АУСН. Если работник нужен именно как врач для оказания эндоскопических услуг, заранее рассмотрите другой налоговый режим или получите официальное письменное разъяснение контролирующих органов.
Информация носит справочный характер