Рассмотрим ситуацию подробно. Организация является субъектом малого предпринимательства, применяет УСН с объектом «Доходы», занимается разработкой и продажей программного обеспечения, основной вид деятельности относится к перечню приоритетных отраслей, утвержденному распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р. В I квартале 2026 года доходов у организации не было, а первый доход от продажи ПО поступил только в апреле 2026 года.
Главный вопрос здесь не в том, что организация действительно занимается разработкой ПО, а в том, можно ли подтвердить право на пониженный тариф по итогам конкретного отчетного периода. Для тарифа по пункту 13.3 статьи 427 НК РФ важно не намерение получать доход от льготной деятельности, не производственный цикл и не будущая выручка, а фактическое выполнение условий по итогам отчетного или расчетного периода.
Разберем нормативную основу. С 2026 года прежний пониженный тариф 15% для всех субъектов МСП больше не применяется автоматически ко всем малым и средним предприятиям. Право на тариф сохранено только для отдельных категорий страхователей. Для рассматриваемой ситуации важен пункт 13.3 статьи 427 НК РФ.
По этому пункту пониженный тариф 15% применяется субъектами МСП, если одновременно выполняются следующие условия:
Организация или ИП включены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
Основной вид экономической деятельности указан в ЕГРЮЛ или ЕГРИП как основной.
Этот основной вид деятельности входит в перечень видов деятельности, утвержденный Правительством РФ для целей применения единого пониженного тарифа страховых взносов.
По итогам отчетного или расчетного периода не менее 70% всех доходов составляют доходы от видов деятельности, указанных в правительственном перечне.
Для разработки программного обеспечения важны коды ОКВЭД из раздела информационных технологий. В перечне, утвержденном распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р, присутствует, в частности, код 62 «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги». Также в перечне есть код 63 «Деятельность в области информационных технологий». Поэтому, если основной ОКВЭД организации соответствует перечню и указан в ЕГРЮЛ как основной, первое отраслевое условие в рассматриваемой ситуации выполняется.
Но одного ОКВЭД недостаточно. Выясним причину: пункт 13.3 статьи 427 НК РФ требует проверить долю доходов. Доля должна составлять не менее 70% по итогам отчетного или расчетного периода. Для страховых взносов отчетные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев, расчетный период — календарный год.
Проанализируем ситуацию за I квартал 2026 года. Если у организации за январь, февраль и март нет доходов вообще, то показатель общей суммы доходов равен нулю. Доходы от разработки и продажи ПО также равны нулю. Формально долю доходов рассчитать невозможно, потому что расчет доли предполагает отношение доходов от льготируемой деятельности к общей сумме доходов.
В обычной ситуации формула выглядит так:
Доля доходов = доходы от льготируемых видов деятельности / общая сумма доходов × 100%.
Если оба показателя равны нулю, получается неопределенная ситуация: 0 / 0. Это не 100% и не 0% в обычном арифметическом смысле. Поэтому подтверждать право на льготу за I квартал только тем, что организация фактически занимается одним видом деятельности, небезопасно. Налоговая инспекция может исходить из того, что условие о доле доходов по итогам I квартала не подтверждено.
Поэтому в описанной ситуации за I квартал 2026 года разумный порядок такой: начислите страховые взносы без применения льготного тарифа и сдайте РСВ за I квартал без пониженного тарифа. Именно так и поступила организация в вопросе.
Разберем по шагам. В апреле организация получила первый доход от продажи ПО. Если организация занимается только разработкой и продажей ПО, то после поступления оплаты доля доходов от льготируемой деятельности фактически составляет 100% от всех доходов. Но по правилам пункта 13.3 статьи 427 НК РФ условие проверяется по итогам отчетного периода, а не на любую произвольную дату внутри квартала.
Апрель сам по себе не является отчетным периодом по страховым взносам. Следующий отчетный период после I квартала — полугодие. Поэтому до окончания полугодия безопаснее не считать, что право на льготу уже подтверждено официально.
Рассмотрим практический подход:
За январь, февраль и март 2026 года применяйте общий тариф, если по итогам I квартала доходов не было и долю 70% подтвердить невозможно.
В апреле, мае и июне 2026 года не торопитесь менять тариф только на основании поступления денег в апреле. Дождитесь окончания полугодия.
После 30 июня 2026 года рассчитайте долю доходов нарастающим итогом за январь — июнь.
Если по итогам полугодия доходы от разработки и продажи ПО составляют не менее 70% всех доходов, право на пониженный тариф за отчетный период можно считать подтвержденным.
Таким образом, на вопрос «можно ли после получения дохода в апреле применять льготный тариф с 01.04.2026 по 31.12.2026» ответим осторожно: не применяйте льготный тариф только на основании апрельской выручки, дождитесь итогов полугодия. После окончания полугодия, если условие 70% выполнено, примените пониженный тариф при расчете РСВ за полугодие.
Теперь рассмотрим главный практический вопрос. Если по итогам полугодия 2026 года доля доходов от разработки и продажи ПО составила не менее 70%, возникает основание применять пониженный тариф в рамках расчетного периода 2026 года. Поскольку пункт 13.3 статьи 427 НК РФ говорит о лишении права с начала расчетного периода при несоответствии условиям, на практике применяется зеркальный подход: если по итогам отчетного периода условия соблюдены, тариф можно применять с начала расчетного периода, то есть с 01.01.2026.
Именно поэтому после подтверждения права по итогам полугодия можно пересчитать страховые взносы с января 2026 года. Для этого потребуется:
Пересчитать страховые взносы за январь — июнь 2026 года по правилам льготного тарифа.
Сформировать РСВ за полугодие 2026 года уже с применением пониженного тарифа.
Подать уточненный РСВ за I квартал 2026 года, если организация хочет уменьшить ранее начисленные взносы за январь — март и отразить право на пониженный тариф за этот период.
Проверить состояние единого налогового счета после сдачи корректировки, потому что уменьшение начислений по взносам должно корректно отразиться на ЕНС.
Не подавайте уточненный РСВ за I квартал сразу после поступления денег в апреле. Сначала дождитесь окончания полугодия и подтвердите долю доходов именно по итогам отчетного периода. Это снижает риск спора с ИФНС.
Рассмотрим подробнее, какие доходы брать для проверки доли 70%. Организация применяет УСН «Доходы», поэтому доходы определяются по правилам главы 26.2 НК РФ. При УСН действует кассовый метод: доход признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу, на счет цифрового рубля, а также на дату получения иного имущества, имущественных прав или погашения задолженности иным способом.
Это важно для ситуации с разработкой ПО. Даже если работы фактически выполнялись в январе, феврале и марте, но оплата поступила только в апреле, для УСН доход возникает именно в апреле. Нельзя распределить апрельскую оплату назад на январь — март только потому, что разработка велась несколько месяцев.
Посмотрим на пример.
Организация разрабатывала программный продукт с января по март 2026 года. Акт подписан 31 марта, но покупатель перечислил оплату 10 апреля. Организация применяет УСН «Доходы». Для целей УСН и для заполнения показателей доходов в РСВ доход отражается в апреле, а не в марте. Следовательно, в I квартале доходов нет, а в полугодии доход уже есть.
Если организация занимается только разработкой и продажей ПО, то по итогам полугодия показатели могут выглядеть так:
Общая сумма доходов за январь — июнь: 3 000 000 руб.
Доходы от разработки и продажи ПО: 3 000 000 руб.
Доля доходов от льготируемой деятельности: 100%.
В этом случае условие о доле доходов по итогам полугодия выполняется.
Разберем заполнение Приложение 3.1 к Раздел 1 РСВ. Это приложение предназначено для подтверждения соответствия условиям применения единого пониженного тарифа страховых взносов.
Для субъектов МСП из приоритетных отраслей по пункту 13.3 статьи 427 НК РФ в поле 001 указывается код плательщика 2. Это отличает такие организации от субъектов МСП в сфере обрабатывающих производств, для которых применяется другой код.
По правилам заполнения для плательщиков по пункту 13.3 статьи 427 НК РФ заполняются строки 010 — 030 графы 2:
По строке 010 укажите общую сумму доходов, определяемую по правилам применяемого налогового режима. Для УСН это доходы по главе 26.2 НК РФ.
По строке 020 укажите сумму доходов от осуществления видов деятельности, указанных в правительственном перечне.
По строке 030 укажите долю доходов в процентах.
После изменений 2026 года при расчете доли можно учитывать не только доходы от основного ОКВЭД, но и доходы от дополнительных видов деятельности, если эти дополнительные виды деятельности также включены в соответствующий правительственный перечень. В рассматриваемой ситуации организация занимается только разработкой и продажей ПО, поэтому дополнительных сложностей с распределением доходов нет.
Посмотрим на пример заполнения за полугодие. Допустим, организация за январь — июнь 2026 года получила только один вид дохода — оплату за разработанное программное обеспечение. Общий доход составил 3 000 000 руб. Других доходов не было.
В Приложение 3.1 к Раздел 1 РСВ за полугодие заполните показатели так:
Поле 001 — код 2.
Строка 010 графа 2 — 3 000 000.
Строка 020 графа 2 — 3 000 000.
Строка 030 графа 2 — 100.
Если у организации были небольшие прочие доходы, например проценты банка 20 000 руб., а доход от продажи ПО составил 3 000 000 руб., рассчитайте долю так:
3 000 000 / 3 020 000 × 100% = 99,34%.
В этом случае условие 70% также выполняется. Главное — не включайте в строку 020 доходы от деятельности, которая не входит в перечень, утвержденный Правительством РФ.
Это самый сложный участок задачи. Рассмотрим его отдельно. Если организация после полугодия подтверждает право на льготный тариф и хочет пересчитать взносы с 01.01.2026, ей потребуется уточненный РСВ за I квартал. Но в уточненном РСВ за I квартал возникает проблема с Приложение 3.1: доходов за I квартал нет, значит строки 010 и 020 равны нулю, а строку 030 корректно рассчитать нельзя.
Не подставляйте в уточненный РСВ за I квартал апрельские доходы. РСВ за I квартал должен отражать показатели именно за I квартал. Апрельский доход относится уже к полугодию, а не к январю — марту.
Возможны два практических подхода.
Разберем наиболее осторожный вариант. Организация сдает исходный РСВ за I квартал по общему тарифу, потому что за I квартал доходов нет и доля 70% не подтверждена. После окончания полугодия организация подтверждает право на льготный тариф за полугодие, применяет его в РСВ за полугодие, но вопрос уточнения I квартала предварительно согласовывает с ИФНС.
Этот вариант особенно уместен, если программа или формат контроля РСВ не позволяют корректно заполнить Приложение 3.1 за I квартал с нулевыми доходами. В такой ситуации направьте официальный запрос в налоговую инспекцию и попросите пояснить, как именно заполнить приложение в уточненном РСВ за I квартал, если право на тариф подтверждено по итогам полугодия, но в I квартале доходов не было вообще.
В запросе опишите факты:
Организация включена в реестр МСП.
Основной ОКВЭД относится к перечню по распоряжению Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р.
Организация применяет УСН «Доходы».
В I квартале 2026 года доходов не было.
В апреле 2026 года поступила оплата за разработанное ПО.
По итогам полугодия доля доходов от льготируемой деятельности составляет не менее 70%.
Организация планирует пересчитать страховые взносы с 01.01.2026 и просит разъяснить порядок заполнения Приложение 3.1 в уточненном РСВ за I квартал.
Преимущество этого варианта — минимизация риска формального отказа или требования пояснений. Недостаток — уменьшение начислений за I квартал и зачет переплаты могут отложиться до получения позиции инспекции.
Рассмотрим второй вариант. После окончания полугодия организация подтверждает долю доходов 70% и принимает решение пересчитать взносы с 01.01.2026. Тогда подается уточненный РСВ за I квартал с льготным тарифом.
При этом в Приложение 3.1 за I квартал нельзя отражать апрельские доходы. По строкам 010 и 020 должны быть показатели I квартала. Если доходов не было, строки 010 и 020 равны нулю. Строка 030 остается проблемной, потому что доля при нулевой общей сумме доходов не рассчитывается обычной формулой.
В зависимости от требований программы и формата сдачи возможны разные технические варианты: строка 030 может быть оставлена пустой, заполнена нулем или потребовать ручной корректировки. Универсального официального порядка для ситуации «0 доходов / 0 доходов» в уточненном РСВ за I квартал пока нет. Поэтому вместе с уточненным расчетом целесообразно подготовить пояснение.
В пояснении укажите, что право на применение тарифа с начала расчетного периода подтверждено по итогам полугодия 2026 года, а отсутствие доходов в I квартале обусловлено производственным циклом разработки ПО и кассовым методом признания доходов при УСН. Также укажите, что апрельская выручка не включена в показатели I квартала, потому что доход признается в периоде поступления денежных средств.
Такой вариант позволяет отразить перерасчет с начала года, но он требует аккуратной подготовки и готовности отвечать на требования ИФНС.
Выясним причину отдельно. В рассматриваемой ситуации организация применяет УСН «Доходы». При УСН доход определяется кассовым методом. Значит, если деньги от покупателя поступили в апреле, то доход признается в апреле. Производственный цикл, период разработки, дата начала работ и даже длительность проекта сами по себе не переносят доход в январь, февраль или март.
Поэтому в отчетности за I квартал нельзя показать доход от продажи ПО, который поступил только во II квартале. Даже если этот доход фактически относится к работе, выполненной за несколько месяцев, для УСН он остается доходом апреля.
Правильная логика такая: за I квартал доходов нет; по итогам I квартала долю подтвердить невозможно; по итогам полугодия доход есть; по итогам полугодия долю можно рассчитать; после подтверждения права можно рассматривать перерасчет с начала года.
Теперь посмотрим, как работает сам тариф. Пониженный тариф 15% применяется не ко всей зарплате работника, а только к части выплат за календарный месяц, которая превышает 1,5 МРОТ, установленного на начало расчетного периода.
В 2026 году МРОТ составляет 27 093 руб. Значит, 1,5 МРОТ составляет:
27 093 × 1,5 = 40 639,50 руб.
Если выплата работнику за месяц не превышает 40 639,50 руб., пониженный тариф фактически не применяется, потому что превышения нет. Если выплата больше 40 639,50 руб., то:
С части выплаты в пределах 40 639,50 руб. применяйте основной тариф.
С части выплаты сверх 40 639,50 руб. применяйте пониженный тариф 15%.
Посмотрим на пример. Работнику начислена зарплата за месяц 100 000 руб. База не превысила единую предельную величину. Тогда расчет будет таким:
40 639,50 руб. облагаются по основному тарифу 30%.
59 360,50 руб. облагаются по пониженному тарифу 15%.
Если организация по итогам полугодия подтвердила право на льготу и пересчитывает взносы с января, такой расчет нужно выполнить по каждому месяцу и по каждому сотруднику с учетом фактической облагаемой базы.
Рассмотрим порядок в 1С:Зарплата и управление персоналом 8. В программах 1С для субъектов МСП из приоритетных отраслей используется новый вид тарифа страховых взносов. В 1С:ЗУП 8 начиная с релизов, где поддержаны изменения 2026 года, доступен тариф с наименованием по смыслу: «Для субъектов МСП, занятых в ВЭД по перечню, утв. Правительством РФ».
Проверьте настройки так:
Откройте раздел Настройка.
Перейдите в Организации.
Откройте карточку нужной организации.
Перейдите в Учетная политика и другие настройки.
Откройте Учетная политика.
В блоке Страховые взносы проверьте Вид тарифа страховых взносов.
Если организация за I квартал не подтверждала право на льготу из-за отсутствия доходов, до окончания полугодия безопаснее оставить расчет по общему тарифу. После подтверждения права по итогам полугодия установите льготный тариф с января 2026 года, если принято решение пересчитывать взносы с 01.01.2026.
После изменения тарифа выполните перерасчет. Для этого используйте один из вариантов:
Выполните очередной расчет зарплаты документом Начисление зарплаты и взносов, если программа автоматически рассчитает перерасчет за прошлые месяцы.
Создайте документ Перерасчет страховых взносов в разделе Налоги и взносы.
Проверьте результат отчетами Анализ взносов в фонды и Проверка расчета взносов.
При формировании РСВ программа должна использовать новые коды для субъектов МСП из приоритетных отраслей:
Код тарифа плательщика — 32.
Код категории застрахованного лица — ПВ для обычных застрахованных лиц.
Код категории ВЖПВ — для отдельных категорий временно проживающих или временно пребывающих иностранных граждан.
Код категории ВППВ — для временно пребывающих иностранных граждан, если применимо.
Сведения о доходах в Приложение 3.1 обычно требуют ручной проверки или ручного заполнения. Поэтому после автозаполнения РСВ обязательно откройте Приложение 3.1 и проверьте строки 010, 020, 030.
Если зарплата ведется в 1С:Бухгалтерия 8, проверьте настройки тарифа в разделе налогов и отчетности. В зависимости от интерфейса путь может отличаться.
В простом интерфейсе используйте путь:
Организация — Налоги и отчеты — Страховые взносы.
В полном интерфейсе используйте путь:
Главное — Настройки — Налоги и отчеты — Страховые взносы.
Далее проверьте, какой тариф установлен с января 2026 года. Если организация подтверждает право на пониженный тариф по пункту 13.3 статьи 427 НК РФ, должен быть выбран тариф для субъектов МСП, занятых в видах экономической деятельности по перечню Правительства РФ. Если право не подтверждено, применяйте основной тариф.
После изменения тарифа выполните перерасчет зарплаты и страховых взносов за месяцы, по которым меняется ставка. Проверьте начисления в документах зарплаты и в регламентированном отчете Расчет по страховым взносам.
Разберем по шагам, как сформировать РСВ за полугодие, если право на льготу подтверждено:
Проверьте, что организация есть в реестре МСП.
Проверьте основной ОКВЭД в ЕГРЮЛ.
Проверьте, что основной ОКВЭД входит в перечень по распоряжению Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р.
Рассчитайте общую сумму доходов за январь — июнь по правилам УСН.
Рассчитайте сумму доходов от разработки и продажи ПО за январь — июнь.
Рассчитайте долю доходов.
Если доля не менее 70%, установите льготный тариф в учетной политике 1С с нужной даты.
Пересчитайте взносы.
Сформируйте РСВ за полугодие с кодом тарифа 32 и кодами категорий застрахованных лиц ПВ, ВЖПВ, ВППВ при необходимости.
Заполните Приложение 3.1 с кодом плательщика 2.
Если за полугодие все доходы относятся к продаже ПО, в строке 030 будет 100%. Это нормальная ситуация для организации, которая занимается только разработкой программного обеспечения.
Если организация за I квартал уже сдала РСВ по общему тарифу, а после полугодия решила пересчитать взносы с 01.01.2026 по льготному тарифу, уточненный РСВ за I квартал нужен для уменьшения начисленных взносов за январь — март. Без уточненного расчета данные за I квартал останутся в налоговой базе инспекции в первоначальном виде.
Однако из-за проблемы заполнения Приложение 3.1 при нулевых доходах за I квартал действуйте аккуратно. Лучший порядок:
Сначала сформируйте и проверьте РСВ за полугодие.
Убедитесь, что по полугодию доля доходов не менее 70%.
Проверьте, как ваша программа заполняет уточненный РСВ за I квартал.
Не переносите апрельские доходы в I квартал.
Если строка 030 не заполняется корректно из-за нулевых доходов, получите письменное разъяснение ИФНС или направьте пояснение вместе с уточненным расчетом.
Ключевая рекомендация: уточненный РСВ за I квартал подавайте не после апрельского поступления, а после окончания полугодия, когда право на тариф подтверждено по итогам отчетного периода.
Посмотрим дальше. Допустим, по итогам полугодия организация подтвердила долю 100% и применила льготный тариф с начала года. Затем по итогам 9 месяцев появились другие доходы, не относящиеся к видам деятельности из перечня, и доля льготируемых доходов стала меньше 70%.
В этом случае организация теряет право на пониженный тариф с начала расчетного периода, то есть с 01.01.2026. Тогда придется пересчитать взносы по общему тарифу, подать корректировки РСВ и доплатить взносы. Поэтому после применения льготы не ограничивайтесь проверкой за полугодие. Контролируйте долю нарастающим итогом перед каждым отчетным периодом:
Перед РСВ за полугодие — за январь — июнь.
Перед РСВ за 9 месяцев — за январь — сентябрь.
Перед годовым РСВ — за январь — декабрь.
Если организация занимается только разработкой и продажей ПО и не получает иных доходов, риск снижения доли минимален. Но если появляются проценты, субсидии, компенсации, доходы от аренды, консультационные услуги вне перечня или иные поступления, их нужно оценивать отдельно.
Соберем решение в один алгоритм. Для организации, которая в I квартале не имела доходов, а в апреле получила доход от продажи ПО, примените такой порядок:
За I квартал 2026 года оставьте расчет по общему тарифу, если РСВ уже сдан без льготы. Это обосновано тем, что при отсутствии доходов доля 70% за I квартал не подтверждается.
В апреле не подавайте уточненный РСВ за I квартал только из-за поступления оплаты. Апрельская оплата относится ко II кварталу.
Дождитесь окончания полугодия 2026 года.
Рассчитайте долю доходов за январь — июнь. Если организация занимается только разработкой и продажей ПО, доля обычно будет 100%.
Если доля не менее 70%, примените пониженный тариф в РСВ за полугодие.
Пересчитайте взносы с 01.01.2026, если принимаете позицию о применении тарифа с начала расчетного периода после подтверждения права по итогам полугодия.
Подготовьте уточненный РСВ за I квартал для уменьшения начислений за январь — март.
По вопросу заполнения Приложение 3.1 в уточненном РСВ за I квартал при нулевых доходах получите письменную позицию ИФНС или приложите пояснение, потому что универсального официального механизма для строки 030 при нулевой строке 010 нет.
Не включайте апрельскую выручку в показатели I квартала.
Продолжайте проверять долю доходов по итогам 9 месяцев и года.
Разберем типичные ошибки, которые могут привести к требованиям ИФНС.
Не применяйте льготный тариф за I квартал только на основании того, что организация фактически занимается разработкой ПО. Для пункта 13.3 статьи 427 НК РФ важна доля доходов по итогам отчетного периода.
Не включайте доход апреля в РСВ за I квартал. При УСН доход признается по кассовому методу, поэтому апрельское поступление относится к полугодию.
Не ставьте автоматически 100% в строке 030 за I квартал при нулевой строке 010. При нулевой общей сумме доходов доля не рассчитывается обычной формулой.
Не используйте старые коды МСП в РСВ за 2026 год. Для субъектов МСП из приоритетных отраслей применяется код тарифа 32 и новые коды категорий застрахованных лиц.
Не забывайте проверять основной ОКВЭД в ЕГРЮЛ. Фактическая деятельность важна, но условие пункта 13.3 требует, чтобы соответствующий вид деятельности был указан как основной.
Не ограничивайтесь проверкой только за полугодие. Долю нужно контролировать по итогам каждого отчетного и расчетного периода.
В рассматриваемой ситуации за I квартал 2026 года льготный тариф применять не следует, потому что доходов нет и условие о доле доходов не подтверждается. После получения дохода в апреле не нужно сразу подавать уточненный РСВ за I квартал. Сначала дождитесь окончания полугодия и проверьте долю доходов за январь — июнь.
Если по итогам полугодия доход от разработки и продажи ПО составляет не менее 70% всех доходов, примените пониженный тариф 15% в РСВ за полугодие. При необходимости пересчитайте взносы с 01.01.2026 и подайте уточненный РСВ за I квартал. При этом в уточненном РСВ за I квартал не отражайте апрельские доходы. Вопрос заполнения Приложение 3.1 при нулевых доходах за I квартал согласуйте с ИФНС или сопровождайте уточненный расчет пояснением.
Для 1С проверьте, что используется правильный тариф для субъектов МСП, занятых в видах деятельности по перечню Правительства РФ. В 1С:ЗУП 8 настройку выполняйте через Настройка — Организации — Учетная политика — Страховые взносы. Для перерасчета используйте Начисление зарплаты и взносов или документ Перерасчет страховых взносов. В РСВ проверьте код тарифа 32, коды категорий ПВ, ВЖПВ, ВППВ и заполнение Приложение 3.1 с кодом плательщика 2.
Информация носит справочный характер