Разберем ситуацию: генеральный директор ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск, отпускные ему начислили и выплатили заранее, а на время отсутствия приказом назначили другого работника исполняющим обязанности директора. У этого работника зарплата выше МРОТ. Возникает вопрос: нужно ли в месяце отпуска дополнительно начислять страховые взносы за самого генерального директора исходя из МРОТ?
Ответ: да, нужно, если в конкретном календарном месяце база по страховым взносам по генеральному директору меньше федерального МРОТ, а сам директор продолжает оставаться единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Назначение временно исполняющего обязанности работника на период отпуска не отменяет статус генерального директора как ЕИО, если полномочия директора не прекращены корпоративным решением и он продолжает числиться лицом, имеющим право действовать от имени организации без доверенности.
Рассмотрим подробнее норму, из-за которой возник вопрос. С 2026 года для коммерческих организаций действует специальное правило по руководителям. Если за календарный месяц сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных физическому лицу, являющемуся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, меньше МРОТ, то для целей расчета страховых взносов такая сумма принимается равной МРОТ.
Проанализируем ключевые условия:
Физическое лицо должно быть единоличным исполнительным органом коммерческой организации: генеральным директором, директором, президентом и т.п.
Проверка выполняется по каждому календарному месяцу, а не по периоду отпуска в целом.
Сравниваем с МРОТ именно сумму выплат, начисленных за месяц, а не сумму, выплаченную на руки в этом месяце.
Если начисления за месяц меньше МРОТ или равны нулю, для страховых взносов принимаем базу не ниже МРОТ.
Если директор осуществлял полномочия ЕИО неполный месяц в связи с назначением или прекращением полномочий, минимальную базу определяем пропорционально календарным дням осуществления полномочий.
Важно: нахождение директора в ежегодном оплачиваемом отпуске не означает, что он перестал быть руководителем организации. Он временно не исполняет трудовую функцию, но его корпоративный статус единоличного исполнительного органа обычно сохраняется. Поэтому сам факт отпуска не дает права не применять минимальную базу по страховым взносам.
Разберем по шагам вторую часть вопроса. На время отпуска директор назначил работника исполняющим обязанности. У этого работника зарплата выше МРОТ. Кажется логичным предположить, что раз за работника взносы уже начислены с суммы выше МРОТ, то дополнительной базы за директора быть не должно. Но для страховых взносов это неверный подход.
База по страховым взносам определяется отдельно по каждому физическому лицу. Поэтому выплаты исполняющему обязанности не могут заменить базу по генеральному директору. У организации в такой ситуации есть два разных физлица:
Генеральный директор, который остается единоличным исполнительным органом и находится в отпуске.
Работник, временно исполняющий обязанности, которому начисляется зарплата или доплата за временное исполнение обязанностей.
Посмотрим на практический вывод: по работнику, назначенному исполняющим обязанности, начисляйте страховые взносы с его фактической зарплаты и доплат. По генеральному директору отдельно проверьте, есть ли в этом месяце начисления не ниже МРОТ. Если начислений нет или они меньше МРОТ, доначислите страховые взносы исходя из минимальной базы.
Не объединяйте выплаты директора и исполняющего обязанности. Даже если исполняющему обязанности начислена зарплата выше МРОТ, это не закрывает обязанность по минимальной базе за директора, который сохраняет статус ЕИО.
Выясним причину типичной ошибки. В обсуждаемой ситуации отпускные директору выплатили в прошлом месяце, а сам отпуск пришелся на текущий месяц. Бухгалтер видит, что взносы с отпускных уже начислены и уплачены, поэтому возникает вопрос: почему в текущем месяце нужно снова считать взносы с МРОТ?
Здесь важно разделить выплату и начисление. Для страховых взносов ориентируемся на суммы, начисленные за календарный месяц. Если отпускные были начислены в апреле, то они вошли в базу апреля. Если в мае директор находился в отпуске и в мае ему ничего не начисляли либо начислили меньше МРОТ, то майскую базу нужно довести до МРОТ для целей расчета страховых взносов.
Рассмотрим пример.
Директор ушел в отпуск с 1 по 31 мая.
Отпускные начислены и выплачены в апреле.
В апреле сумма отпускных и других начислений директора превысила МРОТ.
В мае начислений директору нет.
В этом случае в апреле страховые взносы считаем с фактической суммы начисленных отпускных. А в мае, поскольку начисления по директору меньше МРОТ, принимаем базу для страховых взносов равной МРОТ.
Если в 2026 году применяем федеральный МРОТ 27 093 рубля и общий тариф страховых взносов 30%, минимальная сумма страховых взносов за месяц составит:
27 093 × 30% = 8 127,90 рубля.
Если организация применяет пониженный тариф, рассчитывайте взносы исходя из МРОТ с учетом своего тарифа. Например, при тарифе 15% минимальная сумма будет:
27 093 × 15% = 4 063,95 рубля.
Рассмотрим другой вариант. Допустим, отпускные директору начислены не в предыдущем месяце, а в том же месяце, в котором он находится в отпуске. Тогда сравниваем с МРОТ сумму начислений именно этого месяца.
Посмотрим на пример:
Директор находится в отпуске в мае.
Отпускные начислены в мае.
Сумма отпускных составила 80 000 рублей.
МРОТ на 2026 год — 27 093 рубля.
В этой ситуации база за май уже выше МРОТ. Дополнительно доводить ее до МРОТ не нужно, потому что фактические начисления за месяц превышают минимальную величину.
А теперь рассмотрим другой пример:
Директору в мае начислено 15 000 рублей.
МРОТ составляет 27 093 рубля.
Фактическая база меньше МРОТ.
Тогда для страховых взносов принимаем базу 27 093 рубля. Дополнительная облагаемая база составит:
27 093 − 15 000 = 12 093 рубля.
При общем тарифе 30% дополнительные страховые взносы с этой разницы составят:
12 093 × 30% = 3 627,90 рубля.
Итоговые страховые взносы за директора за месяц будут рассчитаны так, как будто база составила не 15 000 рублей, а 27 093 рубля.
Разберем важный нюанс. Нельзя уменьшать минимальную базу пропорционально дням фактической работы директора, если директор весь месяц оставался ЕИО. Отпуск, больничный, отпуск без сохранения зарплаты, неполное рабочее время или отсутствие деятельности организации сами по себе не означают, что полномочия ЕИО осуществлялись неполный месяц.
Пропорциональный расчет применяется не из-за отпуска, а из-за периода осуществления полномочий. То есть смотрим не на то, сколько дней директор работал, а на то, сколько календарных дней в месяце он был единоличным исполнительным органом.
Посмотрим на пример, когда пропорция действительно нужна:
Директор прекратил полномочия 15 мая.
С 16 мая назначен новый директор.
В мае 31 календарный день.
МРОТ — 27 093 рубля.
Минимальную базу по прежнему директору определяем за 15 календарных дней:
27 093 / 31 × 15 = 13 109,52 рубля.
По новому директору минимальную базу определяем за период с 16 по 31 мая:
27 093 / 31 × 16 = 13 983,48 рубля.
А если директор просто ушел в отпуск с 1 по 31 мая, но остался директором, пропорцию не применяем. В этом случае период полномочий — весь месяц, значит минимальная база — полный МРОТ.
Проанализируем, что именно произошло с полномочиями. В большинстве случаев на время отпуска оформляют обычный приказ о временном исполнении обязанностей. Такой приказ нужен для внутренней организации работы: подписания документов по доверенности, согласования платежей, управления текущими процессами. Но он не прекращает полномочия генерального директора как ЕИО.
Если оформлен только внутренний приказ о назначении исполняющего обязанности, действуйте так:
По генеральному директору продолжайте применять правило о минимальной базе не ниже МРОТ.
По исполняющему обязанности начисляйте страховые взносы с фактических выплат: зарплаты, доплаты за совмещение или временное исполнение обязанностей.
Не засчитывайте зарплату исполняющего обязанности в счет минимальной базы директора.
Другая ситуация возникает, если организация не просто назначила и.о. по приказу, а юридически сменила единоличный исполнительный орган: принято решение уполномоченного органа, прекращены полномочия прежнего директора, назначен новый руководитель, внесены сведения в ЕГРЮЛ. В таком случае минимальную базу по прежнему директору определяйте только за календарные дни, когда он был ЕИО, а по новому руководителю — за дни его полномочий.
Ключевой критерий — сохранение статуса ЕИО. Если директор находится в отпуске, но статус ЕИО за ним сохраняется, взносы с базы не ниже МРОТ продолжают начисляться.
Теперь разберем, как проверить расчет в 1С. В типовых конфигурациях механизм расчета страховых взносов за руководителя зависит от версии программы и настроек. В 1С:Зарплата и управление персоналом 8 ред. 3 автоматизация расчета реализована в актуальных релизах, в том числе через настройку учетной политики.
Проверьте настройки по шагам:
Перейдите в раздел Настройка — Предприятие — Организации.
Откройте организацию и перейдите в Учетная политика и другие настройки.
Откройте настройки по страховым взносам.
Проверьте флаг Автоматически дополнять облагаемую базу сотрудника-руководителя до МРОТ (для коммерческих организаций).
В карточке должности директора проверьте признак Должность единоличного руководителя коммерческой организации.
После настройки рассчитайте зарплату документом Начисление зарплаты и взносов. На закладке Взносы программа должна учесть дополнительную облагаемую базу, если начисления директора за месяц меньше МРОТ.
Если автоматический расчет не сработал, проверьте следующие причины:
Релиз программы не обновлен до версии, в которой поддержан новый механизм.
В карточке должности не установлен признак единоличного руководителя.
В учетной политике не включено автоматическое дополнение базы до МРОТ.
Директор оформлен не как сотрудник, а только как физическое лицо без трудового договора.
Ранее выполнялись ручные корректировки, которые мешают автоматическому перерасчету.
Для проверки используйте отчет Анализ взносов в фонды. В нем должна быть видна фактическая база и дополнительная облагаемая база руководителя, если программа доводит расчет до МРОТ.
В 1С:Бухгалтерия 8 также предусмотрены инструменты для начисления страховых взносов за директора исходя из МРОТ. Рассмотрим порядок действий.
Если с директором заключен трудовой договор и у него есть оклад больше нуля, обычно расчет выполняется через стандартный документ Начисление зарплаты. Проверьте, что в карточке сотрудника и должности указаны корректные сведения, а программа обновлена до релиза, поддерживающего расчет по новым правилам.
Если у директора оклад равен нулю или трудовой договор не заключен, используйте документ Регистрация облагаемой базы руководителя. Именно он позволяет зарегистрировать условную базу для страховых взносов, когда реальных начислений нет или они меньше МРОТ.
Разберем порядок:
Откройте раздел Зарплата и кадры.
Перейдите к блоку страховых взносов.
Создайте документ Регистрация облагаемой базы руководителя.
Выберите директора или физическое лицо, которое является ЕИО.
Проверьте месяц регистрации базы.
Проверьте количество календарных дней осуществления полномочий.
Проведите документ и проверьте расчет взносов.
Не создавайте фиктивную зарплату директору только для того, чтобы программа рассчитала взносы. Минимальная база по страховым взносам не означает, что организация обязана начислить директору зарплату в размере МРОТ. Это база только для расчета страховых взносов. НДФЛ с условной базы не начисляется, задолженность по зарплате перед директором не возникает.
После расчета страховых взносов проверьте не только сумму начислений, но и отчетность. Разберем основные формы.
Персонифицированные сведения о физических лицах. В строке 070 по директору должна отражаться база, принимаемая для страховых взносов. Если реальных начислений нет, но директор остается ЕИО, в строке 070 отражайте МРОТ или пропорциональную сумму при неполном месяце полномочий.
Расчет по страховым взносам. В РСВ покажите базу и исчисленные страховые взносы по директору. Даже если зарплаты в месяце нет, расчет не будет полностью нулевым, если есть обязанность начислить взносы с МРОТ.
Уведомление об исчисленных суммах. Если срок уплаты взносов наступает до представления РСВ, отразите суммы в уведомлении по общим правилам.
6-НДФЛ. Условная база для страховых взносов не является фактическим доходом для НДФЛ. Если директору в месяце ничего не выплачивали, НДФЛ с МРОТ не начисляйте и не удерживайте.
Дополнительно сформируйте в 1С отчет Анализ взносов в фонды. Проверьте, что по директору есть либо фактическая база не ниже МРОТ, либо дополнительная база, доводящая общую сумму до МРОТ.
Разберем документы, которые должны быть в организации. Для ежегодного отпуска директора оформите стандартный кадровый документ Отпуск. На основании этого документа рассчитайте отпускные и страховые взносы с отпускных в месяце начисления.
Для временного исполнения обязанностей другим работником оформите приказ. В приказе укажите:
период временного исполнения обязанностей;
какие функции передаются работнику;
право подписи документов, если оно необходимо;
основание для доплаты, если доплата предусмотрена;
размер доплаты или порядок ее расчета.
Если работнику предоставляется право подписывать документы за директора, отдельно проверьте доверенность или иное основание для подписи. Но для расчета страховых взносов за директора это не меняет главный вывод: временный исполняющий обязанности не заменяет директора как физлицо, по которому нужно проверить минимальную базу.
Посмотрим на типичные ошибки и сразу определим правильное действие.
Ошибка: считать, что отпускные, выплаченные в прошлом месяце, закрывают базу текущего месяца. Правильно: сравнивайте с МРОТ начисления каждого календарного месяца отдельно.
Ошибка: не начислять взносы за директора, потому что он был в отпуске. Правильно: отпуск не прекращает полномочия ЕИО, поэтому минимальная база сохраняется.
Ошибка: учитывать зарплату исполняющего обязанности вместо базы директора. Правильно: база определяется отдельно по каждому физическому лицу.
Ошибка: уменьшать МРОТ пропорционально дням отпуска. Правильно: пропорцию применяйте только при неполном месяце полномочий ЕИО, а не при отпуске.
Ошибка: начислять директору зарплату в размере МРОТ, чтобы рассчитались взносы. Правильно: регистрируйте облагаемую базу для взносов, не создавая фиктивную задолженность по зарплате.
Ошибка: начислять НДФЛ с условной базы МРОТ. Правильно: НДФЛ возникает с фактического дохода, а не с условной базы для страховых взносов.
Ошибка: не отражать директора в отчетности, если выплат не было. Правильно: отражайте базу и взносы в отчетности по страховым взносам, если директор сохраняет статус ЕИО.
Сформулируем итог. Если генеральный директор ушел в отпуск, отпускные начислены в прошлом месяце, а в текущем месяце начислений нет или они меньше МРОТ, организация должна начислить страховые взносы за директора исходя из МРОТ. Причина не в том, что директор фактически работал в отпуске, а в том, что он продолжает оставаться единоличным исполнительным органом коммерческой организации.
Назначение работника исполняющим обязанности на период отпуска не освобождает организацию от расчета минимальной базы по директору. Зарплата этого работника выше МРОТ учитывается только по самому работнику. По директору выполняйте отдельную проверку.
Действуйте по алгоритму:
Определите, сохранял ли директор статус ЕИО в месяце отпуска.
Проверьте, в каком месяце начислены отпускные.
Сравните начисления директора за текущий месяц с федеральным МРОТ.
Если начисления меньше МРОТ, примите базу для страховых взносов равной МРОТ.
Если полномочия ЕИО прекращались или начинались в середине месяца, рассчитайте МРОТ пропорционально календарным дням полномочий.
В 1С проверьте настройки должности руководителя, учетную политику по страховым взносам и документ Регистрация облагаемой базы руководителя, если автоматический расчет не сработал.
Проверьте результат через Анализ взносов в фонды, Персонифицированные сведения о физических лицах и Расчет по страховым взносам.
Вывод: в рассматриваемой ситуации взносы с МРОТ за генерального директора начисляйте, если за текущий месяц его начисления меньше МРОТ. Временное назначение исполняющего обязанности и высокая зарплата этого работника не отменяют обязанность по директору.
Информация носит справочный характер