Рассмотрим ситуацию прежнего лизингополучателя на ОСНО. Организация перечислила лизингодателю аванс, получила счет-фактуру на аванс и приняла предъявленный НДС к вычету. К моменту перенайма автомобиля часть аванса еще не была зачтена в счет лизинговых платежей. По соглашению о перенайме все права и обязанности прежнего лизингополучателя переходят новому лизингополучателю, в том числе право, связанное с оставшейся у лизингодателя незачтенной частью аванса.
Разберем по шагам три отдельных вопроса, которые здесь важно не смешивать: нужно ли восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса, как учесть сам незачтенный аванс в бухгалтерском и налоговом учете и что изменится, если новый лизингополучатель компенсирует прежнему стоимость этого аванса.
НДС, ранее принятый к вычету с незачтенной части аванса, при передаче соответствующего права новому лизингополучателю безопаснее восстановить. Именно такую позицию сформулировал Минфин России в Письме от 11.07.2023 № 03-07-11/64532. В актуальных разъяснениях по уступке прав этот подход применяется и к авансам по лизинговым платежам.
При этом выясним важный момент: восстановление НДС не означает, что прежний лизингополучатель еще раз реализует лизинговую услугу. Это возврат в расчеты с бюджетом ранее полученного авансового вычета, поскольку организация сама уже не получит от лизингодателя те услуги, в счет которых был перечислен соответствующий аванс.
Если новый лизингополучатель ничего не компенсирует прежнему за переданное право на незачтенный аванс, возникает существенный риск признания такой передачи безвозмездной. Тогда стоимость безвозмездно переданного имущественного права не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.
Если же договором перенайма установлено, что новый лизингополучатель выплачивает прежнему вознаграждение и в это вознаграждение включена компенсация стоимости незачтенного аванса, ситуация меняется. Рассмотрим такую операцию как возмездную реализацию имущественного права. Доход от передачи прав учитываем в налоговом учете, а стоимость незачтенного аванса можно обосновывать в расходах как стоимость реализуемого имущественного права на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Но восстановление старого авансового НДС при этом не отменяется. Компенсация от нового лизингополучателя решает вопрос с налогом на прибыль и экономикой сделки, однако сама по себе не позволяет прежнему лизингополучателю сохранить вычет НДС по авансу, право на который перешло другому лицу.
Рассмотрим подробнее механизм первоначального вычета. Когда организация перечисляет продавцу или исполнителю аванс, она при соблюдении условий главы 21 НК РФ может принять НДС с этого аванса к вычету. Право предусмотрено пунктом 12 статьи 171 НК РФ. Вычет связан с тем, что впоследствии именно этот покупатель должен приобрести облагаемые НДС товары, работы, услуги или имущественные права.
При обычном исполнении договора схема понятна: лизингодатель оказывает услуги, выставляет документы по лизинговому платежу, прежний авансовый платеж засчитывается, а авансовый НДС восстанавливается в соответствующей части. Одновременно организация получает право на обычный вычет НДС по оказанной лизинговой услуге.
При перенайме происходит другое. Прежний лизингополучатель выходит из договора, а право на получение последующих исполнений лизингодателя переходит новому лизингополучателю. Следовательно, прежний лизингополучатель уже не сможет использовать оставшийся аванс для оплаты собственных будущих лизинговых услуг.
Именно эту ситуацию разбирает Минфин России в Письме от 11.07.2023 № 03-07-11/64532. Финансовое ведомство указывает, что при уступке покупателем права требования по договору, по которому ранее была перечислена предоплата и НДС с нее был принят к вычету, сумму авансового НДС следует восстановить при уступке права.
Хотя письмо сформулировано в отношении уступки покупателем права требования по договору поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, в актуальных материалах по НДС этот вывод прямо применяется и к ситуации, когда был уплачен аванс по лизинговым платежам, НДС принят к вычету, а затем права передаются другому лизингополучателю.
Поэтому проанализируем остаток аванса на дату перенайма. Если, например, первоначально был перечислен аванс 1 200 000 руб., часть аванса на 720 000 руб. уже была зачтена, а 480 000 руб. продолжает числиться как аванс, восстанавливать следует НДС, относящийся именно к оставшейся передаваемой части, а не ко всей первоначально перечисленной сумме.
Ориентируйтесь на дату, когда прежний лизингополучатель фактически передал новому лизингополучателю соответствующие права по договору. Минфин в Письме № 03-07-11/64532 связывает восстановление именно с уступкой права.
Поэтому разберем документы и определим дату перехода прав и обязанностей. Это может быть дата, прямо установленная трехсторонним соглашением между лизингодателем, прежним и новым лизингополучателями, либо иная дата, определяемая условиями договора и законодательством.
Не следует откладывать восстановление НДС до того момента, когда лизингодатель начнет зачитывать этот аванс уже в расчетах с новым лизингополучателем. Для прежнего лизингополучателя ключевое событие произошло раньше: он передал право и перестал быть лицом, в пользу которого должен отрабатываться соответствующий аванс.
Да. Рассмотрим этот момент отдельно, поскольку здесь часто возникает ошибка.
Предположим, в соглашении указано, что новый лизингополучатель обязан заплатить прежнему определенную сумму, которая компенсирует оставшийся незачтенный аванс. Экономически прежний лизингополучатель теперь не теряет стоимость своего права: вместо требования к лизингодателю он получает требование к новому лизингополучателю.
Однако это не превращает прежнего лизингополучателя обратно в покупателя будущих лизинговых услуг. Право по основному договору все равно перешло новому лизингополучателю. Поэтому основание, по которому прежний лизингополучатель первоначально получил авансовый вычет, прекращается применительно к переданной части.
Следовательно, не смешивайте компенсацию стоимости аванса и восстановление НДС с первоначального аванса. Это разные операции.
По старому авансу, перечисленному лизингодателю, восстановим НДС, ранее принятый к вычету.
По договору перенайма отдельно определим доход прежнего лизингополучателя от передачи имущественных прав.
Отдельно определим НДС с реализации имущественных прав по договору перенайма.
Для налога на прибыль определим стоимость переданного имущественного права, которую можно противопоставить доходу от его реализации.
Таким образом, в одной сделке действительно могут одновременно появиться восстановленный НДС с старого аванса и начисленный НДС с вознаграждения за перенайм. Это не двойное начисление одного и того же налога, а налоговые последствия двух разных фактов хозяйственной жизни.
Рассмотрим вторую НДС-операцию. Передача прав по договору лизинга рассматривается как передача имущественных прав. Для плательщика НДС такая операция в общем случае облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 5 статьи 155 и статьи 154 НК РФ.
Налоговую базу определим исходя из стоимости передаваемых прав, установленной договором перенайма. Момент определения налоговой базы связываем с передачей имущественного права в соответствии с пунктом 8 статьи 167 НК РФ.
Поэтому, если новый лизингополучатель выплачивает прежнему вознаграждение за перенаем, прежний лизингополучатель должен не только разобраться с восстановлением старого авансового НДС, но и начислить НДС с реализации передаваемых прав.
С 1 января 2026 года общая ставка НДС составляет 22 процентов. Поэтому для передачи имущественного права, произошедшей в 2026 году, при отсутствии специальной льготы или иной ставки применяем ставку 22 процентов. Если рассматриваем сделку прошлых периодов, используем ставку, действовавшую на дату соответствующей реализации.
Это особенно важно для переходящих договоров. Например, аванс лизингодателю мог быть перечислен еще в 2025 году и содержать НДС по ставке 20 процентов, а перенайм может произойти уже в 2026 году, когда передача имущественного права облагается по ставке 22 процента.
Не пересчитывайте ранее принятый авансовый вычет с 20 до 22 процентов. Восстановить нужно именно ту сумму НДС, которая ранее была принята к вычету.
Посмотрим на пример. В 2025 году незачтенная часть аванса составляет 1 200 000 руб., в том числе НДС по действовавшей тогда ставке 20 процентов — 200 000 руб. В 2026 году это право передается новому лизингополучателю.
При восстановлении старого авансового НДС восстановим 200 000 руб. Не будем пересчитывать 1 200 000 руб. по расчетной ставке 22/122.
Но если в 2026 году прежний лизингополучатель получает отдельное вознаграждение за передачу имущественных прав, к этой новой операции применяем уже действующую в 2026 году ставку 22 процентов.
Таким образом, при переходящей сделке сумма восстановленного НДС и сумма вновь начисленного НДС вполне могут рассчитываться по разным ставкам. Это нормальная ситуация, потому что налоги относятся к разным хозяйственным операциям и разным моментам определения налоговой базы.
Нет, такой механизм главой 21 НК РФ не предусмотрен. На это Минфин также обратил внимание в Письме от 11.07.2023 № 03-07-11/64532.
Не следует пытаться решить проблему простым переоформлением первоначального авансового счета-фактуры, который лизингодатель выставлял прежнему лизингополучателю. Новый лизингополучатель не становится автоматически обладателем старого налогового вычета только потому, что ему переданы гражданско-правовые права по договору.
Для прежнего лизингополучателя это еще один аргумент в пользу восстановления ранее принятого авансового НДС.
Теперь разберем второй вопрос автора темы: можно ли сумму незачтенного аванса отнести на счет 91.02.
При выходе прежнего лизингополучателя из договора право требования, связанное с перечисленным лизингодателю авансом, у него прекращается. Если аванс в программе продолжает числиться по дебету счета 60.02 либо на соответствующем субсчете счета 76, этот остаток нельзя оставлять на балансе прежнего лизингополучателя после передачи права другому лицу.
Для разовой операции по перенайму, не являющейся обычным видом деятельности организации, списание переданного права обычно отражают в составе прочих расходов. Типовая логика проводки выглядит так: Дебет 91.02 — Кредит 60.02 либо кредит соответствующего субсчета счета 76, на котором учитывался аванс.
Но обратим внимание на важную деталь: не следует автоматически списывать на 91.02 только сумму аванса без НДС. Если на счете 60.02 у организации числится аванс в полной сумме, включая НДС, именно соответствующее дебетовое сальдо счета расчетов должно быть закрыто при передаче права.
Одновременно разберемся с НДС, который ранее был принят к вычету с аванса и учитывается через счет 76.ВА. При стандартной схеме восстановления авансового НДС используется запись Дебет 76.ВА — Кредит 68.02. Тем самым закрывается сумма НДС по выданному авансу и увеличивается НДС к уплате.
Поэтому не пытайтесь механически свести всю операцию к одной проводке на сумму «аванса без НДС». Сначала посмотрим реальные остатки по 60.02, 76.ВА, счетам расчетов по лизингу и регистрам НДС, а затем закроем каждый объект учета своим способом.
Этот нюанс часто и вызывает вопрос о том, какую именно сумму списывать.
Если организация перечислила поставщику 1 200 000 руб. и приняла к вычету 200 000 руб. НДС с аванса, в бухгалтерских регистрах может одновременно существовать дебетовая задолженность поставщика по счету 60.02 на 1 200 000 руб. и связанная с ней сумма авансового НДС по счету 76.ВА.
При подготовке бухгалтерской отчетности аванс может представляться с учетом соответствующей корректировки на НДС. Но это не означает, что бухгалтерскую запись по списанию задолженности нужно формировать только на «чистые» 1 000 000 руб.
Разберем реальные счета учета и закроем то сальдо, которое существует в бухгалтерской базе. Иначе после перенайма на счете 60.02 останется искусственная дебиторская задолженность лизингодателя перед организацией, которая уже не имеет права требовать зачет этой суммы в свою пользу.
Теперь проанализируем налог на прибыль. Именно здесь принципиально важно понять, является передача права возмездной или безвозмездной.
Если новый лизингополучатель не выплачивает прежнему лизингополучателю никакой компенсации за незачтенный аванс и из договора невозможно установить какое-либо встречное предоставление именно за это имущественное право, появляется основание квалифицировать его передачу как безвозмездную.
Пункт 16 статьи 270 НК РФ прямо исключает из налоговых расходов стоимость безвозмездно переданного имущества, работ, услуг и имущественных прав, а также расходы, связанные с такой передачей.
Именно на этом основан ответ эксперта в рассматриваемой теме: если право на оставшийся аванс просто отдали новому лизингополучателю и последний ничего за него не компенсирует, списать эту стоимость в бухгалтерском учете можно, но при расчете налога на прибыль соответствующий расход безопаснее не учитывать.
В результате в бухгалтерском и налоговом учете появится различие. Если расход признается в бухгалтерском учете на счете 91.02, но не принимается в налоговом учете, дополнительно проанализируем последствия по ПБУ 18/02.
Теперь ответим непосредственно на уточняющий вопрос автора темы.
Да, это существенно меняет аргументацию по налогу на прибыль. Если договор устанавливает возмездную передачу прав и предусматривает, что новый лизингополучатель компенсирует прежнему стоимость передаваемого права, связанного с незачтенным авансом, можно рассматривать операцию как реализацию имущественного права.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения таких имущественных прав и связанные с приобретением и реализацией расходы.
Актуальные методические материалы по перенайму лизинга также указывают, что остаток аванса по лизинговым платежам, в том числе относящийся к выкупной стоимости и не зачтенный к моменту перенайма, может включаться в расходы на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Именно такой подход приводит и фирма 1С в материалах по отражению смены стороны договора лизинга в 1С:Бухгалтерии 8: для целей налога на прибыль остаток незачтенного аванса включается в расходы, а в программе его можно отразить документом Корректировка долга.
Однако чтобы эта позиция действительно соответствовала вашей сделке, не ограничивайтесь общей фразой «в стоимость перенайма входят все передаваемые права и обязанности». Разберем, как оформить условия гораздо надежнее.
Зафиксируйте экономику сделки так, чтобы из документов было понятно, за что именно платит новый лизингополучатель.
Укажите общую стоимость передачи прав и обязанностей по договору лизинга.
Отдельно укажите, какой остаток аванса числится у лизингодателя на дату перенайма.
Укажите, что право на зачет этой суммы в счет последующих лизинговых платежей переходит новому лизингополучателю.
Прямо предусмотрите обязанность нового лизингополучателя компенсировать прежнему лизингополучателю стоимость передаваемого права.
Если общая цена перенайма складывается из нескольких элементов, приведите их расчет в самом соглашении или отдельном приложении.
Отдельно определите порядок начисления НДС на вознаграждение за передачу имущественных прав.
Подтвердите остаток аванса документами лизингодателя и актом сверки расчетов.
Например, вместо расплывчатого условия «все права и обязанности передаются за 1 500 000 руб.» желательно иметь расчет, из которого видно, что определенная часть встречного предоставления относится к переданному праву на незачтенный аванс, а остальная часть является дополнительным вознаграждением за сам перенаем.
Чем лучше связана компенсация с конкретным переданным имущественным правом, тем проще обосновать расход по статье 268 НК РФ.
Представим две ситуации.
В первой прежний лизингополучатель перечислил лизингодателю значительный аванс. Затем автомобиль передают новому лизингополучателю, и в соглашении просто написано, что «все права и обязанности переходят новому лизингополучателю без дополнительных расчетов между сторонами».
В таком варианте трудно доказать, что прежний лизингополучатель реализовал право на оставшийся аванс за плату. Напротив, документы подтверждают, что никакой отдельной компенсации он не получил. Здесь позиция о непризнании расхода на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ выглядит наиболее осторожной.
Во второй ситуации договор устанавливает цену перенайма и отдельно подтверждает, что в состав передаваемых имущественных прав входит право на зачет незачтенного аванса в определенном размере, которое новый лизингополучатель компенсирует прежнему. Здесь уже есть встречное предоставление, доход от реализации имущественного права и значительно более сильное основание применять подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Поэтому налоговый результат определяется не названием платежа, а реальными условиями сделки и документами, подтверждающими ее экономическое содержание.
Предположим, организация перечислила лизингодателю аванс в 2025 году. На дату перенайма в 2026 году у нее остается незачтенным 1 200 000 руб., в том числе НДС, который первоначально был рассчитан по ставке 20 процентов, — 200 000 руб.
В 2025 году организация приняла эти 200 000 руб. к вычету на основании авансового счета-фактуры.
В августе 2026 года стороны заключают соглашение о перенайме, и право на оставшийся аванс переходит новому лизингополучателю.
Разберем последствия.
Восстановим старый авансовый НДС — 200 000 руб. Именно эту сумму ранее принимали к вычету. Увеличивать ее до ставки 22 процентов не нужно.
Закроем у прежнего лизингополучателя дебиторскую задолженность по незачтенному авансу, поскольку после передачи прав лизингодатель больше не должен зачитывать эту сумму в пользу прежнего лизингополучателя.
Если новый лизингополучатель компенсирует переданное право, признаем доход от передачи имущественных прав.
При реализации имущественного права в 2026 году рассчитаем НДС уже по действующей ставке 22 процента.
При расчете налога на прибыль сопоставим доход от реализации права со стоимостью переданного права в порядке статьи 268 НК РФ, если передача является возмездной и расходы документально подтверждены.
Обратите внимание: если стороны хотят, чтобы прежний лизингополучатель получил обратно именно всю экономическую стоимость старого аванса, внимательно сформулируйте цену. Сумма «1 200 000 руб., в том числе НДС 22 процента» и сумма «1 200 000 руб. плюс НДС 22 процента» дают совершенно разный экономический результат.
В первом случае 1 200 000 руб. уже содержит новый НДС, поэтому чистая стоимость передаваемого права будет меньше 1 200 000 руб. Во втором случае 1 200 000 руб. представляет собой цену права без нового НДС, а НДС предъявляется новому лизингополучателю дополнительно.
Поэтому перед подписанием соглашения рассчитайте не только бухгалтерские проводки, но и денежный результат после восстановления старого НДС и начисления нового НДС с перенайма.
Для правильного учета разделим НДС на три возможных блока.
НДС с первоначального аванса лизингодателю. Его прежний лизингополучатель когда-то принял к вычету. При передаче права на незачтенный аванс этот вычет восстанавливаем.
НДС по уже оказанным лизинговым услугам. Если часть аванса до перенайма была зачтена в оплату оказанных прежнему лизингополучателю услуг, по этой части действуют обычные правила учета лизинговых платежей. Повторно восстанавливать уже корректно отработанные суммы из-за перенайма не нужно.
НДС с вознаграждения за передачу прав новому лизингополучателю. Это уже налог с новой реализации имущественных прав со стороны прежнего лизингополучателя.
Именно такое разделение позволяет избежать наиболее распространенной ошибки, когда бухгалтер видит в договоре только одну сумму и пытается одной проводкой одновременно закрыть аванс, восстановить входной НДС и начислить НДС с перенайма.
Теперь рассмотрим практическую часть. В 1С:Бухгалтерии 8 редакции 3.0 фирма 1С рекомендует прежнему лизингополучателю использовать несколько документов, поскольку перенаем состоит из нескольких хозяйственных операций.
Сначала используйте документ Прекращение лизинга для отражения прекращения учета договора у прежнего лизингополучателя и выбытия права пользования активом в порядке ФСБУ 25/2018.
Для отражения вознаграждения, причитающегося от нового лизингополучателя, используйте документ Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги. В качестве контрагента укажите нового лизингополучателя. Этой операцией программа позволяет отразить доход от перенайма и начислить НДС с реализации.
Остаток незачтенного аванса для целей налогового учета фирма 1С рекомендует отражать документом Корректировка долга.
Конкретные счета и движения зависят от того, каким образом в информационной базе изначально велся лизинг, применялась ли сложная схема учета по ФСБУ 25/2018, на каких субсчетах учитывались расчеты и какая версия программы используется. Поэтому не воспроизводите проводки механически без проверки своей базы.
Перед вводом документов проведем сверку.
Сформируйте анализ счета 60.02 по лизингодателю и договору лизинга.
Проверьте счет 76.ВА и определите, какая сумма авансового НДС еще относится к незачтенному авансу.
Проверьте счета расчетов по договору лизинга, в частности используемые в вашей базе субсчета счета 76.
Сформируйте Акт сверки расчетов с контрагентом с лизингодателем.
Сопоставьте бухгалтерские данные с соглашением о перенайме и документом лизингодателя, подтверждающим остаток незачтенного аванса.
Определите, какая часть первоначального аванса уже была зачтена и по какой части НДС уже восстанавливался ранее.
В материалах 1С по лизингу для сверки расчетов отдельно указывается, что авансы могут контролироваться по счету 60.02. Это особенно удобно в ситуации перенайма, поскольку нам нужно получить точный остаток именно на дату перехода прав.
После определения суммы восстановим авансовый НДС в том квартале, в котором передано право.
При обычном зачете выданного аванса программа умеет формировать соответствующие движения по НДС автоматически. Но при перенайме хозяйственная операция нестандартная, поэтому обязательно проверьте, сформировалось ли восстановление фактически.
Контролируйте счет 76.ВА, счет 68.02, книгу продаж и декларацию по НДС. Восстановленные суммы НДС отражаются в разделе 3 декларации, в частности в показателе общей суммы налога, подлежащей восстановлению.
В типовых операциях для формирования записей по восстановлению НДС используется регламентный механизм и документ Формирование записей книги продаж. Однако конкретная автоматизация зависит от характера операции и релиза программы.
Если после оформления перенайма программа не сформировала требуемое восстановление автоматически, не ограничивайтесь простой ручной проводкой по счету 68.02. Для декларации важны не только бухгалтерские счета, но и налоговые регистры НДС. При необходимости используйте предусмотренные конфигурацией способы ручной регистрации операции и затем проверьте книгу продаж и декларацию.
Документ Операция, введенная вручную применяйте только после понимания, какие именно бухгалтерские и налоговые движения отсутствуют. Простая запись по Плану счетов без корректных движений регистров НДС может дать правильное сальдо счета 68 и одновременно неправильную декларацию.
Рассмотрим общую логику, а не универсальную схему для любой информационной базы.
Если незачтенный аванс учитывается на 60.02, при передаче соответствующего права понадобится закрыть этот остаток. Для разовой операции типовая экономическая логика выглядит как Дебет 91.02 — Кредит 60.02.
Если НДС с данного аванса ранее был принят к вычету и числится через 76.ВА, его восстановление обычно отражается как Дебет 76.ВА — Кредит 68.02.
Если новому лизингополучателю выставляется вознаграждение за перенаем, отражаем задолженность нового лизингополучателя и прочий доход. Для операции, не являющейся обычным видом деятельности, в методических примерах применяется счет 91.01.
НДС с вознаграждения отражается отдельно по кредиту 68.02 с отнесением соответствующей суммы в дебет счета учета прочих расходов, если используется схема учета через счет 91.
Кроме того, при применении ФСБУ 25/2018 необходимо прекратить признание соответствующего права пользования активом и обязательства по аренде. Разница между их балансовыми величинами на дату прекращения признается доходом или расходом в соответствии с пунктом 23 ФСБУ 25/2018. Эту часть операции не следует смешивать с отдельным остатком аванса и с вознаграждением за перенайм.
Такая проводка может закрыть один конкретный остаток — незачтенный аванс. Но она не решает остальные задачи.
После перенайма нам отдельно нужно убедиться, что прекращены ППА и обязательство по аренде, отражено вознаграждение нового лизингополучателя, начислен НДС с реализации имущественных прав, восстановлен НДС с старого аванса и корректно сформированы налоговые регистры.
Кроме того, бухгалтерский расход по счету 91.02 и расход, принимаемый для налога на прибыль, — не одно и то же. Поэтому в документе Корректировка долга и в настройках статьи прочих доходов и расходов проверьте отдельно бухгалтерский и налоговый учет.
Если передача возмездная, рассмотрим незачтенный аванс как стоимость передаваемого имущественного права.
Доходом прежнего лизингополучателя будет причитающееся ему от нового лизингополучателя вознаграждение за передачу прав без НДС. Одновременно на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ можно уменьшить доход на стоимость реализованного имущественного права, если сумма подтверждена договором, платежными документами, актами сверки и данными учета.
Не задавайте налоговый расход автоматически как «аванс без НДС» только потому, что именно так сформулирован вопрос на форуме. Определите фактическую стоимость права по налоговым регистрам и документам. В актуальных рекомендациях 1С говорится о включении в расходы именно остатка уплаченного, но не зачтенного аванса.
При этом не допускайте двойного учета одной и той же суммы: если какой-либо компонент аванса уже был признан расходом раньше как лизинговый платеж, повторно признавать его стоимость при перенайме нельзя. Поэтому перед расчетом расхода обязательно отделите действительно незачтенную часть от уже отработанных лизингодателем платежей.
Рассмотрим распространенную конструкцию: новый лизингополучатель должен полностью возместить прежнему стоимость права на оставшийся аванс.
В этом случае в налоговом учете возникает доход от реализации имущественного права и одновременно расход в виде его подтвержденной стоимости. Если суммы экономически совпадают, финансовый результат по этому компоненту сделки может быть близок к нулю.
Но не делайте вывод, что «раз прибыли нет, значит НДС тоже нет». НДС рассчитывается по своим правилам. Восстановление старого авансового вычета и начисление НДС с возмездной передачи имущественного права рассматриваем отдельно от результата по налогу на прибыль.
Кроме того, проверьте, как сформулирована цена: включает ли она НДС или НДС начисляется сверх согласованной стоимости. Из-за этого одинаковая на первый взгляд «компенсация 1 000 000 руб.» может дать совершенно разный результат.
Если имущественное право передается дешевле его подтвержденной стоимости, возникает убыток от реализации права. Возможность и порядок его признания проанализируем с учетом статей 268 и, когда применимо к конкретной конструкции уступки требования, 279 НК РФ.
Здесь особенно важно правильно определить юридическую природу передаваемого права. Перенаем представляет собой передачу комплекса прав и обязанностей по договору лизинга, а не всегда обычную денежную цессию. Поэтому при существенном убытке желательно, чтобы цена сделки имела экономическое обоснование.
Если стороны взаимозависимы, цена символическая или передача фактически приносит новому лизингополучателю очевидную существенную выгоду, налоговый риск возрастает. В такой ситуации не ограничивайтесь бухгалтерской справкой — подготовьте расчет стоимости передаваемых прав и документы, объясняющие деловую цель сделки.
Не будем автоматически делать такой вывод. При перенайме новый лизингополучатель действительно принимает не только права, но и обязанности по дальнейшим платежам. Однако для безопасного налогового учета стоимости ранее перечисленного прежним лизингополучателем аванса лучше иметь прямое и понятное встречное предоставление в его пользу.
Если старый лизингополучатель передает экономически ценное право на уже внесенный аванс, но не получает за него никаких денежных средств и договор никак не показывает, что этот компонент учтен при определении вознаграждения, инспекции значительно проще утверждать, что стоимость соответствующего права передана безвозмездно.
Поэтому не полагайтесь только на общую конструкцию перемены лица в обязательстве. Закрепите цену и порядок компенсации документально.
Соберем комплект документов, который позволит проследить всю операцию от первоначальной оплаты до перенайма.
Первоначальный договор лизинга и график платежей.
Платежные документы на перечисление аванса лизингодателю.
Авансовый счет-фактуру лизингодателя, по которому НДС был принят к вычету.
Документы, подтверждающие последующий зачет части аванса.
Расчет остатка незачтенного аванса непосредственно на дату перенайма.
Акт сверки с лизингодателем.
Соглашение о перенайме с согласием лизингодателя.
Условие договора или приложение, определяющее стоимость передаваемого права на незачтенный аванс.
Документ о передаче прав и обязанностей новому лизингополучателю.
Документы на вознаграждение прежнего лизингополучателя и счет-фактуру либо УПД по облагаемой НДС передаче имущественных прав.
Бухгалтерскую справку с расчетом восстанавливаемого НДС и объяснением связи суммы с передаваемой частью аванса.
Такой комплект позволит одновременно подтвердить сумму старого аванса, остаток права, дату его передачи, размер восстановленного НДС, доход от реализации и налоговый расход.
Перенаем предполагает передачу другому лицу не только отдельного требования, но и комплекса прав и обязанностей арендатора. В соответствии с пунктом 2 статьи 615 ГК РФ передача арендатором своих прав и обязанностей другому лицу производится с согласия арендодателя.
При одновременной передаче всех прав и обязанностей применяются также правила о передаче договора, уступке требования и переводе долга. Поэтому для практической работы удобнее иметь трехстороннее соглашение, подписанное прежним лизингополучателем, новым лизингополучателем и лизингодателем, либо иной комплект документов, однозначно подтверждающий согласие лизингодателя.
Именно из этого соглашения должно быть понятно, с какой даты прекращаются права прежнего лизингополучателя и возникают права нового. Эта дата понадобится нам и для бухгалтерского учета, и для определения НДС-последствий.
После оформления всех операций не ограничивайтесь тем, что документы успешно провелись. Разберем контрольные точки.
Проверьте, закрыт ли остаток по 60.02 у прежнего лизингополучателя именно в части переданного аванса.
Проверьте счет 76.ВА: по переданной части аванса не должен продолжать числиться старый авансовый НДС.
Проверьте счет 68.02 и убедитесь, что восстановленный НДС увеличил обязательство перед бюджетом.
Сформируйте книгу продаж и убедитесь, что восстановление НДС вошло в налоговые регистры текущего квартала.
Проверьте раздел 3 декларации по НДС и сумму восстановленного налога.
Проверьте реализацию новому лизингополучателю и начисленный НДС с вознаграждения.
Проверьте счет 91.01 по доходу от перенайма и 91.02 по связанным расходам.
Проверьте отдельно показатели БУ и НУ по статье прочих доходов и расходов.
Проверьте прекращение учета ППА и обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018.
Запустите Экспресс-проверку ведения учета и дополнительно вручную сопоставьте книгу продаж с оборотами по счетам НДС.
Если организация оставит ранее заявленный вычет, хотя право на незачтенный аванс уже передано другому лизингополучателю, она вступает в противоречие с актуальной позицией Минфина по Письму № 03-07-11/64532 и действующими методическими разъяснениями по уступке авансовых прав.
При проверке инспекция может потребовать восстановить НДС за соответствующий квартал, доначислить налог и рассчитать пени. Поэтому при существенной сумме лучше заранее проверить декларацию того квартала, в котором произошел перенаем.
Если ошибка обнаружена уже после сдачи декларации, проанализируйте необходимость подачи уточненной декларации и состояние ЕНС с учетом общих правил статьи 81 НК РФ. Не исправляйте налоговую ошибку только бухгалтерской проводкой текущего периода, если сама обязанность по восстановлению относится к прошлому налоговому периоду.
Фраза «восстановить НДС» не означает отдельный платеж непосредственно в день подписания соглашения о перенайме. Восстановленную сумму включаем в расчеты по НДС соответствующего налогового периода.
Она увеличивает общую сумму налога по декларации. НДС по итогам квартала уплачивается по общим правилам — равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, если для организации не действует специальный порядок.
Поэтому корректнее говорить: восстановим ранее принятый вычет и отразим его в декларации, вследствие чего увеличится сумма НДС к уплате.
Вернемся к исходной ситуации форума. Если компенсации за оставшийся аванс нет, бухгалтерская дебиторская задолженность все равно должна исчезнуть, потому что прежний лизингополучатель утратил соответствующее право.
Поэтому списание в бухгалтерском учете необходимо независимо от того, разрешает ли НК РФ уменьшить налоговую прибыль.
Если передача квалифицируется как безвозмездная, сформируем расход в БУ и не примем его в НУ. В программе для соответствующей статьи прочих доходов и расходов настройте налоговый учет так, чтобы бухгалтерский расход не уменьшил автоматически налоговую базу по прибыли.
Если организация применяет ПБУ 18/02, проанализируйте возникающее постоянное различие и соответствующий эффект по налогу на прибыль.
Если новый лизингополучатель платит за передаваемое право, а договор и расчет цены позволяют связать доход с незачтенным авансом, рассмотрим операцию как возмездную реализацию имущественного права.
В бухгалтерском учете стоимость выбывающего права формирует расход, а причитающееся вознаграждение — доход.
В налоговом учете доход от реализации имущественного права признаем в соответствии со статьями 248 и 249 НК РФ, а подтвержденную стоимость реализуемого права учитываем по правилам подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Именно поэтому условие о компенсации незачтенного аванса имеет не формальное, а непосредственное налоговое значение.
Не рекомендуется сначала установить символическую цену перенайма, а затем пытаться в учете списать крупный остаток незачтенного аванса как стоимость реализованного права.
Если, например, новому лизингополучателю передается право использовать аванс стоимостью 2 000 000 руб., а за всю передачу прав он платит прежнему лизингополучателю только 10 000 руб., потребуется серьезное экономическое обоснование такой цены.
Особенно внимательно подходите к подобным условиям при сделках между взаимозависимыми лицами. Сначала определите экономику перенайма, затем закрепите ее в договоре и только после этого настройте бухгалтерский и налоговый учет.
Сведем решение задачи в последовательный алгоритм.
Получите от лизингодателя подтвержденный остаток незачтенного аванса на дату перенайма.
Определите, какой НДС с этой суммы ранее был фактически принят прежним лизингополучателем к вычету.
В квартале передачи права восстановите именно этот ранее принятый НДС.
Не переоформляйте первоначальный авансовый счет-фактуру на нового лизингополучателя — такой механизм не предусмотрен главой 21 НК РФ.
Закройте в бухгалтерском учете остаток аванса, поскольку соответствующее право у прежнего лизингополучателя прекратилось.
Если новый лизингополучатель ничего за это право не компенсирует, в налоговом учете исходите из риска применения пункта 16 статьи 270 НК РФ и не уменьшайте прибыль на стоимость безвозмездно переданного права без отдельного обоснования.
Если хотите учитывать стоимость права в налоговых расходах, предусмотрите возмездную передачу и документально закрепите компенсацию незачтенного аванса.
При возмездной передаче признайте доход от реализации имущественного права и рассмотрите стоимость незачтенного аванса в расходах по подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Отдельно начислите НДС с вознаграждения за передачу имущественных прав. Для операций 2026 года применяйте общую ставку 22 процента, если нет специального основания для иной ставки.
В 1С:Бухгалтерии 8 используйте связку документов Прекращение лизинга, Реализация (акт, накладная, УПД), Корректировка долга и механизм формирования книги продаж, после чего обязательно проверьте счета и налоговые регистры.
В исходной ситуации, когда у прежнего лизингополучателя остается незачтенная часть аванса и НДС с нее ранее был принят к вычету, а затем все права на эту часть аванса переходят новому лизингополучателю, авансовый НДС следует восстановить. Основанием для безопасной позиции является Письмо Минфина России от 11.07.2023 № 03-07-11/64532 и сложившийся подход к уступке прав по предоплаченным договорам.
При этом ответ на вопрос о расходе зависит от условий соглашения.
Если компенсации нет, право фактически передается без отдельного встречного предоставления. В бухгалтерском учете стоимость выбывающего права списываем, как правило, в прочие расходы, но в налоговом учете возникает ограничение пункта 16 статьи 270 НК РФ на расходы при безвозмездной передаче имущественных прав.
Если договор предусматривает, что новый лизингополучатель компенсирует стоимость незачтенного аванса, позиция становится другой: полученное вознаграждение учитываем как доход от реализации имущественного права, а стоимость передаваемого незачтенного аванса можно обосновывать как расход по подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
Поэтому на уточняющий вопрос автора «если бы в условиях договора было прописано, что в стоимость переданных прав и обязанностей входит стоимость этого незачтенного аванса, можно ли было бы принять его в расходы?» ответим так: да, при возмездной и документально подтвержденной передаче для этого имеются значительно более сильные основания; однако лучше прямо выделить компенсацию соответствующего имущественного права в договоре или приложении, а не ограничиваться общей формулировкой о совокупной стоимости прав и обязанностей.
И еще раз зафиксируем главное: даже если новый лизингополучатель полностью компенсирует прежнему стоимость незачтенного аванса и эта стоимость учитывается в расходах по налогу на прибыль, ранее принятый вычет НДС с передаваемой части аванса все равно восстанавливаем. Кроме того, отдельно рассчитываем НДС с самой возмездной передачи имущественных прав.
В бухгалтерском учете также не будем автоматически относить на 91.02 только «аванс без НДС». Сначала проверим фактический остаток 60.02 или соответствующего счета 76 и остаток 76.ВА. Закроем само право требования в той сумме, в которой оно числится на счетах расчетов, а восстановление ранее принятого авансового НДС отразим отдельно.
Так мы разделим четыре самостоятельных элемента операции — прекращение лизинга по ФСБУ 25/2018, выбытие права на незачтенный аванс, восстановление старого авансового НДС и реализацию имущественных прав новому лизингополучателю — и избежим ситуации, когда одна бухгалтерская запись искажает сразу бухгалтерский учет, налог на прибыль и декларацию по НДС.
Информация носит справочный характер