Повторно принимать к вычету НДС по ежемесячным счетам-фактурам лизингодателя не нужно и нельзя. Если НДС по лизинговым услугам уже был отражен в книге покупок и принят к вычету, повторная регистрация тех же счетов-фактур приведет к двойному вычету.
Если организация восстановила НДС с аванса в большей сумме, чем требовалось по условиям договора лизинга, исправляйте не вычет по ежемесячным услугам, а ошибочную сумму восстановления авансового НДС. Для этого определите, какая часть аванса фактически зачитывалась в каждом месяце, пересчитайте НДС, внесите изменения в книгу продаж соответствующего квартала и при необходимости представьте уточненную декларацию по НДС.
Рассмотрим подробнее, почему возникает ощущение, что НДС по ежемесячным лизинговым услугам оказался не принят к вычету. В учете одновременно отражаются две самостоятельные операции, которые нельзя смешивать.
Вычет НДС с перечисленного аванса. После перечисления авансового платежа лизингополучатель вправе принять предъявленный лизингодателем НДС к вычету при наличии договора с условием о предоплате, платежного документа и правильно оформленного авансового счета-фактуры. Основанием являются пункт 12 статьи 171 и пункт 9 статьи 172 НК РФ.
Вычет НДС по ежемесячным лизинговым услугам. После оказания услуг, принятия их к учету и получения счета-фактуры лизингополучатель принимает к вычету НДС со стоимости услуг. Основанием являются пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ.
Восстановление ранее принятого к вычету НДС с аванса. Одновременно с возникновением права на вычет по оказанным услугам нужно восстановить авансовый НДС, но только в части аванса, которая зачитывается в оплату соответствующих услуг. Основанием является подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Таким образом, вычет по ежемесячному счету-фактуре и восстановление авансового НДС являются разными налоговыми операциями. Вычет по услугам отражается в книге покупок, а восстановление НДС с аванса — в книге продаж.
Если в одном квартале принять к вычету 5 983,35 рубля по счету-фактуре на лизинговые услуги и восстановить 5 983,35 рубля с аванса, итоговое влияние на сумму НДС к уплате действительно будет равно нулю. Но это не означает, что вычет по услугам отсутствует. Он был применен, а его экономический эффект был полностью компенсирован восстановлением другой суммы налога — НДС, ранее принятого к вычету с аванса.
Не регистрируйте ежемесячный счет-фактуру повторно. Исправляйте сумму восстановления, если она была рассчитана неправильно.
Определяйте сумму восстановления не по полной стоимости ежемесячных услуг и не по полной сумме НДС в ежемесячном счете-фактуре. Сначала выясните, какая часть ранее перечисленного аванса по условиям договора засчитывается в оплату услуг данного месяца.
Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ требует восстанавливать НДС в размере налога, приходящегося на стоимость приобретенных товаров, работ или услуг, в оплату которых подлежит зачету ранее перечисленная предоплата согласно условиям договора.
ФНС России также разъяснила этот порядок в письме от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@. При частичном зачете аванса восстанавливайте НДС только с зачитываемой части. Если услуги оказываются поэтапно, а аванс погашается постепенно, восстанавливайте налог по частям.
Для операций рассматриваемого периода, облагаемых по ставке 20 процентов, используйте формулу:
НДС к восстановлению = сумма аванса, зачтенная в текущем месяце × 20 / 120.
Либо определите сумму восстановления по данным счета-фактуры, но только в пределах той части стоимости услуг, которая оплачивается за счет аванса.
С 1 января 2026 года общая ставка НДС составляет 22 процента. Для операций, облагаемых по этой ставке, применяйте расчетную ставку 22/122. Однако при исправлении операций 2022–2023 годов сохраняйте ставку, которая действовала в момент совершения соответствующей операции, то есть 20 процентов.
Проанализируем главную причину ошибки. В графике лизинговых платежей могут одновременно присутствовать разные показатели:
стоимость лизинговых услуг, начисляемая за месяц;
сумма ежемесячного платежа, которую нужно перечислить денежными средствами;
часть первоначального аванса, засчитываемая в текущем месяце;
выкупной платеж, комиссия, страхование или иные платежи, если они предусмотрены договором;
остаток незачтенного аванса после окончания месяца.
Стоимость услуг за месяц может быть больше суммы, перечисляемой в этом месяце. Разница часто погашается за счет ранее уплаченного аванса. Именно с этой разницы, а не со всей стоимости услуг, восстанавливайте авансовый НДС.
Однако не определяйте сумму зачета только арифметически, если договор содержит сложную структуру платежей. Сначала изучите договор, график начислений, график платежей, порядок зачета аванса и акты лизингодателя. Разница между начислением и текущей оплатой может включать не только зачет аванса, но и другие элементы расчетов.
Предположим, что стоимость лизинговых услуг за январь составляет 35 900,10 рубля, в том числе НДС 5 983,35 рубля. По графику в январе денежными средствами перечисляется 30 168 рублей, а оставшаяся часть стоимости услуг погашается за счет первоначального аванса.
Рассчитаем часть аванса, зачтенную за январь:
35 900,10 − 30 168,00 = 5 732,10 рубля.
Рассчитаем НДС, приходящийся на зачтенную часть аванса:
5 732,10 × 20 / 120 = 955,35 рубля.
В таком варианте учета за январь выполните две операции:
примите к вычету НДС по лизинговым услугам в сумме 5 983,35 рубля;
восстановите НДС с аванса в сумме 955,35 рубля.
Итоговое уменьшение НДС к уплате за счет операций января составит:
5 983,35 − 955,35 = 5 028,00 рублей.
Если вместо 955,35 рубля восстановить всю сумму 5 983,35 рубля, налог окажется завышен на 5 028 рублей. Но исправлять эту ошибку повторным вычетом 5 983,35 рубля нельзя. Нужно уменьшить ранее отраженное восстановление с 5 983,35 до 955,35 рубля.
Рассмотрим другой вариант. Если договор предусматривает, что вся стоимость услуг за январь в сумме 35 900,10 рубля погашается за счет аванса, восстановите всю сумму НДС 5 983,35 рубля. В этом случае полный размер восстановления будет правильным.
Рассмотрим третий вариант. Если стоимость услуг полностью оплачена отдельным текущим платежом, а первоначальный аванс в январе вообще не зачитывается, авансовый НДС за январь не восстанавливайте. Вычет НДС по ежемесячному счету-фактуре при соблюдении установленных условий сохраните в полном размере.
Следовательно, одинаковая сумма счета-фактуры может приводить к разным суммам восстановления. Все зависит от порядка зачета аванса, установленного договором.
Первоначальный авансовый платеж составил 131 838,40 рубля, в том числе НДС 21 973,07 рубля. Эту сумму НДС организация приняла к вычету после получения авансового счета-фактуры.
В дальнейшем были отражены следующие суммы восстановления:
за декабрь — 955,35 рубля;
за январь — 5 983,35 рубля;
за февраль — 5 983,35 рубля;
за март — 5 983,35 рубля;
за апрель — 3 067,67 рубля.
Сложим восстановленные суммы:
955,35 + 5 983,35 + 5 983,35 + 5 983,35 + 3 067,67 = 21 973,07 рубля.
Таким образом, к апрелю организация восстановила весь НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
Но совпадение восстановленной суммы с первоначальным вычетом еще не подтверждает правильность учета. Оно показывает только то, что весь авансовый НДС был списан. Теперь выясним, был ли к апрелю полностью зачтен сам аванс в сумме 131 838,40 рубля.
Если к апрелю лизингодатель действительно зачел весь аванс в оплату оказанных услуг, полное восстановление может быть правильным. Если же по графику к апрелю была зачтена только часть аванса, восстановление было произведено преждевременно и в завышенном размере.
В обсуждении приводился пример, согласно которому стоимость услуг за месяц составляла 36 160,66 рубля, текущий платеж — 30 168 рублей, а за счет аванса погашалось только 5 992,66 рубля. НДС с такой части аванса равен приблизительно 998,78 рубля:
5 992,66 × 20 / 120 = 998,78 рубля.
Этот расчет показывает принцип, но не используйте его автоматически для окончательной корректировки. В исходных сообщениях одновременно встречаются суммы ежемесячных услуг 35 900,10 и 36 160,66 рубля. Сначала устраните расхождение между текстовыми данными, графиком лизинга, актами и счетами-фактурами.
Нет, повторный вычет не применяйте. Счета-фактуры за соответствующие месяцы уже были зарегистрированы в книге покупок, а НДС по ним уже был заявлен к вычету.
Глава 21 НК РФ не предусматривает повторного вычета одной и той же суммы налога по одному и тому же счету-фактуре. Повторная регистрация документов в книге покупок может привести к требованию налоговой инспекции, отказу в вычете, начислению пеней и штрафа.
Во втором квартале выполняйте только операции, относящиеся ко второму кварталу:
принимайте к вычету НДС по новым счетам-фактурам на лизинговые услуги, полученным во втором квартале;
восстанавливайте авансовый НДС с той части аванса, которая по договору зачитывается во втором квартале;
исправляйте ошибки предыдущих кварталов через предусмотренный порядок корректировки книг продаж и налоговых деклараций, а не через новый вычет.
Если в апреле аванс был зачтен только частично, восстановите НДС с фактически зачтенной части. Если первоначальный аванс уже был ошибочно полностью восстановлен в предыдущих периодах, не восстанавливайте его второй раз. Сначала исправьте завышенные суммы прошлых кварталов, после чего продолжайте восстановление по мере дальнейшего зачета аванса.
Разберем по шагам, как определить правильную сумму НДС. Составьте отдельный расчет по каждому месяцу действия договора. Включите в него следующие показатели:
дату и номер ежемесячного счета-фактуры;
стоимость лизинговых услуг с НДС;
сумму НДС по ежемесячному счету-фактуре;
сумму, фактически перечисленную в текущем месяце;
сумму первоначального аванса, зачтенную в текущем месяце;
остаток аванса до зачета;
остаток аванса после зачета;
правильную сумму НДС к восстановлению;
сумму НДС, фактически восстановленную в учете;
разницу между правильной и фактической суммами.
Для каждого месяца соблюдайте следующие ограничения:
сумма зачтенного аванса не должна превышать остаток аванса на начало месяца;
сумма зачтенного аванса не должна превышать стоимость услуг, в оплату которых этот аванс направлен;
сумма восстановленного НДС не должна превышать остаток НДС, ранее принятого к вычету с аванса;
сумма восстановления должна соответствовать договорному порядку зачета, а не произвольно выбранной сумме;
после полного зачета аванса остаток авансового НДС должен стать равным нулю.
Если договор предусматривает равномерный зачет аванса, используйте указанную в графике ежемесячную сумму. Если установлен процент зачета, применяйте этот процент к стоимости услуг. Если договор предусматривает зачет аванса в определенные даты или после наступления конкретного события, учитывайте именно это условие.
Не ограничивайтесь счетами-фактурами. Для определения суммы восстановления соберите комплект документов и сопоставьте их между собой.
Договор лизинга. Найдите условие о назначении первоначального платежа. Убедитесь, является ли он авансом, частью платы за право пользования предметом лизинга, выкупным платежом или смешанным платежом.
График начисления лизинговых платежей. Определите стоимость услуг, относящуюся к каждому месяцу.
График оплаты. Определите, какую сумму нужно перечислять денежными средствами в каждом месяце.
График зачета аванса. Найдите прямое указание на сумму или процент аванса, погашаемого ежемесячно.
Акты или универсальные передаточные документы. Сопоставьте стоимость фактически оказанных услуг со счетами-фактурами.
Счета-фактуры на текущие услуги. Проверьте сумму НДС, дату получения документа и период возникновения права на вычет.
Авансовый счет-фактура. Проверьте первоначальную сумму вычета и реквизиты платежного документа.
Акты сверки расчетов. Сопоставьте остаток аванса у лизингодателя и у лизингополучателя.
Дополнительные соглашения. Учтите изменения графика, отсрочки, переносы платежей и перераспределение первоначального аванса.
Если договор и график не позволяют однозначно определить порядок зачета, запросите у лизингодателя письменную расшифровку. Попросите указать по каждому месяцу стоимость услуг, текущую оплату, сумму зачета первоначального аванса и остаток аванса.
Не переносите операции из книги покупок лизингодателя в учет лизингополучателя. У сторон договора разные обязанности и разные основания для записей.
Лизингодатель при получении аванса начисляет НДС и регистрирует авансовый счет-фактуру в своей книге продаж. После оказания услуг и зачета аванса лизингодатель вправе принять ранее начисленный с аванса НДС к вычету и зарегистрировать авансовый счет-фактуру в своей книге покупок.
Лизингополучатель действует зеркально, но не идентично:
регистрирует авансовый счет-фактуру в своей книге покупок с кодом вида операции 02;
регистрирует ежемесячный счет-фактуру на услуги в книге покупок с кодом вида операции 01;
регистрирует авансовый счет-фактуру в своей книге продаж при восстановлении НДС с кодом вида операции 21.
Лизингодатель при вычете налога, ранее начисленного с аванса, обычно применяет код вида операции 22. Налоговая система сопоставляет записи с кодами 02, 21 и 22, но наличие записи в книге покупок лизингодателя само по себе не означает, что лизингополучателю нужно повторно заявить вычет.
Кроме того, ФНС России указывает, что период восстановления НДС у покупателя определяется моментом, когда у него выполнены условия для вычета по приобретенным товарам, работам или услугам. Этот период не ставится в прямую зависимость от того, когда продавец заявил свой вычет НДС с полученного аванса.
Восстанавливайте авансовый НДС в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным услугам подлежит вычету в установленном порядке. Обычно для этого должны одновременно выполняться следующие условия:
услуги фактически оказаны;
услуги приняты к учету;
получен правильно оформленный счет-фактура или УПД со статусом счета-фактуры;
услуги используются в облагаемых НДС операциях;
по условиям договора в оплату этих услуг зачитывается ранее перечисленный аванс.
Не переносите восстановление произвольно на более поздний квартал только потому, что вычет по текущему счету-фактуре решили заявить позднее. Конституционный Суд РФ в определении от 08.11.2018 № 2796-О подтвердил, что срок восстановления авансового НДС нельзя свободно изменять.
Если счет-фактура и первичные документы фактически были получены позже, отдельно проанализируйте дату возникновения права на вычет. Ориентируйтесь на реальные даты принятия услуг к учету и получения документов, а не только на дату, указанную лизингодателем в его учете.
Если расчет подтвердит, что авансовый НДС был восстановлен в большей сумме, чем требовалось, выполните исправление по каждому затронутому кварталу.
Определите правильную сумму восстановления. Рассчитайте ее по каждому месяцу на основании суммы фактического зачета аванса.
Определите сумму завышения. Вычтите из фактически восстановленного НДС правильную сумму.
Распределите ошибку по кварталам. Отдельно посчитайте завышение за четвертый квартал года перечисления аванса, первый квартал следующего года и второй квартал, если ошибка затронула апрель.
Исправьте книгу продаж. Аннулируйте ошибочную запись и зарегистрируйте правильную сумму восстановления.
Сформируйте дополнительный лист книги продаж. Используйте его, если квартал уже завершен и декларация представлена.
Подайте уточненную декларацию. Сделайте это за каждый квартал, в котором сумма восстановленного НДС была завышена и который нужно исправить.
Проверьте состояние единого налогового счета. После камеральной проверки уточненной декларации уменьшение налогового обязательства должно быть учтено на ЕНС.
Ошибка в рассматриваемой ситуации привела не к занижению, а к завышению НДС к уплате. Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при ошибке, не приводящей к занижению налога, налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию. Чтобы уменьшить ранее начисленный налог и учесть переплату, практически потребуется оформить исправления и представить уточненную отчетность.
Не отражайте сумму завышенного восстановления как новый вычет текущего квартала без исправления исходного периода. Такой подход не соответствует содержанию операции и может вызвать расхождения при автоматизированной проверке декларации.
Порядок ведения книги продаж и дополнительных листов установлен постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Если ошибку обнаружили до окончания текущего квартала, исправьте запись непосредственно в книге продаж этого квартала. Аннулируйте неправильную запись отрицательными показателями и сформируйте новую запись с правильной суммой.
Если ошибку обнаружили после окончания квартала, оформите дополнительный лист книги продаж за тот квартал, в котором была зарегистрирована неправильная сумма восстановления.
Разберем порядок заполнения:
перенесите в дополнительный лист итоговые данные книги продаж до исправления;
повторите ошибочную запись по авансовому счету-фактуре с отрицательными показателями;
зарегистрируйте этот же авансовый счет-фактуру с правильными положительными показателями;
укажите код вида операции 21;
сохраните номер и дату авансового счета-фактуры, на основании которого первоначально был заявлен вычет;
укажите собственные реквизиты организации как покупателя в соответствии с правилами заполнения книги продаж при восстановлении налога;
пересчитайте итог дополнительного листа.
Если ошибочная запись должна быть удалена полностью, зарегистрируйте ее с отрицательными значениями без положительной замены. Если восстановление требовалось, но в меньшей сумме, сначала аннулируйте неправильную запись полностью, а затем внесите правильную запись.
Не аннулируйте ежемесячные счета-фактуры в книге покупок, если сами счета-фактуры и вычеты по ним оформлены правильно. Ошибка относится к книге продаж и сумме восстановления авансового НДС.
В декларации по НДС восстановление налога с выданного аванса отражается в разделе 3, в том числе по строке 090. Общая сумма восстановленного налога также учитывается в итоговом показателе восстановления раздела 3.
При подготовке уточненной декларации:
уменьшите сумму восстановления по строке 090 до правильного значения;
пересчитайте общую сумму восстановленного НДС;
пересчитайте итоговую сумму налога к уплате или возмещению;
перенесите данные дополнительного листа книги продаж в приложение 1 к разделу 9;
проверьте, что неизмененные сведения книги покупок не задублированы;
используйте форму декларации, которая действовала в исправляемом налоговом периоде;
укажите очередной номер корректировки.
Если исправляются несколько кварталов, представьте отдельную уточненную декларацию за каждый квартал. Нельзя одной декларацией за второй квартал исправить завышение, допущенное в четвертом квартале предыдущего года и первом квартале текущего года.
При значительном сроке между ошибкой и исправлением отдельно проверьте ограничения, связанные с возвратом или зачетом переплаты. Представление уточненной декларации и фактическое распоряжение положительным сальдо ЕНС являются связанными, но не тождественными процедурами. Учитывайте трехлетние сроки, установленные налоговым законодательством, и фактическую дату возникновения переплаты.
Рассмотрим подробнее отражение операций в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0. Наименования отдельных команд могут отличаться в зависимости от версии программы, периода учета и используемой функциональности лизинга.
При перечислении первоначального аванса обычно используется документ Списание с расчетного счета. Расчеты по обычному договору с поставщиком могут отражаться на счете 60.02. В специализированном учете лизинга расчеты могут вестись на субсчетах 76.07, в том числе на счете 76.07.3. Выбирайте счета, предусмотренные вашей настройкой учета, и не переносите проводки из стороннего файла без проверки аналитики договора.
После получения авансового счета-фактуры зарегистрируйте документ Счет-фактура полученный на аванс. При принятии НДС к вычету программа обычно формирует проводку:
Дебет 68.02 — Кредит 76.ВА.
В книге покупок авансовый счет-фактура должен отражаться с кодом вида операции 02.
Ежемесячные услуги лизинга отражайте документом Поступление (акт, накладная, УПД). В актуальных версиях программы может использоваться вид операции Услуги лизинга. Полученный счет-фактуру зарегистрируйте на основании документа поступления.
Входной НДС по услугам первоначально отражается на соответствующем субсчете счета 19, а при принятии к вычету формируется проводка:
Дебет 68.02 — Кредит 19.
Счет-фактура на текущие услуги отражается в книге покупок с кодом вида операции 01.
Восстановление НДС с зачтенного аванса выполняйте документом Формирование записей книги продаж. Откройте раздел регламентных операций по НДС и заполните вкладку Восстановление по авансам.
При правильном заполнении расчетов программа должна сформировать проводку:
Дебет 76.ВА — Кредит 68.02.
Одновременно формируется запись в регистре НДС Продажи и строка книги продаж с кодом вида операции 21.
Не исправляйте сумму восстановления только ручным изменением проводки. Проводка по счетам бухгалтерского учета и запись книги продаж формируются разными движениями. Если изменить только бухгалтерскую запись, декларация по НДС может остаться неправильной.
Если документ Формирование записей книги продаж автоматически подставляет полную сумму НДС по ежемесячной услуге, выясним причину.
Проверьте зачет аванса в документе поступления. Программа может считать, что вся задолженность по услугам погашена за счет ранее перечисленного аванса.
Проверьте последовательность документов. Платежные документы, документы поступления и регламентные операции должны быть проведены в правильной хронологии.
Проверьте договор и счета расчетов. Если аванс отражен по одному договору или субсчету, а услуги — по другому, автоматический зачет может определяться неправильно.
Проверьте способ зачета аванса. В документе поступления может быть указан автоматический зачет, хотя договор предусматривает только частичное погашение аванса.
Проверьте ручные операции. Ранее введенная ручная корректировка расчетов может изменить остатки по счетам и повлиять на автоматическое заполнение.
Перепроведите документы в копии базы. Сначала создайте резервную копию, восстановите правильную последовательность проведения и заново заполните регламентные операции по НДС.
Сопоставьте бухгалтерские и налоговые регистры. Остаток на счете расчетов с авансами должен соответствовать данным регистра авансового НДС.
Для диагностики используйте следующие отчеты и объекты 1С:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.02 или соответствующему субсчету 76.07;
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.ВА;
Анализ субконто по контрагенту и договору;
Книга покупок;
Книга продаж;
Экспресс-проверка ведения учета;
Декларация по НДС;
регистр накопления НДС с авансов выданных;
регистр накопления НДС Покупки;
регистр накопления НДС Продажи;
регистр накопления НДС предъявленный.
Откройте движения каждого документа и проверьте не только бухгалтерские проводки, но и движения по регистрам НДС. Особое внимание уделите аналитике: организации, контрагенту, договору, документу расчетов, счету-фактуре и виду ценности.
Сначала создайте резервную копию информационной базы. Затем выполните корректировку в копии и проверьте результат до изменения рабочей базы.
Исправьте исходные документы, определяющие зачет аванса, если ошибка возникла из-за неправильных расчетов с лизингодателем.
Проверьте документ Формирование записей книги продаж за исправляемый квартал.
Сформируйте аннулирующую запись по неправильной сумме восстановления.
Сформируйте правильную запись с кодом вида операции 21.
Убедитесь, что исправление попало в дополнительный лист книги продаж за исходный квартал.
Проверьте проводку по счетам 76.ВА и 68.02.
Проверьте движения регистра НДС Продажи.
Переформируйте книгу продаж и уточненную декларацию.
Сопоставьте остаток авансового НДС с остатком незачтенного аванса.
Конкретный способ формирования дополнительного листа зависит от релиза конфигурации. Используйте штатный механизм исправления записей книги продаж. Не редактируйте регистры накопления напрямую без понимания структуры движений, поскольку ручное изменение одного регистра может нарушить взаимосвязь книги продаж, декларации и бухгалтерских проводок.
Если автоматическая корректировка не формируется, привлеките специалиста по 1С и поставьте перед ним конкретную задачу: не создать повторный вычет, а аннулировать завышенную запись восстановления НДС с аванса и зарегистрировать правильную сумму в дополнительном листе исходного квартала.
Рассмотрим типовую схему проводок. Конкретные субсчета расчетов по лизингу могут отличаться в зависимости от версии программы и учетной политики.
Перечислен аванс лизингодателю: Дебет 60.02 — Кредит 51.
Принят к вычету НДС с аванса: Дебет 68.02 — Кредит 76.ВА.
Отражены лизинговые услуги и предъявленный НДС: задолженность перед лизингодателем отражается по счету расчетов, НДС — по счету 19.
Принят к вычету НДС по текущим услугам: Дебет 68.02 — Кредит 19.
Зачтена часть аванса: Дебет счета текущей задолженности — Кредит счета аванса.
Восстановлен НДС с зачтенной части аванса: Дебет 76.ВА — Кредит 68.02.
После правильного отражения операций остаток по счету 76.ВА должен соответствовать НДС, приходящемуся на незачтенную часть аванса. Если весь счет 76.ВА закрыт, а на счете авансов продолжает числиться значительный остаток, это является признаком преждевременного восстановления налога.
И наоборот, если аванс полностью зачтен, но на счете 76.ВА остается сумма НДС, проверьте, не было ли пропущено восстановление.
Распространенная ошибка заключается в оценке операций только по итоговой сумме НДС к уплате. Например, бухгалтер видит, что вычет по текущему счету-фактуре полностью компенсирован восстановлением, и делает вывод, что вычет не был применен.
Проанализируйте юридическое содержание каждой записи:
текущий счет-фактура подтверждает право на вычет НДС по оказанным услугам;
авансовый счет-фактура подтверждал более ранний вычет НДС с предоплаты;
восстановление устраняет двойной вычет только в той части, в которой предоплата превращается в оплату оказанных услуг.
Если восстановление рассчитано правильно, равенство текущего вычета и восстановления допустимо. Если восстановление завышено, исправьте его размер. В обоих случаях повторный вычет по текущему счету-фактуре не применяйте.
Повторно зарегистрировать ежемесячные счета-фактуры во втором квартале. Не применяйте этот вариант. Он создает двойной вычет.
Принять к вычету ранее восстановленный авансовый НДС одной общей суммой. Не отражайте такую операцию без предусмотренного НК РФ основания. Исправьте первоначальное завышенное восстановление.
Восстанавливать НДС со всей стоимости услуг независимо от зачета аванса. Сначала определите часть услуг, фактически оплаченную авансом.
Повторять данные книги покупок лизингодателя. Ведите собственную книгу покупок и книгу продаж на основании своих документов и условий договора.
Исправлять только бухгалтерскую проводку. Одновременно исправьте налоговые регистры, книгу продаж и декларацию.
Исправлять все ошибки в текущем квартале. Для завышенного восстановления прошлых кварталов оформите дополнительные листы и уточненные декларации соответствующих периодов.
Определять зачет по остатку денежных средств без анализа договора. Учитывайте установленный сторонами порядок распределения первоначального платежа.
Полностью удалять правильные ежемесячные вычеты. Не изменяйте книгу покупок, если счета-фактуры на услуги оформлены правильно и условия вычета выполнены.
После корректировки восстановите правильный остаток первоначального аванса и относящегося к нему НДС. Затем продолжайте учет по каждому следующему месяцу.
отразите новый счет-фактуру на лизинговые услуги;
примите к вычету НДС по текущим услугам при выполнении установленных условий;
определите сумму аванса, зачитываемую по графику в этом месяце;
восстановите НДС только с этой суммы;
уменьшите остаток аванса и остаток НДС на счете 76.ВА;
проверьте книгу покупок и книгу продаж до формирования декларации;
сопоставьте данные с актом сверки лизингодателя.
После полного зачета первоначального аванса остаток аванса и остаток НДС, ранее принятого с него к вычету, должны стать равными нулю. После этого не принимайте авансовый НДС повторно и не восстанавливайте его снова. Продолжайте принимать к вычету НДС только по новым ежемесячным счетам-фактурам.
Не принимайте во втором квартале повторно к вычету НДС по счетам-фактурам за декабрь, январь, февраль, март и апрель, если этот НДС уже был отражен в книге покупок.
Сначала выясните, какая часть аванса в сумме 131 838,40 рубля фактически была зачтена за каждый месяц. Восстанавливайте НДС только с этой части. Полное восстановление 21 973,07 рубля к апрелю является правильным только в том случае, если к этому моменту был полностью зачтен весь первоначальный аванс.
Если аванс к апрелю был зачтен лишь частично, признайте восстановление завышенным. Не создавайте новый вычет. Аннулируйте неправильные записи книги продаж, зарегистрируйте правильные суммы восстановления с кодом вида операции 21, сформируйте дополнительные листы и представьте уточненные декларации за затронутые кварталы.
В 1С проверьте документы Списание с расчетного счета, Счет-фактура полученный на аванс, Поступление (акт, накладная, УПД), Счет-фактура полученный и Формирование записей книги продаж. Сопоставьте счета 60.02 или 76.07, счет 76.ВА, регистры НДС с авансов выданных, НДС Покупки и НДС Продажи.
Главное правило сформулируем так: вычет по ежемесячной услуге применяйте один раз, а ошибочно завышенное восстановление авансового НДС исправляйте в том периоде, в котором оно было отражено.
Информация носит справочный характер