Проанализируем ситуацию: российская организация оплачивает рекламную услугу исполнителю из страны ЕАЭС. Место реализации рекламной услуги определено как Россия, потому что заказчик находится в РФ. При перечислении оплаты банк удержал свою комиссию: 1 000 руб. и НДС с комиссии 220 руб. Нужно понять, на какие счета отнести комиссию банка и как учесть НДС с этой комиссии у заказчика.
Сразу разделим задачу на две самостоятельные операции. Первая операция — приобретение рекламной услуги у иностранного исполнителя из ЕАЭС. По ней отдельно анализируем место реализации, обязанности налогового агента по НДС и учет самой рекламной услуги. Вторая операция — услуга российского банка по проведению платежа, валютному контролю, расчетному обслуживанию или иной банковской операции. Именно по второй операции банк удержал комиссию и предъявил НДС.
Поэтому комиссию банка не включайте автоматически в расчеты с иностранным поставщиком рекламной услуги. Комиссия банка — это расход организации на услуги банка. НДС с комиссии банка — это входной НДС по услугам банка, который можно принять к вычету при выполнении обычных условий: услуга банка приобретена для операций, облагаемых НДС, есть корректный счет-фактура или универсальный передаточный документ от банка, сумма НДС выделена в документах.
В теме форума был предложен краткий вариант проводок:
Дт 76 Кт 51 — банк удержал комиссию с расчетного счета;
Дт 91 Кт 76 — комиссия банка отнесена на прочие расходы;
Дт 19 Кт 76 — отражен НДС с комиссии банка.
Этот вариант по сути верный, если организация ведет расчеты с банком по комиссии через счет 76. Для более полного учета добавьте еще одну проводку после получения счета-фактуры и выполнения условий для вычета:
Дт 68.02 Кт 19 — НДС с банковской комиссии принят к вычету.
В программе 1С чаще используют субсчета: 91.02 для прочих расходов, 19.04 для НДС по приобретенным услугам, 68.02 для расчетов по НДС. Счет расчетов с банком можно выбрать 76.09, 76.05 или 60.01 в зависимости от того, как настроена учетная политика и аналитика расчетов с банком.
Рассмотрим подробнее экономический смысл операции. Иностранный контрагент оказывает рекламную услугу. Российская организация оплачивает эту услугу по договору. Банк при этом оказывает российской организации свою услугу: проводит платеж, обслуживает расчетный счет, выполняет функцию агента валютного контроля или берет иную комиссию по тарифам банка.
Услуга банка не является услугой иностранного рекламного исполнителя. Банк не размещает рекламу и не оказывает рекламную услугу заказчику. Поэтому комиссию банка не относите на расчеты с иностранным поставщиком. Ее отражайте как самостоятельный расход по банковскому обслуживанию.
В бухгалтерском учете расходы на услуги банка обычно относят к прочим расходам. Для этого применяется счет 91.02 «Прочие расходы». Аналитику по счету 91.02 удобно вести по статье прочих доходов и расходов, например «Расходы на услуги банков», «Банковские комиссии» или «Расчетно-кассовое обслуживание».
Если комиссия относится не к обычному расчетно-кассовому обслуживанию, а, например, к валютному контролю, это все равно услуга банка. В бухучете ее также можно учесть на счете 91.02, если учетной политикой организации не предусмотрен иной подход.
Посмотрим на пример из вопроса. Указано: комиссия банка 1 000 руб. и НДС с комиссии 220 руб. При ставке НДС 22% это означает, что комиссия без НДС составляет 1 000 руб., НДС начислен сверху в сумме 220 руб., а всего банк удержал 1 220 руб.
Тогда проводки будут такими:
Дт 76 Кт 51 — 1 220 руб. Отразите списание банком общей суммы комиссии с расчетного счета.
Дт 91.02 Кт 76 — 1 000 руб. Отнесите стоимость банковской услуги без НДС на прочие расходы.
Дт 19.04 Кт 76 — 220 руб. Отразите входной НДС по банковской комиссии.
Дт 68.02 Кт 19.04 — 220 руб. Примите НДС к вычету, если есть счет-фактура или УПД банка и выполнены условия для вычета.
Важно: если в банковской выписке написано не «1 000 руб. плюс НДС 220 руб.», а «комиссия 1 000 руб., в том числе НДС», расчет будет другим. При ставке 22% НДС внутри суммы 1 000 руб. составит 180,33 руб., а стоимость услуги без НДС — 819,67 руб. Поэтому обязательно проверьте формулировку в банковской выписке, акте банка, счете-фактуре или УПД.
Разберем вариант, который был предложен в обсуждении. Он удобен, когда организация хочет сначала показать расчеты с банком, а затем списать комиссию и выделить НДС.
Используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В аналитике укажите банк как контрагента, договор банковского обслуживания или договор на расчетно-кассовое обслуживание.
Отразите удержание комиссии банком:
Дт 76 Кт 51 — 1 220 руб.
Этой записью покажите, что деньги списаны с расчетного счета в пользу банка.
Отнесите комиссию без НДС на расходы:
Дт 91.02 Кт 76 — 1 000 руб.
В аналитике счета 91.02 выберите статью «Расходы на услуги банков».
Выделите НДС с комиссии:
Дт 19.04 Кт 76 — 220 руб.
Этой проводкой отразите входной НДС по приобретенной услуге банка.
Примите НДС к вычету:
Дт 68.02 Кт 19.04 — 220 руб.
Делайте эту запись после регистрации счета-фактуры или УПД банка в книге покупок.
В результате счет 76 закроется: по дебету будет списание денег с расчетного счета на 1 220 руб., по кредиту — признание расхода 1 000 руб. и НДС 220 руб.
Рассмотрим второй рабочий вариант. Вместо счета 76 можно использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это особенно удобно, если банк выставляет акт, УПД или счет-фактуру, а организация ведет банк как обычного поставщика услуг.
Проводки будут такими:
Дт 60 Кт 51 — 1 220 руб. Банк удержал или организация оплатила комиссию банка.
Дт 91.02 Кт 60 — 1 000 руб. Стоимость услуги банка без НДС отнесена на прочие расходы.
Дт 19.04 Кт 60 — 220 руб. Отражен входной НДС по услуге банка.
Дт 68.02 Кт 19.04 — 220 руб. НДС принят к вычету.
Выберите этот вариант, если в 1С удобнее оформить услугу банка документом Поступление услуг с контрагентом-банком. Тогда программа сама сформирует проводки по расходу и входному НДС, а списание с расчетного счета закроет задолженность перед банком.
Выясним причину различий. Счет 60 обычно применяют для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Банк в части оказания платных услуг тоже выступает поставщиком услуг. Поэтому счет 60 вполне допустим.
Счет 76 применяют для расчетов с разными дебиторами и кредиторами, когда операция не укладывается в типовую схему расчетов с поставщиком или организация хочет отделить банковские комиссии от обычных поставщиков. В обсуждении на форуме предложен именно этот вариант: Дт 76 Кт 51, Дт 91 Кт 76, Дт 19 Кт 76.
Оба варианта можно использовать, если они последовательно применяются в учетной политике и обеспечивают корректную аналитику. На практике выбирайте так:
Если банк выставляет закрывающие документы как поставщик услуг и вы хотите видеть его в расчетах с поставщиками, используйте счет 60.
Если банк удерживает комиссию автоматически, а вы отражаете ее как отдельную расчетную операцию по банковскому обслуживанию, используйте счет 76.
Если комиссия не облагается НДС и не требуется выделять входной НДС, можно использовать прямую проводку Дт 91.02 Кт 51.
Проанализируем НДС отдельно. НДС с банковской комиссии — это не НДС налогового агента по иностранной рекламной услуге. Это входной НДС по услуге российского банка.
Примите НДС к вычету, если одновременно выполняются условия:
Услуга банка фактически оказана организации.
Услуга банка используется в деятельности, облагаемой НДС.
Сумма НДС выделена в документах банка.
Получен счет-фактура или УПД, который можно зарегистрировать в книге покупок.
Операция отражена в учете на счете 19.04.
Если счета-фактуры или УПД от банка нет, не спешите принимать НДС к вычету. В таком случае сумму НДС нельзя корректно заявить в книге покупок. До получения документа оставьте НДС на счете 19.04 либо, если вычет невозможен, включите сумму НДС в расходы в порядке, установленном учетной политикой и налоговым учетом организации.
Важно: не все банковские услуги облагаются НДС. Часть банковских операций освобождена от НДС, но отдельные услуги банка могут быть облагаемыми. Поэтому ориентируйтесь не только на название комиссии, но и на документы банка. Если банк выделил НДС и выставил счет-фактуру, отражайте входной НДС. Если банк указал «без НДС» или «НДС не облагается», всю комиссию учитывайте в расходах без счета 19.04.
Посмотрим на практический порядок в 1С:Бухгалтерия 8. Самый аккуратный вариант при наличии НДС — оформить банк как поставщика услуг и зарегистрировать поступление услуги банка.
Создайте или проверьте карточку банка в справочнике Контрагенты.
Создайте договор с банком. В качестве вида договора используйте вариант, подходящий для расчетов с поставщиком услуг. Если применяете счет 76, настройте счета расчетов в документе или в карточке договора.
Откройте раздел Покупки и создайте документ Поступление услуг.
В документе укажите услугу, например «Комиссия банка за перевод», «Услуги валютного контроля» или «Банковская комиссия».
В колонке счета затрат укажите 91.02.
В аналитике счета 91.02 выберите статью прочих расходов «Расходы на услуги банков».
Укажите ставку НДС, например 22%, если услуга оказана после перехода на ставку 22% и банк предъявил НДС именно по этой ставке.
Проверьте счет НДС: обычно используется 19.04.
Зарегистрируйте счет-фактуру полученный или УПД банка.
Отразите списание денег документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику или другим подходящим видом операции, который закрывает расчеты с банком.
После проведения документов проверьте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 60 или 76, 91.02, 19.04 и 68.02. Расчеты с банком должны закрыться, расход должен попасть на 91.02, НДС должен быть отражен на 19.04 и затем принят к вычету через 68.02.
Если в базе неудобно оформлять банк как поставщика или операция разовая, можно использовать документ Операция, введенная вручную. Этот способ ближе к варианту, предложенному в обсуждении.
Разберем по шагам:
Откройте раздел Операции.
Создайте документ Операция, введенная вручную.
Укажите дату списания комиссии по банковской выписке.
Добавьте проводку Дт 76 Кт 51 на сумму 1 220 руб.
Добавьте проводку Дт 91.02 Кт 76 на сумму 1 000 руб.
Добавьте проводку Дт 19.04 Кт 76 на сумму 220 руб.
Зарегистрируйте счет-фактуру банка, если программа позволяет связать его с операцией. Если не позволяет, удобнее использовать документ Поступление услуг.
Сформируйте запись книги покупок для принятия НДС к вычету.
Ручной способ используйте осторожно. Он дает нужные проводки, но может не сформировать все регистры НДС автоматически. В 1С для корректного НДС важны не только бухгалтерские проводки, но и движения по регистрам накопления, связанным с книгой покупок. Поэтому, если организация является плательщиком НДС и планирует заявить вычет, предпочтительнее использовать типовой документ Поступление услуг и регистрацию счета-фактуры.
Рассмотрим другой вариант. В выписке банка может быть указано, что комиссия НДС не облагается. Тогда счет 19.04 не используйте. Всю сумму комиссии относите на расходы.
Например, банк удержал 1 000 руб., НДС не предъявлен. Проводка будет простой:
Дт 91.02 Кт 51 — 1 000 руб.
Или через счет расчетов:
Дт 76 Кт 51 — 1 000 руб. Банк удержал комиссию.
Дт 91.02 Кт 76 — 1 000 руб. Комиссия отнесена на прочие расходы.
В 1С для такой операции обычно достаточно документа Списание с расчетного счета с видом операции Комиссия банка. Он сформирует проводку по списанию комиссии на 91.02. Но если по комиссии есть НДС, вид операции Комиссия банка может оказаться недостаточным, потому что нужно выделить входной НДС и зарегистрировать счет-фактуру.
Теперь разберем важный момент по импортной рекламной услуге. Рекламные услуги для целей НДС имеют специальное правило определения места реализации. Если покупатель находится в России, место реализации рекламной услуги обычно признается территорией РФ. При покупке такой услуги у иностранной организации российский заказчик может стать налоговым агентом по НДС.
Но налоговый агент по НДС — это отдельная история. НДС налогового агента относится к стоимости иностранной рекламной услуги. А НДС с комиссии банка относится к услуге российского банка. Эти суммы нельзя смешивать.
Разделите учет так:
Иностранная рекламная услуга — отражайте расчеты с иностранным исполнителем, стоимость рекламы, возможный НДС налогового агента, счет-фактуру налогового агента, уплату НДС в бюджет и последующий вычет при наличии права.
Комиссия банка — отражайте расходы на услуги банка на счете 91.02, входной НДС на счете 19.04 и вычет по счету 68.02.
Например, если рекламная услуга стоит 100 000 руб., а комиссия банка составляет 1 000 руб. плюс НДС 220 руб., то расчеты с иностранным поставщиком закрывайте на 100 000 руб. Комиссию 1 220 руб. не добавляйте к задолженности иностранного поставщика. Ее учитывайте отдельно как услугу банка.
Хотя вопрос задан именно по банковской комиссии, посмотрим на общий контекст. При покупке рекламной услуги у контрагента из ЕАЭС проверьте следующие моменты:
Определите место реализации услуги. Для рекламных услуг место реализации обычно определяется по месту нахождения покупателя. Если покупатель — российская организация, местом реализации признается Россия.
Проверьте статус иностранного исполнителя. Если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик по данной операции, российский покупатель обычно исполняет обязанности налогового агента по НДС.
Проверьте условия договора. Важно понять, цена договора включает НДС, удерживаемый налоговым агентом, или НДС начисляется сверх стоимости услуги за счет российского заказчика. От этого зависит расчет суммы налога и взаиморасчеты с иностранным исполнителем.
Отразите рекламную услугу отдельно от банковской комиссии. Для рекламы используйте счета учета расходов по назначению: например 44.01, 26, 20 или иной счет, предусмотренный учетной политикой. Для комиссии банка используйте 91.02.
Сформируйте документы налогового агента в 1С. В договоре с иностранным поставщиком настройте признак налогового агента по НДС, если он применяется. Используйте документы Списание с расчетного счета, Поступление услуг, Счет-фактура налогового агента или соответствующую обработку регистрации счетов-фактур налогового агента.
Важно: банковская комиссия не меняет место реализации рекламной услуги. Она также не отменяет обязанности налогового агента по НДС, если такие обязанности возникают по самой рекламной услуге.
Посмотрим на пример. Организация перечисляет оплату рекламной услуги в страну ЕАЭС. Банк удержал комиссию за перевод: 1 000 руб. без НДС. НДС по комиссии — 220 руб. Всего с расчетного счета дополнительно списано 1 220 руб.
Вариант через счет 76:
Дт 76 Кт 51 — 1 220 руб. Отразите списание комиссии банка с расчетного счета.
Дт 91.02 Кт 76 — 1 000 руб. Отнесите комиссию банка на прочие расходы.
Дт 19.04 Кт 76 — 220 руб. Отразите входной НДС по комиссии банка.
Дт 68.02 Кт 19.04 — 220 руб. Примите НДС к вычету после регистрации счета-фактуры или УПД банка.
Вариант через счет 60:
Дт 60 Кт 51 — 1 220 руб. Отразите оплату или удержание комиссии банка.
Дт 91.02 Кт 60 — 1 000 руб. Отразите услугу банка в составе прочих расходов.
Дт 19.04 Кт 60 — 220 руб. Отразите входной НДС.
Дт 68.02 Кт 19.04 — 220 руб. Примите НДС к вычету.
Оба варианта дают одинаковый финансовый результат: в расходах окажется 1 000 руб., а 220 руб. НДС будет заявлено к вычету при наличии подтверждающих документов.
Разберем еще одну практическую ситуацию. Иногда комиссия банка списывается сверх суммы платежа, а иногда уменьшает сумму, которую фактически получает иностранный поставщик. Это принципиально разные варианты.
Если банк списал с расчетного счета сумму оплаты иностранному исполнителю и отдельно списал комиссию банка, то задолженность перед иностранным исполнителем закрывайте на сумму платежа, указанную в платежном поручении. Комиссию отражайте отдельно.
Если же иностранный поставщик должен был получить полную сумму по договору, но из-за банковских комиссий получил меньше, у организации может остаться задолженность перед поставщиком. Тогда дополнительно проанализируйте условия договора и условия платежа: комиссии банков за счет плательщика, за счет получателя или распределяются между сторонами.
Для учета комиссии российского банка это не меняет базовый подход: комиссию российского банка отражайте на 91.02, а НДС по ней — на 19.04. Но расчеты с иностранным поставщиком проверяйте отдельно, чтобы не закрыть задолженность на сумму, которую поставщик фактически не получил, если по договору все банковские расходы должен нести заказчик.
При загрузке банковской выписки в 1С программа может создать отдельный документ Списание с расчетного счета. Если операция без НДС, обычно выбирают вид операции Комиссия банка, и программа формирует проводку Дт 91.02 Кт 51.
Если в комиссии есть НДС, действуйте аккуратнее:
Не ограничивайтесь только видом операции Комиссия банка, если он формирует только прямое списание на 91.02 без счета 19.04.
Оформите поступление услуги банка документом Поступление услуг.
Укажите счет затрат 91.02 и счет НДС 19.04.
Зарегистрируйте счет-фактуру банка.
Документом Списание с расчетного счета закройте расчеты с банком.
Такой порядок помогает не потерять вычет НДС и правильно заполнить книгу покупок.
Для отражения операции в 1С используйте следующие объекты:
Контрагенты — создайте или проверьте карточку банка.
Договоры контрагентов — заведите договор банковского обслуживания или договор на услуги банка.
Списание с расчетного счета — отразите списание комиссии или оплату банку.
Поступление услуг — отразите услугу банка с НДС.
Счет-фактура полученный — зарегистрируйте счет-фактуру банка для вычета НДС.
Формирование записей книги покупок — используйте регламентную операцию, если в вашей настройке НДС принимается к вычету через книгу покупок не сразу.
Операция, введенная вручную — применяйте только если типовыми документами отразить операцию невозможно или требуется точная ручная корректировка.
Для учета рекламной услуги нерезидента могут понадобиться отдельные объекты:
Поступление услуг — для отражения акта иностранного поставщика.
Списание с расчетного счета — для оплаты иностранному поставщику.
Счет-фактура налогового агента — для начисления НДС налогового агента.
76.НА — специальная аналитика расчетов по НДС налогового агента, если она используется в вашей конфигурации.
68.32 или иной субсчет расчетов по НДС налогового агента — в зависимости от настроек плана счетов конкретной базы.
Но не смешивайте эти документы с документами по банковской комиссии. Рекламная услуга и комиссия банка должны быть отражены разными хозяйственными операциями.
В примере указана сумма НДС 220 руб. с комиссии 1 000 руб., что соответствует ставке 22% при начислении налога сверх стоимости услуги. Если операция относится к периоду, когда применялась ставка 20%, НДС с комиссии 1 000 руб. сверху составлял бы 200 руб., а не 220 руб.
Поэтому обязательно проверяйте дату оказания банковской услуги и ставку, указанную в документах банка. Для бухгалтерского учета берите сумму и ставку из первичного документа банка и счета-фактуры. Если в документах банка указана ставка 22%, отражайте НДС по этой ставке. Если операция относится к периоду применения ставки 20%, проверьте, не ошибочно ли банк предъявил налог.
Главное правило: в учете должна совпадать сумма НДС в проводке Дт 19.04 Кт 60 или Дт 19.04 Кт 76 с суммой НДС в счете-фактуре или УПД банка.
Разберем частые ошибки, которые возникают в такой ситуации.
Комиссию банка включают в стоимость рекламной услуги нерезидента. Так делать не нужно, если банк оказал самостоятельную услугу российской организации. Комиссия банка — это отдельный расход на услуги банка.
НДС с комиссии банка путают с НДС налогового агента. НДС с комиссии банка — входной НДС по российскому банку. НДС налогового агента — налог по услуге иностранного исполнителя. Это разные суммы, разные основания и разные документы.
Используют только проводку Дт 91.02 Кт 51 при наличии НДС. Если банк предъявил НДС и есть право на вычет, нужно выделить НДС на счет 19.04, иначе вычет может не попасть в книгу покупок.
Принимают НДС к вычету без счета-фактуры или УПД. Для вычета нужен документ, который подтверждает предъявленный НДС и регистрируется в книге покупок.
Не проверяют, сумма комиссии указана с НДС или без НДС. Если 1 000 руб. — это сумма без НДС, НДС 22% составит 220 руб. Если 1 000 руб. — это сумма уже с НДС, налог рассчитывается расчетным методом.
Закрывают расчеты с иностранным поставщиком на сумму вместе с банковской комиссией. Комиссия банка не должна закрывать задолженность перед иностранным исполнителем, если это услуга российского банка.
В рассматриваемой ситуации комиссию банка отразите как прочий расход на счете 91.02. Расчеты с банком ведите через 76 или 60 — выберите вариант, который соответствует учетной политике и настройкам 1С. НДС с комиссии отразите на счете 19.04 и примите к вычету по счету 68.02 после регистрации счета-фактуры или УПД банка.
Если используем вариант из обсуждения через счет 76, итоговые проводки при комиссии 1 000 руб. и НДС 220 руб. будут такими:
Дт 76 Кт 51 — 1 220 руб. Банк удержал комиссию с НДС.
Дт 91.02 Кт 76 — 1 000 руб. Комиссия банка отнесена на прочие расходы.
Дт 19.04 Кт 76 — 220 руб. Отражен входной НДС по комиссии банка.
Дт 68.02 Кт 19.04 — 220 руб. НДС принят к вычету при наличии счета-фактуры или УПД банка.
Если в вашей базе удобнее вести банк как поставщика услуг, используйте счет 60:
Дт 60 Кт 51 — 1 220 руб.
Дт 91.02 Кт 60 — 1 000 руб.
Дт 19.04 Кт 60 — 220 руб.
Дт 68.02 Кт 19.04 — 220 руб.
По импортной рекламной услуге из ЕАЭС отдельно проверьте место реализации и обязанности налогового агента по НДС. Если место реализации — Россия, а иностранный исполнитель не уплачивает НДС в РФ самостоятельно по этой операции, российский заказчик должен рассмотреть обязанности налогового агента. Но это не меняет учет банковской комиссии: комиссию и НДС с комиссии отражайте отдельно как услугу банка.
Информация носит справочный характер