Рассмотрим ситуацию производственной организации, которая изготавливает металлоконструкции и несет разные виды транспортных расходов: доставка основных материалов, доставка вспомогательных материалов и расходников, перемещение полуфабрикатов между цехами и к субподрядчикам, а также доставка готовой продукции покупателю. Разберем, какие расходы безопаснее относить к прямым, какие можно учитывать как косвенные, как закрепить порядок в учетной политике и как настроить учет в 1С.
Главный вывод такой: организация вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов для целей налога на прибыль и закрепить его в учетной политике, но этот перечень не должен быть формальным и произвольным. Налоговая инспекция может задать вопросы, если компания относит к косвенным расходам затраты, которые очевидно непосредственно формируют себестоимость конкретной продукции или конкретного производственного заказа. Поэтому наша задача — не просто «списать все сразу», а построить понятную и экономически обоснованную методологию.
В рассматриваемой ситуации разумная базовая логика может быть такой: доставку основных материалов, из которых изготавливаются металлоконструкции, включайте в стоимость материалов или учитывайте как прямой производственный расход; доставку вспомогательных материалов, расходников и запчастей можно учитывать как косвенные расходы, если они не относятся напрямую к конкретной продукции; внутренние перемещения полуфабрикатов анализируйте по роли в технологическом процессе; доставку готовой продукции покупателю обычно учитывайте как косвенный расход, связанный с реализацией.
Для налога на прибыль при методе начисления расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Это деление влияет не на право признать расход в принципе, а на момент, когда он уменьшит налоговую базу.
Прямые расходы не списываются сразу полностью. Они распределяются между реализованной продукцией, остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе и отгруженной, но еще не реализованной продукцией. То есть прямой расход уменьшит налоговую базу по мере реализации продукции, в себестоимости которой он учтен.
Косвенные расходы, наоборот, учитываются в расходах текущего отчетного или налогового периода полностью. Поэтому с точки зрения текущей налоговой базы организации обычно выгоднее относить больше расходов к косвенным. Но именно здесь появляется налоговый риск: если расход по своей экономической природе непосредственно связан с производством продукции, инспекция может посчитать, что компания необоснованно ускорила признание расходов.
Рассмотрим подробнее. Налоговый кодекс не дает закрытого обязательного перечня прямых расходов для производственной организации. В нем приведены ориентиры: материальные затраты, расходы на оплату труда производственного персонала, страховые взносы, амортизация основных средств, используемых при производстве. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения.
Самостоятельность не означает полную свободу без обоснования. Если организация производит металлоконструкции, то расходы на основные материалы и затраты, без которых невозможно изготовить конкретную продукцию, должны быть рассмотрены как кандидаты в прямые расходы. А расходы, которые обслуживают производство в целом, относятся к нескольким видам продукции или не могут быть надежно распределены по конкретным изделиям, можно обоснованно относить к косвенным.
Перед тем как настроить учет в 1С или прописать формулировки в учетной политике, разберем расходы по маршрутам и назначению. Для транспортных расходов это особенно важно, потому что одна и та же услуга перевозчика может иметь разный налоговый смысл.
Посмотрим на четыре группы расходов из вопроса:
Доставка основных материалов, из которых изготавливается продукция. Например, доставка металлопроката, листового металла, балок, труб, профиля, крепежа, если эти материалы непосредственно входят в состав металлоконструкций. Такие расходы связаны с приобретением сырья и материалов для производства. Их безопаснее включать в стоимость материалов или относить к прямым расходам, если сами основные материалы являются прямыми.
Доставка вспомогательных материалов, расходников и запчастей к оборудованию. Например, доставка электродов, газов, абразивов, смазочных материалов, специнструмента, запасных частей для ремонта оборудования. Если такие материалы списываются сразу и не относятся к конкретному изделию или партии продукции, транспортные расходы по ним можно учитывать как косвенные при условии, что это закреплено в учетной политике и подтверждается технологией производства.
Перемещение полуфабрикатов между цехами и перемещение на склады субподрядчиков. Здесь нужно анализировать маршрут. Если перевозка является частью технологической цепочки изготовления конкретного заказа или конкретной партии металлоконструкций, риск признания расхода прямым выше. Если перевозки обслуживают производство в целом и не могут быть надежно отнесены к конкретной продукции, их можно обосновать как косвенные или общепроизводственные.
Доставка готовой продукции покупателю. Это расходы, связанные уже не с изготовлением, а с реализацией продукции. В производственной организации такие расходы обычно не формируют производственную себестоимость металлоконструкций и могут учитываться как косвенные расходы периода, если выбранный порядок закреплен в учетной политике.
Таким образом, нельзя ответить одной фразой «все транспортные расходы прямые» или «все транспортные расходы косвенные». Рассмотрим каждый вид подробнее.
Начнем с доставки основных материалов. Для производителя металлоконструкций основные материалы — это сырье и материалы, которые входят в состав готовой продукции и формируют ее материальную основу. Например, металлопрокат, трубы, листы, балки, швеллеры, уголки, закладные детали, комплектующие, которые включаются в состав выпускаемых изделий.
Если перевозчик доставляет такие материалы от поставщика до склада организации или сразу в производственный цех, расходы на доставку экономически связаны с приобретением материалов. В бухгалтерском учете такие транспортно-заготовительные расходы часто включаются в фактическую себестоимость материалов или учитываются отдельно с последующим распределением. В налоговом учете подход также должен быть последовательным и закрепленным.
Разберем возможные варианты.
Вариант 1: включайте доставку в стоимость материалов. Тогда транспортные расходы увеличивают стоимость основных материалов. Когда материалы списываются в производство, их стоимость вместе с доставкой участвует в формировании себестоимости продукции. Для налогового учета это наиболее логичный и безопасный подход, если речь идет о доставке материалов, непосредственно используемых в изготовлении металлоконструкций.
Вариант 2: учитывайте доставку отдельно как прямой расход. Такой вариант возможен, если в учетной политике предусмотрено, что доставка основных материалов не включается в их учетную стоимость, а учитывается как отдельная статья прямых производственных расходов. Тогда расход также будет списываться для целей налога на прибыль по мере реализации продукции.
Вариант 3: относите доставку основных материалов к косвенным расходам. Такой вариант наиболее рискованный. Его можно защищать только при наличии сильного экономического обоснования, например если доставка не связана с конкретными материалами, выполняется смешанными рейсами для разных целей, а распределение на конкретную продукцию невозможно или экономически нецелесообразно. Но для типовой доставки металла от поставщика на склад производственной организации налоговый риск будет выше.
Для рассматриваемой организации наиболее безопасный вывод такой: расходы на доставку основных материалов, из которых изготавливаются металлоконструкции, включайте в стоимость материалов или относите к прямым расходам. Если основные материалы в вашей учетной политике являются прямыми расходами, доставка таких материалов должна следовать той же логике, если она непосредственно связана с приобретением этих материалов.
Посмотрим на пример. Организация приобрела металлопрокат на сумму 5 000 000 руб. Перевозчик выставил акт на доставку металлопроката от поставщика до склада на 150 000 руб. Если доставка включается в стоимость материалов, то для целей расчета себестоимости производственных заказов общая стоимость поступления составит 5 150 000 руб. При списании металлопроката в производство транспортная составляющая будет списываться вместе с материалами и затем попадет в расходы по налогу на прибыль по мере реализации готовых металлоконструкций.
В 1С доставку основных материалов удобно отражать через документ Поступление доп. расходов, если транспортные расходы нужно распределить на поступившие материалы. Используйте этот вариант, когда перевозка относится к конкретной поставке материалов и должна увеличить их фактическую стоимость.
Разберем по шагам:
Оформите поступление материалов документом Поступление товаров и услуг или Поступление (акты, накладные, УПД).
Укажите номенклатуру материалов, счет учета, склад, договор с поставщиком и налоговые параметры.
После получения акта перевозчика оформите документ Поступление доп. расходов.
В документе выберите поставщика транспортных услуг, сумму доставки и способ распределения дополнительных расходов.
Распределите доставку на материалы по сумме, количеству, весу или другому экономически обоснованному показателю, если такая возможность предусмотрена в вашей базе.
Проверьте движения по счетам учета материалов и налоговому учету.
Для контроля используйте отчеты Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Анализ счета, Карточка счета, а также расшифровки по номенклатуре и партиям. В зависимости от конфигурации и учетной политики материалы могут учитываться на счете 10, а производственные затраты — на счетах 20, 23, 25 или иных счетах, используемых организацией.
Если доставка основных материалов не включается в стоимость материалов, а отражается отдельной статьей прямых расходов, настройте соответствующую Статью затрат и включите ее в Перечень прямых расходов для налогового учета.
Теперь рассмотрим доставку вспомогательных материалов, расходников и запасных частей к оборудованию. В вопросе указано, что такие материалы единовременно списываются в расходы и не хранятся на складе. Это важная деталь.
Если материалы не формируют основу готовой продукции, не включаются в спецификацию конкретной металлоконструкции, не нормируются по конкретному заказу и используются для обслуживания производственного процесса в целом, их доставка может быть учтена как косвенный расход. Например, доставка запасных частей для ремонта станков, доставка смазочных материалов, доставка расходников для эксплуатации оборудования, доставка хозяйственных и производственных мелочей.
Но разберем ситуацию аккуратно. Вспомогательные материалы бывают разными. Одни действительно обслуживают производство в целом, а другие могут непосредственно использоваться при изготовлении конкретной продукции. Например, сварочная проволока, электроды, защитный газ, абразивные круги и расходные материалы могут участвовать в технологическом процессе. Если организация не относит их к конкретным изделиям, а списывает как общепроизводственные расходы, это нужно закрепить и обосновать.
Рекомендуемый подход такой:
Если вспомогательные материалы и расходники невозможно прямо связать с конкретной продукцией, учитывайте их доставку как косвенные расходы.
Если материалы используются для ремонта, обслуживания и поддержания оборудования, доставку учитывайте как косвенный расход, связанный с содержанием и эксплуатацией основных средств.
Если вспомогательные материалы прямо нормируются на конкретный заказ или конкретную продукцию, рассмотрите их доставку как прямой расход или часть стоимости таких материалов.
Если материалы списываются единовременно без складского хранения, обеспечьте документальное подтверждение: акт, УПД, требование-накладная, акт списания, маршрут перевозки, производственная заявка или служебная записка при необходимости.
Доставку вспомогательных материалов можно учитывать как косвенную, но только если это соответствует фактической технологии учета и производства. Нельзя просто назвать расход косвенным, если из документов видно, что перевозка относится к конкретному производственному заказу, конкретной партии и конкретной продукции.
Посмотрим на пример. Организация заказала запасные части для плазменного станка, смазочные материалы и расходники для ремонта оборудования. Перевозчик доставил эти материалы на производство. Материалы сразу переданы в эксплуатацию или списаны на ремонт. Такие расходы не формируют себестоимость конкретной металлоконструкции, а обеспечивают работу производственного оборудования. В учетной политике можно закрепить, что доставка материалов для ремонта, обслуживания оборудования и общепроизводственных нужд относится к косвенным расходам текущего периода.
В 1С возможны два практических способа отражения.
Первый способ — через поступление услуг перевозчика на статью затрат. Используйте его, если доставка не увеличивает стоимость конкретных материалов, а сразу относится на расходы периода. Для этого оформите документ Поступление товаров и услуг или Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции по услугам. В номенклатуре или содержании услуги укажите доставку, выберите счет затрат и Статью затрат, например «Транспортные расходы по вспомогательным материалам».
Второй способ — через поступление материалов и последующее списание. Если материалы сначала приходуются, а затем сразу передаются в производство или эксплуатацию, оформите поступление материалов, а затем документ Требование-накладная, Передача материалов в эксплуатацию или другой документ, предусмотренный вашей конфигурацией. Доставку можно отразить как отдельную услугу на косвенную статью затрат, если она не включается в стоимость материалов.
Для налогового учета проверьте настройку Статьи затрат. Важно, чтобы статья отражалась в налоговом учете как расход, принимаемый для целей налога на прибыль, и не попадала в перечень прямых расходов, если выбран косвенный порядок. В 1С:Бухгалтерии 8 настройка прямых расходов обычно выполняется через раздел Главное, далее Налоги и отчеты, вкладка Налог на прибыль, ссылка Перечень прямых расходов. В некоторых версиях используется настройка Способ формирования стоимости продукции, работ, услуг.
После закрытия месяца проверьте, куда попали расходы. Используйте Закрытие месяца, Справки-расчеты, Анализ счета, Оборотно-сальдовую ведомость и отчет по налогу на прибыль. Если статья не включена в перечень прямых расходов, программа обычно должна учитывать ее как косвенную, если иное не задано настройками.
Теперь разберем самый спорный блок — перемещение полуфабрикатов. В производстве металлоконструкций полуфабрикаты могут перемещаться между заготовительным участком, сварочным цехом, цехом механической обработки, участком покраски, складом временного хранения, площадкой комплектации, складом субподрядчика или подрядной организацией, выполняющей отдельную операцию.
Такие перевозки находятся ближе к производственному процессу, чем доставка готовой продукции покупателю. Поэтому относить их к косвенным расходам нужно осторожно.
Рассмотрим две ситуации.
Ситуация 1: перевозка является частью технологической цепочки конкретного заказа. Например, металлоконструкции по заказу № 125 после резки и сварки перевозятся к субподрядчику на горячее цинкование, затем возвращаются на склад готовой продукции. Если документы перевозчика, маршрут, заявка и производственный заказ позволяют связать перевозку с конкретной партией или конкретным заказом, налоговая может считать такие расходы прямыми. Они непосредственно связаны с изготовлением продукции и доведением ее до состояния готовности.
Ситуация 2: перевозки обслуживают производство в целом. Например, транспорт ежедневно перемещает полуфабрикаты между несколькими цехами, рейсы смешанные, в одной машине перевозятся заготовки по разным заказам, отдельной привязки к конкретной партии нет, а распределение по изделиям требует сложных расчетов и не дает достоверного результата. В этом случае можно обосновать учет таких расходов как косвенных или общепроизводственных.
Рекомендуем использовать не формальный, а технологический критерий:
Если транспортный расход можно надежно и документально отнести к конкретной продукции, партии, заказу или переделу, учитывайте его как прямой или включайте в производственную себестоимость.
Если расход относится к обслуживанию производственного процесса в целом и не имеет прямой связи с конкретной продукцией, учитывайте его как косвенный, закрепив порядок в учетной политике.
Если перемещение выполняется к субподрядчику для выполнения операции, без которой продукция не будет готова, оцените возможность включения таких расходов в прямые производственные расходы.
Если перевозка к субподрядчику выполняется регулярно по смешанным партиям, можно предусмотреть распределение на заказы или учет в составе общепроизводственных расходов, если такой порядок экономически оправдан.
Для упрощения учета можно закрепить закрытый перечень прямых транспортных расходов. Например, включить в прямые только доставку основных материалов и перевозку полуфабрикатов по конкретным производственным заказам, если маршрут и первичные документы позволяют прямо идентифицировать заказ. Остальные транспортные расходы по внутренним перемещениям учитывать как косвенные общепроизводственные расходы.
Такой подход лучше, чем попытка списать все внутренние перемещения сразу без анализа. Он показывает, что организация не искусственно уменьшает налоговую базу, а применяет экономически обоснованную методику.
В 1С отражение зависит от того, что именно перемещается и какие подсистемы используются. В типовых и отраслевых решениях могут применяться документы Перемещение товаров, Передача продукции между подразделениями, Передача материалов в переработку, Поступление из переработки, Отчет производства за смену, Поступление услуг, Заказ на производство или специализированные документы производственного учета.
Если перевозка связана с конкретным производственным заказом, рекомендуем указывать аналитику: Номенклатурная группа, заказ, подразделение, объект затрат, статью затрат. Это позволит распределить транспортные расходы в производственную себестоимость и подтвердить прямую связь с продукцией.
Если перевозка относится к общепроизводственным расходам, используйте счет 25 или другой счет, предусмотренный вашей учетной политикой, и настройте способ распределения. В 1С для этого применяются Статьи затрат, Способы распределения статей затрат, Номенклатурные группы и регламентные операции закрытия месяца.
Если расходы по внутренним перевозкам выбраны как косвенные для налогового учета, проверьте, что соответствующая статья не включена в Перечень прямых расходов. При этом в бухгалтерском учете такая статья может распределяться в себестоимость продукции, а в налоговом учете списываться иначе, если организация ведет разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Но чем больше различий между БУ и НУ, тем тщательнее нужно документировать методологию.
Теперь рассмотрим доставку металлоконструкций покупателю. Такие расходы возникают после изготовления продукции и связаны с исполнением договора поставки или договора купли-продажи. Обычно это расходы на реализацию, а не расходы на производство.
Если продукция уже изготовлена, принята на склад готовой продукции и затем доставляется покупателю, такие расходы не формируют производственную себестоимость металлоконструкций. Они связаны с продажей и доставкой покупателю. Поэтому их можно учитывать как косвенные расходы текущего периода, если выбранный порядок закреплен в учетной политике.
Разберем возможные варианты договора:
Доставка включена в цену продукции. Например, договор предусматривает поставку металлоконструкций до объекта покупателя, а отдельная стоимость доставки не выделяется. В этом случае расходы на перевозку все равно связаны с реализацией, а не с изготовлением продукции. Их можно учитывать как расходы на продажу или прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Доставка выделена отдельной строкой и возмещается покупателем. Тогда у организации может возникать отдельный доход от возмещения доставки или реализации транспортной услуги. Расходы перевозчика нужно сопоставить с условиями договора и порядком отражения выручки. Но для производства металлоконструкций такие транспортные расходы обычно не становятся прямыми производственными расходами.
Покупатель забирает продукцию самовывозом. В этом случае у производителя нет расхода на доставку до покупателя. Если возникают погрузочные работы, хранение или подготовка к отгрузке, их нужно квалифицировать отдельно.
По группе 4 вывод наиболее простой: доставку готовой продукции покупателю можно учитывать как косвенный расход, связанный с реализацией, если она не является частью производственного процесса и не доводит продукцию до состояния готовности.
Посмотрим на пример. Организация изготовила металлоконструкции, оформила выпуск готовой продукции и отгрузила покупателю. Перевозчик доставил продукцию на строительную площадку покупателя. Акт перевозчика оформлен после реализации. Такие расходы можно отнести на расходы на продажу или косвенные расходы периода. Они не должны распределяться на остатки готовой продукции на складе, потому что относятся к уже отгруженной или реализуемой продукции.
В 1С доставку покупателю обычно отражайте как услугу перевозчика документом Поступление товаров и услуг или Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции по услугам. В качестве счета затрат часто используется 44 «Расходы на продажу» или иной счет, закрепленный в учетной политике. Для налогового учета выберите статью затрат, которая принимается к налоговому учету и не включается в перечень прямых производственных расходов.
Если доставка покупателю перевыставляется покупателю отдельной суммой, дополнительно оформите реализацию услуги или компенсацию расходов в зависимости от договорной конструкции. В 1С это может быть документ Реализация товаров и услуг с отдельной номенклатурной позицией услуги доставки либо иной документ, предусмотренный вашей схемой учета.
Обязательно проверьте договор с покупателем. В нем должно быть понятно, кто несет расходы на доставку, включены ли они в цену продукции, возмещаются ли отдельно, когда переходит право собственности и кто отвечает за товар в пути. Эти условия важны не только для налогового учета, но и для бухгалтерского учета выручки, расходов и претензионной работы.
Да, рассмотрим этот вопрос отдельно. Производственная организация вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения закрытый перечень прямых расходов. Все расходы, которые не входят в этот перечень и не являются внереализационными, будут учитываться как косвенные.
Но здесь важно выполнить два условия:
Перечень должен соответствовать реальной технологии производства и экономической сути расходов.
Организация должна последовательно применять выбранный порядок, а не менять его под желаемый налоговый результат каждого месяца.
Если вы закрепите, что прямыми расходами являются только стоимость основных материалов и заработная плата производственных рабочих, а все прочие производственные затраты признаются косвенными, налоговая может проверить, действительно ли остальные расходы невозможно прямо связать с продукцией. Если среди косвенных окажутся расходы, которые явно относятся к конкретным заказам, возникнет спор.
Поэтому сформулируйте перечень не слишком широко и не слишком искусственно. Например, для производства металлоконструкций можно закрепить такую логику:
К прямым расходам относятся стоимость основных материалов, непосредственно используемых при изготовлении металлоконструкций.
К прямым расходам относятся транспортно-заготовительные расходы по доставке основных материалов, если они включаются в стоимость таких материалов или могут быть прямо отнесены к конкретной партии материалов.
К прямым расходам относятся услуги сторонних организаций и субподрядчиков, непосредственно связанные с изготовлением конкретной продукции или выполнением конкретного производственного заказа.
К прямым расходам относятся расходы на перемещение полуфабрикатов к субподрядчикам, если перевозка прямо связана с конкретным заказом и является частью технологического процесса изготовления продукции.
К косвенным расходам относятся транспортные расходы по доставке вспомогательных материалов, расходников и запчастей, если такие материалы используются для обслуживания производства в целом и не относятся напрямую к конкретной продукции.
К косвенным расходам относятся расходы на внутренние перемещения между цехами, если они обслуживают производственный процесс в целом и не могут быть достоверно отнесены к конкретной продукции.
К косвенным расходам относятся расходы на доставку готовой продукции покупателям, так как они связаны с реализацией, а не с изготовлением продукции.
Такой перечень выглядит более защищаемым, чем простая формулировка «все транспортные расходы являются косвенными». Он показывает, что организация разделила расходы по экономической связи с производством.
Теперь сформулируем примерный текст для учетной политики. Используйте его как основу и адаптируйте под вашу фактическую технологию, счета учета и конфигурацию 1С.
Пример формулировки для учетной политики:
«Для целей налогообложения прибыли организация определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции, исходя из особенностей технологического процесса изготовления металлоконструкций. К прямым расходам относятся расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции, производственному заказу, партии продукции или номенклатурной группе. Прямые расходы признаются в налоговом учете по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены».
«К прямым расходам относятся стоимость основных материалов, непосредственно используемых при изготовлении продукции, а также транспортно-заготовительные расходы по доставке таких материалов, если указанные расходы включаются в стоимость материалов или могут быть прямо отнесены к конкретным партиям материалов».
«Транспортные расходы по доставке вспомогательных материалов, расходных материалов, запасных частей, материалов для ремонта и обслуживания оборудования, используемых для обеспечения производственного процесса в целом и не относимых непосредственно к конкретной продукции, учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного периода».
«Расходы на перемещение полуфабрикатов между подразделениями организации учитываются как прямые расходы, если они могут быть прямо отнесены к конкретному производственному заказу, партии продукции или технологическому переделу. Если указанные расходы обеспечивают производственный процесс в целом и не могут быть достоверно отнесены к конкретной продукции, они учитываются как косвенные расходы текущего периода».
«Расходы на доставку готовой продукции покупателям учитываются как косвенные расходы, связанные с реализацией продукции, если такие расходы не связаны с доведением продукции до состояния готовности и возникают после завершения производства».
«Выбранный порядок распределения прямых и косвенных расходов применяется последовательно в течение налоговых периодов и изменяется только при изменении технологии производства, структуры затрат, условий деятельности или требований законодательства».
Такая формулировка помогает показать, что организация не просто выбирает выгодный вариант, а применяет правила исходя из реальной связи расходов с продукцией.
Теперь разберем документальное подтверждение. В теме обсуждался вопрос, достаточно ли акта выполненных работ, если в нем указан маршрут перевозки. В большинстве случаев акт перевозчика или УПД действительно является основным документом, но лучше иметь комплект документов, который подтверждает не только сумму, но и назначение перевозки.
Для транспортных расходов подготовьте:
договор с перевозчиком или экспедитором;
заявку на перевозку, если она предусмотрена договором;
транспортную накладную, товарно-транспортную накладную или иной перевозочный документ;
акт оказанных услуг или УПД;
счет, счет-фактуру при наличии НДС;
документы поставщика материалов, если доставка связана с поступлением сырья;
производственный заказ, маршрутный лист, задание на перевозку или внутреннюю заявку, если перевозка связана с полуфабрикатами;
накладную на перемещение или передачу материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;
договор с покупателем, если речь идет о доставке готовой продукции;
расшифровку распределения расходов, если один рейс относится к нескольким материалам, заказам или подразделениям.
Отдельные дополнительные документы составлять не всегда обязательно. Но если из акта перевозчика невозможно понять, что перевозили, откуда, куда и для какой цели, налоговый риск повышается. Поэтому маршрут, вид груза и назначение перевозки должны быть понятны из совокупности документов.
Например, если в акте написано только «транспортные услуги за месяц», без маршрутов и грузов, лучше приложить реестр рейсов. В реестре укажите дату, маршрут, груз, заказ, подразделение, сумму или способ распределения. Это поможет доказать, почему часть расходов включена в стоимость материалов, часть отнесена на общепроизводственные расходы, а часть учтена как расходы на продажу.
Рассмотрим практический классификатор маршрутов. Его удобно использовать и в учетной политике, и в 1С, и при проверке первичных документов.
Поставщик основных материалов — склад сырья или производственный цех. Обычно это доставка основных материалов. Учитывайте в стоимости материалов или как прямой расход.
Поставщик расходников — ремонтный участок, инструментальная кладовая, производственное подразделение. Обычно это доставка вспомогательных материалов. Можно учитывать как косвенный расход, если материалы не относятся к конкретной продукции.
Цех — цех. Анализируйте назначение перевозки. Если перевозка относится к конкретному заказу, учитывайте как прямой расход или распределяемый производственный расход. Если перевозка общая, учитывайте как косвенный общепроизводственный расход.
Цех — субподрядчик — цех или склад. Если субподрядчик выполняет технологическую операцию по конкретной продукции, расходы безопаснее учитывать как прямые. Если рейсы смешанные и не привязаны к конкретной продукции, закрепите метод распределения или косвенный порядок.
Склад готовой продукции — покупатель. Обычно это доставка покупателю. Учитывайте как косвенный расход на реализацию.
Склад — выставка, демонстрационная площадка, рекламное мероприятие. Это не производственная доставка, а расход, связанный с продажами или рекламой. Классифицируйте отдельно.
Склад — объект монтажа покупателя. Если договор предусматривает не только поставку, но и монтаж, анализируйте договор. Если монтаж является отдельным этапом работ, доставка может относиться к работам по договору и потребует отдельной методики.
Такой классификатор можно закрепить внутренним приложением к учетной политике или отдельным регламентом документооборота. Это не обязательно делать законом, но очень полезно для единообразного учета.
Чтобы учет работал не только на бумаге, но и в программе, создайте отдельные Статьи затрат для разных видов транспортных расходов. Не используйте одну общую статью «Транспортные расходы» для всех маршрутов, иначе будет сложно доказать, какие расходы прямые, а какие косвенные.
Рекомендуем создать, например, такие статьи:
Доставка основных материалов — для транспортных расходов, включаемых в стоимость материалов или учитываемых как прямые.
Доставка вспомогательных материалов — для доставки расходников, запчастей, материалов для ремонта и обслуживания оборудования.
Внутрицеховые и межцеховые перевозки — для общих перемещений между подразделениями.
Перевозка полуфабрикатов к субподрядчикам — для передачи на обработку, покраску, цинкование, резку, термообработку или иные операции.
Доставка готовой продукции покупателям — для расходов на реализацию.
Для каждой статьи затрат определите:
счет бухгалтерского учета;
порядок отражения в налоговом учете;
является ли статья прямой или косвенной для налога на прибыль;
подразделение затрат;
номенклатурную группу, если она нужна;
способ распределения, если статья распределяется;
порядок отражения в декларации по налогу на прибыль.
В 1С:Бухгалтерии 8 проверьте настройку Перечень прямых расходов. В этом регистре или настройке указываются расходы, которые программа будет считать прямыми для налогового учета. Расходы, не соответствующие настройкам прямых расходов, обычно относятся к косвенным или внереализационным в зависимости от вида расхода и счета учета.
При закрытии месяца используйте Закрытие месяца и проверяйте регламентные операции, связанные с расчетом себестоимости, списанием косвенных расходов и формированием налогового учета. Для контроля используйте Справки-расчеты, Анализ счета, Оборотно-сальдовую ведомость, Отчет по проводкам, расшифровку декларации по налогу на прибыль.
Теперь соберем практическое решение именно для описанной ситуации.
1. Поставка основных материалов, из которых изготавливается продукция. Учитывайте доставку в стоимости материалов или в составе прямых расходов. Это наиболее безопасный подход. Такие расходы связаны с приобретением сырья для производства металлоконструкций и должны попадать в налоговые расходы по мере списания материалов и реализации продукции.
2. Поставка вспомогательных материалов, расходников, запчастей к оборудованию. Можно учитывать как косвенные расходы, если материалы используются для обслуживания производства в целом, списываются единовременно и не относятся к конкретной продукции. Закрепите этот порядок в учетной политике. Создайте отдельную статью затрат в 1С и не включайте ее в перечень прямых расходов.
3. Перемещение полуфабрикатов между цехами и на склады субподрядчиков. Не относите всю группу автоматически к косвенным. Разделите ее на два подтипа. Если перевозка прямо связана с конкретным заказом или технологической операцией у субподрядчика, учитывайте как прямой расход или включайте в производственную себестоимость. Если перевозка общая, смешанная и обслуживает производство в целом, можно учитывать как косвенный расход при наличии обоснования в учетной политике.
4. Доставка до покупателя. Учитывайте как косвенный расход, связанный с реализацией продукции. Обычно такие расходы не распределяются на остатки готовой продукции, потому что возникают после изготовления продукции и связаны с продажей.
Таким образом, предложенный в теме вариант «1 — в стоимость продукции, 2, 3, 4 — косвенные» можно считать рабочим только с уточнением по пункту 3. По пункту 3 безопаснее не писать слишком категорично. Лучше разделить перемещения полуфабрикатов на прямые и косвенные в зависимости от возможности отнесения к конкретной продукции или заказу.
Рассмотрим удобную текстовую таблицу, которую можно перенести в учетную политику или внутренний регламент.
Доставка основных материалов от поставщика до склада или цеха. Вид расхода: прямой или включается в стоимость материалов. Основание: материалы непосредственно используются в производстве продукции. Документы: договор поставки, документы поставщика, акт перевозчика, транспортная накладная, документ поступления материалов, документ Поступление доп. расходов.
Доставка вспомогательных материалов, расходников, запчастей. Вид расхода: косвенный, если материалы не относятся к конкретной продукции. Основание: расходы обеспечивают производственный процесс в целом. Документы: акт перевозчика, УПД, заявка, документ поступления или списания материалов, Требование-накладная, Передача материалов в эксплуатацию.
Перемещение полуфабрикатов по конкретному заказу. Вид расхода: прямой. Основание: перевозка является частью технологического процесса изготовления конкретной продукции. Документы: производственный заказ, маршрутный лист, накладная на перемещение, акт перевозчика, документы субподрядчика.
Общие межцеховые перевозки смешанных партий. Вид расхода: косвенный или общепроизводственный с распределением. Основание: расход невозможно достоверно отнести к конкретной продукции. Документы: реестр рейсов, внутренняя заявка, акт перевозчика, накладные на перемещение.
Доставка полуфабрикатов к субподрядчику для операции по конкретной партии. Вид расхода: прямой или распределяемый производственный расход. Основание: операция субподрядчика входит в технологию изготовления продукции. Документы: договор с субподрядчиком, заказ, накладная на передачу в переработку, акт перевозчика, акт субподрядчика.
Доставка готовой продукции покупателю. Вид расхода: косвенный расход на реализацию. Основание: расход связан с продажей, а не с изготовлением продукции. Документы: договор с покупателем, реализация, транспортная накладная, акт перевозчика, УПД.
Разберем вопрос из темы: если есть акт выполненных работ, где указан маршрут перевозки, нужно ли оформлять что-то еще? Универсального обязательного дополнительного документа нет. Но для налогового учета важны обоснованность, документальное подтверждение и правильная классификация расхода.
Если в акте указаны маршрут, дата, груз, стоимость перевозки и понятно, к какому виду расхода относится перевозка, дополнительных документов может быть достаточно. Например, акт содержит строку «доставка металлопроката от поставщика А до склада сырья», а в 1С есть поступление этого металлопроката. Такой комплект подтверждает доставку основных материалов.
Если акт содержит только общую формулировку «транспортные услуги за месяц», лучше подготовьте реестр перевозок. В нем можно указать:
дату рейса;
маршрут;
наименование груза;
номер заявки;
производственный заказ или подразделение;
вид расхода: доставка материалов, межцеховое перемещение, доставка покупателю;
сумму или способ распределения суммы;
ответственное лицо.
Такой реестр не обязательно должен быть сложным. Его задача — показать логику классификации расходов. Если налоговая спросит, почему один акт перевозчика попал в прямые расходы, а другой в косвенные, у вас будет понятная расшифровка.
Проанализируем типичные ошибки, чтобы сразу их избежать.
Все транспортные расходы учитываются одной статьей. Тогда невозможно быстро разделить доставку сырья, внутренние перемещения и доставку покупателям. Создайте отдельные статьи затрат.
В учетной политике написано слишком общо. Формулировка «транспортные расходы учитываются в составе косвенных расходов» может быть рискованной для доставки основных материалов и технологических перевозок полуфабрикатов.
Доставка основных материалов списывается сразу как косвенный расход без обоснования. Для производственной организации это спорный вариант, особенно если материалы прямо входят в продукцию.
Перевозки к субподрядчику не анализируются. Если субподрядчик выполняет технологическую операцию по конкретному заказу, расходы на перевозку могут быть связаны с производственной себестоимостью.
Документы перевозчика не содержат маршрутов и грузов. В этом случае сложно доказать, что расход связан с деятельностью, направленной на получение дохода, и правильно классифицирован.
Настройки 1С не соответствуют учетной политике. В учетной политике расходы названы косвенными, а в 1С статья включена в перечень прямых расходов, или наоборот. Это приводит к ошибкам в декларации по налогу на прибыль.
Порядок меняется от месяца к месяцу. Например, когда есть прибыль, транспортные расходы относят к прямым, а когда нужен расход — к косвенным. Такой подход нельзя считать последовательным.
Разберем по шагам, как внедрить правильный учет транспортных расходов в производственной организации.
Соберите перечень всех маршрутов перевозок за последние несколько месяцев.
Разделите маршруты на группы: поставка основных материалов, поставка вспомогательных материалов, межцеховые перемещения, перевозки к субподрядчикам, доставка покупателям.
Определите для каждой группы экономическую связь с продукцией: прямая связь, общепроизводственная связь, связь с реализацией.
Сформируйте перечень прямых транспортных расходов. Включите туда доставку основных материалов и технологические перевозки, которые можно отнести к конкретным заказам.
Сформируйте перечень косвенных транспортных расходов. Включите доставку вспомогательных материалов, общие межцеховые перевозки и доставку покупателям, если это соответствует вашей технологии.
Закрепите порядок в учетной политике для целей налогообложения.
Создайте отдельные Статьи затрат в 1С.
Настройте Перечень прямых расходов для налога на прибыль.
Проверьте документы поступления услуг перевозчиков и маршруты.
После Закрытия месяца проверьте, как расходы попали в налоговый учет и декларацию по налогу на прибыль.
После внедрения такого порядка бухгалтеру будет проще отвечать на вопросы руководства и налоговой инспекции. Будет видно, почему один транспортный расход увеличивает себестоимость продукции, а другой списывается сразу.
Подведем итог. Для производственной организации, которая изготавливает металлоконструкции, транспортные расходы нужно классифицировать не только по факту наличия перевозки, а по назначению маршрута и связи с продукцией.
Доставку основных материалов учитывайте в стоимости материалов или как прямой расход. Это наиболее безопасный и логичный вариант, потому что такие материалы непосредственно формируют продукцию.
Доставку вспомогательных материалов, расходников и запчастей можно учитывать как косвенные расходы, если они используются для обслуживания производства в целом, списываются единовременно и не относятся к конкретным изделиям или заказам.
Перемещение полуфабрикатов разделите на две категории. Перевозки, связанные с конкретным заказом или технологической операцией у субподрядчика, учитывайте как прямые или распределяемые производственные расходы. Общие межцеховые перевозки, которые невозможно достоверно распределить по конкретной продукции, можно учитывать как косвенные.
Доставку готовой продукции покупателю учитывайте как косвенный расход, связанный с реализацией. Такие расходы обычно не формируют производственную себестоимость продукции и не должны распределяться на остатки готовой продукции.
Закрепите выбранный порядок в учетной политике, настройте отдельные Статьи затрат в 1С, проверьте Перечень прямых расходов для налога на прибыль и обеспечьте документы по маршрутам перевозки. Тогда учет будет не только удобным, но и защищаемым при проверке.
Информация носит справочный характер