Проанализируем ситуацию: ИП применяет УСН, но фактической деятельности на УСН нет, основная деятельность ведется на ПСН. В течение 2026 года один сотрудник должен выйти на пенсию и уволиться. Из-за уменьшения физического показателя предприниматель планирует подать заявление на новый патент взамен ранее выданного, чтобы уменьшить стоимость ПСН. Главный вопрос: если уже во время действия нового, уменьшенного патента доход превысит лимит 20 млн рублей, нужно ли пересчитывать по УСН только новый патент или старый патент тоже попадет в перерасчет?
Разберем проблему по шагам. Важно разделить два разных механизма: перерасчет стоимости патента из-за уменьшения физических показателей и утрату права на ПСН из-за превышения лимита доходов. Это не одно и то же. Новый патент, полученный из-за уменьшения количества работников, помогает пересчитать стоимость самого патента, но не обнуляет лимит доходов для применения ПСН.
Главный вывод: при превышении лимита доходов в 2026 году нельзя считать, что лимит проверяется только по новому уменьшенному патенту. Доходы для лимита ПСН считаются совокупно, с учетом правил 2026 года. Если ИП совмещает УСН и ПСН, для лимита учитываются доходы по обоим режимам. Если на УСН деятельности нет, доход по УСН будет равен нулю, но это не меняет принцип расчета: доходы по ПСН считаем не отдельно по каждому патенту, а в совокупности для проверки права на применение режима.
Рассмотрим подробнее. Когда ИП получает новый патент из-за уменьшения физических показателей, налоговая пересчитывает стоимость старого патента. Например, если в патенте был указан один показатель, а затем показатель уменьшился, предприниматель вправе получить новый патент взамен прежнего. Старый патент пересчитывается за период с даты начала его действия до даты, предшествующей началу действия нового патента.
Но этот перерасчет касается именно стоимости патента, а не лимита доходов. Лимит доходов для применения ПСН в 2026 году проверяется отдельно. Если в 2026 году доходы превысят 20 млн рублей, возникает риск утраты права на ПСН.
Поэтому не делайте такую ошибку: «старый патент закрыли, новый выдали, значит лимит 20 млн рублей считаем заново». Так не работает. Новый патент взамен старого не начинает новую историю доходов для целей лимита ПСН. Доходы, полученные до выдачи нового патента, не исчезают и не исключаются из расчета лимита.
Если ИП получил по старому патенту 15 млн рублей, затем получил новый патент после увольнения сотрудника и по новому патенту получил еще 6 млн рублей, то для лимита ПСН за 2026 год нужно учитывать 21 млн рублей. То есть лимит 20 млн рублей будет превышен, даже если по самому новому патенту доход составил только 6 млн рублей.
В 2026 году лимит доходов для применения ПСН составляет 20 млн рублей. Право на ПСН утрачивается, если доходы предпринимателя от реализации за 2025 год или в течение 2026 года превысили этот лимит.
Разберем важные правила:
Считаем фактический доход, а не потенциальный доход. Стоимость патента рассчитывается исходя из потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом. Но лимит 20 млн рублей проверяем по реальному доходу предпринимателя.
Доходы по всем патентным видам деятельности суммируются. Если у ИП несколько патентов, нельзя смотреть каждый патент отдельно. Для лимита учитываем совокупный доход по деятельности на ПСН.
При совмещении УСН и ПСН учитываем доходы по обоим спецрежимам. В рассматриваемой ситуации УСН есть, но деятельности нет. Значит, доход по УСН равен нулю. Однако если на УСН появятся поступления, они тоже попадут в расчет лимита ПСН.
Новый патент из-за уменьшения физического показателя не обнуляет лимит. Доходы по старому и новому патенту нужно учитывать вместе.
Превышение лимита приводит к утрате права на ПСН. После этого доходы за период утраты права нужно облагать уже не по ПСН, а по УСН, если ИП применяет УСН.
В результате в рассматриваемой ситуации ключевой вопрос звучит не так: «какой патент новый, а какой старый». Правильнее спросить: с какого налогового периода ИП считается утратившим право на ПСН после превышения лимита.
Теперь посмотрим на сам механизм уменьшения стоимости патента. С 2026 года в НК РФ прямо закреплено право ИП подать заявление на получение нового патента взамен ранее выданного, если уменьшилось количество физических показателей, указанных в патенте.
К таким физическим показателям могут относиться:
количество работников;
количество торговых точек;
площадь торгового зала;
площадь зала обслуживания посетителей;
количество транспортных средств;
количество объектов сдачи в аренду;
иные показатели, которые используются в региональном законе для расчета потенциально возможного дохода.
Рассмотрим подробнее на примере с работником. Если в регионе стоимость патента зависит от количества работников, а один работник уволился, ИП вправе подать заявление на новый патент взамен старого. Сделать это нужно в течение 10 дней со дня изменения физического показателя.
После этого налоговая должна пересчитать старый патент. Старый патент считается не за весь первоначальный срок, а только за период с даты начала его действия до даты, предшествующей началу действия нового патента. Новый патент считается уже с уменьшенным физическим показателем.
Например, рассмотрим такую ситуацию:
ИП получил патент с 1 января по 31 декабря 2026 года.
В патенте был указан физический показатель — 2 работника.
30 июня один работник уволился.
ИП подал заявление на новый патент взамен старого.
Новый патент начинает действовать с 1 июля 2026 года.
Старый патент пересчитывается за период с 1 января по 30 июня 2026 года.
Новый патент рассчитывается за период с 1 июля по 31 декабря 2026 года уже с меньшим физическим показателем.
На первый взгляд может показаться, что раз налоговая выдала новый патент, то начался полностью новый налоговый период и старый патент уже не должен затрагиваться при превышении лимита. Но для ответа нужно отдельно посмотреть правила утраты права на ПСН.
При превышении лимита доходов ИП считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. В 2026 году эта норма особенно важна из-за снижения лимита до 20 млн рублей.
Здесь возникает практический спор. С одной стороны, при ПСН налоговым периодом обычно признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Поэтому при нескольких последовательных патентах возможна позиция, что утрата права происходит с начала того патента, в период действия которого произошло превышение.
С другой стороны, если новый патент выдан именно взамен ранее выданного из-за уменьшения физического показателя, то этот новый патент не должен восприниматься как способ искусственно отрезать старый период и защитить его от последствий превышения лимита. В налоговой практике по таким ситуациям возможен более осторожный подход: если в 2026 году превышен лимит, безопаснее исходить из того, что налоговая может потребовать пересчет с начала периода применения ПСН в 2026 году по соответствующему патентному виду деятельности, особенно если первоначальный патент был годовым и затем заменен на новый.
Практический безопасный вывод: не планируйте превышение лимита, рассчитывая, что перерасчет из-за увольнения работника сохранит старый патент от пересчета по УСН. Новый патент взамен старого уменьшает стоимость ПСН, но не является гарантией, что при превышении лимита налоговая ограничится только новым патентом.
Чтобы не запутаться, разберем два варианта.
Предположим, ИП заранее оформил не один годовой патент, а несколько патентов на разные периоды. Например:
первый патент — с 1 января по 30 июня 2026 года;
второй патент — с 1 июля по 31 декабря 2026 года.
Если лимит 20 млн рублей превышен уже во время действия второго патента, существует аргумент, что право на ПСН утрачивается с начала налогового периода второго патента, то есть с 1 июля 2026 года. Старый патент за период с 1 января по 30 июня уже закончился, его налоговый период завершен, и его не нужно пересчитывать по УСН.
Но даже в этом варианте доходы для проверки лимита считаем не только по второму патенту. Доходы по первому патенту тоже включаются в совокупный доход 2026 года. То есть первый патент может не пересчитываться по УСН, но его доход участвует в определении момента превышения лимита.
Рассмотрим пример:
по первому патенту с января по июнь ИП получил 14 млн рублей;
по второму патенту в июле и августе ИП получил еще 7 млн рублей;
общий доход 2026 года составил 21 млн рублей;
лимит 20 млн рублей превышен во время действия второго патента.
В такой ситуации доходы первого патента участвуют в расчете лимита, но пересчет по УСН может начаться с начала второго патента, если первый патент был самостоятельным завершенным налоговым периодом.
Теперь рассмотрим ситуацию, которая ближе к исходному вопросу. ИП получил патент на год, затем работник уволился, и ИП подал заявление на новый патент взамен ранее выданного. Старый патент пересчитан только за часть года, а новый действует с даты изменения показателя.
Здесь безопаснее не утверждать, что старый патент точно останется нетронутым при превышении лимита во время действия нового патента. Почему? Потому что новый патент выдан не как обычный независимый следующий патент, а именно взамен ранее выданного. Его получение связано с перерасчетом первоначального патента, а не с тем, что предприниматель заранее разделил год на самостоятельные патентные периоды.
Поэтому для налогового планирования применяйте осторожное правило:
если есть риск превышения лимита 20 млн рублей, не считайте замену патента из-за уменьшения работников способом сохранить первый период на ПСН.
Если налоговая применит строгий подход, УСН придется пересчитывать с даты начала действия первого патента 2026 года. Если будет применен более мягкий подход, пересчет может затронуть только период нового патента. Но рассчитывать бизнес-модель лучше по консервативному сценарию.
Теперь сформулируем ответ прямо.
Нет, нельзя уверенно считать, что при превышении дохода 20 млн рублей во время действия нового уменьшенного патента перерасчет налога будет только по новому патенту. Новый патент, полученный из-за уменьшения физического показателя, не обнуляет лимит доходов по ПСН и не гарантирует, что старый патент не будет затронут при утрате права на ПСН.
Доходы по старому и новому патенту нужно суммировать. Если ИП совмещает ПСН и УСН, нужно также учитывать доходы по УСН. В рассматриваемой ситуации деятельность на УСН отсутствует, значит, доход по УСН равен нулю, но сам режим УСН важен: при утрате права на ПСН предприниматель будет пересчитывать налог не по ОСНО, а по УСН.
Старый патент может остаться без пересчета только в ситуации, когда он является самостоятельным завершенным налоговым периодом, а превышение лимита произошло уже в следующем самостоятельном патентном периоде. Но если новый патент выдан именно взамен годового или ранее действующего патента из-за уменьшения физического показателя, безопаснее исходить из риска пересчета с начала первого патента.
Разберем по шагам порядок расчета лимита. В рассматриваемой ситуации ИП применяет УСН, но деятельность идет на ПСН. Это распространенная схема: УСН оставляют как основной режим, а патент применяют по конкретной деятельности.
Для лимита ПСН в 2026 году действуем так:
Возьмите доходы по ПСН с начала 2026 года.
Добавьте доходы по всем патентам, если их несколько.
Добавьте доходы по УСН, если они есть.
Не учитывайте потенциальный доход из патента, потому что для лимита нужен фактический доход.
Сравните сумму с лимитом 20 млн рублей.
Определите дату, когда совокупный доход превысил 20 млн рублей.
Определите налоговый период, к которому относится превышение.
Рассчитайте последствия утраты права на ПСН.
Посмотрим на пример.
ИП получил патент с 1 января 2026 года. На УСН деятельности нет. С января по июнь доход на ПСН составил 13 млн рублей. В июле работник уволился, ИП получил новый патент взамен старого. С июля по октябрь доход по новому патенту составил еще 8 млн рублей. Общий доход по ПСН за 2026 год составил 21 млн рублей.
В этом примере лимит 20 млн рублей превышен. Нельзя сказать: «по новому патенту всего 8 млн рублей, значит лимит не превышен». Лимит проверяется по совокупному доходу, а не по отдельному новому патенту.
Если ИП утрачивает право на ПСН, он считается перешедшим на другой режим налогообложения. В рассматриваемой ситуации у ИП есть УСН, поэтому доходы за период утраты права на ПСН нужно пересчитать по УСН.
Последствия будут такими:
Налог по ПСН за период утраты права перестает быть окончательным налогом. Доходы, которые считались патентными, нужно включить в расчет УСН за соответствующий период.
Уплаченный налог по ПСН можно учесть при расчете налога по УСН. НК РФ предусматривает уменьшение налога по УСН на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН за соответствующий период.
Нужно подать заявление об утрате права на ПСН. Сделать это нужно в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, из-за которого утрачено право на ПСН.
Повторно перейти на ПСН по этому же виду деятельности в текущем году не получится. После утраты права вернуться на патент по этому же виду деятельности можно не ранее следующего календарного года.
Нужно пересмотреть учет доходов, расходов и страховых взносов. Особенно это важно, если УСН применяется с объектом «доходы минус расходы» или если предприниматель уменьшал патент на страховые взносы.
Если ИП применяет УСН «доходы», придется рассчитать единый налог с доходов за период утраты права. Если ИП применяет УСН «доходы минус расходы», нужно проверить, какие расходы можно подтвердить и принять в налоговом учете.
Если стоимость патента зависит от количества работников, увольнение сотрудника может дать право на перерасчет. Но сначала проверьте региональный закон по ПСН. В некоторых видах деятельности количество работников влияет на расчет патента, а в некоторых — нет. Если физический показатель не влияет на потенциальный доход, перерасчет не даст результата.
Действуйте так:
Проверьте региональный закон по ПСН. Убедитесь, что количество работников действительно влияет на стоимость патента по вашему виду деятельности.
Зафиксируйте дату уменьшения физического показателя. В примере это дата увольнения сотрудника.
Подайте заявление на получение нового патента взамен ранее выданного. Сделайте это в течение 10 дней со дня изменения физического показателя.
Укажите реквизиты старого патента. В новой форме заявления предусмотрено поле для указания, что новый патент запрашивается взамен ранее выданного.
Укажите новый физический показатель. Например, количество работников после увольнения.
Сохраните документы, подтверждающие изменение показателя. Это может быть приказ об увольнении, кадровые документы, расчетные документы, сведения по трудовой деятельности.
Получите новый патент. Налоговая должна выдать патент или направить отказ в установленный срок.
Проверьте перерасчет старого патента. Старый патент должен быть пересчитан за период до даты начала нового патента.
Если заявление подано с нарушением срока или физический показатель не влияет на стоимость патента, налоговая может отказать в перерасчете. Поэтому сначала проверяем основания, затем подаем заявление.
Рассмотрим пример, близкий к исходной ситуации.
ИП применяет УСН и ПСН. Деятельности на УСН нет. Патент получен с 1 января по 31 декабря 2026 года. Стоимость патента зависит от количества работников. До 30 июня у ИП был один работник, после 30 июня работник уволился. ИП подал заявление на новый патент взамен старого с 1 июля.
Доходы такие:
с 1 января по 30 июня по старому патенту — 12 млн рублей;
с 1 июля по 31 октября по новому патенту — 9 млн рублей;
доходы по УСН — 0 рублей.
Совокупный доход для лимита ПСН: 12 млн рублей + 9 млн рублей + 0 рублей = 21 млн рублей.
Лимит 20 млн рублей превышен. Значит, возникает утрата права на ПСН.
Что важно: нельзя считать только доход по новому патенту 9 млн рублей. Для лимита учитываем всю сумму доходов с начала года по ПСН и УСН. Поэтому превышение есть.
Далее нужно определить период, который будет пересчитан по УСН. Если налоговая признает, что старый патент после перерасчета является завершенным налоговым периодом, пересчет может затронуть только период нового патента. Но если будет применен строгий подход к патенту, выданному взамен ранее выданного, возможен риск пересчета с даты начала первого патента 2026 года.
Именно поэтому при планировании лучше не доводить совокупный доход до превышения лимита. Если предприниматель видит, что доход за 2026 год приближается к 20 млн рублей, нужно заранее рассчитать последствия перехода на УСН и не рассчитывать на то, что новый патент из-за увольнения сотрудника защитит старый период.
Если учет ведется в 1С, разберем практический порядок контроля. В разных конфигурациях названия разделов могут немного отличаться, но логика обычно одинаковая.
Используйте следующие объекты и разделы 1С:
Патенты — для отражения полученных патентов и их сроков действия.
Заявление на получение патента — для подготовки нового заявления при изменении физического показателя.
Книга учета доходов ИП на ПСН — для контроля фактических доходов по патенту.
Книга учета доходов и расходов УСН — для проверки доходов по УСН, если деятельность на УСН есть.
Налоги и отчеты — для проверки применяемых налоговых режимов.
Учетная политика — для проверки объекта налогообложения по УСН.
Операции — для ручных корректировок, если потребуется отражение перерасчета после утраты права.
Отчеты — для сверки доходов по ПСН и УСН.
Разберем порядок действий:
Откройте список патентов и проверьте сроки действия старого и нового патента.
Проверьте, правильно ли указан физический показатель по каждому патенту.
Сформируйте книгу учета доходов по ПСН за период с начала 2026 года.
Сформируйте книгу учета доходов и расходов по УСН за тот же период.
Сложите доходы по ПСН и УСН для контроля лимита 20 млн рублей.
Определите дату, когда доход превысил лимит.
Проверьте, какие патенты действовали на эту дату.
Если лимит превышен, подготовьте заявление об утрате права на ПСН.
Пересчитайте налоговую базу по УСН за период утраты права.
Проверьте, как учтен ранее уплаченный налог по ПСН.
В самой теме форума нет программного кода 1С, поэтому писать код не нужно. Здесь задача не в доработке конфигурации, а в правильной налоговой квалификации и корректном отражении патентов, доходов и режима налогообложения.
Посмотрим на типичные ошибки, которые могут привести к неверному расчету.
Считают лимит отдельно по каждому патенту. Это неверно. Доходы по патентам нужно суммировать.
Думают, что новый патент обнуляет доходы. Это неверно. Новый патент может уменьшить стоимость налога, но не очищает историю доходов за год.
Не учитывают доходы по УСН. При совмещении УСН и ПСН доходы по УСН тоже участвуют в проверке лимита.
Смотрят на потенциальный доход вместо фактического. Потенциальный доход нужен для стоимости патента, а лимит проверяется по фактической выручке.
Пропускают срок подачи заявления на новый патент. При уменьшении физического показателя заявление на новый патент взамен старого нужно подать в установленный срок.
Не подают заявление об утрате права на ПСН. Если лимит превышен, об утрате права нужно сообщить в налоговую.
Не готовят расчет по УСН заранее. Если превышение лимита вероятно, лучше заранее посчитать налоговую нагрузку на УСН.
Считают, что отсутствие деятельности на УСН освобождает от пересчета. Если ИП утратит право на ПСН, доходы патентной деятельности за соответствующий период перейдут в расчет УСН.
Если сумма доходов приближается к 20 млн рублей, действуйте осторожно. Рассмотрим практические меры.
Ведите раздельный учет доходов по каждому патенту. Даже если лимит считается совокупно, раздельная аналитика поможет определить, когда и по какому периоду возникло превышение.
Контролируйте общий доход с начала года. Не ограничивайтесь отчетом по текущему патенту.
Проверяйте поступления авансов. Доходы на ПСН учитываются по кассовому методу, поэтому поступивший аванс может приблизить или превысить лимит.
Не используйте замену патента как способ обойти лимит. Уменьшение физического показателя должно быть реальным, подтвержденным и экономически обоснованным.
Получите письменное разъяснение в своей ИФНС, если сумма существенная. Особенно это важно, если спор идет о том, пересчитывать старый патент или только новый.
Сохраняйте документы по увольнению работника. Они подтвердят основание для уменьшения физического показателя.
Подготовьте расчет по УСН заранее. Это позволит избежать неожиданной налоговой нагрузки.
Проверьте объект УСН. При объекте «доходы минус расходы» заранее оцените, какие расходы можно подтвердить документально.
Если нужно получить позицию по конкретной ситуации, формулируйте вопрос точно. Например:
«ИП применяет УСН и ПСН. В 2026 году получен патент на год. В связи с увольнением работника уменьшился физический показатель, влияющий на стоимость патента. Подано заявление на получение нового патента взамен ранее выданного. Просим разъяснить, с какой даты ИП будет считаться утратившим право на ПСН при превышении лимита доходов 20 млн рублей в период действия нового патента: с даты начала действия нового патента или с даты начала действия первоначального патента?»
Такой запрос лучше, чем общий вопрос «пересчитывается ли старый патент». Налоговой нужно описать:
дату начала старого патента;
дату изменения физического показателя;
дату начала нового патента;
сумму доходов до замены патента;
сумму доходов после замены патента;
наличие УСН;
отсутствие или наличие доходов по УСН;
дату предполагаемого превышения лимита.
Чем точнее будет запрос, тем полезнее будет ответ. Если ситуация спорная и сумма налога существенная, безопаснее получить индивидуальную письменную позицию до превышения лимита, а не после.
Подведем итог по исходной ситуации.
Подать заявление на новый патент из-за уменьшения количества работников можно, если количество работников влияет на стоимость патента по региональному закону.
Новый патент выдается взамен ранее выданного, а налог по старому патенту пересчитывается за период до начала нового патента.
Лимит доходов 20 млн рублей в 2026 году новый патент не обнуляет.
Доходы по старому и новому патенту нужно суммировать.
Если есть УСН, доходы по УСН также учитываются при проверке лимита. Если деятельности на УСН нет, доход по УСН равен нулю.
При превышении лимита ИП утрачивает право на ПСН и должен пересчитать налоги по УСН за период утраты права.
Если старый патент был самостоятельным завершенным налоговым периодом, есть аргумент в пользу того, что пересчет по УСН начнется с нового патента.
Если новый патент выдан именно взамен годового или ранее действующего патента из-за уменьшения физического показателя, безопаснее учитывать риск, что налоговая потребует пересчет с начала первого патента 2026 года.
Не используйте замену патента как способ «разорвать» доходы и уйти от лимита. Для лимита доходы все равно считаются совокупно.
Если сумма существенная, получите письменное разъяснение в ИФНС или у налогового консультанта по конкретным датам и суммам.
Практический ответ для бухгалтера: в рассматриваемой ситуации нельзя уверенно оставить старый патент без внимания и пересчитать по УСН только новый патент. Сначала сложите доходы по всем патентам и УСН с начала 2026 года. Если лимит 20 млн рублей превышен, определите дату превышения и период утраты права на ПСН. Для безопасного учета закладывайте риск пересчета с начала первого патента, особенно если новый патент получен взамен старого из-за уменьшения физического показателя, а не был изначально самостоятельным следующим патентом.
Информация носит справочный характер