Рассмотрим ситуацию: компания с 1 мая перешла с УСН на АУСН, а доход получает через игровые площадки, например Яндекс Игры и VK Play. Площадки принимают деньги от пользователей, удерживают свое вознаграждение и перечисляют разработчику сумму в следующем месяце. Возникает вопрос: если доход за апрель площадка перечислила на расчетный счет компании только в мае, нужно ли включать его в доходы АУСН за май, а комиссию площадки оставить в апреле или тоже можно отразить в мае?
Разберем по шагам. Для АУСН действует специальное правило: при работе через посредников доход у принципала, комитента или доверителя признается не на дату поступления денег посреднику, а на дату поступления денег самому налогоплательщику на расчетный счет, в кассу или при погашении задолженности другим способом. Поэтому если компания перешла на АУСН с 1 мая, а деньги от площадки за апрель пришли на расчетный счет в мае, такой доход обычно попадает в налоговую базу по АУСН за май.
Ключевой вывод: если игровая площадка перечислила апрельскую выручку в мае, доход по АУСН признаем в мае. Комиссию площадки учитываем не произвольно, а по дате ее фактического удержания, зачета или оплаты. Если удержание комиссии фактически оформлено в мае вместе с расчетом с площадкой, отражаем расход в мае. Если комиссия документально удержана и зачтена в апреле, переносить ее в май вручную без основания не следует.
Для обычной УСН при работе через посредников долго применялись разные подходы. На практике бухгалтеры часто ориентировались на дату, когда деньги поступили посреднику от конечного покупателя, особенно если посредник действует в интересах принципала и удерживает свое вознаграждение из выручки. Но для АУСН законодатель установил отдельное правило.
Рассмотрим подробнее. В статье 7 Федерального закона № 17-ФЗ об АУСН указано, что датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на счета в банках, на счет цифрового рубля, в кассу, дата получения имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также дата погашения задолженности другим способом. Для агентских договоров, договоров комиссии и поручения дополнительно закреплено, что у принципала, доверителя или комитента доход признается на дату поступления денег именно ему, а не посреднику.
Поэтому при АУСН смотрим не на тот день, когда пользователь купил внутриигровой товар, посмотрел рекламу или оплатил доступ через площадку. Также не ставим доход только по дате отчета площадки, если деньги еще не поступили компании и не было зачета. Основной ориентир — когда обязательство перед компанией фактически погашено: деньги пришли на расчетный счет, поступили в кассу, зачтены встречные требования или площадка по поручению компании перечислила деньги третьему лицу.
Для ситуации с переходом с 1 мая это особенно важно. Если апрельская выручка зависла у площадки и была перечислена на расчетный счет только в мае, то для АУСН она становится доходом мая. И здесь не важно, что фактически пользователи играли, платили или приносили рекламный доход в апреле. Для АУСН работает кассовый принцип признания дохода.
Теперь проанализируем сам переход. С 1 мая компания уже применяет АУСН, а до 30 апреля включительно применяла УСН. Значит, нужно разделить операции на два периода:
период до перехода — с 1 января по 30 апреля, когда применяется УСН;
период после перехода — с 1 мая, когда применяется АУСН;
переходящие расчеты — операции, которые относятся к апрельским продажам или начислениям, но оплачены уже после перехода.
Разберем главное правило: если оплата поступила уже после перехода на АУСН, ее нужно оценивать по правилам режима, который действует на дату поступления денег. Поэтому апрельские услуги, работы, продажи, рекламные начисления или доходы от размещения игр могут попасть в майскую налоговую базу по АУСН, если деньги компания получила в мае.
При этом важно не допустить двойного учета. Если ранее компания на УСН уже включила эту же сумму в доходы по отчету площадки или по дате поступления денег посреднику, а затем в мае банк также передал поступление в базу АУСН, получится риск двойного налогообложения одной и той же выручки. Поэтому разберем учет аккуратно: переходящие суммы нужно сверять по отчетам площадок, банковским поступлениям и регистрам налогового учета.
Практическое решение: по выплатам, которые пришли на расчетный счет после 1 мая, проверьте, были ли они уже включены в КУДиР по УСН. Если не были включены, признайте их в доходах АУСН за май. Если уже были включены по УСН, отдельно проанализируйте основание такого учета и исключите задвоение в 1С, банке или личном кабинете АУСН. В спорных случаях лучше закрепите выбранный подход внутренней бухгалтерской справкой и запросите индивидуальное разъяснение, потому что переходные операции через посредника требуют особенно аккуратной сверки.
Теперь разберем комиссию площадки. Яндекс Игры, VK Play или другая площадка обычно перечисляют разработчику не всю выручку, а сумму за минусом своего вознаграждения. Например, пользователи и рекламодатели сформировали доход 100 000 рублей, площадка удержала комиссию 20 000 рублей и перечислила компании 80 000 рублей.
В такой ситуации важно разделить два показателя:
доход компании — это не только сумма, которая пришла на расчетный счет, а вся выручка, причитающаяся компании по отчету посредника, включая удержанную комиссию;
расход на комиссию — это вознаграждение посредника, которое можно учесть только при объекте АУСН «доходы минус расходы» и только при наличии документального подтверждения и фактической оплаты или удержания.
Посмотрим на пример. Площадка начислила за апрель 100 000 рублей, удержала комиссию 20 000 рублей и 10 мая перечислила на расчетный счет компании 80 000 рублей. Если удержание комиссии и итоговый расчет по отчету посредника произошли 10 мая, в мае отражаем доход 100 000 рублей и расход 20 000 рублей, если компания применяет АУСН с объектом «доходы минус расходы». Если компания применяет АУСН с объектом «доходы», расход 20 000 рублей на налог не влияет, но доход все равно нужно контролировать в полной сумме, чтобы база не была занижена до 80 000 рублей.
Не учитывайте комиссию только потому, что она относится к апрельской выручке. Для расходов при АУСН важна фактическая оплата, удержание или зачет. Если по отчету площадки удержание комиссии произошло в мае, расход относится к маю. Если по документам площадка удержала комиссию в апреле, а компания в апреле еще была на УСН, такой расход относится к периоду УСН и не переносится в АУСН вручную без документального основания.
Разберем два варианта, потому что именно здесь чаще всего возникает ошибка.
Вариант 1. Площадка рассчиталась в мае и удержала комиссию в мае. В этом случае в апреле по АУСН не отражаем ни доход, ни расход, потому что компания еще не получила деньги и не произошло погашение задолженности перед ней. В мае отражаем доход и комиссию. Доход показываем в полной сумме выручки по отчету посредника, а комиссию — как расход при объекте «доходы минус расходы».
Вариант 2. Площадка удержала комиссию в апреле, а остаток перечислила в мае. В этом случае расход на комиссию документально относится к апрелю. Если компания в апреле применяла УСН «доходы минус расходы», проверьте возможность учета расхода в рамках УСН по правилам УСН. Если компания была на УСН «доходы», комиссия на налог не влияла. Переносить апрельскую комиссию в май по АУСН нельзя только для того, чтобы она совпала с майским доходом.
Выясним причину. Расход при АУСН признается после фактической оплаты. Удержание посредником своего вознаграждения обычно рассматриваем как зачет: посредник должен перечислить компании выручку, а компания должна оплатить посреднику комиссию. Если стороны зачли эти требования, расход считается оплаченным на дату зачета. Поэтому смотрим не на месяц, за который площадка начислила доход, а на дату, когда по отчету, акту, расчету или условиям договора фактически произошло удержание вознаграждения.
Рассмотрим подробнее ситуацию, когда на расчетный счет поступила только чистая сумма. Это типовой случай для площадок, маркетплейсов, агрегаторов, платежных сервисов и рекламных кабинетов. Банк видит только поступление 80 000 рублей и может автоматически разметить его как доход АУСН на 80 000 рублей. Но по отчету посредника видно, что полная выручка составила 100 000 рублей, а 20 000 рублей удержано как комиссия.
В этом случае не ограничивайтесь банковским поступлением. Для налогового учета нужно восстановить полную картину операции:
возьмите отчет площадки за период;
определите полную сумму выручки, причитающуюся компании;
определите сумму комиссии или иного вознаграждения площадки;
сверьте сумму фактического поступления на расчетный счет;
проверьте дату удержания комиссии и дату выплаты;
скорректируйте разметку АУСН, если банк учел только чистое поступление.
Посмотрим на пример. В отчете VK Play указано: начислено разработчику 150 000 рублей, комиссия площадки 30 000 рублей, к выплате 120 000 рублей. На расчетный счет 12 мая пришло 120 000 рублей. Для АУСН при объекте «доходы минус расходы» в мае нужно показать доход 150 000 рублей и расход 30 000 рублей, если удержание комиссии состоялось в мае и подтверждено отчетом площадки. При объекте «доходы» налоговая база будет 150 000 рублей, а комиссия не уменьшит налог.
Главная ошибка: оставить в доходах только сумму банковского поступления. Если комиссия удержана из выручки, налоговый доход обычно определяется по полной сумме реализации, а не по сумме, оставшейся после удержания вознаграждения посредника.
Теперь разберем порядок в 1С. Конкретные названия документов могут отличаться в зависимости от конфигурации и релиза, но в типовой 1С:Бухгалтерии 8 обычно используем несколько объектов.
Отчет комиссионера (агента) о продажах — используем для отражения продаж через посредника, суммы выручки и вознаграждения площадки.
Поступление на расчетный счет — используем для отражения фактического поступления денег от площадки на банковский счет.
Корректировка долга — используем, если нужно оформить зачет задолженности по комиссии, когда площадка удержала вознаграждение из выручки.
Операция, введенная вручную — применяем только если типовых документов недостаточно и нужно аккуратно отразить бухгалтерскую справку или техническую корректировку.
Банковские операции АУСН — используем для проверки разметки доходов, расходов и сумм, не относящихся к налоговой базе.
Сервис 1С:АУСН — используем для обмена разметкой с банком и ФНС, если банк поддерживает такую интеграцию.
Разберем рекомендуемый порядок действий.
Сначала загрузите или вручную внесите отчет площадки. В документе отразите полную сумму выручки, сумму комиссии и сумму к перечислению.
Затем загрузите банковскую выписку и проведите Поступление на расчетный счет на сумму, фактически полученную от площадки.
Проверьте, как 1С разметила операцию для АУСН. Если доход отражен только в сумме поступления на расчетный счет, сравните его с полной выручкой по отчету посредника.
Если комиссия удержана площадкой, оформите ее как зачет или расход, если объект налогообложения позволяет учитывать расходы.
Откройте отчет Банковские операции АУСН и проверьте, какие суммы попали в налоговую базу как доход, расход или неналоговая база.
Если банк или 1С передают в ФНС неполную сумму, скорректируйте разметку через доступный механизм: в 1С, в личном кабинете банка или в личном кабинете АУСН.
Важно: при АУСН налог рассчитывается на основании данных банка, ККТ, личного кабинета ФНС и переданных корректировок. Поэтому недостаточно правильно провести документы только для бухгалтерского учета. Проверьте именно налоговую разметку АУСН.
Посмотрим, как контролировать сумму. В 1С для этого используйте отчет Банковские операции АУСН. Он помогает увидеть, какие банковские операции программа относит к доходам, расходам или неналоговой базе. Обычно отчет открываем из раздела Налоги или из задачи организации по проверке операций АУСН.
Разберем проверку по шагам:
сформируйте отчет Банковские операции АУСН за май;
найдите поступление от Яндекс Игр, VK Play или другой площадки;
сравните сумму поступления с отчетом посредника;
проверьте признак налоговой базы: доход, расход или неналоговая база;
проверьте, не попала ли одна и та же сумма одновременно в УСН и АУСН;
если сумма дохода должна быть больше банковского поступления из-за удержанной комиссии, внесите корректировку;
если расходы учитываются, проверьте, отражена ли комиссия как расход с правильной датой.
Если банк подключен к сервису 1С:АУСН, скорректированная разметка может передаваться из 1С в банк автоматически. Если такой интеграции нет, разметку нужно проверить и при необходимости поправить вручную в личном кабинете банка или в личном кабинете налогоплательщика АУСН.
Рассмотрим типовой риск. Банк видит входящий платеж от площадки на 80 000 рублей и считает его доходом. Но удержанная комиссия 20 000 рублей в банковской выписке не проходит отдельным списанием. Если не сделать корректировку, ФНС получит только 80 000 рублей дохода. При проверке отчет посредника покажет, что выручка была 100 000 рублей. Поэтому по таким операциям обязательно сверяем банк с отчетом площадки.
Теперь рассмотрим самый неудобный вариант. Компания до перехода на АУСН применяла УСН и уже включала доходы от площадок в КУДиР по дате поступления денег посреднику. Например, в апреле площадка получила деньги от пользователей или рекламодателей, бухгалтер включил эту сумму в доходы УСН, а сама площадка перечислила деньги компании только в мае.
В мае банк увидит поступление от площадки и может передать его в налоговую базу АУСН. Если ничего не сделать, одна и та же выручка попадет в налог дважды: сначала в УСН за апрель, потом в АУСН за май.
Разберем, что нужно сделать:
поднимите КУДиР по УСН за период до перехода;
найдите доходы от площадок, которые были отражены в апреле, но фактически перечислены после 1 мая;
составьте реестр переходящих выплат: площадка, период отчета, сумма полной выручки, комиссия, сумма к выплате, дата поступления на расчетный счет;
сравните реестр с банковскими операциями АУСН за май;
исключите задвоение по тем суммам, которые уже обоснованно учтены в УСН;
оформите бухгалтерскую справку с пояснением выбранного подхода.
При этом не рекомендуем автоматически удалять доход из АУСН или из УСН без анализа. Для переходящих операций через посредника важно понять, какой подход компания применяла до перехода, какие документы подтверждают дату получения дохода, как сформированы отчеты площадок и как банк передал сведения по АУСН. Если сумма существенная, безопаснее получить письменное разъяснение или консультацию по конкретным договорам с площадками.
Практическая позиция для текущего учета: после перехода на АУСН ориентируйтесь на специальное правило АУСН — доход через посредника признаем по поступлению денег самой компании или по иному погашению задолженности перед ней. Но переходящие суммы обязательно сверяйте с уже закрытым периодом УСН, чтобы не задвоить базу.
Разберем, какие документы помогут определить месяц расхода. Не ограничивайтесь фразой «комиссия за апрель». Для налогового учета важна не только принадлежность комиссии к апрельским продажам, но и дата, когда вознаграждение было удержано, зачтено или оплачено.
Проверьте следующие документы:
договор или оферту площадки;
отчет агента, комиссионера или иной отчет площадки;
акт оказанных услуг площадки, если он формируется;
расшифровку выплат в личном кабинете площадки;
дату формирования отчета;
дату выплаты на расчетный счет;
условия, по которым комиссия считается удержанной;
назначение платежа в банковской выписке.
Если отчет за апрель сформирован 5 мая, в нем указана комиссия, и 10 мая площадка перечислила сумму за минусом комиссии, обычно логично считать, что удержание комиссии произошло в мае. Тогда расход по АУСН при объекте «доходы минус расходы» также отражаем в мае.
Если же отчет площадки сформирован 30 апреля, в нем прямо указано, что комиссия удержана 30 апреля, а в мае перечислен только остаток задолженности, то расход документально относится к апрелю. В таком случае не переносим комиссию в май только потому, что деньги пришли в мае. При переходе между режимами дата удержания особенно важна.
Посмотрим на полный пример. Компания применяла УСН до 30 апреля, с 1 мая перешла на АУСН «доходы минус расходы». За апрель площадка Яндекс Игры начислила доход разработчику 200 000 рублей. Комиссия площадки составила 40 000 рублей. Отчет сформирован 6 мая, выплата 160 000 рублей поступила на расчетный счет 12 мая.
Разберем учет:
в апреле по АУСН ничего не отражаем, потому что АУСН еще не применялась;
если в УСН апрельская выручка не была признана, доход признаем в АУСН в мае;
в мае отражаем доход 200 000 рублей, потому что это полная сумма выручки по отчету посредника;
в мае отражаем расход 40 000 рублей, если объект АУСН — «доходы минус расходы» и удержание комиссии подтверждено отчетом;
на расчетный счет поступает 160 000 рублей, но для налоговой базы эта сумма не должна заменить полную выручку;
в 1С проверяем Поступление на расчетный счет, Отчет комиссионера (агента) о продажах и отчет Банковские операции АУСН.
Итог: доход и комиссия попадают в май. Комиссию можно указать в мае, потому что по документам удержание произошло в мае.
Теперь рассмотрим другой пример. Компания перешла на АУСН с 1 мая. Площадка VK Play сформировала отчет 30 апреля: выручка 100 000 рублей, комиссия 25 000 рублей, к выплате 75 000 рублей. В отчете указано, что комиссия удержана 30 апреля. Деньги в сумме 75 000 рублей поступили на расчетный счет 8 мая.
Разберем учет:
комиссия по документам удержана в апреле, то есть до перехода на АУСН;
переносить эту комиссию в расходы АУСН за май без основания не следует;
если в апреле применялась УСН «доходы минус расходы», проверьте возможность учета комиссии в расходах УСН;
если в апреле применялась УСН «доходы», комиссия не уменьшает налог;
майское поступление анализируем отдельно как переходящий доход, сверяя его с тем, что уже было отражено в УСН;
в 1С не создаем искусственный майский расход, если отчет площадки подтверждает апрельское удержание.
Итог: комиссию оставляем в апреле, если именно апрель является датой фактического удержания или зачета. В мае вручную переносим ее только при наличии документов, подтверждающих майскую дату удержания.
Рассмотрим ситуацию, когда компания выбрала объект АУСН «доходы». За апрель площадка начислила 300 000 рублей, удержала комиссию 60 000 рублей и перечислила 240 000 рублей в мае.
Разберем по шагам:
доход для АУСН контролируем в полной сумме 300 000 рублей;
комиссия 60 000 рублей не уменьшает налог, потому что при объекте «доходы» расходы не учитываются;
если банк передал в ФНС только 240 000 рублей как доход, проверьте необходимость корректировки до полной суммы;
в 1С используйте отчет площадки как подтверждение полной суммы выручки;
в отчете Банковские операции АУСН проверьте, что налоговая база не занижена.
Итог: при объекте «доходы» комиссия важна для бухгалтерского учета и сверки с площадкой, но налог по АУСН считается с дохода без уменьшения на комиссию.
Теперь посмотрим на практическую часть вне 1С. При АУСН банк передает сведения в ФНС, а налоговая рассчитывает налог. Если операция через посредника отражена банком неполно или неправильно, налоговая база может быть рассчитана неверно. Поэтому каждый месяц проверяйте разметку операций.
Разберем порядок контроля:
до срока проверки операций откройте личный кабинет банка или личный кабинет АУСН;
найдите поступления от игровых площадок за месяц;
сверьте каждое поступление с отчетом площадки;
если поступление пришло за минусом комиссии, проверьте, как отражена удержанная комиссия;
если доход должен быть больше банковского поступления, внесите корректировку или операцию взаимозачета;
если применяется объект «доходы минус расходы», проверьте, что комиссия попала в расходы только при наличии подтверждения и фактического удержания;
сохраните отчеты площадок и бухгалтерские справки для подтверждения расчета.
Если банк не позволяет корректно разнести операцию, используйте ручную корректировку в личном кабинете АУСН или оформите операцию через доступный функционал банка. Важно, чтобы в ФНС ушли правильные показатели: полная сумма дохода и, при необходимости, сумма расхода.
Рассмотрим, какие документы понадобятся, если налоговая или внутренний аудит попросит объяснить переходящие суммы.
договор, оферта или пользовательское соглашение с площадкой;
отчет площадки за апрель;
отчет площадки за май, если выплата или удержание комиссии отражены в мае;
расшифровка начислений по играм, рекламе, покупкам или подпискам;
расшифровка комиссии площадки;
банковская выписка с датой фактического поступления денег;
документ Отчет комиссионера (агента) о продажах в 1С;
документ Поступление на расчетный счет в 1С;
отчет Банковские операции АУСН за месяц;
бухгалтерская справка по переходящим доходам и комиссиям.
Бухгалтерскую справку лучше составить отдельно по переходу на АУСН. В ней укажите, что компания перешла на АУСН с 1 мая, перечислите переходящие выплаты от площадок, покажите полную выручку, комиссию, сумму фактического поступления, дату поступления и выбранный порядок налогового учета.
Разберем распространенные ошибки, чтобы сразу их исключить.
Ошибка 1. Включить в доход только сумму, поступившую на расчетный счет. Если площадка удержала комиссию из выручки, доход обычно нужно определять по полной сумме начисленной выручки, а не только по чистой выплате.
Ошибка 2. Перенести комиссию в май без документов. Комиссию учитываем по дате фактической оплаты, удержания или зачета. Если удержание произошло в апреле, майский расход по АУСН не создаем искусственно.
Ошибка 3. Не проверить задвоение между УСН и АУСН. Переходящие выплаты от площадок могут попасть и в старый учет УСН, и в новую базу АУСН. Обязательно сверяйте КУДиР и банковские операции АУСН.
Ошибка 4. Не исправить разметку банка. Банк видит только денежное поступление. Он может не знать, что площадка удержала комиссию. Поэтому разметку нужно проверять вручную.
Ошибка 5. Не сохранить отчеты площадок. Для подтверждения полной суммы дохода и комиссии нужны отчеты посредника. Без них сложно доказать корректность расчета.
Ошибка 6. Смешать правила УСН и АУСН. После перехода с 1 мая применяйте правила АУСН. Но переходящие суммы сверяйте с периодом УСН, чтобы не получить двойной учет.
Подведем итог и сформулируем решение для исходной ситуации.
Если с 1 мая компания применяет АУСН, а площадка перечисляет апрельскую выручку в мае, доход по АУСН признаем в мае по дате поступления денег на расчетный счет или по дате иного погашения задолженности.
В доход включаем полную сумму выручки по отчету площадки, а не только сумму, поступившую на расчетный счет за минусом комиссии.
Комиссию площадки учитываем по дате фактического удержания, зачета или оплаты. Если удержание оформлено в мае, комиссию можно отразить в мае.
Если комиссия по документам удержана в апреле, переносить ее в май вручную не следует. Тогда она относится к периоду УСН, если по правилам УСН и выбранному объекту налогообложения она вообще могла учитываться.
Если компания применяет АУСН «доходы», комиссия не уменьшает налог, но полную сумму дохода все равно нужно контролировать.
Если компания применяет АУСН «доходы минус расходы», комиссию можно учесть как расход только при наличии подтверждающих документов и фактической оплаты или удержания.
В 1С проверьте документы Отчет комиссионера (агента) о продажах, Поступление на расчетный счет, при необходимости Корректировка долга, а также отчет Банковские операции АУСН.
Отдельно сверяйте переходящие суммы с КУДиР по УСН, чтобы не включить одну и ту же апрельскую выручку одновременно в УСН и АУСН.
Рабочий вывод: если площадка перечислила деньги в мае и именно в мае удержала свое вознаграждение, отражайте и доход, и комиссию в мае. Если же комиссия была удержана в апреле по отчету площадки, оставляйте ее в апреле и не переносите в май вручную. В любом случае ориентируйтесь на документы площадки, дату фактического поступления денег и корректную разметку операций АУСН.
Информация носит справочный характер