Рассмотрим ситуацию: организация на ОСНО является микропредприятием и имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета. Компания становится новым лизингополучателем по договору перенайма, который на практике часто называют договором цессии или уступки прав по лизингу. При этом прежнему лизингополучателю не выплачивается отдельное вознаграждение за передачу договора. Возникает вопрос: нужно ли учитывать такой лизинг в обычном порядке, формировать право пользования активом и включать в него оставшиеся лизинговые платежи вместе с выкупной стоимостью?
Ответ: да, у нового лизингополучателя учет в бухгалтерском учете обычно строим по общим правилам ФСБУ 25/2018. На дату, когда предмет лизинга становится доступен новому лизингополучателю, признаем ППА и обязательство по аренде. Если организация вправе применять упрощенный бухгалтерский учет, можно не дисконтировать будущие лизинговые платежи, а оценить обязательство по номинальной сумме оставшихся платежей. Если договор предусматривает выкуп и новый лизингополучатель намерен воспользоваться этим правом, выкупную стоимость также включаем в расчет арендных платежей для целей ФСБУ 25/2018.
Но в этой задаче есть важный нюанс: отсутствие платы прежнему лизингополучателю не всегда безопасно для налога на прибыль. Если новый лизингополучатель получает имущественные права без оплаты, особенно если вместе с договором получает незачтенный аванс, переплату, выгодные условия договора или иные экономические преимущества, может возникнуть внереализационный доход по правилам пункта 8 статьи 250 НК РФ. Поэтому разберем отдельно бухгалтерский учет, налоговый учет и отражение операции в 1С.
Разберем правовую основу. Когда прежний лизингополучатель передает новому лицу не только право пользоваться предметом лизинга, но и обязанности платить лизинговые платежи, исполнять договор, страховать имущество, соблюдать условия эксплуатации и затем выкупить предмет лизинга, мы имеем дело не с простой уступкой требования. По сути происходит передача договора, то есть замена стороны в договоре лизинга.
В гражданско-правовом смысле такую операцию корректнее называть перенаем. При перенайме прежний лизингополучатель передает новому лизингополучателю свои права и обязанности по действующему договору лизинга. Для такой передачи обычно нужно согласие лизингодателя, потому что новый лизингополучатель становится стороной обязательства перед лизингодателем.
Проанализируем, почему это важно для учета. Если бы передавалось только отдельное право требования, мы анализировали бы покупку имущественного права. Но при перенайме новый лизингополучатель получает комплекс прав и обязанностей: право пользоваться предметом лизинга, обязанность вносить оставшиеся платежи, обязанность соблюдать условия договора, возможность выкупа, а также возможные переходящие расчеты по авансам, переплатам или долгам. Поэтому бухгалтерский учет у нового лизингополучателя нужно выстраивать как учет нового для него договора аренды или лизинга по ФСБУ 25/2018.
Практический вывод: оформите трехстороннее соглашение или иной документ с участием лизингодателя, прежнего лизингополучателя и нового лизингополучателя. В нем отдельно пропишите дату перехода прав и обязанностей, остаток задолженности, судьбу авансов, переплат, выкупной стоимости, предмета лизинга и документов по нему.
Рассмотрим основной вопрос. Да, новому лизингополучателю нужно признать право пользования активом и обязательство по аренде, если нет оснований для простого учета аренды без признания ППА.
По общему правилу ФСБУ 25/2018 арендатор, в том числе лизингополучатель, признает предмет аренды в качестве права пользования активом. Одновременно признается обязательство по аренде. Для договора лизинга с выкупом это особенно актуально, потому что договор обычно предполагает долгосрочное использование имущества и переход права собственности после выполнения условий договора.
Для микропредприятия, которое имеет право на упрощенные способы бухгалтерского учета, есть облегчение: можно не применять дисконтирование. То есть обязательство по аренде можно первоначально оценить не по приведенной стоимости будущих платежей, а по номинальной сумме оставшихся платежей по договору.
Важно: право на упрощенный учет не означает, что лизинг с выкупом можно автоматически учитывать только ежемесячными расходами без ППА. Если договор предусматривает переход права собственности или право выкупа по цене ниже справедливой стоимости, простая схема без признания ППА обычно не применяется. В таком случае используем схему с ППА и обязательством по аренде, но можем применить упрощение в оценке — без дисконтирования.
Разберем подробнее состав фактической стоимости ППА. У нового лизингополучателя ППА формируем на дату, когда предмет лизинга стал доступен для использования после перенайма. В расчет включаем не всю историческую стоимость договора с самого начала у прежнего лизингополучателя, а те суммы и условия, которые относятся к новому лизингополучателю после даты перенайма.
В фактическую стоимость ППА обычно включаем:
первоначальную оценку обязательства по аренде — оставшиеся будущие лизинговые платежи по договору после даты перенайма;
выкупную стоимость, если договор предусматривает выкуп и новый лизингополучатель намерен воспользоваться этим правом;
платежи, произведенные до даты получения предмета лизинга или на эту дату, если такие суммы относятся к праву пользования активом;
вознаграждение прежнему лизингополучателю за перенайм, если оно предусмотрено договором;
первоначальные прямые затраты, связанные с получением предмета лизинга, если организация не применяет упрощение, позволяющее их не включать;
оценочные обязательства по демонтажу, перемещению или восстановлению предмета лизинга, если такие обязанности есть и организация не применяет упрощенный порядок.
В исходной ситуации прежнему лизингополучателю не выплачивается вознаграждение. Значит, плату за перенайм в стоимость ППА не включаем, потому что ее нет. Но это не отменяет необходимости признать ППА по оставшимся обязательствам перед лизингодателем.
Если организация применяет упрощенный бухгалтерский учет и не дисконтирует обязательство, рассчитайте ППА по номинальной сумме оставшихся платежей без НДС, если НДС принимается к вычету. В 1С суммы могут вводиться с НДС, но при формировании стоимости актива программа выделяет НДС отдельно при корректных настройках.
Рассмотрим важную деталь. Новый лизингополучатель не должен заново включать в ППА те платежи, которые уже были начислены и оплачены прежним лизингополучателем до даты перенайма, если они не переходят к новому лизингополучателю как аванс, переплата или отдельное имущественное право.
Разберем по шагам:
Если часть лизинговых платежей уже была оплачена прежним лизингополучателем и не передается новому лицу как аванс или право требования, новый лизингополучатель не формирует по ним обязательство.
Если прежний лизингополучатель оплатил аванс, который после перенайма будет зачтен в счет будущих платежей нового лизингополучателя, новый лизингополучатель фактически получает экономическую выгоду. Такую ситуацию нужно отдельно оценить для бухгалтерского и налогового учета.
Если на дату перенайма есть задолженность перед лизингодателем и новый лизингополучатель принимает ее на себя, эту сумму включаем в обязательство по аренде или расчеты с лизингодателем в зависимости от характера задолженности и условий соглашения.
Если по договору остались только будущие платежи и выкупная стоимость, в расчет ППА включаем именно эти оставшиеся платежи.
Правильная формула для практики: стоимость ППА у нового лизингополучателя рассчитывайте исходя из оставшихся платежей по договору после даты перенайма, выкупной стоимости, если она входит в арендные платежи, и дополнительных затрат нового лизингополучателя, связанных с получением прав по договору.
Посмотрим на пример. ООО является микропредприятием и применяет упрощенный бухгалтерский учет. 1 июня организация стала новым лизингополучателем по договору перенайма. Предмет лизинга — автомобиль. Прежнему лизингополучателю вознаграждение не выплачивается. По графику после даты перенайма осталось:
24 ежемесячных лизинговых платежа по 60 000 рублей без НДС;
выкупная стоимость 120 000 рублей без НДС;
дополнительные расходы нового лизингополучателя на регистрацию изменений 10 000 рублей без НДС.
Разберем расчет:
оставшиеся лизинговые платежи: 24 × 60 000 = 1 440 000 рублей;
выкупная стоимость: 120 000 рублей;
дополнительные прямые затраты: 10 000 рублей;
вознаграждение прежнему лизингополучателю: 0 рублей.
Если организация не дисконтирует обязательство, первоначальная стоимость ППА составит 1 570 000 рублей без НДС. Обязательство по аренде в упрощенном варианте будет сформировано исходя из оставшихся лизинговых платежей и выкупной стоимости. Дополнительные затраты увеличат стоимость ППА, но не обязательство перед лизингодателем.
Если организация применяет дисконтирование, обязательство по аренде оцениваем по приведенной стоимости будущих платежей, а ППА формируем на основе этой приведенной стоимости с учетом дополнительных затрат и платежей на дату признания.
Теперь разберем самый рискованный участок. В вопросе указано, что прежнему лизингополучателю не выплачивается никакое вознаграждение. Для бухгалтерского учета это означает, что нет отдельной суммы, которую нужно включить в ППА как плату за перенайм. Но для налога на прибыль нужно проанализировать, не получил ли новый лизингополучатель имущественные права безвозмездно.
С точки зрения налога на прибыль безвозмездно полученные имущественные права могут образовывать внереализационный доход. Такой доход оценивается исходя из рыночной стоимости полученного права. Минфин в разъяснениях по безвозмездному получению имущественных прав указывает, что принцип рыночной оценки применяется не только к имуществу, работам и услугам, но и к имущественным правам, включая право пользования.
Применительно к перенайму лизинга нужно выяснить, есть ли у передаваемых прав самостоятельная рыночная стоимость. Разберем факторы, которые влияют на оценку:
есть ли по договору незачтенный аванс, который фактически переходит новому лизингополучателю;
есть ли переплата лизинговых платежей, право на которую получает новый лизингополучатель;
есть ли задолженность прежнего лизингополучателя, которую принимает новый лизингополучатель;
являются ли условия договора выгоднее рыночных условий нового лизинга аналогичного имущества;
приближен ли договор к выкупу, когда значительная часть стоимости уже оплачена прежним лизингополучателем;
получает ли новый лизингополучатель право выкупить имущество по символической или существенно заниженной цене;
есть ли обязанность нового лизингополучателя компенсировать прежнему лизингополучателю какие-либо суммы косвенно.
Если прежний лизингополучатель ничего не получает, а новый лизингополучатель получает экономически ценное право, возникает налоговый риск. Налоговый орган может расценить это как безвозмездное получение имущественных прав и потребовать включить рыночную стоимость таких прав во внереализационные доходы.
Рассмотрим ситуации, в которых безвозмездный перенаем особенно опасен с точки зрения налога на прибыль.
Прежний лизингополучатель уже внес крупный аванс. Если этот аванс будет зачитываться в счет будущих платежей нового лизингополучателя, новый лизингополучатель получает выгоду. Если он ничего не платит прежнему лизингополучателю, нужно оценить безвозмездно полученное право.
По договору есть переплата. Если прежний лизингополучатель оплатил больше, чем начислено, и это право переходит новому лизингополучателю, безвозмездность выглядит очевидной.
До выкупа осталось мало платежей. Например, прежний лизингополучатель оплатил почти весь договор, а новый получает возможность выкупить имущество за небольшую сумму. Если компенсации нет, налоговый риск высокий.
Условия договора существенно выгоднее рынка. Например, оставшиеся платежи ниже рыночной арендной платы за аналогичный объект, а новый лизингополучатель получает это преимущество бесплатно.
Передается право на выкуп по цене ниже справедливой стоимости. Чем больше разница между будущей рыночной стоимостью предмета и выкупной ценой, тем более вероятен вопрос о стоимости переданного права.
В таких случаях не ограничивайтесь фразой в договоре «вознаграждение не выплачивается». Подготовьте расчет, который объясняет экономический смысл сделки. Если права действительно имеют стоимость, рассмотрите вариант установить рыночное вознаграждение за перенайм или признать внереализационный доход у нового лизингополучателя.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Риск может быть ниже, если новый лизингополучатель не получает самостоятельной выгоды от прежнего лизингополучателя, а просто принимает на себя оставшиеся обязательства перед лизингодателем на рыночных условиях.
Например, по договору нет авансов и переплат, прежний лизингополучатель не передает новому лицу право требования к лизингодателю, до выкупа еще значительный срок, оставшиеся платежи соответствуют рыночной стоимости пользования имуществом, а новый лизингополучатель принимает на себя все будущие обязательства. В такой ситуации можно обосновывать, что отдельная рыночная стоимость передаваемых прав отсутствует или близка к нулю.
Но даже в этом случае рекомендуем подготовить документы:
расчет остатка обязательств по договору;
акт сверки с лизингодателем на дату перенайма;
подтверждение отсутствия авансов и переплат, переходящих новому лизингополучателю;
экономическое обоснование отсутствия вознаграждения;
сравнение оставшихся платежей с рыночными условиями, если сумма договора существенная.
Главная задача: покажите, что новый лизингополучатель не получил подарок от прежнего лизингополучателя, а принял на себя сбалансированный комплекс прав и обязанностей.
Разберем частую ситуацию. Прежний лизингополучатель внес аванс 600 000 рублей. На дату перенайма из него зачтено только 300 000 рублей. Оставшиеся 300 000 рублей будут уменьшать будущие платежи нового лизингополучателя. При этом новый лизингополучатель ничего не платит прежнему.
В такой ситуации новый лизингополучатель фактически получает право на зачет аванса. Это имущественное право имеет экономическую стоимость. Если оно получено без оплаты, возникает риск признания внереализационного дохода. Рассмотрим возможные решения:
Установите компенсацию прежнему лизингополучателю. Например, новый лизингополучатель платит прежнему сумму, соответствующую незачтенному авансу или рыночной стоимости передаваемых прав. Тогда у нового лизингополучателя появляется платная операция, а не безвозмездное получение.
Признайте доход от безвозмездно полученного имущественного права. Если компенсации нет и стороны сознательно оформляют безвозмездную передачу, оцените право по рыночной стоимости и включите сумму во внереализационные доходы для налога на прибыль.
Пересмотрите условия перенайма. Можно предусмотреть, что аванс остается у прежнего лизингополучателя и не переходит новому, если это юридически и экономически возможно. Но такой вариант должен быть согласован с лизингодателем и соответствовать расчетам по договору.
Не оставляйте аванс без анализа. Именно незачтенные авансы и переплаты чаще всего создают налоговый риск у нового лизингополучателя.
Рассмотрим альтернативный вариант. Если стороны решат установить вознаграждение прежнему лизингополучателю, учет станет более понятным.
В бухгалтерском учете у нового лизингополучателя вознаграждение за перенайм включаем в фактическую стоимость ППА как затраты, связанные с получением права пользования активом. В 1С такую сумму можно отразить документом Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги от прежнего лизингополучателя и отнести в бухгалтерском учете на счет 08.04.2, если используем типовую методику включения в стоимость ППА.
В налоговом учете по налогу на прибыль вознаграждение за перенайм обычно рассматриваем как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. На практике такой расход безопаснее распределять равномерно в течение оставшегося срока договора лизинга, потому что он связан с получением права пользоваться предметом лизинга в течение оставшегося периода. В 1С для налогового учета можно использовать счет 97.21 как расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием.
Если прежний лизингополучатель является плательщиком НДС и передача прав признается реализацией имущественных прав или услугой, он может выставить счет-фактуру. Новый лизингополучатель принимает НДС к вычету при наличии счета-фактуры, принятии к учету и использовании предмета лизинга в облагаемых НДС операциях.
Теперь разберем практические действия в 1С. Ориентируемся на типовую 1С:Бухгалтерию 8, редакция 3.0. Названия разделов и доступность отдельных функций могут зависеть от релиза и версии программы.
Для нового лизингополучателя обычно используем следующие объекты 1С:
Поступление в лизинг — основной документ для признания предмета лизинга, ППА и обязательства по аренде;
Услуги лизинга — документ для ежемесячного начисления лизинговых платежей;
Списание с расчетного счета — документ для оплаты лизинговых платежей лизингодателю;
Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги — документ для отражения вознаграждения прежнему лизингополучателю, если оно есть;
Корректировка долга — документ для оформления зачета, переноса задолженности, аванса или переплаты, если они переходят новому лизингополучателю;
Операция, введенная вручную — вспомогательный документ, который используем только если типовыми документами невозможно корректно отразить переходящие расчеты;
Выкуп предметов лизинга — документ для отражения выкупа предмета лизинга по окончании договора;
Закрытие месяца — регламентная обработка для начисления амортизации ППА, процентов и признания расходов.
Разберем порядок действий.
Получите от лизингодателя график оставшихся платежей после перенайма. Отдельно выделите сумму без НДС, НДС, выкупную стоимость, авансы, переплаты и задолженность.
Оформите документ Поступление в лизинг на дату, когда предмет лизинга стал доступен вашей организации.
В документе укажите лизингодателя как контрагента, договор лизинга и предмет лизинга.
Внесите оставшиеся платежи по договору. Если организация применяет упрощенный учет и не дисконтирует платежи, используйте номинальную сумму оставшихся платежей.
Если выкупная стоимость входит в условия договора и вы намерены выкупить предмет лизинга, включите ее в график и расчет обязательства.
Проверьте счета учета: для ППА обычно используется 08.04.2 с последующим принятием к учету на 01.03, для арендных обязательств — 76.07.1, для текущих платежей — 76.07.2.
Если есть вознаграждение прежнему лизингополучателю, отразите его отдельным документом Поступление (акт, накладная, УПД) и включите в стоимость ППА.
Если вознаграждения нет, но есть безвозмездно полученное имущественное право, оформите налоговый доход отдельной бухгалтерской справкой и операцией в налоговом учете.
Ежемесячно отражайте начисление лизинговых услуг документом Услуги лизинга и оплату документом Списание с расчетного счета.
При закрытии месяца проверьте амортизацию ППА и, если применяется дисконтирование, процентные расходы по аренде.
Посмотрим на типовую логику проводок. Конкретные счета и аналитика зависят от настроек 1С, версии программы и учетной политики, но общий смысл следующий.
Признание обязательства по аренде и формирование вложений в ППА: дебет 08.04.2, кредит 76.07.1.
Принятие ППА к учету: дебет 01.03, кредит 08.04.2.
Отражение НДС по арендному обязательству: могут использоваться субсчета 76.07.9, 19 и расчеты с лизингодателем в зависимости от методики программы.
Начисление ежемесячного лизингового платежа: расчеты по текущим лизинговым платежам отражаются через 76.07.2.
Оплата лизингового платежа: дебет расчетов с лизингодателем, кредит 51.
Амортизация ППА: дебет счета затрат, например 20, 25, 26 или 44, кредит 02 по аналитике ППА.
Начисление процентов по аренде при дисконтировании: дебет счета расходов, кредит 76.07.5 или другого субсчета учета процентов по аренде.
Если организация как микропредприятие не дисконтирует платежи, процентные расходы по аренде в бухгалтерском учете могут не выделяться. Тогда учет проще: ППА амортизируется, а обязательство уменьшается по мере начисления и оплаты лизинговых платежей.
Если после анализа выяснилось, что при перенайме организация получила имущественное право безвозмездно, рассмотрим порядок отражения. Например, новому лизингополучателю перешел незачтенный аванс прежнего лизингополучателя или право на выкуп по существенно выгодным условиям без компенсации.
В налоговом учете по налогу на прибыль такой доход нужно включить во внереализационные доходы. В бухгалтерском учете порядок зависит от экономической сути операции и учетной политики. Обычно оформляем бухгалтерскую справку и отражаем доход на основании оценки полученного права.
В 1С для этого можно использовать документ Операция, введенная вручную. Важно не подменять расчет проводкой без документов. Сначала подготовьте оценку, акт сверки, соглашение о перенайме и расчет рыночной стоимости права.
Порядок действий может быть таким:
определите рыночную стоимость безвозмездно полученного имущественного права;
подготовьте бухгалтерскую справку с расчетом;
отразите внереализационный доход в налоговом учете;
проверьте, как сумма попадает в декларацию по налогу на прибыль;
сохраните подтверждающие документы для налоговой проверки.
Если сумма существенная, не ограничивайтесь внутренним расчетом. Рассмотрите независимую оценку или хотя бы подготовьте рыночное сравнение: условия аналогичного лизинга, остаточную стоимость предмета, размер оставшихся платежей, стоимость аренды аналогичного имущества, величину переходящих авансов и переплат.
Разберем возможную методику. Единой специальной формулы для перенайма лизинга в НК РФ нет, поэтому используем экономически обоснованный подход. Наша задача — определить, какую выгоду получил новый лизингополучатель от прежнего без оплаты.
Можно использовать несколько ориентиров:
Незачтенный аванс или переплата. Если они переходят новому лизингополучателю, их сумма часто является минимальным ориентиром стоимости полученного права.
Разница между рыночной стоимостью пользования имуществом и оставшимися платежами. Если договор дешевле рынка, выгода может выражаться в этой разнице.
Разница между ожидаемой рыночной стоимостью предмета лизинга и выкупной ценой. Если новый лизингополучатель получает право выкупить объект по заниженной цене, это право может иметь самостоятельную стоимость.
Цена аналогичных сделок перенайма. Если на рынке за передачу аналогичных договоров платят вознаграждение, это может быть ориентиром рыночной стоимости.
Независимая оценка. Для существенных сумм это самый защищенный вариант.
Рассмотрим пример. Прежний лизингополучатель оплатил крупный аванс, и на дату перенайма незачтенный остаток аванса составляет 500 000 рублей. Новый лизингополучатель получает право на зачет этого аванса и ничего не компенсирует прежнему лизингополучателю. В такой ситуации безопасно рассмотреть признание внереализационного дохода минимум в размере рыночной стоимости полученного права, а незачтенный аванс будет главным ориентиром оценки.
Теперь разберем налоговый учет на ОСНО. По налогу на прибыль лизингополучатель учитывает лизинговые платежи в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с учетом требований главы 25 НК РФ и условий договора. При методе начисления расходы признаются по правилам налогового учета, обычно равномерно или по графику начисления, если это соответствует условиям договора и экономическому смыслу платежей.
Выкупную стоимость анализируем отдельно. Если выкупная стоимость выделена в договоре, до перехода права собственности она обычно рассматривается как аванс за будущий выкуп и не включается в текущие расходы как обычный лизинговый платеж. После выкупа она формирует налоговую стоимость собственного имущества, если объект признается амортизируемым имуществом.
Разберем по шагам:
лизинговые платежи за пользование предметом лизинга учитывайте в налоговых расходах по правилам налога на прибыль;
НДС по счетам-фактурам лизингодателя принимайте к вычету при выполнении общих условий для вычета;
выкупную стоимость, если она выделена, не смешивайте с текущими расходами на лизинг;
вознаграждение прежнему лизингополучателю, если оно есть, учитывайте как расход, связанный с получением прав по договору, чаще всего равномерно в течение оставшегося срока лизинга;
безвозмездно полученные имущественные права при наличии выгоды включайте во внереализационные доходы по рыночной оценке.
Не путайте бухгалтерский и налоговый учет. В бухгалтерском учете ППА амортизируется по ФСБУ 25/2018. В налоговом учете действуют правила главы 25 НК РФ, и состав расходов может отличаться от бухгалтерских амортизации ППА и процентных расходов.
Перед тем как вводить операцию в 1С, разберем договорные условия. Подготовьте не только договор перенайма, но и основной договор лизинга, график платежей, акты сверки и дополнительные соглашения.
Проверьте следующие пункты:
есть ли письменное согласие лизингодателя на замену лизингополучателя;
с какой даты новый лизингополучатель получает предмет лизинга и принимает обязанности по договору;
кто оплачивает платежи за месяц перенайма, если передача произошла не с первого числа месяца;
какой остаток задолженности перед лизингодателем на дату перенайма;
есть ли незачтенные авансы прежнего лизингополучателя;
есть ли переплаты или штрафы;
передается ли право на выкуп предмета лизинга;
какая выкупная стоимость остается к уплате;
кто получает счета-фактуры после даты перенайма;
кто несет расходы на регистрацию, страхование, техническое обслуживание и переоформление имущества;
предусмотрено ли вознаграждение прежнему лизингополучателю;
указана ли причина отсутствия вознаграждения, если оно не выплачивается.
Если хотя бы один из этих пунктов не урегулирован, в учете могут возникнуть ошибки. Например, 1С сформирует обязательство только по будущим платежам, но не учтет переходящий аванс. Или бухгалтер не отразит доход от безвозмездно полученного права, хотя по договору новый лизингополучатель фактически получил выгоду.
Разберем комплект документов, который поможет правильно поставить договор на учет.
основной договор лизинга со всеми дополнительными соглашениями;
соглашение о перенайме или замене стороны в договоре;
письменное согласие лизингодателя, если оно не включено в трехстороннее соглашение;
актуальный график оставшихся лизинговых платежей;
расшифровку выкупной стоимости;
акт приема-передачи предмета лизинга новому лизингополучателю;
акт сверки расчетов с лизингодателем на дату перенайма;
акт сверки между прежним и новым лизингополучателем, если есть взаиморасчеты;
расшифровку незачтенных авансов и переплат;
документы по страхованию, регистрации, техническому состоянию и эксплуатации предмета лизинга;
счета-фактуры и первичные документы после даты перенайма;
экономическое обоснование отсутствия платы за перенайм или отчет оценщика, если права передаются безвозмездно.
Этот комплект нужен не только для 1С. Он защищает позицию компании при налоговой проверке и помогает доказать, почему ППА рассчитано именно в такой сумме, а доход от безвозмездного получения прав либо отсутствует, либо признан в определенном размере.
Проанализируем частые ошибки и сразу определим, как их избежать.
Ошибка 1. Включить в ППА все платежи по договору с самого начала. Новый лизингополучатель учитывает договор с даты перенайма. В расчет ППА включайте оставшиеся платежи и переходящие права, а не всю историю платежей прежнего лизингополучателя.
Ошибка 2. Не включить выкупную стоимость в расчет. Если договор предусматривает выкуп и новый лизингополучатель намерен выкупить предмет лизинга, платежи, связанные с выкупом, учитывайте при расчете арендных платежей по ФСБУ 25/2018.
Ошибка 3. Применить простую схему без ППА только потому, что компания микропредприятие. Упрощенный учет позволяет не дисконтировать платежи, но договор с выкупом обычно требует признания ППА и обязательства по аренде.
Ошибка 4. Не оценить безвозмездность перенайма. Если прежнему лизингополучателю ничего не платят, проверьте, не получает ли новый лизингополучатель ценное имущественное право бесплатно.
Ошибка 5. Не учесть незачтенный аванс. Переходящий аванс может быть самостоятельной экономической выгодой и влиять как на расчеты в 1С, так и на налог на прибыль.
Ошибка 6. Отразить вознаграждение за перенайм как текущий расход единовременно. Если вознаграждение связано с правом пользоваться предметом лизинга в течение оставшегося срока, безопаснее распределять его в налоговом учете.
Ошибка 7. Не получить согласие лизингодателя. Без согласия лизингодателя замена лизингополучателя может быть спорной, а значит, будет под вопросом и основание для учета ППА.
Ошибка 8. Не обновить график платежей в 1С. После перенайма используйте график оставшихся платежей, а не первоначальный график прежнего лизингополучателя.
Теперь соберем решение для исходного вопроса. ООО на ОСНО, микропредприятие, берет имущество в лизинг по перенайму, прежнему лизингополучателю вознаграждение не выплачивается.
Разберем правильный порядок:
Сначала подтвердите правовую конструкцию: оформите перенаем с согласия лизингодателя, а не только простую уступку требования.
Получите от лизингодателя новый график платежей с даты перехода договора к вашей организации.
Проверьте, есть ли на дату перенайма долги, авансы, переплаты, штрафы или переходящие права.
В бухгалтерском учете признайте ППА и обязательство по аренде по ФСБУ 25/2018.
Если применяете упрощенный учет, оцените обязательство по номинальной сумме будущих платежей без дисконтирования.
Включите в расчет ППА оставшиеся лизинговые платежи и выкупную стоимость, если договор предполагает выкуп и организация намерена выкупить имущество.
Не включайте в ППА вознаграждение прежнему лизингополучателю, если его действительно нет.
Отдельно проанализируйте налоговый риск безвозмездного получения имущественных прав.
Если передаются незачтенные авансы, переплаты или явно выгодные права, оцените их рыночную стоимость и рассмотрите признание внереализационного дохода.
В 1С отразите поступление предмета лизинга документом Поступление в лизинг, ежемесячные платежи — документом Услуги лизинга, оплату — документом Списание с расчетного счета, а переходящие расчеты — при необходимости через Корректировка долга.
Итоговый вывод: да, учет лизинга у нового лизингополучателя ведем в обычном порядке по ФСБУ 25/2018: формируем ППА и обязательство по аренде исходя из оставшихся лизинговых платежей и выкупной стоимости, если выкуп предусмотрен и ожидается. Для микропредприятия допустимо упростить оценку и не дисконтировать будущие платежи. Но отсутствие платы прежнему лизингополучателю обязательно анализируем для налога на прибыль, потому что безвозмездное получение имущественных прав может привести к внереализационному доходу.
Информация носит справочный характер