Рассмотрим ситуацию, когда ООО «А» является первоначальным лизингополучателем, ООО «Б» становится новым лизингополучателем, а лизинговая компания остается прежним лизингодателем. Обе организации применяют УСН с объектом «доходы минус расходы» и не исчисляют НДС в связи с применением освобождения. По трехстороннему соглашению ООО «А» передает ООО «Б» все права и обязанности по действующему договору финансовой аренды, включая обязанность в дальнейшем перечислять лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества.
Разберем по шагам, что именно происходит при такой операции, кому новый лизингополучатель должен перечислять оставшиеся платежи, зачем отдельно устанавливать плату за перенайм, как учитывать незачтенный аванс, какие доходы и расходы возникают при УСН и какими проводками оформить операцию у обеих организаций.
Сразу определим главное: ООО «Б» не должно выплачивать ООО «А» оставшуюся сумму лизингового договора. После перенайма будущие лизинговые платежи и выкупную стоимость ООО «Б» перечисляет непосредственно лизинговой компании. ООО «А» новый лизингополучатель может отдельно перечислить плату за передачу прав и обязанностей по договору, то есть плату за перенайм. Кроме того, отдельно могут возникнуть расчеты по незачтенному лизинговому авансу или по задолженности старого лизингополучателя.
Сначала выясним юридическую сущность сделки. В рассматриваемой ситуации передается не только право пользоваться предметом лизинга. Одновременно новый лизингополучатель принимает на себя обязанности по действующему договору: перечислять платежи лизингодателю, страховать имущество, соблюдать правила эксплуатации, а при наличии соответствующего условия — уплатить выкупную стоимость.
Поэтому перед нами не обычная уступка одного требования, а передача договорной позиции — перенайм.
Пункт 2 статьи 615 ГК РФ разрешает арендатору с согласия арендодателя передать другому лицу свои права и обязанности по договору аренды. Эти правила применяются и к лизингу. Кроме того, статья 392.3 ГК РФ предусматривает, что при передаче стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу применяются правила об уступке требования и о переводе долга.
Поэтому для перенайма обязательно обеспечим согласие лизинговой компании. На практике наиболее удобный вариант — заключить трехстороннее соглашение, которое подписывают первоначальный лизингополучатель, новый лизингополучатель и лизингодатель.
В таком соглашении прямо зафиксируем дату, с которой ООО «А» выбывает из договора, а ООО «Б» занимает его место. После этой даты именно ООО «Б» должно исполнять оставшиеся обязанности перед лизингодателем.
Чтобы не запутаться в расчетах, разделим все суммы на несколько самостоятельных частей.
Не смешивайте эти суммы в одну «остаточную стоимость лизинга». У каждой из них разная экономическая сущность и может быть различный порядок бухгалтерского и налогового учета.
Рассмотрим подробнее самый непонятный элемент сделки. Плата за перенайм — это не оставшаяся сумма задолженности перед лизинговой компанией. Она представляет собой самостоятельное вознаграждение первоначальному лизингополучателю за передачу своей позиции в действующем договоре.
Предположим, ООО «А» уже два года выплачивало лизинг, предмет лизинга существенно оплачен, его рыночная стоимость составляет 3 000 000 рублей, а новому лизингополучателю остается перечислить лизинговой компании только 1 500 000 рублей. Возможность получить имущество в пользование и впоследствии выкупить его за оставшиеся 1 500 000 рублей сама по себе обладает экономической ценностью.
ООО «А» может передать эту договорную позицию ООО «Б» за отдельное вознаграждение, например за 700 000 рублей. Тогда после перенайма расчеты будут выглядеть следующим образом:
Именно такое разделение необходимо закрепить документально.
Если перенайм является возмездным, прямо укажем размер платы в соглашении между старым и новым лизингополучателями либо в трехстороннем соглашении. Не будем оставлять экономически значимую сумму только в платежном поручении или устной договоренности.
В соглашении целесообразно отдельно прописать:
Можно включить все эти условия в одно трехстороннее соглашение. Можно заключить соглашение о перемене лица с лизинговой компанией и отдельное соглашение между ООО «А» и ООО «Б» о плате за перенайм и компенсации аванса. Главное — обеспечить непротиворечивость документов.
Закон не устанавливает универсальную формулу, по которой вознаграждение за перенайм обязательно должно равняться конкретной величине. Однако проанализируем экономику сделки и документально объясним цену.
Особенно внимательно подойдем к этому вопросу, если ООО «А» и ООО «Б» являются взаимозависимыми лицами либо имеют общих участников или руководителей. Слишком низкая или символическая цена при очевидной высокой стоимости передаваемой договорной позиции может вызвать вопросы о деловой цели и экономическом содержании операции.
Не будем при этом считать, что привлечение независимого оценщика является обязательным во всех случаях. Такой обязанности непосредственно для каждого договора перенайма законодательство не устанавливает. Однако отчет оценщика может стать хорошим подтверждением обоснованности цены при значительной сумме сделки, взаимозависимости сторон или существенной разнице между рыночной стоимостью имущества и суммой оставшихся платежей.
Для обоснования цены можем учитывать рыночную стоимость предмета лизинга, техническое состояние имущества, остаток лизинговых платежей, выкупную стоимость, размер уже внесенного первоначальным лизингополучателем финансирования, условия аналогичного нового лизинга и дополнительные преимущества, которые получает новый лизингополучатель.
Теперь рассмотрим ситуацию, которая часто возникает на практике. Допустим, при заключении договора ООО «А» внесло лизинговой компании аванс 900 000 рублей. На дату перенайма 600 000 рублей уже зачтено в счет оказанных лизинговых услуг, а 300 000 рублей остаются незачтенными.
После замены лизингополучателя эти 300 000 рублей могут продолжить уменьшать будущие платежи уже ООО «Б». Экономически получается, что ООО «А» передает новому лизингополучателю не только права по договору, но и оплаченный за свой счет остаток аванса.
Поэтому стороны обычно предусматривают компенсацию этого остатка.
Например:
Не называйте всю сумму 800 000 рублей платой за перенайм, если 300 000 рублей фактически являются компенсацией переданного аванса. Такое разделение пригодится и в бухгалтерском учете, и при формировании КУДиР.
Рассмотрим обратный вариант. На дату перенайма ООО «А» не имеет аванса, но имеет задолженность перед лизинговой компанией, например 200 000 рублей за уже наступивший платеж.
Если соглашением предусмотрено, что эту задолженность принимает и погашает ООО «Б», отдельно зафиксируем сумму переводимого долга. Не будем смешивать ее с будущими платежами, срок которых наступит уже после передачи договора.
Будущие платежи ООО «Б» просто исполняет как новый лизингополучатель. А вот погашение старой уже возникшей задолженности ООО «А» может являться частью встречного предоставления за передачу договорной позиции.
Поэтому в соглашении желательно прямо написать, относится ли принятие такого долга к плате за перенайм либо стороны производят самостоятельные взаиморасчеты по этой сумме.
Перед отражением операции в учете соберем полный комплект документов. Это позволит избежать ситуации, когда договор передан, автомобиль фактически находится у ООО «Б», но бухгалтер не может определить, что именно и на какую сумму отражать.
Теперь разберем бухгалтерский учет. С 2022 года учет аренды и лизинга ведем по правилам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
При обычной финансовой аренде первоначальный лизингополучатель отражает не собственный автомобиль или оборудование как таковое, а право пользования активом — ППА и одновременно обязательство по аренде.
Для учета ППА в «1С:Бухгалтерии 8» обычно используются счет 01.03 Арендованное имущество и счет 02.03 Амортизация арендованного имущества. Для обязательств по договору используется группа счетов 76.07 Расчеты по аренде, в том числе 76.07.1 Арендные обязательства и 76.07.2 Задолженность по арендным платежам.
При перенайме ООО «А» полностью перестает быть арендатором. Для него договор аренды прекращается в экономическом смысле, даже несмотря на то, что сам договор между лизингодателем и уже новым ООО «Б» продолжает существовать.
Пункт 23 ФСБУ 25/2018 требует при полном прекращении аренды списать балансовую стоимость ППА и соответствующее обязательство по аренде. Разницу признаем доходом или расходом текущего периода.
Перед списанием объекта отразим все операции до даты его фактической передачи. Если предмет лизинга использовался ООО «А» часть месяца, применим порядок начисления амортизации, установленный учетной политикой и настройками учета.
Типовая проводка до прекращения договора:
Дт 20, 25, 26, 44 или другой счет затрат — Кт 02.03 — начислена амортизация права пользования активом.
Также начислим предусмотренные ФСБУ 25/2018 процентные расходы по обязательству по аренде до даты прекращения договора, если организация ведет учет обязательства с дисконтированием.
После этого списываем накопленную амортизацию:
Дт 02.03 — Кт 01.03 — списана накопленная амортизация ППА.
Оставшуюся балансовую стоимость ППА сопоставляем с обязательством по аренде, которое прекращается у ООО «А».
Посмотрим на пример. Предположим:
У ООО «А» прекращается обязательство на 700 000 рублей, но одновременно списывается актив только на 650 000 рублей. Разница 50 000 рублей является бухгалтерским доходом.
Экономически отражаем:
Дт 76.07.1 — Кт 01.03 — погашена часть обязательства за счет списания остаточной стоимости ППА;
Дт 76.07.1 — Кт 91.01 — признана положительная разница между прекращенным обязательством и балансовой стоимостью ППА.
Если ситуация обратная и балансовая стоимость ППА выше прекращаемого обязательства, разницу относим в прочие расходы:
Дт 91.02 — Кт 01.03 — признан бухгалтерский расход при прекращении аренды.
Конкретный набор технических проводок в 1С будет зависеть от остатков по счетам 01.03, 02.03, 76.07.1, 76.07.5 и 76.07.9, а также от применения дисконтирования.
Плата, которую ООО «Б» обязано перечислить ООО «А», является отдельным доходом от передачи договорной позиции.
В бухгалтерском учете отражаем:
Дт 76 — Кт 91.01 — признано вознаграждение за перенайм.
Для удобства откроем отдельную аналитику на счете 76, например «Расчеты по соглашению о перенайме».
После получения денег:
Дт 51 — Кт 76 — получена плата от нового лизингополучателя.
Не будем уменьшать этот доход непосредственно на сумму будущих лизинговых платежей, которые принимает на себя ООО «Б». Это разные объекты учета.
Если у первоначального лизингополучателя на дату перенайма имеется аванс лизинговой компании, сначала определим, на каком счете он фактически отражен. В зависимости от применяемой методики и версии программы это может быть счет расчетов по авансам либо отдельная аналитика расчетов по аренде.
Если право на зачет аванса переходит ООО «Б», ООО «А» должно прекратить признавать соответствующее требование к лизингодателю.
Одновременно отражаем задолженность ООО «Б» по компенсации этого аванса.
Конкретную корреспонденцию сформируем исходя из счета, на котором числится аванс. Например, в аналитическом учете может использоваться счет 60.02 Расчеты по авансам выданным либо соответствующий субсчет расчетов по лизингу.
Не списывайте такой аванс в расходы автоматически. Сначала подтвердим трехсторонним соглашением, что право на его зачет действительно перешло к новому лизингополучателю.
Теперь отделим налоговый учет от бухгалтерского. Это особенно важно при лизинге: остаточная стоимость ППА по ФСБУ 25/2018 и расходы для целей УСН не совпадают.
При УСН доходы определяем по статье 346.15 НК РФ с учетом правил главы 25, а датой получения дохода по общему правилу является день поступления денежных средств, получения имущества, имущественных прав либо погашения задолженности иным способом. Это кассовый метод, установленный статьей 346.17 НК РФ.
Поэтому плату за перенайм ООО «А» включаем в доходы по УСН в момент ее фактического получения либо погашения задолженности ООО «Б» другим способом.
Например, если соглашение подписано 10 июня, а ООО «Б» перечислило 600 000 рублей 18 июня, доход по УСН признаем 18 июня.
Бухгалтерский доход при этом может быть отражен уже на дату возникновения права на вознаграждение. Поэтому не будем просто переносить оборот счета 91.01 в КУДиР без анализа кассового метода.
Нет, будущие платежи ООО «Б» лизинговой компании сами по себе не являются выручкой ООО «А».
После перенайма новый лизингополучатель исполняет уже собственную обязанность по продолжающемуся договору. Поэтому, например, если ООО «Б» должно после перенайма выплатить лизингодателю еще 2 000 000 рублей, ООО «А» не отражает эти 2 000 000 рублей в доходах только по причине перемены стороны договора.
Именно в этом состоит отличие оставшихся лизинговых платежей от платы за перенайм.
Если ООО «Б» принимает не только будущие обязательства, но и уже возникший долг ООО «А» перед лизингодателем, проанализируем эту сумму отдельно.
Предположим, на дату перенайма ООО «А» уже обязано лизингодателю 150 000 рублей, срок платежа наступил. По соглашению ООО «Б» принимает этот долг и лизингодатель освобождает ООО «А» от обязанности платить.
Если такой перевод долга по условиям соглашения является частью встречного предоставления ООО «Б» за получение договорной позиции, учитываем его при определении стоимости сделки. Для УСН учитываем правило статьи 346.17 НК РФ о том, что доход может возникать и при погашении задолженности иным способом, а не только при поступлении денежных средств на расчетный счет.
Поэтому не ограничимся банковской выпиской. Проанализируем дату, когда долг ООО «А» юридически прекратился, и условия соглашения о том, является ли принятие этого долга частью вознаграждения за перенайм.
Нет, автоматически переносить бухгалтерский расход от списания ППА в налоговые расходы УСН нельзя.
Право пользования активом по ФСБУ 25/2018 является объектом бухгалтерского учета. При УСН лизинговые платежи учитываются по самостоятельным правилам главы 26.2 НК РФ.
ООО «А» в течение срока использования предмета лизинга уже учитывало оплаченные лизинговые платежи в расходах при соблюдении требований НК РФ. Если теперь дополнительно списать в налоговые расходы бухгалтерскую остаточную стоимость ППА, получится повторный учет одних и тех же затрат.
Поэтому бухгалтерский результат прекращения договора по счету 91 анализируем отдельно и не переносим в КУДиР механически.
Теперь посмотрим на операцию со стороны ООО «Б». Новый лизингополучатель не принимает от ООО «А» его бухгалтерскую остаточную стоимость ППА. Он формирует собственный новый объект учета аренды исходя из условий договора, действующих для него с даты перенайма.
По пункту 10 ФСБУ 25/2018 арендатор признает право пользования активом и одновременно обязательство по аренде.
В состав фактической стоимости ППА по пункту 13 ФСБУ 25/2018 включаем, в частности:
Вознаграждение старому лизингополучателю за перенайм включаем в фактическую стоимость ППА. Именно такой подход используется и в методике учета перенайма в «1С:Бухгалтерии 8».
Предположим, после перенайма ООО «Б» должно перечислить лизинговой компании будущие платежи, из которых рассчитывается обязательство по аренде, а ООО «А» дополнительно необходимо заплатить 500 000 рублей за передачу договорной позиции.
В общем виде отразим:
Дт 08, субсчет «ППА» — Кт 76.07.1 — признано обязательство по аренде и сформирована соответствующая часть стоимости ППА.
Затем отражаем плату ООО «А»:
Дт 08, субсчет «ППА» — Кт 76, субсчет «Расчеты с прежним лизингополучателем» — плата за перенайм включена в стоимость ППА.
После формирования стоимости принимаем право пользования активом к учету:
Дт 01.03 — Кт 08 — ППА принято к бухгалтерскому учету.
В дальнейшем начисляем амортизацию:
Дт 20, 25, 26, 44 или другой счет затрат — Кт 02.03 — начислена амортизация ППА.
По общему правилу обязательство по аренде первоначально оцениваем по приведенной стоимости будущих арендных платежей. Для этого используем ставку дисконтирования в порядке, установленном пунктами 14 и 15 ФСБУ 25/2018.
Если определить ставку непосредственно из условий договора невозможно, ориентируемся на ставку, по которой организация привлекает или могла бы привлечь заемные средства на сопоставимый срок.
Организации, имеющие право на упрощенные способы бухгалтерского учета, могут воспользоваться предусмотренными ФСБУ 25/2018 упрощениями, в том числе в установленных случаях оценивать обязательство по аренде по номинальной сумме будущих платежей.
Однако не будем путать это с правом вообще не признавать ППА. Пункт 11 ФСБУ 25/2018 разрешает отдельным арендаторам применять простой порядок только при одновременном выполнении дополнительных условий пункта 12 стандарта.
В рассматриваемом финансовом лизинге предусмотрена выкупная цена и предполагается переход имущества в собственность лизингополучателя. Поэтому обычное освобождение от признания ППА, которое иногда применяют малые предприятия по договорам простой аренды, как правило, для такого лизинга неприменимо.
Теперь рассмотрим один из ключевых вопросов. Плата ООО «А» за получение договорной позиции не является обычным лизинговым платежом лизингодателю. Поэтому не будем автоматически относить ее к подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Подпункт 4 непосредственно позволяет учитывать арендные и лизинговые платежи за арендуемое имущество. Их ООО «Б» перечисляет лизингодателю.
Для отдельной платы первоначальному лизингополучателю с 2026 года появился более прямой аргумент. Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ пункт 1 статьи 346.16 НК РФ дополнен подпунктом 45. Он позволяет при УСН «доходы минус расходы» учитывать иные расходы, определяемые в порядке главы 25 НК РФ.
Для налога на прибыль плата за приобретение прав по действующему договору аренды или лизинга рассматривается как экономически обоснованный расход, связанный с производственной деятельностью, при соблюдении требований статьи 252 и главы 25 НК РФ.
Следовательно, для сделки, осуществленной в 2026 году или позднее, у ООО «Б» имеется значительно более надежное основание учитывать документально подтвержденную и экономически обоснованную плату за перенайм в расходах УСН на основании подпункта 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
При этом сохраним общие требования:
При УСН продолжает действовать кассовый метод. Поэтому само подписание соглашения без оплаты еще не означает автоматического возникновения расхода.
Если вознаграждение оплачено авансом до фактической передачи прав, дополнительно дождемся выполнения встречного обязательства — фактического вступления ООО «Б» в договор лизинга. Не будем уменьшать налоговую базу только на основании предоплаты за еще не полученное право.
Это важное уточнение при использовании старых форумных обсуждений. До 2026 года перечень расходов на УСН «доходы минус расходы» был закрытым. Поэтому по расходам, прямо не названным в статье 346.16 НК РФ, существовал значительно более высокий риск отказа в признании.
С 1 января 2026 года ситуация изменилась благодаря подпункту 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Поэтому не переносите автоматически современные правила на сделки 2025 года и более ранних периодов. Если перенайм состоялся до 2026 года, налоговый учет платы за передачу прав необходимо анализировать по законодательству, действовавшему именно в том периоде.
После вступления в договор ООО «Б» становится обычным лизингополучателем и перечисляет платежи лизинговой компании.
При УСН «доходы минус расходы» лизинговые платежи учитываем на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Признаем их с учетом кассового метода статьи 346.17 НК РФ: платеж должен быть фактически произведен, а соответствующая обязанность по договору должна относиться к полученной лизинговой услуге.
Если ООО «Б» перечисляет лизингодателю аванс за будущие месяцы, сама предоплата еще не означает, что вся сумма сразу становится расходом УСН. Учитываем ее по мере зачета в счет соответствующих обязательств и при выполнении остальных условий главы 26.2 НК РФ.
Предположим, ООО «А» передает ООО «Б» право на зачет аванса 300 000 рублей, который ранее был перечислен лизинговой компании.
ООО «Б» компенсирует эти 300 000 рублей ООО «А». Не будем автоматически считать их обычной платой за перенайм.
Если по трехстороннему соглашению сумма превращается именно в аванс ООО «Б» перед лизингодателем и впоследствии будет зачитываться в счет будущих лизинговых услуг, налоговый расход логично признавать по мере такого зачета в соответствии с правилами учета самих лизинговых платежей.
Например, новый лизингополучатель компенсировал ООО «А» 300 000 рублей, а лизинговая компания в последующие три месяца зачитывает по 100 000 рублей. Не будем без дополнительного основания списывать все 300 000 рублей в КУДиР на дату компенсации только потому, что деньги ушли со счета ООО «Б».
При этом отдельное вознаграждение непосредственно за приобретение договорной позиции анализируем как самостоятельный расход по подпункту 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Выкупную стоимость предмета лизинга также не смешиваем с текущими лизинговыми платежами.
Пока право собственности на предмет лизинга не перешло ООО «Б», уплаченная выкупная стоимость по своей экономической сущности является платежом в счет будущего приобретения имущества.
После перехода права собственности определяем порядок учета уже приобретенного имущества.
Если объект соответствует критериям основного средства для целей налогового учета, то при УСН «доходы минус расходы» его стоимость учитываем на основании подпункта 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
Для целей главы 25 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое используется как средство труда, имеет установленный срок использования и первоначальную стоимость более 100 000 рублей.
Таким образом, например, выкуп автомобиля за 200 000 рублей после завершения лизинга не означает, что эти 200 000 рублей являются очередным обычным лизинговым платежом. После перехода собственности рассматриваем их как затраты на приобретение объекта ОС и применяем соответствующий порядок УСН.
В исходной ситуации ООО «А» и ООО «Б» применяют УСН и не исчисляют НДС. В современных условиях одного факта применения УСН недостаточно для вывода об отсутствии НДС, поэтому проверим причину.
Если организация действительно применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ, то при передаче договорной позиции ООО «А» не начисляет обычный НДС на плату за перенайм и оформляет документы с учетом своего статуса освобожденного плательщика.
При этом лизинговая компания может сама являться плательщиком НДС и предъявлять НДС в составе лизинговых платежей. Для ООО «Б», не имеющего права на вычет в связи с освобождением, такой входной НДС не становится вычетом. Его учитываем в составе соответствующих расходов или стоимости приобретения в порядке, установленном для УСН.
Если на дату перенайма одна из организаций уже не применяет освобождение и исчисляет НДС, налоговые последствия сделки пересчитываем с учетом ее фактического статуса. Не ориентируемся только на формулировку «УСН»: с 2025 года упрощенная система сама по себе не означает автоматического отсутствия НДС.
Теперь разберем практический порядок в программе. В актуальной «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 предусмотрена отдельная методика перенайма по договору лизинга.
Перед проведением операции сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.07 и проверим расчеты с лизинговой компанией. Детализируем отчет по контрагенту и договору.
Дополнительно сформируем Анализ субконто по основному средству и убедимся, что знаем:
Для прекращения учета договора у первоначального лизингополучателя используем документ Прекращение лизинга. В «1С:Бухгалтерии 8» такой документ автоматизирован начиная с версии 3.0.132 и применяется в том числе для прекращения действующего учета предмета лизинга.
В документе укажем дату смены лизингополучателя, лизингодателя, договор и передаваемый предмет аренды. В качестве события основного средства создадим или выберем событие, отражающее уступку по договору лизинга, с видом события, соответствующим списанию.
После проведения обязательно откроем движения документа и проверим, что программа:
Вознаграждение от ООО «Б» можно отразить документом Реализация (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги, указав новым контрагентом ООО «Б».
Для расчетов удобно использовать счет 76.09 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами либо иной счет расчетов, закрепленный учетной политикой.
В результате формируем по существу запись:
Дт 76.09 — Кт 91.01 — отражена плата за передачу прав и обязанностей по договору лизинга.
Если организация применяет освобождение от НДС, не создаем проводку по начислению обычного НДС только потому, что типовая инструкция для плательщиков ОСНО показывает счет 68.02. Настроим налоговый статус организации и ставку в документе в соответствии с фактическими условиями.
При получении оплаты используем Поступление на расчетный счет:
Дт 51 — Кт 76.09 — поступила плата за перенайм.
После операции сформируем ОСВ по счету 76.09 с отбором по ООО «Б» и соглашению о перенайме.
У нового лизингополучателя начинаем с документа Поступление в лизинг. Он находится в разделе учета основных средств и предназначен для регистрации нового договора аренды в учете ООО «Б».
Укажем лизинговую компанию как контрагента, действующий договор с учетом соглашения о смене стороны, дату окончания лизинга и оставшийся график платежей.
Не переносим в документ остаточную стоимость ППА из базы ООО «А». ООО «Б» формирует собственную стоимость ППА в соответствии с ФСБУ 25/2018.
Для обязательства по аренде в типовой конфигурации используются счета 76.07.1 Арендные обязательства, 76.07.2 Задолженность по арендным платежам, а при соответствующих условиях — 76.07.5 Проценты по аренде и 76.07.9 НДС по арендным обязательствам.
При формировании объекта используется счет вложений, в типовой методике — 08.04.2 Приобретение основных средств.
Вознаграждение первоначальному лизингополучателю отражаем документом Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги, где контрагентом будет ООО «А».
Для бухгалтерского учета укажем счет 08.04.2, чтобы сумма вошла в фактическую стоимость ППА.
Экономически проводка имеет вид:
Дт 08.04.2 — Кт 60 или 76 — вознаграждение первоначальному лизингополучателю включено в стоимость права пользования активом.
Далее принимаем ППА к учету документом Принятие к учету ОС, если оно не было принято непосредственно документом поступления и выбран вариант отдельного принятия.
Для предмета аренды типовой счет учета — 01.03 Арендованное имущество.
Основная проводка:
Дт 01.03 — Кт 08.04.2 — сформировано и принято к учету право пользования активом.
После перенайма работаем с договором так же, как с обычным действующим договором лизинга.
Услуги лизинга.Списание с расчетного счета.Закрытие месяца.Амортизация и износ основных средств.Начисление процентных расходов.01.03, 02.03 и 76.07.Оборотно-сальдовую ведомость по счету и Анализ субконто.Если впоследствии ООО «Б» выкупит предмет лизинга, используем документ Выкуп предмета лизинга, а не Прекращение лизинга. Эти операции имеют разную экономическую сущность.
Посмотрим на комплексный пример.
На дату перенайма имеются следующие данные:
Стороны заключают соглашение, по которому ООО «Б» становится лизингополучателем.
ООО «Б» после сделки перечисляет:
ООО «Б» не перечисляет ООО «А» 1 200 000 рублей оставшейся стоимости договора. Эта сумма является будущим обязательством непосредственно перед лизинговой компанией.
У ООО «А» для УСН возникает доход в виде полученной платы за перенайм. Компенсацию передаваемого аванса анализируем отдельно с учетом того, как оформлена передача имущественного требования к лизингодателю и учитывался ли ранее соответствующий платеж в налоговых расходах.
У ООО «Б» 500 000 рублей платы за перенайм формируют в бухгалтерском учете фактическую стоимость ППА. Для УСН с 2026 года анализируем эту сумму как иной экономически обоснованный и документально подтвержденный расход по подпункту 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ после выполнения условий признания и фактической оплаты.
Оставшиеся лизинговые платежи ООО «Б» учитывает в налоговых расходах отдельно на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Выкупную стоимость после перехода права собственности учитываем по правилам приобретения имущества, а если объект отвечает критериям основного средства — по правилам расходов на приобретение ОС.
Изменим пример. Допустим, у ООО «А» имеется задолженность перед лизинговой компанией 150 000 рублей. Стороны договорились, что ООО «Б» принимает эту задолженность, а денежная плата ООО «А» за перенайм уменьшается с 500 000 до 350 000 рублей.
Тогда экономическое встречное предоставление ООО «Б» может состоять из двух частей:
Общая экономическая цена передачи договорной позиции остается 500 000 рублей.
В такой ситуации не будем считать доход ООО «А» равным только банковскому поступлению 350 000 рублей. Проанализируем правила кассового метода и погашения задолженности иным способом, поскольку ООО «А» получает экономический результат в виде освобождения от долга.
ООО «Б» также должно отделить этот платеж от собственных будущих лизинговых платежей. Если погашается задолженность за период, когда лизингополучателем еще являлось ООО «А», некорректно автоматически учитывать ее как обычный текущий лизинговый платеж ООО «Б». Зафиксируем в соглашении, что принятие старого долга является элементом расчетов за перенайм, и применим соответствующее налоговое основание.
Подведем практические итоги и разберем типичные ошибки.
Прекращение лизинга, Поступление в лизинг, Поступление (акт, накладная, УПД), Принятие к учету ОС и стандартные механизмы расчетов, а ручную операцию используем только для ситуации, которую типовой функционал действительно не закрывает.Если учет ООО «А» и ООО «Б» ведет один бухгалтер, удобнее проводить операцию синхронно. Разберем оптимальную последовательность.
Прекращение лизинга прекратим учет ППА у ООО «А».Поступление в лизинг признаем новое обязательство по аренде.08.04.2.01.03.Закрытие месяца в обеих базах.При перенайме договора финансовой аренды ООО «Б» становится вместо ООО «А» новым лизингополучателем. Поэтому оставшиеся лизинговые платежи и выкупную стоимость ООО «Б» перечисляет лизинговой компании, а не ООО «А».
Между ООО «А» и ООО «Б» отдельно устанавливаем плату за перенайм. Ее размер целесообразно прямо прописать в соглашении о передаче прав и обязанностей. Если стороны взаимозависимы или сумма существенна, дополнительно обоснуем стоимость сделки расчетом или независимой оценкой.
Если имеется незачтенный аванс ООО «А», не включаем его автоматически в стоимость перенайма, а отдельно фиксируем переход права на такой аванс и его компенсацию. Если имеется старый долг ООО «А», отдельно определяем порядок его перевода на ООО «Б».
В бухгалтерском учете ООО «А» на дату перенайма прекращает признавать ППА и обязательство по аренде по правилам пункта 23 ФСБУ 25/2018, а разницу отражает в прочих доходах или расходах. Вознаграждение ООО «Б» за перенайм отражаем как отдельный прочий доход.
ООО «Б» не наследует бухгалтерскую остаточную стоимость ППА ООО «А». Оно формирует собственное право пользования активом и собственное обязательство по аренде. Вознаграждение старому лизингополучателю включаем в фактическую стоимость ППА.
В налоговом учете ООО «А» на УСН плата за перенайм является доходом и признается по кассовому методу. Будущие платежи ООО «Б» непосредственно лизингодателю не являются доходом ООО «А».
ООО «Б» учитывает обычные лизинговые платежи в расходах по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при выполнении условий их признания. Для самостоятельной платы за перенайм с 2026 года используем в том числе подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, позволяющий учитывать иные расходы, определяемые по правилам главы 25 НК РФ, при условии их экономической обоснованности, документального подтверждения и фактической оплаты.
В «1С:Бухгалтерии 8» у первоначального лизингополучателя используем Прекращение лизинга и документ реализации для отражения вознаграждения. У нового лизингополучателя используем Поступление в лизинг, Поступление (акт, накладная, УПД) для платы за перенайм, при необходимости Принятие к учету ОС, а в дальнейшем — стандартные документы лизинга и регламентные операции Закрытие месяца.
Главное правило — разделим договорную позицию, будущие лизинговые платежи, выкупную стоимость, плату за перенайм, незачтенный аванс и старую задолженность. Не объединяем их в одну сумму. Именно такое разделение позволяет правильно оформить документы, сформировать проводки и отразить доходы и расходы в КУДиР.
Информация носит справочный характер