Рассмотрим ситуацию, когда организация была первоначальным лизингополучателем, перечислила лизингодателю авансовый платеж, часть аванса была зачтена в период действия договора, а затем договор лизинга передали новому лизингополучателю по соглашению о перенайме. После прекращения договора у первоначального лизингополучателя в учете остался дебетовый остаток по счету 60.02 — незачтенный аванс поставщику, то есть лизингодателю.
В рассматриваемом примере аванс был перечислен в сумме 1 020 000 руб. Из него лизингодатель зачел 176 000 руб. Оставшаяся сумма — 844 000 руб. — по соглашению о перенайме переходит новому лизингополучателю: именно он будет использовать этот аванс в дальнейших расчетах с лизингодателем. У первоначального лизингополучателя после проведения документа прекращения лизинга счета учета лизинга 76.07, 01, 02 закрылись, но на счете 60.02 осталось дебетовое сальдо 844 000 руб.
Разберем по шагам, почему так происходит, какой документ в 1С лучше использовать, какие проводки сформировать и как оценить налоговые последствия. Если вы только переходите на актуальную версию программы, изучите раздел с решениями по переносу данных в БП для автоматической миграции накопленной информации.
При перенайме лизинга первоначальный лизингополучатель передает новому лизингополучателю свои права и обязанности по договору лизинга. Такая операция возможна с согласия лизингодателя, если иное заранее не предусмотрено договором. По сути, меняется сторона в обязательстве: первоначальный лизингополучатель выходит из договора, новый лизингополучатель продолжает пользоваться предметом лизинга и исполнять обязательства перед лизингодателем.
В нашей ситуации важен не только сам перенаем, но и судьба незачтенного аванса. Аванс был уплачен первоначальным лизингополучателем, но после перенайма он больше не будет зачтен в пользу этой организации. Лизингодатель будет учитывать остаток аванса уже в расчетах с новым лизингополучателем. Поэтому для первоначального лизингополучателя этот актив перестает быть требованием к лизингодателю.
Главный вывод: если по соглашению о перенайме право на незачтенный аванс перешло новому лизингополучателю, то у первоначального лизингополучателя не должно остаться дебетового сальдо по счету 60.02. Остаток нужно закрыть на дату прекращения участия в договоре лизинга или на дату, указанную в соглашении о перенайме.
Именно поэтому на форуме был задан правильный уточняющий вопрос: по какому счету осталось сальдо и совпадает ли оно с суммой незачтенного аванса. Если все счета лизинга закрылись, а остаток есть только на 60.02, значит, в учете завис именно выданный аванс, а не обязательство по аренде, не право пользования активом и не амортизация.
Перед тем как делать проводку, рассмотрим подробнее, какие документы нужно проверить. Это важно, потому что сама проводка зависит от того, что написано в соглашении о перенайме.
Откройте первоначальный договор лизинга и график платежей. Проверьте, как был определен авансовый платеж: как обеспечительный платеж, как аванс по лизинговым платежам, как аванс в счет выкупной стоимости или как смешанный платеж.
Проверьте соглашение о перенайме. В нем должно быть указано, что права и обязанности по договору лизинга переходят новому лизингополучателю, а также желательно отдельно прописать судьбу незачтенного аванса.
Посмотрите, получает ли первоначальный лизингополучатель компенсацию от нового лизингополучателя. Компенсация может быть указана отдельным платежом, включена в плату за перенайм или отсутствовать совсем.
Сверьте акт сверки с лизингодателем. В акте должно быть понятно, что лизингодатель больше не имеет задолженности перед первоначальным лизингополучателем по авансу, потому что остаток аванса перенесен на нового лизингополучателя.
Проверьте счета-фактуры. Если лизингодатель в акте сверки указал авансовый счет-фактуру, выставленный новому лизингополучателю, не отражайте его у себя как свой документ. Попросите лизингодателя исправить акт сверки, чтобы в вашем акте не фигурировал чужой счет-фактура.
Проверьте, принимался ли НДС к вычету с первоначального аванса. Это один из ключевых вопросов для правильного учета.
В обсуждаемой ситуации выяснилось, что лизингодатель ошибочно указал в акте сверки счет-фактуру, который относится к новому лизингополучателю. После исправления акта стало понятно: у первоначального лизингополучателя остается задача списать свой незачтенный аванс, потому что право на него передано новому лизингополучателю.
В типовой 1С при учете лизинга часто используются разные счета для разных частей операции. Счет 76.07 применяется для расчетов по аренде и лизингу, а счет 60.02 может использоваться для авансов, перечисленных поставщику, в том числе лизингодателю. В конкретной базе настройка счетов зависит от версии конфигурации, параметров учета, условий договора и того, как бухгалтер оформлял документы.
Если авансовый платеж был проведен как предоплата поставщику, типовая проводка при оплате могла быть такой:
Дт 60.02 Кт 51 — перечислен авансовый платеж лизингодателю.
Затем при зачете части аванса в счет лизинговых платежей сумма постепенно закрывалась. В примере из 1 020 000 руб. было зачтено 176 000 руб., поэтому остаток 844 000 руб. продолжал числиться как аванс выданный.
После проведения документа Прекращение лизинга в 1С могут закрыться счета, связанные с правом пользования активом, обязательством по аренде и амортизацией. Но документ прекращения лизинга не всегда автоматически закрывает аванс, который висит на 60.02, особенно если по сути аванс не возвращается лизингодателем, а передается новому лизингополучателю по соглашению сторон.
Поэтому нормальная логика проверки такая: сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по договору лизинга отдельно по счетам 76.07, 60.02, 60.01, 19, 68.НДС, 01, 02 и убедитесь, что после прекращения договора остаток действительно остался только по авансу.
Если по соглашению о перенайме незачтенный аванс передан новому лизингополучателю, а первоначальный лизингополучатель больше не имеет права требовать от лизингодателя ни возврата денег, ни зачета в свою пользу, то в бухгалтерском учете остаток аванса нужно списать.
Базовая проводка:
Дт 91.02 Кт 60.02 — списан незачтенный аванс по договору лизинга, право на который передано новому лизингополучателю по соглашению о перенайме.
В примере сумма проводки составит 844 000 руб.:
Дт 91.02 Кт 60.02 — 844 000 руб.
Такой вариант подходит, если новый лизингополучатель не компенсирует вам остаток аванса отдельным платежом и если по документам видно, что дальнейшее использование аванса будет происходить уже не вашей организацией.
Основание для проводки — соглашение о перенайме, акт приема-передачи прав и обязанностей по договору лизинга, акт сверки с лизингодателем, бухгалтерская справка. Если в соглашении прямо указано, что незачтенный аванс переходит новому лизингополучателю, этого достаточно, чтобы объяснить, почему дебиторская задолженность по 60.02 списывается.
Рассмотрим подробнее, почему счет 91.02 здесь логичен. Для первоначального лизингополучателя это уже не обычный лизинговый платеж текущего периода, не амортизация ППА и не погашение обязательства по аренде. Это выбытие имущественного права или потеря права требования к лизингодателю в связи с заменой стороны в договоре. Поэтому в бухгалтерском учете сумму удобно отражать как прочий расход.
Теперь разберем, как лучше оформить списание в 1С. В обсуждении возник практический вопрос: сделать ручную проводку или оформить через корректировку долга. Оба варианта возможны, но они не одинаковы по удобству контроля.
Вариант 1. Используйте документ Операция, введенная вручную.
Этот вариант самый простой и прозрачный, если нужно закрыть конкретный остаток по счету 60.02 и нет встречной задолженности, нет зачета с новым лизингополучателем, нет компенсации и нет необходимости переносить задолженность между контрагентами.
Перейдите в раздел Операции.
Создайте документ Операция, введенная вручную.
Укажите дату прекращения договора лизинга или дату перехода прав и обязанностей к новому лизингополучателю.
Сформируйте проводку Дт 91.02 Кт 60.02.
По кредиту 60.02 обязательно заполните аналитику: лизингодатель, договор лизинга, документ расчетов, по которому числится аванс.
По дебету 91.02 выберите статью прочих доходов и расходов. Если не принимаете сумму в налоговом учете, настройте статью как не принимаемую для целей налога на прибыль.
В содержании операции напишите: «Списание незачтенного аванса по договору лизинга в связи с перенаймом. Право на аванс передано новому лизингополучателю».
Плюс ручной операции — вы полностью контролируете проводку, аналитику, налоговое назначение статьи и текст основания. Минус — нужно внимательно заполнить субконто, иначе остаток по 60.02 может не закрыться по нужному договору или документу расчетов.
Вариант 2. Используйте документ Корректировка долга.
Этот вариант часто выглядит «красивее» для учета взаиморасчетов, потому что документ предназначен именно для корректировки задолженности. Его удобно применять, если остаток по авансу нужно списать как задолженность, если программа корректно видит аванс поставщику и если требуется сохранить операцию в контуре расчетов с контрагентом.
Откройте документ Корректировка долга в разделе покупок или продаж, в зависимости от интерфейса вашей конфигурации.
Выберите вид операции, связанный со списанием задолженности.
В варианте задолженности выберите авансы поставщику или задолженность поставщика перед организацией — формулировка зависит от версии 1С.
Укажите лизингодателя и договор лизинга.
Нажмите Заполнить, чтобы программа подтянула остаток по расчетам.
Проверьте сумму 844 000 руб. и документ расчетов.
На вкладке счета списания укажите счет 91.02 и нужную статью прочих расходов.
Проведите документ и проверьте, что сформировалась проводка Дт 91.02 Кт 60.02.
Плюс документа Корректировка долга — он лучше вписывается в логику учета взаиморасчетов и позволяет закрыть остаток по конкретной аналитике. Минус — в нестандартных ситуациях программа может предложить не тот вид задолженности или не подтянуть нужный документ расчетов. Тогда ручная операция будет надежнее.
На практике для такой ситуации можно выбрать любой из двух способов. Если база 1С корректно формирует списание через Корректировка долга, используйте этот документ. Если документ не позволяет точно закрыть нужную аналитику или формирует лишние движения, используйте Операция, введенная вручную и приложите бухгалтерскую справку.
Вопрос НДС нужно разобрать отдельно. По авансовому платежу возможны две разные ситуации.
Ситуация 1. НДС с аванса к вычету не принимали.
Если при перечислении аванса вы не заявляли вычет НДС по авансовому счету-фактуре лизингодателя, то при списании остатка аванса дополнительных проводок по восстановлению НДС не возникает. В этом случае делаем только основную проводку:
Дт 91.02 Кт 60.02 — списан остаток аванса.
Именно на это указывали в обсуждении: если вычет НДС с аванса не применялся, то можно просто списать сумму остатка аванса проводкой Дт 91.02 Кт 60.02.
Ситуация 2. НДС с аванса ранее принимали к вычету.
Если организация получила от лизингодателя авансовый счет-фактуру и приняла НДС к вычету, нужно проанализировать, сохранилось ли право на этот вычет после перенайма. Когда аванс перестает использоваться вашей организацией для приобретения услуг лизинга, а право на него переходит новому лизингополучателю, безопасный подход — восстановить НДС, ранее принятый к вычету с незачтенной части аванса.
В этом случае рассмотрим возможную проводку:
Дт 91.02 Кт 68.НДС — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с незачтенного аванса, если такой вычет заявлялся.
При этом сумму списания по 60.02 нужно анализировать по составу. Если на счете 60.02 висит сумма аванса с НДС, то проводка Дт 91.02 Кт 60.02 закроет всю дебиторскую задолженность перед лизингодателем. Отдельная проводка по НДС нужна не для закрытия 60.02, а для восстановления налога, ранее принятого к вычету, если он отражался в книге покупок.
Разберем на примере. Допустим, незачтенный аванс 844 000 руб. включает НДС 20%. Тогда сумма НДС расчетно составит 140 666,67 руб., а сумма без НДС — 703 333,33 руб. Если этот НДС ранее был принят к вычету, безопасно восстановить 140 666,67 руб. в периоде передачи права на аванс новому лизингополучателю. Если вычет не заявлялся, восстанавливать нечего.
Важно: не принимайте к учету авансовый счет-фактуру, который лизингодатель выставил новому лизингополучателю. Такой счет-фактура не относится к вашей организации. Если он ошибочно попал в ваш акт сверки, попросите лизингодателя исправить акт сверки и оставить в нем только ваши документы.
Самый сложный вопрос — налоговый учет. В бухгалтерском учете мы видим понятную операцию: актив в виде аванса больше не принадлежит организации, значит, его нужно списать. В налоговом учете нужно определить, уменьшает ли эта сумма налоговую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим подробнее несколько вариантов.
Вариант 1. Новый лизингополучатель компенсирует вам остаток аванса или платит за перенаем.
Если новый лизингополучатель перечисляет вам компенсацию за передаваемые права, включая право на незачтенный аванс, то операция приобретает характер возмездной передачи имущественного права. В этом случае у первоначального лизингополучателя возникает доход от передачи прав по договору перенайма, а остаток незачтенного аванса можно рассматривать как расход, связанный с получением этого дохода.
В бухгалтерском учете возможна такая схема:
Дт 76 Кт 91.01 — отражен доход от передачи прав и обязанностей по договору лизинга новому лизингополучателю.
Дт 91.02 Кт 60.02 — списан остаток незачтенного аванса, право на который передано новому лизингополучателю.
Дт 51 Кт 76 — получена компенсация от нового лизингополучателя.
Для налогового учета такой вариант обычно выглядит более обоснованным, потому что расход связан с доходной операцией. У организации есть экономическая логика: она передает право, получает встречное предоставление и списывает стоимость передаваемого права.
Вариант 2. Компенсации нет, аванс просто переходит новому лизингополучателю.
Если по документам новый лизингополучатель ничего не компенсирует, а незачтенный аванс просто переводится на него, налоговые риски выше. Налоговая инспекция может спросить, почему организация уменьшает налоговую базу на сумму, право на которую добровольно передано другому лицу без встречного предоставления.
В такой ситуации консервативный вариант — отразить сумму в бухгалтерском учете по 91.02, но в налоговом учете указать ее как не принимаемую к расходам. Именно поэтому в обсуждении прозвучал вариант: списать на 91.02 как не принимаемые расходы.
Проводка в бухгалтерском учете остается такой же:
Дт 91.02 Кт 60.02 — 844 000 руб.
Но статья прочих расходов в 1С выбирается с признаком не принимается к налоговому учету. В результате в бухгалтерском учете расход будет, а в налоговом учете возникнет постоянная разница, если организация применяет ПБУ 18/02.
Вариант 3. В соглашении о перенайме плата за перенаем есть, но остаток аванса отдельно не выделен.
Такой вариант встречается часто. В договоре может быть написано, что новый лизингополучатель платит первоначальному лизингополучателю общую сумму за передачу прав и обязанностей. При этом внутри этой суммы отдельно не расписано, какая часть относится к незачтенному авансу, какая — к выгодным условиям договора, а какая — к иной экономической выгоде.
В этом случае рекомендуем подготовить бухгалтерскую справку-расчет. В ней разберите состав передаваемых прав: остаток аванса, возможную экономию по договору, право пользования предметом лизинга, иные условия. Чем лучше вы документально покажете связь списываемого аванса с доходом от перенайма, тем сильнее позиция для налогового учета.
В 1С можно отразить доход от перенайма на 91.01, а списание аванса — на 91.02. Если организация принимает расход в налоговом учете, статья прочих расходов должна быть принимаемой. Если организация выбирает осторожную позицию, используйте не принимаемую статью.
На первый взгляд кажется: организация действительно заплатила деньги, значит, это ее расход. Но для налога на прибыль одного факта оплаты недостаточно. Нужно показать экономическую обоснованность, документальное подтверждение и связь расхода с деятельностью, направленной на получение дохода.
Аванс сам по себе не является расходом для налога на прибыль в момент оплаты. Он становится расходом по мере получения услуг, зачета платежей, признания лизинговых расходов или при выбытии соответствующего имущественного права. Поэтому незачтенный остаток аванса нельзя автоматически включить в налоговые расходы только потому, что деньги были перечислены.
Рассмотрим ситуацию по существу. Пока организация сама была лизингополучателем, аванс должен был постепенно зачитываться в счет ее лизинговых платежей. Но после перенайма дальнейшие услуги лизинга получает уже новый лизингополучатель. Значит, первоначальная организация больше не получает встречное исполнение от лизингодателя. Если она при этом не получает компенсацию от нового лизингополучателя, связь списания с доходом становится спорной.
Именно поэтому осторожный подход — в бухгалтерском учете списать аванс, а в налоговом учете не принимать расход, если нет компенсации или иной убедительной экономической причины. Более смелый подход — принять расход, если организация может доказать, что перенаем был экономически обоснован: например, позволил прекратить убыточный договор, избежать дальнейших платежей, снизить убытки, освободить бизнес от непрофильного актива или получить другую измеримую выгоду.
Практический вывод: если хотите принять списанный аванс в налоговом учете, подготовьте сильный комплект документов и расчет экономической целесообразности. Если такой доказательной базы нет, безопаснее поставить расход как не принимаемый.
В 1С по счету 91.02 обязательно заполняется аналитика по статье прочих доходов и расходов. От выбора статьи зависит, попадет ли сумма в налоговый учет.
Если организация выбирает осторожный подход, создайте или используйте статью, например:
«Списание незачтенного аванса по договору лизинга при перенайме».
В настройках статьи укажите, что расход не принимается для целей налогообложения прибыли. Формулировка может отличаться в зависимости от конфигурации, но смысл должен быть таким: в бухгалтерском учете расход отражается, в налоговом учете не учитывается.
Если организация принимает расход в налоговом учете, статью нужно настроить как принимаемую. При этом в комментарии к операции, бухгалтерской справке и учетной политике желательно зафиксировать основание: передача имущественного права по соглашению о перенайме, получение дохода от нового лизингополучателя или экономическая обоснованность прекращения договора.
Не используйте случайную статью вроде «Прочие расходы» без расшифровки. Через несколько месяцев будет сложно понять, почему списан именно аванс по лизингу, а не обычная дебиторская задолженность, штраф или недостача. Создайте отдельную статью с понятным названием, чтобы операция легко читалась в оборотно-сальдовой ведомости и карточке счета.
Иногда при перенайме бухгалтеры хотят сначала перенести остаток аванса с лизингодателя на нового лизингополучателя через счет 76, а затем закрыть его взаиморасчетами с новым лизингополучателем. Такой вариант возможен, если по соглашению новый лизингополучатель должен вам компенсировать остаток аванса.
Рассмотрим пример, когда новый лизингополучатель компенсирует 844 000 руб.
Дт 76 Кт 91.01 — 844 000 руб. — отражена задолженность нового лизингополучателя за передаваемое право на незачтенный аванс.
Дт 91.02 Кт 60.02 — 844 000 руб. — списан аванс, который больше не будет зачтен первоначальному лизингополучателю.
Дт 51 Кт 76 — 844 000 руб. — получена компенсация от нового лизингополучателя.
Если компенсация включает НДС, нужно отдельно анализировать, облагается ли передача прав НДС и как оформлены документы. В такой ситуации лучше не ограничиваться одной проводкой, а разобрать условия договора перенайма: что именно передается, какая цена установлена, выделен ли НДС, есть ли акт передачи прав, предусмотрена ли плата за уступку.
Если компенсации нет, переносить аванс на счет 76 обычно не нужно. У вас нет требования к новому лизингополучателю, если он ничего не должен по соглашению. Тогда проще и честнее списать остаток с 60.02 на 91.02.
Чтобы операция была понятна при проверке и при внутреннем контроле, оформите бухгалтерскую справку. Разберем, что в ней указать.
Реквизиты договора лизинга: номер, дата, лизингодатель, предмет лизинга.
Реквизиты соглашения о перенайме: номер, дата, стороны, дата перехода прав и обязанностей.
Первоначальная сумма аванса: 1 020 000 руб.
Сумма зачтенного аванса за период действия договора: 176 000 руб.
Остаток незачтенного аванса: 844 000 руб.
Условие соглашения: право на использование остатка аванса переходит новому лизингополучателю.
Вывод: первоначальный лизингополучатель утратил право требования к лизингодателю по сумме 844 000 руб., поэтому дебетовое сальдо по счету 60.02 подлежит списанию.
Бухгалтерская запись: Дт 91.02 Кт 60.02 — 844 000 руб.
Налоговый учет: принимается или не принимается в расходах — в зависимости от выбранной позиции и условий компенсации.
НДС: указать, принимался ли вычет с аванса. Если принимался, привести расчет восстановленного НДС.
Бухгалтерская справка особенно важна, если вы используете Операция, введенная вручную. Ручная операция сама по себе не объясняет экономический смысл списания, поэтому текст основания и приложенные документы должны закрывать этот вопрос.
В обсуждаемой ситуации лизингодатель сначала указал в акте сверки авансовый счет-фактуру, который фактически был выставлен новому лизингополучателю. Это типичная ошибка при перенайме: лизингодатель технически переносит аванс внутри своих расчетов и в акте сверки может показать документ, который уже не относится к первоначальному лизингополучателю.
Поступайте так:
Попросите лизингодателя сформировать акт сверки отдельно по вашей организации и вашему договору на дату перенайма.
Проверьте, что в акте нет счетов-фактур и документов, выставленных новому лизингополучателю.
Добейтесь, чтобы в акте было видно прекращение расчетов с вами или нулевое сальдо после передачи аванса.
Если лизингодатель оформляет внутреннюю корректировку долга, попросите документальное подтверждение, что остаток аванса перенесен на нового лизингополучателя по соглашению о перенайме.
Сохраните исправленный акт сверки вместе с соглашением о перенайме и бухгалтерской справкой. Для сопоставления данных в разных информационных базах выполняется автоматическое сравнение проводок между базами, сокращающее время на ручную сверку расчетов.
Не отражайте чужой счет-фактуру в своей книге покупок или книге продаж. Если счет-фактура выставлен новому лизингополучателю, он относится к его учету. Для вашей организации основанием является не этот счет-фактура, а соглашение о перенайме и документы о передаче прав.
После отражения списания не ограничивайтесь фактом проведения документа. Обязательно проверьте результат в отчетах. Для автоматизированной проверки информации в отчетах и контроля остатков по счетам применяются программные роботы, исключающие ошибки ручного ввода.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.02 с отбором по лизингодателю и договору лизинга. Сальдо 844 000 руб. должно закрыться.
Сформируйте карточку счета 60.02. Проверьте, что списание прошло по тому же договору и документу расчетов, по которому числился аванс.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 91.02. Убедитесь, что расход попал на нужную статью прочих расходов.
Проверьте налоговый учет по статье расходов. Если расход не принимается, убедитесь, что сумма не уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль.
Если применяете ПБУ 18/02, проверьте отражение постоянной разницы и постоянного налогового расхода, если сумма не принимается в налоговом учете.
Проверьте книгу покупок и книгу продаж по НДС. В них не должны появиться документы нового лизингополучателя.
Если НДС с аванса ранее был принят к вычету, проверьте восстановление НДС в нужном квартале.
Если после проводки Дт 91.02 Кт 60.02 сальдо по 60.02 не закрыто, почти всегда причина в аналитике. Например, в проводке указан тот же контрагент, но другой договор; или тот же договор, но не указан документ расчетов; или аванс числится в разрезе одного документа списания с расчетного счета, а ручная операция сделана без привязки к нему.
Рассмотрим распространенные ошибки, которые встречаются при перенайме лизинга.
Списывают остаток аванса без анализа соглашения о перенайме. Сначала нужно понять, кому переходит право на аванс и есть ли компенсация. Без этого невозможно правильно определить налоговый учет.
Ориентируются только на акт сверки лизингодателя. Акт сверки может содержать технические ошибки. В рассматриваемой ситуации в акт попал счет-фактура нового лизингополучателя, поэтому акт пришлось исправлять.
Не проверяют НДС с аванса. Если вычет ранее заявлялся, вопрос восстановления НДС нельзя игнорировать.
Списывают на 91.02, но не заполняют аналитику по 60.02. В результате проводка есть, а аванс по договору продолжает висеть.
Автоматически принимают сумму в налоговом учете. Если компенсации от нового лизингополучателя нет, такой расход может быть спорным.
Используют чужой счет-фактуру. Счет-фактура, выставленный новому лизингополучателю, не должен попадать в учет первоначального лизингополучателя.
Не оформляют бухгалтерскую справку. Через некоторое время будет сложно объяснить, почему аванс списан именно так и почему выбран принимаемый или не принимаемый налоговый учет.
Теперь применим выводы к исходным данным.
Дано:
Первоначальный аванс — 1 020 000 руб.
Зачтено за период действия договора — 176 000 руб.
Незачтенный остаток — 844 000 руб.
Договор лизинга передан новому лизингополучателю.
В соглашении указано, что новый лизингополучатель будет дальше использовать этот аванс.
После документа Прекращение лизинга счета 76.07, 01, 02 закрылись.
Остаток остался только по дебету 60.02.
Лизингодатель исправил акт сверки, потому что изначально указал счет-фактуру нового лизингополучателя.
В этой ситуации базовое решение такое:
Дт 91.02 Кт 60.02 — 844 000 руб.
Содержание операции: «Списан незачтенный аванс по договору лизинга в связи с перенаймом. Право на зачет аванса передано новому лизингополучателю».
Документ в 1С: либо Корректировка долга со списанием аванса поставщику на 91.02, либо Операция, введенная вручную. Если нужно сделать «красивее» с точки зрения взаиморасчетов, используйте Корректировка долга. Если программа не дает корректно закрыть аналитику, используйте ручную операцию и приложите бухгалтерскую справку.
По налоговому учету выберите один из подходов:
Осторожный подход: списать на 91.02 как не принимаемый расход, если новый лизингополучатель не компенсирует аванс и нет сильного обоснования для налогового расхода.
Рабочий подход при наличии компенсации: признать доход от перенайма или компенсации на 91.01, а остаток аванса списать на 91.02 как расход, связанный с передачей имущественного права.
Рискованный подход без компенсации: принять расход в налоговом учете, если есть документальное и экономическое обоснование, что перенаем был направлен на снижение потерь или получение экономической выгоды. Для такого подхода обязательно подготовьте подробную бухгалтерскую справку и внутренний расчет.
Соберем проводки в одном месте.
Если компенсации от нового лизингополучателя нет и НДС с аванса не принимали к вычету:
Дт 91.02 Кт 60.02 — 844 000 руб. — списан незачтенный аванс, переданный новому лизингополучателю по соглашению о перенайме.
Если компенсации нет, но НДС с аванса ранее принимали к вычету:
Дт 91.02 Кт 60.02 — 844 000 руб. — списан остаток аванса.
Дт 91.02 Кт 68.НДС — восстановлен НДС с незачтенного аванса, если ранее он был принят к вычету.
Если новый лизингополучатель компенсирует остаток аванса:
Дт 76 Кт 91.01 — отражен доход или задолженность нового лизингополучателя по соглашению о перенайме.
Дт 91.02 Кт 60.02 — списан остаток аванса, право на который передано новому лизингополучателю.
Дт 51 Кт 76 — получена компенсация от нового лизингополучателя.
Если компенсация включена в общую плату за перенаем:
Отразите всю плату за перенаем как доход по условиям договора, а списание остатка аванса покажите отдельной строкой на 91.02. В бухгалтерской справке поясните, что списываемая сумма относится к переданному праву на зачет ранее уплаченного аванса.
Разберем финальный алгоритм действий, который можно использовать в работе.
Сформируйте ОСВ по 60.02 и подтвердите сумму незачтенного аванса.
Сверьте сумму с графиком лизинговых платежей: первоначальный аванс минус зачтенные суммы.
Проверьте соглашение о перенайме и найдите условие о переходе права на незачтенный аванс новому лизингополучателю.
Исправьте акт сверки с лизингодателем, если в нем указаны документы нового лизингополучателя.
Определите, была ли компенсация от нового лизингополучателя.
Проверьте, принимался ли НДС к вычету с аванса.
Оформите бухгалтерскую справку с расчетом суммы списания.
В 1С используйте Корректировка долга или Операция, введенная вручную.
Сформируйте проводку Дт 91.02 Кт 60.02 на сумму незачтенного аванса.
При необходимости восстановите НДС проводкой Дт 91.02 Кт 68.НДС.
Проверьте закрытие сальдо по 60.02 в разрезе лизингодателя, договора и документа расчетов.
Проверьте, правильно ли сумма отражена в налоговом учете: принимается или не принимается.
Если при перенайме договора лизинга незачтенный аванс переходит новому лизингополучателю, у первоначального лизингополучателя этот аванс больше не должен числиться на счете 60.02. В бухгалтерском учете его нужно списать, обычно проводкой Дт 91.02 Кт 60.02. Основанием служат соглашение о перенайме, акт сверки с лизингодателем, документы о передаче прав и бухгалтерская справка.
В 1С операцию можно оформить документом Корректировка долга или документом Операция, введенная вручную. Если программа корректно закрывает аналитику по авансу через корректировку долга, этот способ удобнее. Если ситуация нестандартная, используйте ручную операцию и подробно заполните основание.
По НДС сначала выясните, был ли заявлен вычет с авансового счета-фактуры. Если вычет не применяли, дополнительных действий по НДС обычно нет. Если вычет применяли, безопасно восстановить НДС с незачтенной части аванса, потому что дальнейший зачет аванса будет происходить уже у нового лизингополучателя.
По налогу на прибыль решение зависит от компенсации и документального обоснования. Если новый лизингополучатель компенсирует передаваемое право, расход по списанию аванса легче обосновать как связанный с доходом от перенайма. Если компенсации нет, консервативный вариант — отразить сумму на 91.02 как не принимаемую в налоговом учете. При желании принять расход подготовьте расчет экономической целесообразности и будьте готовы обосновывать позицию.
Информация носит справочный характер