Рассмотрим ситуацию подробно. Российская организация применяет УСН с объектом «Доходы» и ставкой 6%, работает по агентскому договору с иностранной компанией и распространяет ее программное обеспечение в России. В результате расчетов перед иностранной компанией образовалась кредиторская задолженность, после чего иностранная компания решила эту задолженность простить.
В такой ситуации важно не смешивать два разных налоговых события. Первое событие — само прощение долга российской компании. Второе событие — операции по агентскому договору, продаже иностранного программного обеспечения, предоставлению лицензий и расчетам с иностранной компанией. Налоговые последствия у этих событий могут быть разными.
Если рассматривать непосредственно прощение долга, основной вывод следующий: сумму прощенной кредиторской задолженности российская организация на УСН в общем случае должна включить во внереализационные доходы и обложить налогом по УСН. При объекте «Доходы» стандартная ставка составляет 6%, если для организации не установлена применимая пониженная региональная ставка. При этом само прощение долга не создает отдельного объекта обложения НДС и само по себе не означает, что российская компания должна удержать налог на прибыль с иностранной организации. Но обязательно отдельно проверим первоначальные операции с иностранной компанией: при распространении иностранного ПО обязанности налогового агента по НДС или налогу на прибыль действительно могут возникать независимо от последующего прощения задолженности.
Разберем по шагам. Налогоплательщик на УСН определяет доходы с учетом правил статьи 346.15 НК РФ. В налоговую базу попадают не только деньги, полученные от покупателей, но также внереализационные доходы, определяемые по правилам главы 25 НК РФ.
Пункт 18 статьи 250 НК РФ прямо относит к внереализационным доходам суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Прощение долга кредитором является как раз основанием прекращения обязательства. Поэтому отсутствие реального перечисления денег российской компании не означает отсутствия дохода: компания получила экономическую выгоду, потому что обязательство, которое раньше требовалось исполнить, прекращено.
Иными словами, если российская компания должна была иностранной компании, например, 2 000 000 рублей, а иностранный кредитор полностью освободил ее от обязанности заплатить эти 2 000 000 рублей, после прощения задолженности российская организация больше не должна отдавать эту сумму. Для целей УСН в общем случае возникает внереализационный доход в размере прекращенного обязательства.
Для объекта УСН «Доходы» стандартная налоговая ставка составляет 6%. Поэтому при прощении долга в размере 2 000 000 рублей дополнительная налоговая база по УСН составит 2 000 000 рублей, а налог до учета возможных предусмотренных НК РФ уменьшений составит:
2 000 000 × 6% = 120 000 рублей.
Обратите внимание: речь идет не об отдельном специальном «налоге на прощение долга». Прощенную задолженность просто включаем в общую налоговую базу по УСН соответствующего отчетного или налогового периода и учитываем при расчете авансового платежа и годового налога.
Рассмотрим подробнее важную норму, которая упоминалась в обсуждении на форуме. В статье 251 НК РФ действительно появился подпункт 21.5, позволявший не учитывать определенные суммы обязательств, прекращенных перед иностранными кредиторами. Однако здесь важно точно понимать содержание нормы.
Нельзя говорить, что до конца 2023 года вообще любой долг, прощенный иностранной компанией, не облагался налогом. Льгота была гораздо уже.
Подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ распространялся на определенные обязательства, прекращенные в 2022–2023 годах. В частности, он предусматривал специальные правила для некоторых займов и кредитов, обязательств по приобретению акций или долей, отдельных уступленных требований и обязательств, связанных с выплатой действительной стоимости доли иностранному участнику. Это не было общей льготой для любой кредиторской задолженности перед любым иностранным контрагентом.
Поэтому если задолженность российской организации возникла, например, из агентского договора по распространению программного обеспечения и иностранная компания простила именно эту задолженность, подпункт 21.5 сам по себе не освобождает такой доход от УСН.
Кроме того, в действующей редакции статьи 251 НК РФ сохранились специальные нормы для отдельных прекращенных обязательств. Например, подпункт 21.7 касается определенных обязательств, прекращенных в 2024–2025 годах, связанных с куплей-продажей акций или долей российских организаций и выплатой действительной стоимости доли иностранным участникам. Но обычная задолженность агента перед иностранным принципалом по текущей хозяйственной деятельности к такой льготе не относится.
Следовательно, проанализируем не только год прощения, но и правовую природу долга. Если перед нами обычная задолженность по агентскому договору, лицензионным расчетам, услугам или перечислению выручки принципалу, исходите из общего правила пункта 18 статьи 250 НК РФ: списанная кредиторская задолженность формирует внереализационный доход.
Посмотрим на дату признания дохода. По статье 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от обязанности. Если кредитор направляет одностороннее уведомление о прощении, обязательство по общему правилу считается прекращенным с момента получения должником уведомления, если должник в разумный срок не направил возражение. Стороны также могут оформить письменное соглашение и определить момент прекращения обязательства непосредственно в нем.
Поэтому для налогового и бухгалтерского учета прежде всего установим конкретную дату прекращения задолженности по документам. Не ориентируемся автоматически на дату, когда иностранная компания внутренне приняла решение простить долг. У российской организации должен быть документ, подтверждающий, что обязательство действительно прекращено.
Практически используйте дату, когда вступило в силу соглашение о прощении долга либо когда российская компания получила юридически действующее уведомление иностранного кредитора о прощении задолженности. Именно в соответствующем периоде отражайте прекращение кредиторской задолженности и возникающий доход.
Для УСН действует кассовый порядок признания доходов, установленный статьей 346.17 НК РФ. При этом доходами признаются не только поступившие деньги: Кодекс учитывает также получение имущества, имущественных прав и погашение задолженности иными способами. В ситуации с прекращением собственной кредиторской задолженности дополнительно применяется правило о внереализационном доходе от списанной кредиторской задолженности.
Разберем документацию, потому что от нее зависит и дата признания дохода, и возможность правильно закрыть взаиморасчеты в 1С.
Оптимально оформите письменное соглашение о прощении долга либо получите от иностранного кредитора однозначное письменное уведомление. В документе четко идентифицируйте обязательство: укажите договор, период возникновения задолженности, валюту, первоначальную сумму, сумму прощаемого долга, простил кредитор долг полностью или частично, распространяется ли прощение на проценты, штрафы и другие дополнительные требования, а также дату прекращения обязательства.
Это особенно важно, если между компаниями существует несколько договоров или несколько видов расчетов. Верховный Суд указывает, что при прощении долга должны быть определены условия, позволяющие идентифицировать обязанность, от которой должник освобождается. Если часть задолженности состоит из основного долга, процентов и санкций, желательно прямо определить судьбу каждой составляющей.
Если иностранная и российская компании являются коммерческими организациями, дополнительно проанализируем экономическую причину прощения. Само по себе прощение долга не означает автоматически дарение. Верховный Суд указывает, что отсутствие намерения подарить долг может подтверждаться экономическим интересом кредитора, взаимосвязью с другими обязательствами, реструктуризацией расчетов и другими хозяйственными обстоятельствами. Это важно, поскольку дарение между коммерческими организациями ограничено гражданским законодательством.
Поэтому в соглашении и корпоративных документах желательно отразить деловую цель операции, если она существует: прекращение работы на российском рынке, урегулирование взаимных претензий, реструктуризацию отношений, экономическую нецелесообразность взыскания, завершение агентского договора и другие реальные обстоятельства.
Нет, непосредственно прощение кредиторской задолженности российской компании не является самостоятельной реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Поэтому если мы рассматриваем исключительно операцию, при которой иностранный кредитор говорит российской организации: «Вы больше не обязаны выплачивать нам эту задолженность», у российской организации появляется внереализационный доход для целей УСН, но не возникает отдельная реализация, облагаемая НДС.
Не нужно брать сумму прощенного долга, например 2 000 000 рублей, дополнительно начислять на нее НДС и считать, что одновременно с 120 000 рублей УСН требуется перечислить НДС именно «с прощения». Такой подход неверен.
Однако на этом анализ НДС заканчивать нельзя. В исходной ситуации российская компания является агентом иностранной компании по распространению программного обеспечения в России. А это уже отдельное основание проверить обязанности налогового агента по НДС.
Рассмотрим подробнее. Статья 161 НК РФ предусматривает специальные обязанности при реализации в России товаров, работ и услуг иностранными лицами. Кроме того, пункт 5 статьи 161 прямо устанавливает правила для российских организаций и ИП, которые участвуют в расчетах на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров с иностранными лицами.
Если иностранное лицо реализует на территории России облагаемые НДС товары, работы, услуги или имущественные права, а российская организация действует как посредник и участвует в расчетах, российский посредник в предусмотренных Кодексом ситуациях признается налоговым агентом по НДС.
Для программного обеспечения дополнительно учитываем правила статьи 174.2 НК РФ об услугах в электронной форме. К электронным услугам, в частности, относится предоставление через Интернет прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, включая удаленный доступ, обновления и дополнительные функциональные возможности. Для российских организаций и ИП, приобретающих определенные электронные услуги непосредственно у иностранной компании, а также для российских посредников, участвующих в расчетах, предусмотрены специальные правила налогового агентирования.
Поэтому в рассматриваемой ситуации недостаточно сделать вывод: «Прощение долга не облагается НДС, следовательно, вообще никаких обязанностей налогового агента по НДС не было». Правильнее разделим операции.
Сначала определите природу прощенной задолженности. Выясните, из чего именно она сформировалась: из сумм выручки, которые агент должен был перечислить иностранному принципалу; стоимости приобретенных российской компанией лицензий; платы за предоставленные права; комиссий; услуг; займа либо другого обязательства.
Отдельно определите роль российской компании. Установите, приобретала ли российская организация программное обеспечение или права для себя и дальнейшей перепродажи либо действовала от имени или за счет иностранного принципала как посредник.
Проверьте участие в расчетах. Если деньги российских покупателей сначала поступали российскому агенту, а затем агент должен был перечислить соответствующую сумму иностранной компании, это особенно важно для применения пункта 5 статьи 161 и статьи 174.2 НК РФ.
Определите, что именно продавалось конечному пользователю. Разделяйте передачу исключительного права, неисключительную лицензию, подписку, SaaS, облачный доступ, техническую поддержку, обновления, консультационные услуги и поставку программы на материальном носителе. Налоговая квалификация этих операций может различаться.
Определите место реализации. Для ряда услуг и передачи прав место реализации определяется по месту деятельности покупателя. Если покупатель находится в России, операция во многих случаях признается реализованной на территории РФ по статье 148 НК РФ.
Проверьте освобождение от НДС. Не исходите из правила «любое программное обеспечение освобождено от НДС». Действующее освобождение по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ связано, в частности, с включением программы или базы данных в соответствующий российский реестр и выполнением других условий. Для обычного иностранного программного продукта такая льгота зачастую неприменима.
После этого определите обязанности налогового агента. Если первоначальная реализация иностранной компанией подпадала под статьи 161 или 174.2 НК РФ, соответствующую обязанность нужно было исполнить независимо от того, что впоследствии иностранная компания простила задолженность российскому агенту.
Таким образом, прощение долга не создает новый НДС, но и не отменяет НДС, который мог возникнуть раньше по первоначальной операции.
Дополнительно учтем современные правила. С 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС, хотя при соблюдении установленного лимита доходов освобождаются от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.
В 2026 году для налогоплательщиков УСН применяется лимит доходов 20 млн рублей для автоматического освобождения от НДС. При этом ФНС отдельно разъясняет, что освобождение от НДС не распространяется на случаи, когда организация должна исполнить обязанности налогового агента по НДС. Поэтому даже организация на УСН, освобожденная от собственного НДС из-за небольшого дохода, при определенных расчетах с иностранной организацией должна исполнить обязанности налогового агента.
Это особенно важно для рассматриваемой ситуации. Нельзя рассуждать так: «Мы на УСН и у нас освобождение от НДС, поэтому налоговым агентом при работе с иностранной компанией быть не можем». Освобождение от собственного НДС и обязанности налогового агента — разные вещи.
Да. Рассмотрим еще одну важную особенность, которой не было в старых обсуждениях.
ФНС разъясняет, что в 2026 году для определения 20-миллионного лимита освобождения от НДС на УСН учитываются доходы, определяемые по пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, то есть не только выручка от реализации, но и внереализационные доходы. Следовательно, налогооблагаемый доход от прощения кредиторской задолженности может увеличить общий размер доходов для НДС-лимита.
Посмотрим на пример. Допустим, к моменту прощения долга в 2026 году российская компания получила 13 000 000 рублей доходов, учитываемых при УСН. Иностранная компания простила ей задолженность на 9 500 000 рублей.
После признания внереализационного дохода общий размер доходов составит:
13 000 000 + 9 500 000 = 22 500 000 рублей.
Таким образом, компания превысит действующий в 2026 году лимит 20 000 000 рублей. Это не означает, что на саму сумму прощения 9 500 000 рублей нужно начислить НДС. Но превышение лимита может привести к тому, что с первого числа следующего месяца организация начнет исполнять обязанности плательщика НДС по своим последующим облагаемым операциям по правилам, действующим для УСН.
Поэтому после отражения крупного прощенного долга обязательно пересчитайте не только налог по УСН, но и накопленный доход для целей освобождения от НДС.
Теперь разберем налог на прибыль иностранной организации.
При прощении иностранной компанией долга российской организации экономическую выгоду получает российская организация-должник. Иностранный кредитор, наоборот, отказывается от принадлежащего ему требования и ничего в связи с таким прощением от российского должника не получает.
Поэтому само прощение российской задолженности иностранным кредитором не является выплатой дохода иностранной организации. Следовательно, только из-за факта прощения долга российская компания не должна удерживать налог на прибыль как налоговый агент.
ФНС аналогичный принцип прямо разъясняла применительно к прощению иностранным кредитором долга российского заемщика: прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у иностранного кредитора имущественной выгоды.
Здесь важно правильно прочитать пункт 3 статьи 309 НК РФ. В нем действительно встречается формулировка о доходах иностранной организации, полученных, в частности, «в виде прощения ее долга». Но речь идет об обратной ситуации: когда прощается долг самой иностранной организации и тем самым иностранная организация получает доход. В рассматриваемом случае все наоборот — иностранная компания является кредитором и прощает долг российской компании. Поэтому эта формулировка не превращает прощение требования иностранным кредитором в его собственный доход.
Как и с НДС, не ограничиваемся только операцией прощения. Посмотрим, что происходило до него.
Статья 309 НК РФ содержит перечень доходов иностранных организаций от источников в России, с которых российское лицо при выплате может выступать налоговым агентом. В частности, к таким доходам относятся доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности. В эту категорию могут попадать лицензионные и аналогичные платежи за использование соответствующих объектов интеллектуальной собственности.
Поэтому если российская компания не просто распространяла ПО как агент, а перечисляла иностранной организации лицензионное вознаграждение либо другие платежи, квалифицируемые как доходы из пункта 1 статьи 309 НК РФ, необходимо отдельно проверить обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
Кроме того, с 2024 года в статье 309 НК РФ предусмотрена отдельная категория доходов иностранных организаций от выполнения работ или оказания услуг на территории России взаимозависимому лицу. Поэтому если российская и иностранная компании являются взаимозависимыми, анализ налогового агента должен учитывать и это правило.
При этом обычные доходы иностранной компании от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, выполнения работ и оказания услуг, которые не относятся к перечисленным в пункте 1 статьи 309 НК РФ категориям и не приводят к образованию постоянного представительства, по общему правилу не облагаются налогом у источника на основании пункта 2 статьи 309 НК РФ. Поэтому точный ответ зависит от содержания договора и характера иностранного дохода.
Дополнительно учитывайте международные соглашения об избежании двойного налогообложения, подтверждение налогового резидентства и фактического права на доход, а также действующие ограничения и приостановления отдельных положений международных соглашений. Не переносите автоматически ставку или освобождение из старой статьи или консультации на текущий период.
Проанализируем наиболее похожую на вопрос ситуацию.
Предположим, российская организация принимала деньги от российских клиентов за программное обеспечение иностранного принципала. Часть полученных денег являлась агентским вознаграждением российской компании, а остальную сумму она должна была перечислять иностранному принципалу. В результате перед принципалом сформировалась задолженность, например на счете расчетов 76.
Если иностранный принципал затем освобождает агента от обязанности перечислить ему 3 000 000 рублей, эти 3 000 000 рублей перестают быть кредиторской задолженностью российского агента.
В общем случае поступление принципальских денег первоначально не превращало всю сумму в собственный доход агента по УСН: для агента доходом обычно является его агентское вознаграждение при соблюдении соответствующих условий. Но после прощения обязательства возникает уже другое самостоятельное основание для признания дохода — списание собственной кредиторской задолженности.
Поэтому после прощения долга сумму, которую российская компания больше не обязана передавать иностранному принципалу, включаем во внереализационные доходы, если отсутствует специальное исключение статьи 251 НК РФ.
При ставке УСН 6% и сумме прощения 3 000 000 рублей получаем:
3 000 000 × 6% = 180 000 рублей налога по УСН до предусмотренных законом уменьшений.
Отдельно поднимаем документы по продажам иностранного ПО и проверяем, исполнялись ли требования статей 161, 174.2 и, при необходимости, 309–310 НК РФ. Прощение задолженности не исправляет автоматически возможные ошибки прошлых кварталов.
Теперь посмотрим на другой вариант. Российская организация могла называться в коммерческих документах «агентом», но фактически приобретать у иностранной организации права на программное обеспечение, а затем предоставлять соответствующие права российским клиентам от своего имени.
В таком случае налоговая модель может существенно отличаться от классического агентирования.
Проверьте договор: кто является лицензиаром по отношению к конечному пользователю, кто устанавливает цену, кто несет обязательства перед клиентом, кому принадлежат денежные средства после оплаты, какое право получает российская организация от иностранной компании и какое право передает дальше.
Если российская организация сама приобретает у иностранной компании услуги или права, местом реализации которых признается Россия, может применяться пункт 2 статьи 161 НК РФ. Для электронных услуг иностранной компании российской организации дополнительно действует пункт 10.1 статьи 174.2 НК РФ. Российская организация в предусмотренных случаях исчисляет и уплачивает НДС как налоговый агент.
Поэтому название договора «агентский» еще не дает окончательного налогового ответа. Анализируем фактические права и обязанности сторон.
Нет. Это распространенная ошибка, особенно если используются старые материалы.
Действующая льгота по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ применяется к передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных при выполнении установленных условий, в том числе связанных с включением соответствующего программного обеспечения в предусмотренные российские реестры. Поэтому обычное ПО иностранного вендора не следует автоматически считать освобожденным от НДС.
Если программа иностранная и в соответствующий российский реестр не включена, сначала исходите из отсутствия этой конкретной льготы, а затем проверяйте другие нормы главы 21 НК РФ, место реализации и конкретный вид операции.
Отдельно разберем валютную задолженность. Например, иностранная компания простила российской организации долг в размере 100 000 евро.
Для целей УСН доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения соответствующего дохода. Одновременно для УСН действует специальное правило: регулярная налоговая переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса не производится, а доходы и расходы от такой переоценки для УСН не определяются.
Предположим, на дату признания дохода от прощения долга официальный курс составляет 95 рублей за евро. Тогда рублевый размер дохода составит:
100 000 EUR × 95 руб. = 9 500 000 рублей.
При ставке УСН 6% расчетная сумма налога с этого дополнительного дохода составит:
9 500 000 × 6% = 570 000 рублей.
При этом не путайте налоговый учет на УСН с бухгалтерским учетом. В бухгалтерском учете валютная кредиторская задолженность пересчитывается по правилам ПБУ 3/2006, в том числе на предусмотренные стандартом отчетные даты и на дату соответствующей операции, а курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов.
Если речь идет об обычной задолженности перед иностранным контрагентом, которую кредитор прощает, в бухгалтерском учете списываем кредиторскую задолженность в прочие доходы.
Типовая логика проводки:
Дебет счета расчетов с иностранным кредитором — Кредит 91.01 «Прочие доходы».
Конкретный счет по дебету зависит от того, где числится задолженность. Это может быть счет 60, если долг сформирован перед поставщиком, счет 66 или 67 для определенных заемных обязательств либо счет 76, если используются прочие расчеты, в том числе расчеты с принципалом по агентскому договору.
Например, если долг перед иностранным принципалом учитывается на счете 76, при его прощении логика бухгалтерской записи будет следующей:
Дт 76 — Кт 91.01.
Если задолженность учитывается на счете 60:
Дт 60 — Кт 91.01.
Не создавайте проводку механически, пока не проверите аналитику исходной задолженности. Списание должно закрыть именно того контрагента, договор, документ расчетов и валюту, по которым сформирован долг.
Рассмотрим практическую часть. Для стандартной операции списания кредиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8», редакция 3.0, используйте документ Корректировка долга. Фирма 1С указывает этот документ как штатный инструмент для корректировки и списания задолженности.
Выберите вариант операции, связанный со Списанием задолженности, и укажите, что списывается кредиторская задолженность перед нужным контрагентом. Заполните данные по иностранному кредитору, договору и расчетным документам. Проверьте сумму, валюту и счет учета расчетов.
В качестве счета признания дохода используйте соответствующий счет прочих доходов, обычно 91.01, если конкретная ситуация не требует другого порядка учета.
После проведения документа проверьте сформированные проводки через результат проведения документа и сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету расчетов. Убедитесь, что кредиторская задолженность по иностранной компании действительно закрыта, а сумма списания попала в прочие доходы.
Если стандартный документ в конкретной конфигурации или сложной аналитике не позволяет корректно закрыть задолженность, можно использовать ручную операцию, но штатный документ Корректировка долга предпочтительнее, поскольку он корректно работает с аналитикой взаиморасчетов. В старых и специальных конфигурациях названия и расположение реквизитов могут отличаться.
После отражения бухгалтерской операции не ограничивайтесь просмотром счета 91.01. Для компании на УСН принципиально важно убедиться, что сумма появилась в налоговом учете УСН.
Сформируйте отчет Книга учета доходов и расходов УСН за период, в котором прощен долг. В «1С:Бухгалтерии 8» этот отчет предусмотрен штатно.
Найдите операцию на дату прекращения обязательства и проверьте размер отраженного дохода. Если документ списания задолженности в конкретной версии программы не сформировал необходимую запись налогового учета автоматически, используйте штатный документ Запись книги доходов и расходов УСН для ручной регистрации соответствующего дохода. Такой документ предусмотрен в «1С:Бухгалтерии 8» именно для внесения записей налогового учета УСН.
Не дублируйте доход: сначала убедитесь, что Корректировка долга не сформировала запись в КУДиР автоматически. Ручную Запись книги доходов и расходов УСН вводите только если необходимого движения действительно нет или его требуется скорректировать.
Программный код 1С для решения этой задачи не требуется. Используйте штатные документы и отчеты конфигурации. Поэтому создавать обработку, писать запрос или процедуру на встроенном языке 1С в обычной ситуации не нужно.
Если после анализа договора выяснилось, что российская организация должна была выступать налоговым агентом по НДС при расчетах с иностранной компанией, не отражайте этот НДС как часть операции прощения долга. Восстановите правильную хронологию операций.
Сначала определите квартал, в котором возникла налоговая база по исходной операции. Затем проверьте документы расчетов с иностранным контрагентом, документы реализации иностранного программного обеспечения, счета-фактуры налогового агента и записи книги продаж. После этого сопоставьте данные с декларацией по НДС соответствующего квартала.
Особое внимание уделите тому, была ли российская организация покупателем иностранных услуг или посредником, участвующим в расчетах. Для этих случаев применяются разные положения статей 161 и 174.2 НК РФ.
Если обнаружена ошибка прошлых периодов, не пытайтесь «перенести» НДС на дату прощения задолженности. Налоговую обязанность исправляем в том периоде и в том порядке, к которому относится первоначальная операция, с учетом правил подачи уточненной декларации, начисления пеней и других применимых требований.
В общем случае не рассчитывайте на это. Если обязанность налогового агента возникла при состоявшейся реализации иностранной компанией программного обеспечения, прав или электронных услуг, последующее коммерческое решение иностранного контрагента простить российскому агенту его задолженность не меняет автоматически факта первоначальной реализации.
Поэтому анализируем последовательно: сначала определяем налоговые последствия первоначальной операции, а затем отдельно отражаем прекращение обязательства.
Именно поэтому в рассматриваемой ситуации формулировка «произошло только получение внереализационного дохода, значит НДС вообще можно не проверять» является слишком широкой. Для самой суммы прощения НДС действительно не возникает, но агентская деятельность с иностранным поставщиком ПО требует отдельной проверки.
Если единственное событие заключается в том, что иностранная организация отказалась от требования к российской компании и никакого дохода иностранной организации в связи с этим событием не выплачивается, само по себе прощение долга не превращает российскую компанию в налогового агента по налогу на прибыль.
Но если в течение соответствующего периода российская компания перечисляла иностранной организации другие доходы, подпадающие под статью 309 НК РФ, либо имела обязанность отражать соответствующие выплаты в налоговом расчете, проанализируйте их отдельно.
Не делайте вывод о необходимости или отсутствии налогового расчета только по названию документа «Прощение долга». Для налога на прибыль иностранной организации определяющим является факт и вид дохода, полученного иностранной организацией от источников в РФ, а также нормы статей 309–312 НК РФ.
Иногда иностранный кредитор одновременно владеет долей в российской компании. В такой ситуации возникает желание применить подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, предусматривающий при определенных условиях освобождение имущества или имущественных прав, безвозмездно полученных от участника с долей не менее 50%.
Но не применяйте эту норму к обычному прощению долга автоматически. Минфин последовательно исходит из того, что при прекращении долгового обязательства путем прощения долга передачи имущества или имущественного права от кредитора должнику не происходит. Поэтому освобождение, предусмотренное для безвозмездного получения имущества или имущественных прав от участника, само по себе не исключает доход от прощенной кредиторской задолженности. Актуальные разъяснения по списанию задолженности также исходят из включения суммы прощенного долга во внереализационные доходы, если отсутствует специальное исключение статьи 251 НК РФ.
Поэтому при наличии иностранного участника отдельно анализируйте структуру операции. Прощение долга, вклад в имущество, увеличение капитала и безвозмездная передача имущества — это разные юридические конструкции с разными налоговыми последствиями.
Посмотрим на комплексный пример.
Российское ООО применяет УСН «Доходы» со ставкой 6%. Компания действует как агент иностранного разработчика программного обеспечения и участвует в расчетах с российскими клиентами. По состоянию на 15 августа 2026 года перед иностранным принципалом числится задолженность 4 000 000 рублей.
20 августа 2026 года стороны подписывают соглашение, по которому иностранная компания полностью освобождает российскую организацию от обязанности перечислять эти 4 000 000 рублей. Соглашение вступает в силу в день подписания.
На 20 августа прекращаем кредиторскую задолженность и признаем прочий доход.
При ставке УСН 6% дополнительная расчетная сумма налога составляет:
4 000 000 × 6% = 240 000 рублей.
В бухгалтерском учете при условии, что задолженность учитывалась на счете 76, отражаем списание по логике:
Дт 76 — Кт 91.01 — 4 000 000 рублей.
В «1С:Бухгалтерии 8» используем Корректировка долга с операцией списания кредиторской задолженности. После проведения проверяем счет 76, счет 91.01 и Книгу учета доходов и расходов УСН.
Допустим, до этой операции накопленный в 2026 году доход для целей УСН составлял 18 000 000 рублей. После признания прощенного долга получаем:
18 000 000 + 4 000 000 = 22 000 000 рублей.
Компания превышает действующий в 2026 году 20-миллионный лимит освобождения от НДС. Поэтому дополнительно определяем момент начала исполнения обязанностей плательщика НДС по последующим операциям. Само прощение долга НДС не облагаем.
Одновременно поднимаем агентский договор и проверяем продажи иностранного ПО за предшествующие кварталы. Если ООО участвовало в расчетах при реализации иностранной компанией облагаемых НДС электронных услуг или имущественных прав российским покупателям, анализируем статью 161 и статью 174.2 НК РФ. Если соответствующая обязанность налогового агента возникала, исполняем или при необходимости корректируем ее независимо от соглашения о прощении задолженности.
По налогу на прибыль смотрим, получала ли иностранная компания какой-либо доход непосредственно в результате соглашения о прощении. Ответ — нет: она отказалась от своего требования. Поэтому отдельного удержания налога на прибыль именно с 4 000 000 рублей прощенного российского долга не производим. Но отдельно анализируем ранее перечислявшиеся иностранной компании лицензионные и другие платежи по статьям 309–310 НК РФ.
Первая ошибка — считать доходом только деньги, реально поступившие на расчетный счет. На УСН учитываются и внереализационные доходы. Списание кредиторской задолженности в общем случае приводит к появлению налогового дохода.
Вторая ошибка — применять подпункт 21.5 статьи 251 НК РФ к любому долгу перед иностранной компанией. Это специальная норма для ограниченного круга обязательств и периодов, а не универсальное освобождение всех прощенных иностранных долгов.
Третья ошибка — начислять НДС непосредственно на сумму прощения. Само прекращение кредиторской задолженности не является новой реализацией.
Четвертая ошибка — сделать из предыдущего вывода заключение, что НДС вообще можно не анализировать. Если компания выступала российским посредником иностранного продавца ПО или приобретала электронные услуги иностранной компании, обязанности налогового агента могли возникнуть по исходным операциям.
Пятая ошибка — полагать, что УСН освобождает от статуса налогового агента по НДС. Даже освобождение от собственного НДС не отменяет обязанности налогового агента в предусмотренных НК РФ случаях. ФНС прямо обращает на это внимание.
Шестая ошибка — не учитывать прощенный долг при контроле НДС-лимита на УСН. В 2026 году при расчете установленного лимита учитываются и внереализационные доходы, поэтому крупное прощение долга может привести к превышению порога.
Седьмая ошибка — считать иностранную компанию получателем дохода только потому, что она является второй стороной соглашения. В операции прощения российского долга имущественную выгоду получает российский должник. Иностранный кредитор отказывается от требования.
Восьмая ошибка — не проверять налог на прибыль по первоначальным лицензионным платежам. Платежи иностранному правообладателю за использование интеллектуальной собственности могут иметь самостоятельные последствия по статье 309 НК РФ.
Девятая ошибка — отражать проводку по счету 91 и не проверять КУДиР. Бухгалтерский финансовый результат и налоговый учет УСН — разные контуры учета. После списания задолженности обязательно сформируйте Книгу учета доходов и расходов УСН.
Десятая ошибка — списывать валютный долг по произвольному рублевому эквиваленту. Для налогового учета УСН доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывайте по правилам статьи 346.18 НК РФ на дату признания дохода, а бухгалтерскую задолженность пересчитывайте по правилам ПБУ 3/2006.
Подведем итог и сформулируем практическое решение.
Если иностранная компания простила российской организации на УСН обычную задолженность по агентскому договору, сначала оформите документ, однозначно подтверждающий прекращение обязательства. Определите дату прощения и точную сумму прекращаемой задолженности.
На эту дату спишите кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете в прочие доходы. В «1С:Бухгалтерии 8» используйте документ Корректировка долга и проверьте проводку по счету расчетов в корреспонденции со счетом 91.01.
Для УСН включите прощенную задолженность во внереализационный доход, если для конкретной операции отсутствует специальное исключение статьи 251 НК РФ. При объекте «Доходы» примените действующую для вашей организации ставку — в общем случае 6%. Проверьте отражение суммы в Книге учета доходов и расходов УСН. При необходимости используйте Запись книги доходов и расходов УСН, но не допускайте двойного отражения.
НДС непосредственно на сумму прощенного долга не начисляйте, поскольку само прекращение обязательства не является отдельной реализацией. Но обязательно проведите самостоятельный анализ агентского договора и первоначальных продаж иностранного ПО. Если российская организация участвовала в расчетах при реализации иностранным лицом облагаемых операций в России либо приобретала электронные услуги иностранной компании, проверьте обязанности налогового агента по статьям 161 и 174.2 НК РФ.
Налог на прибыль с иностранной компании непосредственно из-за прощения российского долга не удерживайте: при такой операции иностранный кредитор не получает имущественной выгоды. Однако отдельно проанализируйте все платежи, которые российская организация фактически перечисляла иностранной компании. Лицензионные платежи, проценты и другие доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ, могут создавать самостоятельную обязанность налогового агента по налогу на прибыль.
Если операция происходит в 2026 году, дополнительно включите налогооблагаемый внереализационный доход от прощения долга в расчет доходов для контроля лимита освобождения от НДС. В 2026 году соответствующий порог составляет 20 млн рублей. Если прощенный долг приводит к превышению этого порога, проанализируйте момент начала исчисления собственного НДС по последующим операциям. При этом сам доход от прощения задолженности объектом НДС не становится.
Таким образом, исходный ответ с форума в основной части верен: прощенная кредиторская задолженность в общем случае является доходом российской организации на УСН, а отдельного НДС и налога на прибыль налогового агента именно с суммы прощения не возникает. Но для агентской схемы с иностранным программным обеспечением этот вывод обязательно дополняйте проверкой первоначальных операций. Российская компания могла быть налоговым агентом по НДС или налогу на прибыль еще до прощения задолженности, и последующее освобождение от долга этих обязанностей автоматически не отменяет.
Информация носит справочный характер