Рассмотрим ситуацию, когда учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании для включения в состав паевого инвестиционного фонда, а в акте приема-передачи отдельно указывает сумму НДС, ранее принятую им к вычету и восстановленную при передаче. Главный вопрос здесь не в том, нужно ли начислять НДС с самой передачи, а в том, как принимающей стороне — управляющей компании ПИФ — отразить восстановленную сумму НДС и чем закрыть счет 19.
Сразу зафиксируем ключевой вывод: у управляющей компании ПИФ проводка Дт 19 Кт 68.02 для отражения входящего восстановленного НДС обычно неверна по экономическому смыслу. Кредит счета 68.02 означает начисление НДС к уплате в бюджет. Но управляющая компания, получающая имущество в доверительное управление для ПИФ, не восстанавливает налог за учредителя и не начисляет по этой операции собственный НДС к уплате. Учредитель восстанавливает НДС у себя, а управляющая компания при выполнении условий принимает эту сумму к вычету.
Разберем подробнее, как построить учет, почему счет 08 не должен увеличиваться на сумму восстановленного НДС, как закрыть счет 19 и какими документами 1С можно оформить операцию.
Начнем с важного уточнения терминологии. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом, поэтому в строгом смысле у ПИФ нет уставного капитала. Правильнее говорить не о внесении имущества в уставный капитал, а о передаче имущества управляющей компании в доверительное управление для включения в состав ПИФ в оплату инвестиционных паев.
Проанализируем ситуацию по существу. Учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании. Управляющая компания действует не как обычный покупатель имущества, а как доверительный управляющий. Имущество включается в состав ПИФ, обособляется от имущества самой управляющей компании и учитывается отдельно по конкретному фонду.
Сама передача имущества в ПИФ не является обычной реализацией товара в смысле продажи. Поэтому передающая сторона не начисляет НДС как при реализации. Но если ранее по этому имуществу был принят входной НДС к вычету, то у передающей стороны возникает обязанность восстановить налог в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Важные правила такие:
Если передаются товары, материалы, имущественные права или иное имущество, не относящееся к основным средствам и НМА, восстановлению обычно подлежит сумма НДС, ранее принятая к вычету.
Если передаются основные средства или нематериальные активы, НДС восстанавливайте пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценки.
Сумму восстановленного НДС передающая сторона указывает в документах, которыми оформляется передача имущества, например в акте приема-передачи.
Восстановленный НДС не включается в стоимость передаваемого имущества.
У принимающей стороны — в рассматриваемой ситуации у управляющей компании ПИФ — эта сумма может быть принята к вычету, если имущество используется для операций, признаваемых объектом обложения НДС.
Отсюда получаем главное практическое следствие: сумма восстановленного НДС должна пройти через счет 19 как сумма НДС, принимаемая к вычету, но не должна увеличивать стоимость имущества на счетах 08, 01, 10, 41, 58 или других счетах учета активов ПИФ.
Посмотрим на проводку, которую часто предлагают по аналогии с восстановлением НДС: Дт 19 Кт 68.02. В учете принимающей стороны она создает проблему.
Дебет счета 19 показывает входной НДС, который потенциально может быть принят к вычету. Но кредит счета 68.02 одновременно отражает задолженность перед бюджетом по НДС. Такая запись характерна для ситуации, когда организация сама восстанавливает НДС или начисляет налог к уплате. Управляющая компания ПИФ в рассматриваемой операции этого не делает.
Выясним причину ошибки по шагам:
Учредитель восстановил НДС у себя. Именно у него возникает кредит счета 68 по НДС.
Управляющая компания получила в документах сумму восстановленного НДС. Эта сумма для нее является не налогом к уплате, а налогом, который может быть принят к вычету при соблюдении условий.
Если управляющая компания сделает запись Дт 19 Кт 68.02, она искусственно создаст обязанность по уплате НДС, которой по этой операции у нее нет.
Когда затем будет сделана запись Дт 68.02 Кт 19, счет 19 действительно закроется, но общий смысл операции исказится: сначала программа начислит НДС к уплате, а потом его же примет к вычету. Это не отражает право на вычет восстановленного учредителем НДС.
Правильная логика другая: сначала отразите входной восстановленный НДС по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом источника поступления имущества ПИФ, а затем закройте счет 19 проводкой на вычет: Дт 68.02 Кт 19.
Рассмотрим подробнее, какой счет поставить в кредит при записи по дебету счета 19. Единого универсального ответа для всех баз 1С здесь нет, потому что учет ПИФ может быть организован по-разному: в отдельной информационной базе, на отдельном балансе, с использованием специализированной конфигурации или с доработанным рабочим планом счетов.
Но принцип один: кредит счета должен отражать источник поступления актива ПИФ, а не расчеты с бюджетом по НДС.
На практике встречаются несколько вариантов.
Вариант с использованием счета 96, субсчет «Инвестиционные паи». Для учета имущества ПИФ по методологии учета паевых инвестиционных фондов поступления от инвесторов в счет оплаты инвестиционных паев могут отражаться через счет целевого финансирования и поступлений. Тогда стоимость имущества отражайте по кредиту счета 96, и восстановленный НДС также логично отразить по кредиту этого же источника: Дт 19 Кт 96.
Вариант с использованием счета 79-3. Если в рабочем плане счетов для доверительного управления используется счет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», то восстановленный НДС можно отразить записью Дт 19 Кт 79-3 с аналитикой по конкретному ПИФ, учредителю управления и акту приема-передачи.
Вариант по аналогии с вкладом в уставный капитал. Для обычной организации, которая получает имущество как вклад в уставный капитал, часто применяется проводка Дт 19 Кт 83. Но для ПИФ этот вариант применяйте осторожно, потому что ПИФ не является юридическим лицом и у него нет добавочного капитала в обычном корпоративном смысле. Используйте этот подход только если он прямо предусмотрен вашим рабочим планом счетов и учетной политикой специализированного учета фонда.
Для рассматриваемой задачи наиболее безопасно формулировать решение так: отразите восстановленный НДС по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом учета источника поступления имущества ПИФ: 96, 79-3 или иным счетом, закрепленным в рабочем плане счетов. Не используйте кредит счета 68.02 для первичного признания такого НДС у управляющей компании.
Разберем по шагам базовый вариант, когда имущество получено в состав ПИФ, восстановленный НДС указан в акте приема-передачи, имущество принято к учету и будет использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Примите имущество к учету по стоимости, определенной для включения в состав активов ПИФ. Например, если речь идет об объекте недвижимости или другом основном средстве, используйте счет 08 до ввода в эксплуатацию или счет 01, если объект сразу принимается как основное средство. Если речь идет о материалах, товарах или финансовых активах, используйте соответствующий счет учета актива.
Отразите источник поступления имущества. В зависимости от рабочего плана счетов это может быть счет 96, счет 79-3 или другой счет учета расчетов и источников по ПИФ.
Отдельно отразите восстановленный НДС по дебету счета 19. На стоимость имущества эту сумму не относите.
После принятия имущества к учету и при наличии права на вычет зарегистрируйте документ передачи в книге покупок.
Закройте счет 19 проводкой Дт 68.02 Кт 19.
Пример проводок для варианта со счетом 96:
Дт 08 Кт 96 — принято имущество, переданное в оплату инвестиционных паев, если актив сначала учитывается как вложение во внеоборотные активы.
Дт 01 Кт 08 — объект введен в эксплуатацию, если он принимается к учету как основное средство.
Дт 19 Кт 96 — отражен восстановленный учредителем НДС, указанный в акте приема-передачи; сумма не включена в стоимость имущества.
Дт 68.02 Кт 19 — восстановленный учредителем НДС принят к вычету у управляющей компании ПИФ после принятия имущества к учету и регистрации документа в книге покупок.
Пример проводок для варианта со счетом 79-3:
Дт 08 Кт 79-3 — принято имущество в доверительное управление для ПИФ.
Дт 01 Кт 08 — объект принят к учету как основное средство, если применимо.
Дт 19 Кт 79-3 — отражена сумма восстановленного НДС по акту приема-передачи.
Дт 68.02 Кт 19 — НДС принят к вычету.
Счет 19 закрывается именно проводкой Дт 68.02 Кт 19, а не обратной логикой через начисление НДС к уплате.
Посмотрим на пример. Учредитель передает в ПИФ объект основного средства. Первоначальная стоимость объекта у учредителя — 10 000 000 руб. без НДС. НДС при приобретении составлял 2 000 000 руб. и ранее был принят к вычету. Накопленная амортизация на дату передачи — 4 000 000 руб. Остаточная балансовая стоимость без учета переоценки — 6 000 000 руб.
Рассчитаем сумму НДС к восстановлению у учредителя:
2 000 000 руб. × 6 000 000 руб. / 10 000 000 руб. = 1 200 000 руб.
Эту сумму учредитель указывает в акте приема-передачи отдельно. Допустим, стоимость имущества для включения в состав активов ПИФ определена в размере 7 000 000 руб. без учета восстановленного НДС.
В учете ПИФ при варианте со счетом 96 сделайте записи:
Дт 08 Кт 96 — 7 000 000 руб. Принят объект в состав вложений во внеоборотные активы ПИФ.
Дт 19 Кт 96 — 1 200 000 руб. Отражен восстановленный учредителем НДС по акту приема-передачи.
Дт 01 Кт 08 — 7 000 000 руб. Объект принят к учету как основное средство, если он готов к использованию и выполнены условия признания.
Дт 68.02 Кт 19 — 1 200 000 руб. НДС принят к вычету после принятия имущества к учету и отражения документа в книге покупок.
Обратите внимание: стоимость основного средства остается 7 000 000 руб., а не 8 200 000 руб. Восстановленный НДС проходит отдельно через счет 19 и далее через вычет по счету 68.02.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда учредитель передает не основное средство, а товары или материалы. Допустим, стоимость передаваемых материалов для включения в состав ПИФ — 500 000 руб. Ранее по этим материалам учредитель принял к вычету НДС 100 000 руб. Поскольку это не основное средство и не НМА, восстановлению у учредителя подлежит вся сумма ранее принятого к вычету НДС — 100 000 руб.
В учете ПИФ при варианте со счетом 96 записи будут такими:
Дт 10 Кт 96 — 500 000 руб. Приняты материалы в состав активов ПИФ.
Дт 19 Кт 96 — 100 000 руб. Отражен восстановленный НДС по акту приема-передачи.
Дт 68.02 Кт 19 — 100 000 руб. НДС принят к вычету при выполнении условий для вычета.
Если в вашей базе учет доверительного управления ведется через счет 79-3, замените кредит счета 96 на 79-3 или используйте тот счет, который закреплен в рабочем плане счетов для конкретного ПИФ.
Разберем условия, при которых счет 19 можно закрыть проводкой Дт 68.02 Кт 19.
Имущество принято к учету. Для вычета важно, чтобы полученное имущество было отражено в учете ПИФ. Если объект сначала проходит через счет 08, право на вычет по восстановленному НДС обычно связывайте с принятием имущества к учету в установленном порядке. Для имущества, полученного в доверительное управление, пункт 8 статьи 172 НК РФ прямо говорит о вычете после принятия на учет имущества, полученного в доверительное управление.
Сумма восстановленного НДС указана в передаточных документах. Если в акте приема-передачи нет отдельной суммы восстановленного НДС, принимать к вычету нечего. В такой ситуации запросите у учредителя исправленный акт или дополнительный документ с расчетом и выделенной суммой восстановленного налога.
Имущество используется для операций, признаваемых объектом обложения НДС. Например, если имущество ПИФ будет использоваться в облагаемой НДС аренде, реализации или иной деятельности, по которой управляющая компания исполняет обязанности налогоплательщика НДС в рамках доверительного управления, условие для вычета выполняется.
Документ зарегистрирован в книге покупок. Для вычета восстановленного НДС у принимающей стороны регистрируйте не счет-фактуру от учредителя, а передаточный документ, в котором выделена сумма восстановленного НДС. В типовой логике это акт приема-передачи или иной документ, которым оформлена передача имущества.
Если все условия выполнены, счет 19 закрывайте на счет 68.02 записью Дт 68.02 Кт 19.
Рассмотрим отдельную ситуацию: имущество включено в состав ПИФ, восстановленный НДС указан в акте, но актив будет использоваться только в операциях, которые не признаются объектом обложения НДС или освобождены от НДС. В этом случае право на вычет может отсутствовать.
Тогда не делайте запись Дт 68.02 Кт 19 и не регистрируйте сумму в книге покупок как принимаемую к вычету. Счет 19 нельзя закрывать на вычет только ради того, чтобы он не висел в оборотно-сальдовой ведомости.
Разберите учетную политику ПИФ и рабочий план счетов. Поскольку подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ прямо говорит, что восстановленный НДС не включается в стоимость передаваемого имущества, безопаснее не увеличивать стоимость актива на счете 08 или 01. Если право на вычет отсутствует, сумму НДС нужно списывать по правилам, закрепленным в учетной политике, например на прочие расходы или на расходы, связанные с операциями ПИФ, если это соответствует правилам доверительного управления и методологии учета фонда.
В 1С такую операцию можно оформить документом Операция, введенная вручную или специализированным документом списания НДС, если он предусмотрен вашей конфигурацией. Проводка может выглядеть как Дт 91.02 Кт 19 либо через иной счет расходов, используемый в учете ПИФ. Но перед применением такого варианта обязательно проверьте учетную политику, правила доверительного управления фондом и налоговую позицию по конкретному активу.
Посмотрим на более сложный вариант. Имущество ПИФ может использоваться одновременно в облагаемых и необлагаемых НДС операциях. Например, часть операций по активу облагается НДС, а часть не дает права на вычет.
В этом случае организуйте раздельный учет. В 1С проверьте настройки раздельного учета НДС и аналитику по деятельности в рамках доверительного управления. Не принимайте весь восстановленный НДС к вычету автоматически, если заранее понятно, что актив будет использоваться не только в облагаемых операциях.
Практический порядок такой:
Отразите восстановленный НДС на счете 19 отдельной аналитикой по акту приема-передачи.
Определите долю использования имущества в облагаемых НДС операциях.
Часть НДС, относящуюся к облагаемым операциям, примите к вычету проводкой Дт 68.02 Кт 19.
Часть НДС, не дающую права на вычет, не отражайте в книге покупок как вычет. Списывайте ее по правилам учетной политики и методологии учета ПИФ.
Главное правило: счет 19 закрывайте на 68.02 только в той части, по которой есть право на вычет.
Теперь разберем по шагам, как подойти к отражению операции в 1С. Конкретные названия документов могут отличаться в зависимости от конфигурации и доработок, но логика будет одинаковой.
Оформите поступление имущества. Если типовой документ поступления подходит для вашего вида актива, используйте документ поступления имущества, но не включайте восстановленный НДС в стоимость актива. Если типовой документ не позволяет корректно отразить специфику ПИФ, используйте Операция, введенная вручную.
Отразите стоимость имущества без восстановленного НДС. Например, для основного средства используйте счет 08 с дальнейшим вводом в эксплуатацию на счет 01. Для материалов используйте 10, для товаров — 41, для финансовых вложений — 58, если это соответствует учетной модели фонда.
Отдельно отразите восстановленный НДС. Создайте запись по дебету счета 19 и кредиту счета источника поступления имущества ПИФ: 96, 79-3 или другого счета, предусмотренного рабочим планом счетов.
Заполните аналитику по счету 19. Укажите контрагента-учредителя, договор или основание передачи, акт приема-передачи, вид ценности и ставку НДС, если такие реквизиты требуются в вашей базе для формирования книги покупок.
Сформируйте запись книги покупок. Используйте документ Отражение НДС к вычету, Формирование записей книги покупок или иной регламентный документ НДС, предусмотренный вашей конфигурацией. В качестве основания укажите акт приема-передачи, где выделена сумма восстановленного НДС.
Проверьте проводку на вычет. После отражения вычета программа должна сформировать запись Дт 68.02 Кт 19. Именно эта запись закрывает счет 19.
Проверьте книгу покупок и декларацию по НДС. Убедитесь, что сумма попала в книгу покупок и далее в раздел декларации по НДС как налоговый вычет, а не как начисление налога к уплате.
Если в типовой 1С документ Поступление требует счет-фактуру от поставщика, не подменяйте сущность операции обычной покупкой. При передаче имущества в ПИФ основанием для вычета является не обычный счет-фактура продавца, а документ передачи, в котором передающая сторона указала восстановленную сумму НДС. Поэтому часто удобнее использовать Операция, введенная вручную для бухгалтерских проводок и отдельный документ Отражение НДС к вычету для книги покупок.
После ввода операции проверьте не только бухгалтерские проводки, но и регистры НДС. Рассмотрим, на что обратить внимание. При ведении учёта в разных информационных базах для быстрого поиска ошибок в записях удобно использовать инструмент для автоматической сверки бухгалтерских и налоговых проводок.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19. После принятия НДС к вычету сальдо по конкретному акту приема-передачи должно закрыться. Если сальдо осталось, значит не сформирована запись на вычет или не заполнена аналитика.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.02. Вычет должен пройти по дебету счета 68.02, а не по кредиту. Если по операции появился кредит 68.02, проверьте, не введена ли ошибочная запись Дт 19 Кт 68.02.
Книга покупок. В книге покупок должен быть зарегистрирован документ передачи, по которому заявляется вычет восстановленного НДС.
НДС предъявленный. В регистре должна быть корректная сумма входного НДС с признаком возможности принятия к вычету, если ваша конфигурация использует такой регистр.
НДС покупки. Проверьте, что запись попала в книгу покупок именно на сумму восстановленного НДС, указанную в акте.
Помощник по учету НДС. Используйте его для контроля незакрытых сумм НДС и формирования регламентных операций, если он применяется в вашей базе.
Не исправляйте проблему прямым ручным редактированием регистров, если можно провести операцию документами. Прямые движения по регистрам допустимы только при уверенном понимании структуры конфигурации и после проверки влияния на декларацию по НДС.
Чтобы управляющая компания могла безопасно заявить вычет, подготовьте комплект документов. Разберем минимальный набор.
Акт приема-передачи имущества. В акте должна быть указана стоимость передаваемого имущества и отдельно сумма НДС, восстановленная учредителем.
Расчет восстановленного НДС. Особенно важен для основных средств и НМА, где сумма определяется пропорционально остаточной балансовой стоимости.
Документы, подтверждающие принятие имущества к учету в составе ПИФ. Это может быть внутренний документ управляющей компании, документ специализированного учета фонда, акт включения имущества в состав активов фонда или иной документ, применяемый в вашей процедуре.
Правила доверительного управления ПИФ. Проверьте, что имущество может быть передано и включено в состав фонда, а дальнейшие операции с ним соответствуют правилам фонда.
Документальное подтверждение использования имущества в облагаемых НДС операциях. Это важно для подтверждения права на вычет.
Если учредитель не указал восстановленный НДС в акте, не отражайте сумму на счете 19 только со слов контрагента. Сначала добейтесь корректного оформления передаточных документов.
Хотя восстановление налога делает учредитель, управляющей компании полезно проверить расчет, потому что именно эта сумма будет заявлена к вычету. Посмотрим на порядок контроля.
Определите вид имущества: основное средство, НМА, материалы, товары, имущественные права или другой актив.
Если это основное средство или НМА, запросите первоначальную стоимость, сумму ранее принятого к вычету НДС и остаточную балансовую стоимость без учета переоценки.
Проверьте формулу: ранее принятый к вычету НДС × остаточная стоимость / первоначальная стоимость.
Если это не основное средство и не НМА, проверьте, что восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу.
Сверьте итоговую сумму с актом приема-передачи.
Если расчет вызывает сомнения, запросите у учредителя пояснение. Управляющая компания не должна заявлять к вычету сумму больше той, которая восстановлена и указана в документах передачи.
Проанализируем ошибки, которые чаще всего возникают в такой операции.
Ошибка: восстановленный НДС включили в стоимость имущества. Например, объект принят на счет 08 вместе с суммой восстановленного НДС. Исправьте стоимость актива: сумма восстановленного НДС должна быть выделена на счет 19, а не увеличивать первоначальную стоимость имущества.
Ошибка: сделали проводку Дт 19 Кт 68.02. Сторнируйте или исправьте запись. Вместо нее отразите Дт 19 Кт 96, Дт 19 Кт 79-3 или другую корректную проводку по рабочему плану счетов. Затем при наличии права на вычет сделайте Дт 68.02 Кт 19.
Ошибка: счет 19 не закрывается. Проверьте, сформирована ли запись книги покупок и проводка Дт 68.02 Кт 19. Также проверьте аналитику счета 19: контрагент, документ расчетов, вид ценности, ставка НДС.
Ошибка: вычет заявлен без суммы НДС в акте. Запросите исправленный акт приема-передачи. Без выделенной суммы восстановленного НДС вычет рискован.
Ошибка: операция отражена как обычное поступление от поставщика со счетом-фактурой. Передача имущества в ПИФ не является стандартной покупкой. Не создавайте искусственный счет-фактуру, если его не должно быть по сути операции. Используйте акт приема-передачи как основание для вычета.
Ошибка: не разделили учет имущества самой управляющей компании и имущества ПИФ. Убедитесь, что активы фонда отражаются обособленно, с аналитикой по конкретному ПИФ, и не смешиваются с собственными активами управляющей компании.
Соберем решение в практический алгоритм.
Уточните, что имущество передается именно в доверительное управление для включения в состав ПИФ, а не в уставный капитал управляющей компании.
Проверьте акт приема-передачи. В нем должны быть отдельно указаны стоимость имущества и сумма НДС, восстановленная учредителем.
Примите имущество к учету в составе активов ПИФ без увеличения стоимости на восстановленный НДС.
Отразите восстановленный НДС отдельной записью по дебету счета 19.
В кредит поставьте не 68.02, а счет источника поступления имущества ПИФ: например, 96 или 79-3, в зависимости от вашего рабочего плана счетов.
Проверьте, используется ли имущество в операциях, признаваемых объектом обложения НДС.
Если право на вычет есть, зарегистрируйте акт приема-передачи в книге покупок через Отражение НДС к вычету, Формирование записей книги покупок или иной регламентный механизм вашей конфигурации.
Проверьте, что сформирована проводка Дт 68.02 Кт 19.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 19 и убедитесь, что сумма по документу закрыта.
Проверьте книгу покупок и декларацию по НДС.
В рассматриваемой ситуации счет 19 у управляющей компании ПИФ закрывается через принятие восстановленного учредителем НДС к вычету. Для этого используйте проводку Дт 68.02 Кт 19. Первичное отражение суммы на счете 19 не делайте через кредит 68.02, потому что управляющая компания не начисляет этот НДС к уплате.
Корректная схема выглядит так:
Стоимость имущества: Дт 08, 01, 10, 41, 58 или другой счет актива — Кт 96, 79-3 или другой счет источника по ПИФ.
Восстановленный НДС: Дт 19 Кт 96 или Дт 19 Кт 79-3.
Вычет НДС: Дт 68.02 Кт 19.
Счет 08 на сумму восстановленного НДС не затрагивайте. Сумма восстановленного налога не формирует стоимость имущества ПИФ, а учитывается отдельно как НДС, который может быть принят к вычету при выполнении условий главы 21 НК РФ.
В 1С используйте Операция, введенная вручную для нестандартных бухгалтерских записей, а для отражения вычета — Отражение НДС к вычету, Формирование записей книги покупок или другой регламентный документ НДС, предусмотренный вашей конфигурацией. Обязательно проверьте движения по счетам 19 и 68.02, книгу покупок и регистры НДС.
Информация носит справочный характер