Рассмотрим ситуацию подробно. ООО занимается оптовой торговлей импортными строительными материалами и хочет понять, можно ли применять автоматизированную упрощенную систему налогообложения. Основное сомнение связано с утверждением, что «оптовик действует как агент производителя», а на АУСН запрещено работать по агентским договорам.
Сразу зафиксируем главный вывод: сам факт оптовой торговли импортными строительными материалами не запрещает применять АУСН. Запрет возникает не из-за оптовой торговли и не из-за импортного происхождения товара, а из-за конкретной договорной модели. Если ООО покупает строительные материалы в собственность, приходует их как собственный товар и затем продает покупателям от своего имени и за свой счет, такая деятельность является обычной торговлей. В этом случае ООО не выступает агентом производителя и может применять АУСН при соблюдении всех остальных ограничений режима.
Выясним причину путаницы. Вопрос возник из-за фразы, что оптовик якобы всегда действует как агент производителя. Такая формулировка некорректна. Оптовик может быть самостоятельным продавцом, дистрибьютором, импортером, покупателем-перепродавцом, но это не делает его агентом автоматически. Агентом организация становится только тогда, когда она действует в интересах другого лица по агентскому договору, договору комиссии или договору поручения.
Разберем по шагам, как правильно оценить право ООО на АУСН. Начнем не с ОКВЭД и не с того, что товары импортные, а с ответа на ключевой вопрос: ООО продает свой товар или действует в интересах другого лица?
Если ООО покупает строительные материалы у иностранного поставщика, российского импортера, производителя или дистрибьютора, а затем перепродает их своим покупателям, перед нами обычная торговля. В этой модели ООО само становится собственником товара. Оно несет коммерческий риск, самостоятельно получает выручку от реализации и формирует свой финансовый результат за счет торговой наценки.
Посмотрим на признаки обычной оптовой торговли, при которой применение АУСН возможно:
ООО заключает договор поставки, договор купли-продажи или внешнеторговый контракт на приобретение строительных материалов.
Право собственности на товар переходит к ООО.
ООО отражает материалы в учете как собственные товары.
ООО продает строительные материалы покупателям от своего имени.
Покупатели оплачивают товар ООО как продавцу.
Доходом ООО является вся сумма выручки от реализации товара, а не только агентское или комиссионное вознаграждение.
ООО самостоятельно несет риск того, что товар может быть не продан, продан дешевле плановой цены или потребует дополнительных расходов на хранение, доставку, сертификацию и документооборот.
ООО не представляет поставщику отчет агента, отчет комиссионера или отчет поверенного по продажам конечным покупателям.
Если эти признаки выполняются, рассмотрим деятельность как торговую, а не посредническую. В такой ситуации оптовая торговля импортными строительными материалами сама по себе не мешает применять АУСН.
Теперь разберем противоположную ситуацию. АУСН нельзя применять организациям и предпринимателям, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. То есть запрет относится к тем, кто выступает поверенным, комиссионером или агентом.
Посмотрим на типовую посредническую схему. Производитель или поставщик не продает ООО товар в собственность, а поручает ему искать покупателей, заключать сделки, принимать заявки, организовывать продажу или передавать оплату. ООО действует не как самостоятельный продавец, а как посредник. За это оно получает агентское, комиссионное или иное посредническое вознаграждение. Именно такая деятельность несовместима с АУСН.
Разберем признаки, которые указывают на запрещенную для АУСН посредническую модель:
В договоре ООО прямо названо агентом, комиссионером или поверенным.
ООО действует по поручению принципала, комитента или доверителя.
ООО совершает сделки в интересах другого лица.
Товар не переходит в собственность ООО или передается ему только для реализации.
ООО получает не торговую наценку, а вознаграждение за посреднические действия.
ООО обязано составлять отчет агента, отчет комиссионера или отчет поверенного.
Выручка от покупателей экономически принадлежит производителю, поставщику, комитенту или принципалу, а ООО удерживает только свою комиссию.
В договоре используются формулировки «действует за счет принципала», «действует в интересах комитента», «совершает юридические и фактические действия по поручению доверителя».
Если в такой схеме ООО является именно посредником, применять АУСН нельзя. Здесь важно не то, что компания занимается строительными материалами, а то, что она получает доход от деятельности в интересах другого лица.
Рассмотрим подробнее ошибочное утверждение: «оптовик действует как агент производителя». В правовом смысле агент — это не просто продавец чужого бренда и не любой участник цепочки поставки. Агент — это сторона агентского договора, которая за вознаграждение совершает юридические и иные действия по поручению принципала.
Обычный оптовик может закупать товар у производителя, импортера или крупного поставщика и дальше продавать его от своего имени. В такой модели он не представляет производителя перед покупателями, не действует за счет производителя и не отчитывается перед ним как агент. Он просто перепродает товар, который уже приобрел.
Посмотрим на простой пример. ООО закупило у иностранного поставщика партию плитки, клеевых смесей, утеплителя или других строительных материалов. После ввоза товар поступил на склад ООО. Далее организация продала этот товар строительной компании по договору поставки. Покупатель оплатил товар ООО. В этой ситуации ООО является самостоятельным продавцом, а не агентом иностранного производителя.
Теперь посмотрим на другой пример. Производитель заключил с ООО агентский договор и поручил ему искать покупателей в России. ООО передает заявки производителю, помогает оформить сделки, а за каждую продажу получает процент. Товар не становится собственностью ООО, а конечные продажи фактически совершаются в интересах производителя. В такой ситуации ООО является агентом, и применять АУСН нельзя.
Таким образом, разберем правило так: оптовая торговля не равна агентской деятельности. Агентская деятельность возникает только при наличии соответствующей договорной роли и работы в интересах другого лица.
Отдельно проанализируем импорт. Импорт строительных материалов сам по себе не входит в перечень запретов для АУСН. ООО может закупать товары за рубежом, ввозить их в Россию, оформлять таможенные документы, уплачивать таможенные платежи и затем продавать товар российским покупателям. Если при этом ООО действует как собственник товара, а не как агент иностранного поставщика, применение АУСН возможно.
Но импорт создает дополнительные обязанности, которые не исчезают из-за применения АУСН. Рассмотрим их отдельно. При ввозе товаров на территорию России может возникать обязанность по уплате ввозного НДС, таможенных пошлин, сборов, а также по оформлению декларации на товары или документов по импорту из стран ЕАЭС.
Важно: АУСН не освобождает организацию от обязанностей импортера. Если строительные материалы ввозятся из-за рубежа, нужно отдельно проверить порядок уплаты НДС при ввозе, таможенное оформление, подтверждающие документы, коды ТН ВЭД, ставки пошлин и требования к сертификации или декларированию соответствия.
Разберем два типовых варианта импорта:
Ввоз из стран, не входящих в ЕАЭС. В этом случае товары обычно оформляются через таможню. НДС при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплачивается при таможенном оформлении, если не применяется специальное освобождение. Также могут возникать таможенная пошлина и таможенные сборы.
Ввоз из стран ЕАЭС. Если строительные материалы ввозятся, например, из Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии, таможенного оформления в привычном виде может не быть, но обязанность по косвенным налогам сохраняется. НДС по импорту из ЕАЭС рассчитывается и уплачивается через налоговый орган, а организация подает заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Из этого сделаем практический вывод: импорт не запрещает АУСН, но требует отдельного налогового и таможенного контроля. Перед переходом на АУСН рассчитайте, как ввозной НДС, пошлины, доставка, хранение, сертификация и валютные расходы повлияют на себестоимость товара и налоговую нагрузку.
Теперь разберем остальные условия. Даже если ООО не является посредником, применять АУСН можно только при соблюдении всех ограничений режима. Для торгового ООО это особенно важно, потому что оптовая торговля часто имеет большие обороты, складские операции и несколько сотрудников.
Проверьте основные условия:
Доходы не должны превышать 60 млн рублей. Для АУСН установлен лимит по доходам. Для оптовой торговли это один из главных рисков, потому что выручка может быть высокой даже при небольшой торговой наценке.
Численность работников должна быть не более 5 человек. Если у ООО есть директор, менеджеры по продажам, кладовщик, логист, бухгалтер и другие сотрудники, лимит может быть превышен очень быстро.
Остаточная стоимость основных средств у организации должна быть не более 150 млн рублей. Проверьте склады, транспорт, погрузочную технику, оборудование и другое имущество.
У организации не должно быть филиалов и обособленных подразделений. Для оптовой торговли это важно, если есть склады или офисы продаж в разных регионах.
Счета должны быть открыты только в уполномоченных банках. На АУСН расчетные счета должны быть в банках, которые подключены к информационному обмену с налоговыми органами.
Зарплата должна выплачиваться только в безналичной форме. Наличные выплаты работникам не соответствуют условиям режима.
Нельзя совмещать АУСН с другими налоговыми режимами. Нельзя одну часть деятельности вести на АУСН, а другую на УСН или общей системе.
Организация должна находиться в субъекте РФ, где проводится эксперимент по АУСН. Режим действует в рамках эксперимента, поэтому проверьте регион постановки на учет.
Нужно проверить запрещенные виды деятельности. Например, банки, страховщики, ломбарды, микрофинансовые организации, производители подакцизных товаров и ряд других категорий не вправе применять АУСН.
Нужно проверить состав участников ООО. Для организаций действует ограничение по доле участия других организаций, если она превышает установленный предел.
Для ООО, которое торгует строительными материалами оптом, чаще всего критичными являются три пункта: доходы, численность работников и наличие посреднических договоров. Именно их проверим в первую очередь.
Рассмотрим подробнее лимит доходов. В оптовой торговле оборот может быть большим, а прибыль — сравнительно небольшой. Например, ООО закупает строительные материалы на 45 млн рублей, оплачивает доставку, таможенные платежи, складские расходы и продает товар за 58 млн рублей. Прибыль может быть умеренной, но для лимита АУСН учитывается доход, то есть выручка от реализации.
Поэтому перед переходом на АУСН не ограничивайтесь анализом прибыли. Посмотрите именно на обороты. Если компания работает с крупными подрядчиками, строительными организациями, девелоперами или торговыми сетями, один крупный контракт может приблизить ее к лимиту.
Разберем по шагам, как оценить риск превышения лимита:
Соберите данные о выручке за предыдущий календарный год.
Проверьте выручку с начала текущего года.
Составьте прогноз поступлений по действующим договорам поставки.
Отдельно учтите авансы от покупателей, крупные разовые поставки и сезонный спрос.
Проверьте, не приведут ли новые контракты к превышению 60 млн рублей.
Заранее определите, что будете делать при риске утраты права на режим.
Важно: если ООО формально подходит под АУСН сейчас, но ожидает быстрый рост оборотов, режим может оказаться неудобным. Для оптовика с высокой выручкой и низкой маржей АУСН нужно выбирать только после расчета налоговой нагрузки.
На АУСН можно выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы». Рассмотрим, какой вариант чаще требует внимания у торговой организации.
При объекте «доходы» налоговая ставка составляет 8 процентов. Налог считается с доходов. Такой вариант проще, но для оптовой торговли он может быть невыгодным, потому что закупочная стоимость товара, логистика, таможенные платежи, хранение, сертификация, упаковка и доставка покупателю могут занимать значительную часть цены реализации.
При объекте «доходы минус расходы» ставка составляет 20 процентов, а минимальный налог — 3 процента от доходов. Этот вариант может быть более логичным для оптовика, если у организации значительные подтвержденные расходы. Но здесь важно правильно учитывать расходы и следить за тем, какие данные передаются через банк, ККТ, личный кабинет налогоплательщика и операторов электронных площадок.
Посмотрим на пример. ООО продает импортные строительные материалы с небольшой наценкой. Если выбрать объект «доходы», налог будет рассчитываться с полной суммы поступлений от покупателей. Если выбрать объект «доходы минус расходы», в расчет попадет разница между доходами и признанными расходами. Для торговой модели с высокой себестоимостью второй вариант часто выглядит естественнее, но его нужно проверять на конкретных цифрах.
Разберем практический подход:
Составьте прогноз выручки.
Определите закупочную стоимость товаров.
Добавьте расходы на доставку, таможенные платежи, хранение, сертификацию, банковские комиссии и другие подтвержденные затраты.
Рассчитайте налог при объекте «доходы».
Рассчитайте налог при объекте «доходы минус расходы».
Сравните оба варианта с УСН и общей системой налогообложения.
Учитывайте требования покупателей: если покупателям важен входной НДС, работа на АУСН может повлиять на коммерческие условия.
Теперь разберем самый важный для темы вопрос: как понять, есть ли запрещенная посредническая деятельность. Не ориентируйтесь только на название договора. Иногда договор называется «дистрибьюторским», но по содержанию является обычной поставкой. А иногда договор называется «соглашением о сотрудничестве», но фактически содержит агентскую модель.
Проверьте договоры по существу. Для этого задайте несколько вопросов:
Кто является собственником товара до продажи конечному покупателю?
Переходит ли право собственности на строительные материалы к ООО?
ООО продает товар от своего имени или от имени поставщика?
ООО получает всю выручку от продажи или только вознаграждение?
Есть ли обязанность перечислить поставщику деньги, полученные от покупателей?
Есть ли отчет агента, отчет комиссионера или отчет поверенного?
Кто несет риск непродажи товара?
Кто отвечает перед покупателем как продавец?
Есть ли в договоре принципал, агент, комитент, комиссионер, доверитель или поверенный?
За чей счет совершаются сделки?
Если ответы показывают, что ООО покупает товар в собственность и перепродает его, работаем с обычной торговлей. Если ответы показывают, что ООО действует по поручению другого лица и получает вознаграждение, перед нами посредничество, которое может закрыть доступ к АУСН.
Рассмотрим важный нюанс. С 2025 года правила по посредническим договорам стали точнее. Запрет для АУСН применяется к тем, кто действует в интересах другого лица: агентам, комиссионерам и поверенным. При этом доверители, комитенты и принципалы могут применять АУСН при соблюдении остальных условий.
Разберем на примере. ООО импортирует строительные материалы и продает их через электронную торговую площадку. Площадка действует как агент или комиссионер, удерживает свое вознаграждение и перечисляет ООО деньги за проданный товар. В этой ситуации ООО может быть принципалом или комитентом, то есть лицом, в интересах которого действует посредник. Само ООО не становится агентом. При соблюдении остальных условий применение АУСН возможно.
Но посмотрим на обратную ситуацию. Если ООО само заключило договор с производителем и обязалось искать покупателей, принимать заявки, сопровождать сделки и получать процент, ООО является агентом. Тогда АУСН применять нельзя.
Разберем правило так:
ООО — агент, комиссионер или поверенный. ООО действует в интересах другого лица. Применять АУСН нельзя.
ООО — принципал, комитент или доверитель. Посредник действует в интересах ООО. Применение АУСН возможно при соблюдении остальных условий.
ООО — обычный покупатель и продавец товара. ООО закупает товар в собственность и перепродает его. Применение АУСН возможно при соблюдении остальных условий.
В торговле строительными материалами часто используется слово «дистрибьютор». Рассмотрим подробнее, почему оно не дает готового ответа. Дистрибьютор может быть самостоятельным перепродавцом, а может выполнять функции агента. Поэтому анализируем не термин, а договор.
Дистрибьютор-перепродавец обычно действует так:
покупает товар у производителя или поставщика;
получает право собственности на товар;
хранит товар на своем складе или организует его доставку;
самостоятельно продает товар покупателям;
получает выручку от реализации;
зарабатывает на торговой наценке;
не составляет отчет агента производителю;
несет риск непродажи товара.
Такая модель похожа на обычную оптовую торговлю. Если соблюдены остальные условия АУСН, режим применять можно.
Дистрибьютор-агент действует иначе:
не покупает товар в собственность;
ищет покупателей для производителя или поставщика;
совершает действия по поручению принципала;
получает процент или фиксированное вознаграждение;
отчитывается перед производителем или поставщиком;
не формирует доход как самостоятельный продавец товара.
В такой модели ООО является посредником. Для АУСН это запрещенная роль.
Разберем, какие документы нужно проверить и сохранить, чтобы подтвердить, что ООО продает собственный товар, а не оказывает посреднические услуги. Для импортных строительных материалов особенно важна связка документов от закупки до реализации.
Внешнеторговый контракт или договор поставки. В нем должно быть видно, что ООО приобретает товар, а не только ищет покупателей для поставщика.
Инвойсы, спецификации и товаросопроводительные документы. Они подтверждают номенклатуру, количество, цену и поставщика товара.
Таможенная декларация или документы по ввозу из ЕАЭС. Они подтверждают факт импорта и статус ООО как импортера или покупателя.
Документы об уплате ввозного НДС, пошлин и сборов. Они нужны для подтверждения импортных расходов и правильного формирования себестоимости.
Документы складского учета. Они показывают, что товар поступил в распоряжение ООО.
Договоры поставки с покупателями. Они подтверждают, что ООО продает товар от своего имени.
УПД, товарные накладные, счета и акты сверки. Эти документы подтверждают реализацию собственных товаров.
Банковские выписки. Они важны для АУСН, потому что данные банка участвуют в автоматическом расчете налога.
Документы ККТ, если расчеты требуют применения кассы. Данные онлайн-кассы также используются в автоматическом налоговом расчете.
Учетная политика и внутренние регламенты. Они помогают показать, как организация учитывает импортные товары, расходы, реализацию и расчеты.
Если документы последовательно показывают, что ООО покупает товар, принимает его к учету и затем продает как собственный товар, позиция по применению АУСН становится значительно сильнее.
В теме нет программного кода 1С, поэтому писать пример кода не требуется. Но рассмотрим, какие объекты 1С помогают правильно оформить операции и проверить модель учета. На практике для такой задачи чаще всего используются документы и справочники типовой конфигурации, например 1С:Бухгалтерия предприятия.
Для отражения закупки товаров используйте документ Поступление товаров и услуг или аналогичный документ поступления в вашей конфигурации. В нем важно корректно указать контрагента, договор, номенклатуру, количество, цену и счета учета. Если товар покупается в собственность, операция должна отражать именно приобретение товара, а не посредническую услугу.
Для импортных операций проверьте документы, связанные с таможенным оформлением. В типовой практике может использоваться документ ГТД по импорту или функциональность учета таможенной декларации. Через него отражают таможенную стоимость, пошлины, сборы, ввозной НДС и распределение дополнительных расходов по товарам.
Для реализации покупателям используйте документ Реализация товаров и услуг. Он показывает, что ООО продает товар от своего имени. Важно, чтобы договор с покупателем был договором поставки или купли-продажи, а не агентским договором, где ООО выступает посредником.
Для анализа взаиморасчетов используйте отчеты Анализ счета, Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Карточка счета, Акт сверки расчетов. Они помогут проверить, что выручка отражается как реализация товаров, а не как посредническое вознаграждение.
Если в конфигурации используется договор с видом расчетов, проверьте карточку договора в справочнике Договоры контрагентов. Разберем, что важно увидеть: договор должен соответствовать покупке или продаже товара. Если в договоре указана комиссионная, агентская или иная посредническая схема, нужно проверить, кем является ООО — посредником или принципалом.
Для проверки номенклатуры используйте справочник Номенклатура. Строительные материалы должны быть заведены как товары, если организация покупает их для перепродажи. Также проверьте настройки счетов учета номенклатуры, чтобы поступление и реализация отражались корректно.
Для контроля налогового режима проверьте настройки учетной политики и налогообложения в разделе, где указывается применяемая система налогообложения. В разных версиях конфигураций названия разделов могут отличаться, но обычно используются настройки Учетная политика, Налоги и отчеты, Система налогообложения. Цель проверки — убедиться, что операции формируются в соответствии с выбранным режимом и не смешиваются с другой системой налогообложения.
Если импортные товары поступают с дополнительными расходами, рассмотрим учет доставки, страхования, таможенных платежей и услуг брокера. Такие расходы могут отражаться через документы поступления дополнительных расходов или через специальные механизмы распределения расходов на себестоимость. Важно, чтобы расходы были подтверждены документами и корректно попадали в учетную базу.
Посмотрим, на что обратить внимание в 1С, если есть сомнения в агентской схеме. Наличие документов с названиями, связанными с комиссией или агентированием, само по себе требует проверки. В разных конфигурациях могут использоваться документы и настройки для комиссионной торговли, например операции по передаче товаров на комиссию, отчетам комиссионера или отчетам комитенту.
Проанализируйте, не используются ли в учете такие объекты и операции:
Отчет комиссионера — может указывать, что кто-то реализует товар по комиссионной схеме.
Отчет комитенту — может использоваться, если организация сама отчитывается перед владельцем товара.
Передача товаров на комиссию — может означать, что товар передается посреднику или принимается в посредническую схему.
Поступление товаров на комиссию — может указывать, что товар не принадлежит организации, а принят для реализации.
Договор комиссии или Агентский договор в карточке договора контрагента — требует анализа роли ООО.
Вознаграждение комиссионера или Агентское вознаграждение — может показывать, что доход формируется не как торговая наценка, а как посредническое вознаграждение.
Если ООО применяет такие документы потому, что само является агентом, комиссионером или поверенным, применение АУСН становится проблемным. Если же такие документы используются потому, что ООО является принципалом, комитентом или доверителем, то есть посредник действует в интересах ООО, ситуацию нужно анализировать отдельно: с 2025 года такие лица могут применять АУСН при соблюдении остальных условий.
Иногда в документах встречаются смешанные или неточные формулировки. Например, стороны называют договор «агентским», но по факту ООО покупает товар в собственность и перепродает его. Или наоборот: договор называется «поставка», но по существу ООО не становится собственником и получает только вознаграждение.
Разберем по шагам, что сделать в такой ситуации:
Прочитайте предмет договора. Определите, что именно обязуется делать ООО: купить товар или совершать действия по поручению другого лица.
Проверьте момент перехода права собственности. Если право собственности переходит к ООО, это аргумент в пользу торговой модели.
Проверьте порядок расчетов. Если ООО платит поставщику за товар и затем продает товар покупателям, это похоже на поставку. Если ООО перечисляет поставщику выручку покупателей за минусом вознаграждения, это похоже на посредничество.
Проверьте документы по реализации. Если ООО выставляет покупателю документы как продавец собственного товара, это поддерживает торговую модель.
Проверьте наличие отчета агента или комиссионера. Если ООО обязано отчитываться перед поставщиком о продажах и удержанном вознаграждении, это риск посредничества.
Сверьте договор с фактическим учетом в 1С. Документы Поступление товаров и услуг и Реализация товаров и услуг обычно соответствуют торговой модели, а документы комиссионной торговли требуют дополнительного анализа.
Если формулировки договора не соответствуют фактической модели, внесите изменения в договор, чтобы юридический текст отражал реальную операцию.
Важно: для налоговых последствий имеет значение не только название договора, но и его экономическое содержание. Поэтому не полагайтесь на одно слово в шапке договора. Проанализируем всю цепочку: закупка, переход права собственности, учет товара, реализация, расчеты и документы.
Чтобы принять решение о применении АУСН, удобно подготовить внутреннюю справку. Рассмотрим структуру такой справки. Она поможет зафиксировать позицию и не возвращаться к вопросу каждый раз при проверке нового договора.
Опишите деятельность ООО. Укажите, что организация занимается оптовой торговлей строительными материалами, в том числе импортированными.
Опишите модель закупки. Укажите, что товары приобретаются по договорам поставки или внешнеторговым контрактам и переходят в собственность ООО.
Опишите модель реализации. Укажите, что ООО реализует товары покупателям от своего имени по договорам поставки.
Проверьте посреднические договоры. Отдельно зафиксируйте, есть ли договоры комиссии, поручения или агентские договоры, и кем является ООО по каждому договору.
Проверьте лимиты АУСН. Укажите доходы, численность работников, остаточную стоимость основных средств, сведения о счетах и обособленных подразделениях.
Опишите импортные обязанности. Укажите, что импортные операции оформляются отдельно, включая ввозной НДС, пошлины и документы по ЕАЭС или таможне.
Сделайте итоговый вывод. Если ООО не является агентом, комиссионером или поверенным и соблюдает ограничения, применение АУСН возможно.
Такая справка не заменяет налоговую консультацию, но помогает системно оценить риски и показать логику принятого решения.
Теперь рассмотрим экономическую сторону. Даже если ООО имеет право применять АУСН, это не всегда означает, что режим будет выгодным. Для оптовой торговли импортными строительными материалами нужно сравнить налоговую нагрузку и коммерческие последствия.
АУСН может быть неудобна в следующих ситуациях:
Высокая выручка и низкая маржа. Если обороты большие, а наценка небольшая, налог при объекте «доходы» может быть слишком высоким.
Риск превышения лимита 60 млн рублей. Если компания быстро растет, режим может быть потерян в течение года.
Потребность в штате больше 5 человек. Оптовая торговля часто требует менеджеров, кладовщиков, логистов, водителей и бухгалтеров.
Покупателям нужен входной НДС. Если основные клиенты работают на общей системе и хотят принимать НДС к вычету, поставщик на АУСН может быть для них менее удобен.
Значительный ввозной НДС. При импорте нужно учитывать, как ввозной НДС влияет на себестоимость и цену товара.
Сложная структура договоров. Если часть деятельности связана с агентскими или комиссионными схемами, применение АУСН может создать высокий риск.
Несколько складов или подразделений. Если они образуют обособленные подразделения, это может препятствовать применению режима.
Поэтому разберем задачу комплексно: сначала определим, можно ли применять АУСН юридически, затем рассчитаем, выгодно ли это экономически.
Посмотрим на смешанную ситуацию. ООО может одновременно продавать собственные импортные строительные материалы и получать агентское вознаграждение за продвижение товаров другого производителя. Здесь возникает серьезный риск.
АУСН нельзя совмещать с другими налоговыми режимами. Поэтому нельзя разделить деятельность так: собственную торговлю оставить на АУСН, а агентские доходы облагать на другом режиме. Если ООО применяет АУСН, оно должно соответствовать условиям режима по всей своей деятельности.
Разберем возможные варианты действий:
Отказаться от агентской деятельности. Если посреднические доходы несущественны, можно прекратить договоры, по которым ООО выступает агентом, комиссионером или поверенным.
Изменить модель на поставку. Если экономически возможно, можно заменить посредническую схему на покупку товара в собственность и последующую перепродажу. Но договоры и фактические операции должны реально соответствовать поставке.
Выбрать другой налоговый режим. Если посредническая деятельность важна для бизнеса, АУСН может не подойти. Тогда рассмотрите УСН или общую систему налогообложения.
Разделить бизнес юридически. Иногда разные направления выделяют в разные организации, но такой вариант требует отдельной оценки деловой цели, налоговых рисков, взаимозависимости, дробления бизнеса и реального распределения функций.
Важно: не создавайте формальное разделение только ради спецрежима. Если фактически деятельность остается единой, налоговые риски могут увеличиться.
Теперь сформулируем практический ответ. ООО, которое занимается оптовой торговлей импортными строительными материалами, может применять АУСН, если оно покупает товары для себя и продает их как собственник. В такой ситуации оптовик не является агентом производителя.
Если же ООО работает по агентскому договору, договору комиссии или договору поручения и действует в интересах производителя, поставщика или другого лица, применять АУСН нельзя. Запрещена не оптовая торговля, а посредническая деятельность в роли агента, комиссионера или поверенного.
Импорт также не является самостоятельным запретом. Но при импорте нужно отдельно выполнить обязанности по НДС при ввозе, таможенным платежам, документам по ЕАЭС или таможенному оформлению, а также корректно отразить операции в учете.
Разберем финальный алгоритм, который поможет принять решение.
Проверьте договоры закупки. Убедитесь, что ООО покупает строительные материалы в собственность, а не принимает их для реализации в интересах другого лица.
Проверьте договоры продажи. Убедитесь, что ООО продает товары покупателям от своего имени по договорам поставки или купли-продажи.
Проверьте посреднические договоры. Если есть агентские договоры, договоры комиссии или поручения, определите роль ООО. Если ООО агент, комиссионер или поверенный, АУСН применять нельзя.
Проверьте импортные документы. Убедитесь, что ввозной НДС, пошлины, документы по таможне или ЕАЭС оформлены корректно.
Проверьте доходы. Доходы не должны превышать лимит 60 млн рублей.
Проверьте работников. Численность должна быть не более 5 человек.
Проверьте основные средства. Остаточная стоимость основных средств у организации должна быть в пределах установленного лимита.
Проверьте счета. Расчетные счета должны быть открыты только в уполномоченных банках.
Проверьте регион. Организация должна состоять на учете в субъекте РФ, где действует эксперимент по АУСН.
Проверьте налоговую выгоду. Сравните объект «доходы» и объект «доходы минус расходы», а также альтернативные режимы.
Проверьте учет в 1С. Убедитесь, что операции отражаются как закупка и реализация собственных товаров, а не как посредническое вознаграждение, если фактически ООО работает как продавец.
Проанализируем ситуацию автора и сделаем вывод. ООО с оптовой торговлей импортными строительными материалами может применять АУСН, если оно закупает товары в собственность и реализует их покупателям от своего имени. В этом случае организация является обычным оптовым продавцом, а не агентом производителя.
Утверждение, что оптовая торговля автоматически означает агентскую деятельность, неверно. Агентская деятельность возникает только тогда, когда ООО действует в интересах другого лица по агентскому договору, договору комиссии или договору поручения. Если ООО выступает агентом, комиссионером или поверенным, применять АУСН нельзя. Если ООО является собственником товара, принципалом, комитентом или доверителем, ситуацию нужно оценивать иначе, и применение АУСН возможно при соблюдении остальных условий.
Поэтому действуем последовательно: разбираем договоры, определяем роль ООО, проверяем лимиты АУСН, учитываем импортные обязанности и только после этого принимаем решение о переходе или применении режима. Для обычной оптовой продажи собственных импортных строительных материалов запрета на АУСН нет.
Информация носит справочный характер