Разберем ситуацию, когда организация на УСН уже применяет специальную ставку НДС 5% и должна контролировать предел доходов для перехода на ставку НДС 7%.
Главный вывод следующий: для перехода со ставки НДС 5% на ставку НДС 7% нужно ориентироваться на доходы, определяемые по правилам УСН. Доходы при УСН определяются кассовым методом. Следовательно, в общем случае необходимо отслеживать поступления денежных средств, авансы, взаимозачеты и иные способы погашения задолженности, которые признаются доходом по правилам УСН.
При этом в лимит включается не вся сумма оплаты от покупателя, а доход без предъявленного покупателю НДС. Поэтому из четырех вариантов, указанных в вопросе, наиболее близким и правильным является вариант 4: необходимо контролировать сумму оплаченной выручки без НДС. Однако этот вариант нужно применять с важными уточнениями: в расчет могут входить не только поступления на расчетный счет и не только выручка от реализации.
Чтобы определить момент перехода со ставки НДС 5% на ставку НДС 7%, необходимо обратиться не к правилам определения налоговой базы по НДС, а к правилам определения доходов при УСН.
Специальные ставки НДС 5% и 7% для упрощенной системы налогообложения применяются в зависимости от суммы доходов организации или индивидуального предпринимателя. Для определения этих доходов законодательство отсылает к статье 346.15 Налогового кодекса РФ, то есть к порядку формирования доходов при УСН.
Это принципиально важно. НДС действительно в большинстве случаев исчисляется при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также при получении аванса. Но лимит для применения ставок НДС 5% и 7% определяется не по правилам налоговой базы НДС и не по данным выставленных счетов-фактур. Лимит определяется по доходам УСН.
Поэтому нельзя считать, что для контроля предела 272,5 млн рублей нужно сложить все суммы реализации по актам, накладным, универсальным передаточным документам или выставленным счетам-фактурам. Такой подход будет соответствовать методу начисления, но для доходов УСН он в общем случае не применяется.
Рассмотрим подробнее логику законодательства:
Таким образом, мнение о том, что лимит для УСН определяется кассовым методом, а лимит для ставок НДС 5% и 7% — методом начисления, не соответствует механизму, установленному для специальных ставок НДС при УСН.
В 2026 году порог доходов для перехода со специальной ставки НДС 5% на специальную ставку НДС 7% составляет 272,5 млн рублей.
Этот лимит рассчитывается как 250 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора для УСН, установленного на 2026 год:
250 млн рублей × 1,090 = 272,5 млн рублей.
Пока сумма доходов, учитываемых по правилам УСН, не превышает 272,5 млн рублей, организация вправе применять ставку НДС 5%.
Когда доход с начала года превысит 272,5 млн рублей, право на ставку НДС 5% утрачивается. После этого необходимо применять ставку НДС 7%.
При этом важно не путать сам месяц превышения и месяц начала применения новой ставки.
Ставка НДС 5% применяется до конца месяца, в котором произошло превышение лимита. Ставку НДС 7% нужно применять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Разберем по шагам.
Например, по состоянию на 31 августа доходы организации с начала года составили 268 млн рублей. В сентябре организация получила оплату от покупателей в сумме, которая привела к превышению лимита. По итогам сентября доходы с начала года составили 274 млн рублей.
В такой ситуации сентябрь является месяцем превышения лимита. Значит, по операциям сентября организация еще применяет НДС 5%. С 1 октября необходимо применять НДС 7%.
Проанализируем четыре варианта, указанные в вопросе.
Вариант 1. Начисленная выручка с НДС 5% по выставленным счетам-фактурам достигла 272,5 млн рублей.
Этот вариант не подходит. Выставление счета-фактуры и отражение реализации не означают автоматического возникновения дохода при УСН. Если товар отгружен, работы выполнены или услуги оказаны, но оплата еще не поступила, доход для целей УСН в общем случае не возникает.
Например, организация выполнила работы в июле, подписала акт и выставила счет-фактуру. Заказчик оплатил работы только в сентябре. Для НДС момент определения налоговой базы может возникнуть раньше, но для дохода УСН сумма будет учтена в сентябре, когда поступит оплата.
Следовательно, счета-фактуры и документы реализации нельзя использовать как единственный источник контроля лимита для перехода со ставки 5% на ставку 7%.
Вариант 2. Начисленная выручка без НДС по выставленным счетам-фактурам достигла 272,5 млн рублей.
Этот вариант также не подходит по основной причине: он основан на методе начисления. Несмотря на то, что сумма указана без НДС, сама дата признания дохода определена неверно.
Для УСН недостаточно определить стоимость реализации без НДС. Нужно определить дату, когда эта стоимость признается доходом. В общем случае такой датой будет дата поступления оплаты или дата погашения задолженности иным способом.
Вариант 3. Оплаченная выручка с НДС 5% по поступлениям на расчетный счет достигла 272,5 млн рублей.
Этот вариант ближе к правильному подходу, потому что использует кассовый метод. Но он неверен по двум причинам.
Во-первых, доход УСН не ограничивается только поступлениями на расчетный счет. Доход может быть получен наличными в кассу, зачтен взаимозачетом, погашен передачей имущества, прекращен зачетом встречных требований или иным способом.
Во-вторых, в доходы УСН не включается сумма НДС, предъявленная покупателю. Поэтому ориентироваться на валовую сумму оплаты, включающую НДС 5%, нельзя.
Вариант 4. Оплаченная выручка без НДС по поступлениям на расчетный счет достигла 272,5 млн рублей.
Этот вариант является правильным по сути, но требует уточнения.
При обычной ситуации, когда организация получает оплату только на расчетный счет, не имеет наличной выручки, не проводит взаимозачеты, не получает имущество в счет оплаты и не имеет существенных внереализационных доходов, действительно нужно отслеживать оплаченную выручку без НДС.
Однако формулировка должна быть шире:
Для перехода со ставки НДС 5% на ставку НДС 7% нужно учитывать все доходы УСН, признанные кассовым методом, без сумм НДС, предъявленного покупателям.
Рассмотрим вопрос о сумме НДС подробнее. Это особенно важно, потому что при ставке НДС 5% и 7% организация обычно получает от покупателя общую сумму, в которую включена стоимость товаров, работ или услуг и НДС.
Например, организация реализовала услуги стоимостью 1 000 000 рублей без НДС. НДС по ставке 5% составил 50 000 рублей. Покупатель перечислил на расчетный счет 1 050 000 рублей.
Для целей контроля доходов УСН в доход следует включить 1 000 000 рублей, а не 1 050 000 рублей.
Сумма 50 000 рублей представляет собой НДС, предъявленный покупателю. Эта сумма не образует доход организации для целей УСН.
Следовательно, при проверке достижения лимита 272,5 млн рублей нужно отделять поступления, которые являются собственно доходом организации, от сумм НДС, которые получены от покупателя в составе оплаты.
Разберем еще один пример.
Организация оказывает услуги и применяет ставку НДС 5%. В марте покупатель перечислил 10 500 000 рублей. Из этой суммы:
В доходах УСН необходимо учесть 10 000 000 рублей. Сумма НДС в размере 500 000 рублей не должна увеличивать доходы для контроля лимита применения ставки НДС 5%.
Поэтому нельзя сопоставлять лимит 272,5 млн рублей с оборотом по расчетному счету без предварительной корректировки на НДС.
Рассмотрим подробнее, какие суммы могут войти в расчет доходов для контроля лимита 272,5 млн рублей.
В общем случае необходимо учитывать доходы, которые признаются при УСН. К ним относятся доходы от реализации и внереализационные доходы, если они признаются в составе доходов по правилам УСН.
Доходом от реализации могут быть:
К внереализационным доходам, которые могут повлиять на лимит, относятся, например:
Поэтому формулировка «выручка составляет 99% доходов» может быть удобна для оперативного контроля, но для окончательного расчета лимита нужно проверить все доходы, отражаемые в КУДиР.
Если организация получает проценты по депозиту, штрафы от покупателей, агентское вознаграждение, доходы от продажи имущества или иные внереализационные доходы, эти суммы могут приблизить момент перехода на ставку НДС 7%.
Не всякое поступление денег на расчетный счет автоматически является доходом УСН. Это важный момент, потому что механическое суммирование банковской выписки часто приводит к ошибкам.
Рассмотрим типовые поступления, которые не всегда формируют доход.
Следовательно, для контроля лимита недостаточно использовать банковскую выписку без аналитики. Необходимо определить экономическое содержание каждого существенного поступления.
Разберем дату признания дохода. При УСН действует кассовый метод. Это означает, что доход признается в дату фактического получения оплаты или в дату погашения задолженности иным способом.
В общем случае доход признается на дату:
Рассмотрим распространенную ситуацию. Организация отгрузила товар 25 июня, оформила УПД и выставила счет-фактуру с НДС 5%. Покупатель оплатил товар 10 июля.
Для целей НДС операция реализации относится к июню. Но для целей доходов УСН сумма поступит в расчет лимита в июле, поскольку именно в июле организация получила оплату.
Именно поэтому доходы УСН и налоговая база по НДС могут формироваться в разные даты. Наличие такого различия не означает, что для определения лимита НДС 5% и 7% следует заменить кассовый метод на метод начисления.
Авансы являются одной из наиболее частых причин раннего превышения лимита. При УСН предоплата от покупателя включается в доход на дату ее получения.
Например, организация применяет НДС 5% и в августе получила от заказчика аванс 20 млн рублей за работы, которые будут выполнены в ноябре. Несмотря на то что выполнение работ произойдет позднее, аванс увеличит доходы УСН в августе.
Если получение аванса привело к превышению лимита 272,5 млн рублей, август станет месяцем превышения. В таком случае:
При этом нужно отдельно анализировать условия договоров. В договоре может быть установлена цена без НДС, цена с учетом НДС или условие о возможности изменения цены при изменении ставки налога. Это влияет на расчеты с покупателем, но не меняет правило определения доходов для контроля лимита.
Взаимозачет также может привести к возникновению дохода при УСН, даже если деньги фактически не поступали на расчетный счет.
Например, организация оказала услуги контрагенту на сумму 5 млн рублей без НДС. Одновременно у организации есть долг перед этим же контрагентом за приобретенные материалы. Стороны подписали соглашение о зачете взаимных требований.
На дату зачета задолженность покупателя считается погашенной. Поэтому сумма, которая зачтена, может быть признана доходом УСН. Ее нужно учесть при контроле лимита 272,5 млн рублей.
Это означает, что вариант «смотрим только приход денег на расчетный счет» нельзя применять буквально. Если организация регулярно проводит взаимозачеты, учитывает бартерные операции или получает оплату имуществом, нужно включать такие суммы в общий расчет доходов.
При работе через маркетплейсы, агентов и комиссионеров важно определить, кто является продавцом товаров и в каком порядке организация учитывает доходы.
Если организация реализует товары через посредника, сумма дохода может определяться исходя из отчета комиссионера, агента или маркетплейса. Дата признания дохода зависит от конкретной модели договора и порядка, применяемого для учета доходов УСН.
При этом нужно отделять:
Нельзя считать доход только по сумме, поступившей от маркетплейса на расчетный счет, если маркетплейс удержал свое вознаграждение, логистические услуги, рекламу, штрафы или иные суммы. Для УСН необходимо определить доход в соответствии с правилами учета посреднических операций.
При работе через маркетплейсы рекомендуется ежемесячно сверять:
Такой контроль позволит избежать ситуации, когда лимит 272,5 млн рублей фактически превышен, но организация продолжает применять ставку НДС 5% из-за ориентирования только на банковские поступления.
Основным практическим ориентиром для контроля лимита является книга учета доходов и расходов. В КУДиР отражаются доходы, определяемые по правилам УСН.
Поэтому для перехода со ставки НДС 5% на ставку НДС 7% целесообразно анализировать не только обороты по банковскому счету и не только книгу продаж по НДС, а именно данные учета доходов УСН.
Рассмотрим рекомендуемый порядок контроля.
В программе 1С полезно контролировать регистр КУДиР, движения документов поступления оплаты, документы зачета авансов, операции взаимозачета, отчеты комиссионеров и данные по прочим доходам. Конкретное название отчета зависит от конфигурации, например от используемой версии 1С:Бухгалтерия, но смысл проверки остается одинаковым: необходимо сопоставить данные учета доходов УСН с установленным лимитом.
Для регулярного контроля можно установить внутренний регламент:
Рассмотрим ситуацию, которая часто вызывает путаницу. Организация выставляет счета-фактуры по мере отгрузки. В книге продаж отражается реализация с НДС 5%. В то же время покупатели оплачивают товары с отсрочкой, иногда через один или два месяца.
Если бухгалтер будет отслеживать только сумму счетов-фактур, он увидит более высокую сумму реализации, чем доходы УСН. В результате может показаться, что лимит 272,5 млн рублей уже превышен, хотя фактически доходы УСН еще не достигли этой величины.
Возможна и обратная ситуация. Организация получает значительные авансы, но отгрузка происходит позднее. В книге продаж и документах реализации сумма может быть меньше, чем доходы УСН, поскольку авансы уже получены. В таком случае лимит может быть превышен раньше, чем покажут документы реализации.
Поэтому необходимо разделять два показателя:
Для перехода между ставками НДС 5% и 7% используется второй показатель — доходы УСН.
Посмотрим на пример, когда организация получает оплату только на расчетный счет и не имеет значительных прочих доходов.
Организация применяет УСН и ставку НДС 5%. За январь–август 2026 года на расчетный счет поступило 270 900 000 рублей, включая НДС 5%.
Предположим, что вся сумма относится к реализации, а НДС включен в каждое поступление.
Чтобы определить доход без НДС, разделим общую сумму поступлений на 1,05:
270 900 000 / 1,05 = 258 000 000 рублей.
Следовательно, по состоянию на конец августа доходы УСН составляют 258 млн рублей. Лимит 272,5 млн рублей не превышен. Организация продолжает применять ставку НДС 5%.
В сентябре на расчетный счет поступило еще 18 900 000 рублей, включая НДС 5%.
Доход без НДС составит:
18 900 000 / 1,05 = 18 000 000 рублей.
Общий доход с начала года составит:
258 000 000 + 18 000 000 = 276 000 000 рублей.
Лимит 272,5 млн рублей превышен в сентябре. Следовательно:
Рассмотрим ситуацию с предоплатой.
По состоянию на 31 июля доходы организации с начала года составили 265 млн рублей без НДС. В августе организация получила аванс от покупателя в размере 10,5 млн рублей, включая НДС 5%.
Доход без НДС по полученному авансу составит:
10 500 000 / 1,05 = 10 000 000 рублей.
Общий доход с начала года составит:
265 000 000 + 10 000 000 = 275 000 000 рублей.
Лимит превышен в августе. Несмотря на то что выполнение работ или отгрузка товара состоятся позднее, превышение уже произошло, поскольку аванс признается доходом УСН в момент получения.
Следовательно, с 1 сентября необходимо применять ставку НДС 7%.
При этом нужно внимательно проверить порядок оформления будущей реализации и зачета аванса. Если договор предусматривает цену с учетом НДС, необходимо определить, как изменение ставки отразится на стоимости, сумме налога и расчетах с покупателем.
Проанализируем ситуацию, в которой на расчетный счет поступила крупная сумма, но она не должна увеличивать лимит.
Организация в июне получила на расчетный счет 30 млн рублей по договору займа от учредителя. В этом же месяце она получила 8,4 млн рублей оплаты от покупателей, включая НДС 5%.
Сумма займа в 30 млн рублей не является доходом УСН и не увеличивает лимит 272,5 млн рублей.
Доходом от реализации будет только сумма оплаты от покупателей без НДС:
8 400 000 / 1,05 = 8 000 000 рублей.
В расчет лимита за июнь нужно включить 8 млн рублей, а не 38,4 млн рублей.
Этот пример показывает, почему нельзя использовать общий оборот по расчетному счету без расшифровки назначения каждого поступления.
Рассмотрим ситуацию с взаимозачетом.
Организация оказала покупателю услуги на 6 млн рублей без НДС. Одновременно она должна этому же контрагенту 4 млн рублей за полученные материалы. Стороны оформили взаимозачет на сумму 4 млн рублей.
В момент подписания соглашения о зачете часть задолженности покупателя в размере 4 млн рублей считается погашенной. Эта сумма должна учитываться как доход УСН в дату зачета.
Несмотря на то что деньги на расчетный счет не поступали, доход возник. Поэтому при проверке лимита необходимо включить 4 млн рублей в расчет доходов.
Оставшаяся задолженность в размере 2 млн рублей будет учтена в доходах позднее, когда покупатель ее оплатит или погасит другим способом.
После превышения лимита и перехода на НДС 7% необходимо не только изменить ставку в учетной программе, но и проверить договоры с покупателями.
Здесь возможны разные варианты.
Первый вариант: цена установлена без НДС.
Если договор содержит условие «цена без НДС, НДС начисляется дополнительно по ставке, установленной законодательством», изменение ставки обычно не меняет цену без НДС. Меняется только сумма НДС, предъявляемая покупателю.
Например, цена услуги составляет 1 млн рублей без НДС. При ставке 5% покупатель платил 1 050 000 рублей. После перехода на ставку 7% покупатель будет платить 1 070 000 рублей.
Второй вариант: цена установлена с учетом НДС.
Если договором предусмотрена фиксированная цена, включающая НДС, переход со ставки 5% на 7% может уменьшить сумму, остающуюся у организации без НДС.
Например, фиксированная цена по договору составляет 1 050 000 рублей с учетом НДС. При ставке 5% стоимость без НДС составляет 1 млн рублей. При ставке 7% стоимость без НДС составит:
1 050 000 / 1,07 = 981 308,41 рубля.
В этом случае организация получает ту же общую сумму от покупателя, но ее доход без НДС уменьшается, а сумма НДС возрастает.
Третий вариант: договор предусматривает изменение цены при изменении ставки НДС.
Если договор содержит условие о пересмотре цены при изменении налоговой ставки, необходимо действовать в соответствии с договором. Может потребоваться дополнительное соглашение, уведомление покупателя или изменение спецификации.
Рекомендуется заранее проанализировать договоры, если доходы организации приближаются к лимиту 272,5 млн рублей. Это позволит избежать споров с покупателями после перехода на НДС 7%.
Для полноты картины рассмотрим следующий порог. В 2026 году лимит для применения специальных ставок НДС 5% и 7% составляет 490,5 млн рублей.
Этот показатель рассчитывается следующим образом:
450 млн рублей × 1,090 = 490,5 млн рублей.
Если доходы УСН превысят этот лимит, организация утрачивает право на применение специальных ставок НДС 5% и 7%. Одновременно необходимо проверить соблюдение условий применения УСН, поскольку превышение установленного предела может привести к утрате права на УСН.
Поэтому рекомендуется контролировать не только первый порог в 272,5 млн рублей, но и второй порог в 490,5 млн рублей.
Для практического контроля удобно вести отдельную таблицу или отчет с двумя контрольными точками:
Разберем практический порядок, который позволит своевременно выявлять превышение лимита и избежать применения неверной ставки НДС.
Такой порядок особенно важен для организаций с большим количеством договоров, авансов, операций через маркетплейсы, агентских схем и длительных контрактов.
Рассмотрим наиболее распространенные ошибки при определении момента перехода со ставки НДС 5% на ставку НДС 7%.
Подведем итог и сформулируем правило в практическом виде.
Для перехода со ставки НДС 5% на ставку НДС 7% при УСН нужно отслеживать сумму доходов, определяемых по правилам УСН, а не сумму реализации по выставленным счетам-фактурам.
Доходы УСН определяются кассовым методом. Поэтому в расчет включаются поступившие оплаты, авансы, взаимозачеты и иные способы погашения задолженности.
Суммы НДС, предъявленные покупателям, в доходы УСН не включаются. Следовательно, при контроле лимита нужно учитывать выручку без НДС.
Если организация получает доходы только в форме оплаты на расчетный счет и не имеет иных учитываемых доходов, можно использовать следующий ориентир:
Нужно перейти на НДС 7% с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором оплаченная выручка без НДС с начала года превысила 272,5 млн рублей.
Но для точного расчета необходимо учитывать не только поступления на расчетный счет, а все доходы, отражаемые по правилам УСН: авансы, взаимозачеты, наличные поступления, доходы через посредников и внереализационные доходы.
Информация носит справочный характер