Проанализируем ситуацию: организация или ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В 2025 году самостоятельно обнаружили, что с сентября по декабрь 2024 года по поступлениям от физических лиц на расчетный счет не были сформированы кассовые чеки. Доходы по этим поступлениям при этом уже были учтены в налоговой базе по УСН за 2024 год, отражены в декларации и налог с них был рассчитан. В 2025 году организация исправила нарушение по ККТ и пробила чеки коррекции. После этого налоговая увидела расхождение: по данным ККТ в 2025 году появились суммы чеков коррекции, а в декларации по УСН за 2025 год эти суммы как доходы не отражены.
В такой ситуации суммы чеков коррекции, пробитых в 2025 году по фактическим поступлениям 2024 года, не нужно повторно включать в доходы УСН за 2025 год, если эти деньги уже были получены, учтены и задекларированы в 2024 году. Чек коррекции в данном случае исправляет нарушение порядка применения ККТ, но не создает новый доход для целей УСН. Поэтому основной порядок действий — подготовить пояснение для налоговой, приложить реестр чеков коррекции и документы, подтверждающие, что спорные суммы уже вошли в налоговую базу 2024 года.
Рассмотрим подробнее налоговую логику. При УСН доходы признаются кассовым методом. Это значит, что доход включается в налоговую базу на дату фактического поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или при ином способе погашения задолженности покупателем. Для нашей ситуации ключевое значение имеет не дата формирования кассового чека коррекции, а дата получения оплаты от физических лиц.
Если деньги от покупателей поступили на расчетный счет с сентября по декабрь 2024 года, то для целей УСН доход возник именно в 2024 году. Если организация включила эти суммы в книгу учета доходов и расходов за 2024 год, отразила их в декларации по УСН за 2024 год и рассчитала налог, то налоговая база уже была сформирована правильно. Повторное включение этих же сумм в доходы 2025 года привело бы к двойному налогообложению одного и того же дохода.
Чек коррекции фиксирует исправление нарушения по ККТ, а не дату возникновения дохода по УСН. Он нужен для того, чтобы передать в ФНС фискальные данные по расчетам, которые ранее были проведены без применения ККТ или с нарушением порядка применения ККТ. Но сам по себе чек коррекции не означает, что покупатель повторно оплатил товар, работу или услугу в 2025 году.
Посмотрим на простой пример. Физическое лицо оплатило услугу 15 октября 2024 года переводом на расчетный счет. Организация получила деньги 15 октября 2024 года и отразила доход в КУДиР за 2024 год. Но кассовый чек не сформировала. В мае 2025 года бухгалтер обнаружил ошибку и пробил чек коррекции с признаком расчета «приход». В налоговом учете по УСН доход все равно относится к 2024 году, потому что деньги поступили именно тогда. Май 2025 года — это дата исправления ошибки по ККТ, а не дата получения нового дохода.
Проанализируем, почему налоговая видит разрыв. ФНС получает данные из разных источников: декларации по УСН, сведения от операторов фискальных данных, банковскую информацию, данные по онлайн-кассам и другую контрольную информацию. Когда в 2025 году пробиваются чеки коррекции, оператор фискальных данных передает их в ФНС как фискальные документы, сформированные в 2025 году. Поэтому в информационных системах налоговой появляется сумма расчетов по ККТ за 2025 год.
Но в декларации по УСН за 2025 год этих сумм нет, потому что они уже были учтены в 2024 году. Для автоматической проверки это может выглядеть как несоответствие: данные ККТ показывают поступления, а декларация по УСН их не содержит. Именно поэтому инспекция может запросить пояснения.
В такой ситуации нужно не пересчитывать доходы 2025 года, а объяснить экономическую суть операции. Разберем ее так: в 2025 году не было нового поступления денег от физических лиц, была только фискализация расчетов прошлых периодов через чеки коррекции. Доходы относятся к 2024 году, потому что денежные средства фактически поступили на расчетный счет в 2024 году. Чеки коррекции сформированы для устранения нарушения требований законодательства о ККТ.
Рассмотрим по шагам, какие документы нужно подготовить. Налоговой важно показать, что спорные суммы не потеряны и не скрыты, а уже отражены в налоговом учете прошлого года. Поэтому пояснение лучше строить не общими фразами, а через связку «поступление денег — отражение в КУДиР — декларация за 2024 год — чек коррекции в 2025 году».
Сформируйте реестр чеков коррекции. Включите в него дату чека коррекции, номер фискального документа, сумму, признак расчета, основание коррекции и период, к которому относится исходный расчет.
Подготовьте банковские выписки за сентябрь — декабрь 2024 года. По ним должно быть видно фактическое поступление денежных средств от физических лиц на расчетный счет.
Сформируйте фрагмент КУДиР за 2024 год. Покажите строки, в которых эти поступления были включены в доходы по УСН.
Проверьте декларацию по УСН за 2024 год. Суммы из КУДиР должны входить в налоговую базу, отраженную в декларации.
Подготовьте пояснительную записку. В ней укажите, что чеки коррекции сформированы в 2025 году по расчетам, произведенным в 2024 году без применения ККТ.
Приложите внутренний акт или служебную записку. Зафиксируйте дату выявления ошибки, период ошибки, причину неприменения ККТ и способ исправления.
Сверьте данные ОФД с данными 1С. Убедитесь, что все чеки коррекции попали в реестр и по каждому чеку есть соответствующее поступление 2024 года.
Главная задача пояснения — показать, что в 2025 году не возник новый доход, а произошло исправление кассовой ошибки по расчетам 2024 года. Если это подтверждается документами, повторно включать суммы в налоговую базу 2025 года не нужно.
Разберем структуру пояснения. Оно должно быть понятным, конкретным и привязанным к документам. Не ограничивайтесь фразой «это чеки коррекции за 2024 год». Лучше сразу объясните, почему суммы не отражены в декларации за 2025 год и где они были отражены ранее.
В пояснении укажите:
какой налоговый режим применяет организация или ИП;
какой объект налогообложения используется — УСН «доходы минус расходы»;
какие поступления вызвали расхождение;
за какой период фактически поступили деньги — сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2024 года;
почему чеки были сформированы в 2025 году — исправление неприменения ККТ;
что доходы уже были включены в КУДиР и декларацию по УСН за 2024 год;
что повторное включение в доходы 2025 года привело бы к задвоению налоговой базы;
какие документы прилагаются в подтверждение.
Посмотрим на пример формулировки:
«В ответ на требование о представлении пояснений сообщаем, что суммы, отраженные в чеках коррекции, сформированных в 2025 году, относятся к расчетам с физическими лицами, фактически произведенным в период с сентября по декабрь 2024 года. Денежные средства поступили на расчетный счет организации в 2024 году и были включены в налоговую базу по УСН за 2024 год кассовым методом. Указанные суммы отражены в книге учета доходов и расходов за 2024 год и учтены при составлении декларации по УСН за 2024 год. В 2025 году организация самостоятельно выявила факт неприменения ККТ при указанных расчетах и сформировала кассовые чеки коррекции для исправления нарушения порядка применения ККТ. Новых поступлений денежных средств в 2025 году по данным операциям не было. В связи с этим суммы чеков коррекции не включались повторно в налоговую базу по УСН за 2025 год, поскольку это привело бы к повторному налогообложению доходов, уже учтенных в 2024 году».
Дополнительно можно указать:
«В подтверждение представляем реестр чеков коррекции, банковские выписки за соответствующие даты 2024 года, фрагмент книги учета доходов и расходов за 2024 год, а также пояснительную таблицу сопоставления чеков коррекции с поступлениями на расчетный счет».
Рассмотрим подробнее реестр, потому что именно он поможет инспекции быстро сопоставить данные. Реестр можно оформить в табличном виде. В него желательно включить не только сведения о чеке коррекции, но и данные исходного поступления 2024 года.
В реестре используйте следующие графы:
номер строки;
дата фактического поступления денежных средств на расчетный счет в 2024 году;
сумма поступления;
назначение платежа или идентификатор оплаты;
дата отражения дохода в КУДиР;
номер строки или раздел КУДиР, если его можно определить;
дата формирования чека коррекции в 2025 году;
номер фискального документа;
фискальный признак документа;
сумма чека коррекции;
признак расчета — приход;
основание коррекции — самостоятельное выявление неприменения ККТ;
примечание.
Разберем пример строки реестра. Денежные средства поступили 10.10.2024 на сумму 12 000 рублей от физического лица. Доход отражен в КУДиР за 2024 год на дату поступления. Чек коррекции сформирован 15.05.2025 на сумму 12 000 рублей. В примечании указываем: «Доход учтен в налоговой базе по УСН за 2024 год, чек коррекции сформирован для исправления неприменения ККТ».
Такой реестр показывает налоговой, что каждая сумма в чеке коррекции имеет источник в 2024 году и не является выручкой 2025 года. Чем точнее будет сопоставление, тем проще инспекции закрыть расхождение.
Теперь посмотрим на практическую часть в 1С. Конкретный интерфейс зависит от конфигурации, например 1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:Управление нашей фирмой, 1С:Розница или иной программы, но общий смысл одинаковый: нужно сверить поступления, КУДиР, чеки коррекции и отчеты по ККТ.
Начнем с проверки поступлений. Откройте документы Поступление на расчетный счет за период с сентября по декабрь 2024 года. Найдите оплаты от физических лиц, по которым не были пробиты кассовые чеки. Проверьте, что в документах правильно указаны статья доходов, вид операции, сумма и дата поступления.
Затем сформируйте Книга учета доходов и расходов за 2024 год. Убедитесь, что спорные поступления вошли в доходы на дату поступления денежных средств. Для УСН это принципиально: если доходы уже отражены в КУДиР за 2024 год, то они не должны повторно формировать налоговую базу 2025 года.
После этого проверьте чеки коррекции. В зависимости от используемого функционала это могут быть документы Чек ККМ, Чек коррекции, Отчет о розничных продажах, Операция по платежной карте, Эквайринговая операция или специализированные документы обмена с кассой и ОФД. Важно, чтобы чек коррекции был оформлен с правильным признаком расчета и корректной датой исходного расчета или основанием коррекции, если такая аналитика предусмотрена в используемом формате.
Разберем контрольный порядок в 1С:
Откройте раздел Банк и касса и проверьте документы Поступление на расчетный счет за 2024 год.
Сформируйте отчет Книга учета доходов и расходов за 2024 год.
Сверьте сумму поступлений от физических лиц с суммой доходов, отраженных в КУДиР.
Откройте раздел, связанный с ККТ, и найдите сформированные в 2025 году чеки коррекции.
Сформируйте отчет по фискальным документам за период формирования чеков коррекции.
Выгрузите или составьте реестр сопоставления: поступление 2024 года — чек коррекции 2025 года.
Проверьте декларацию по УСН за 2024 год и убедитесь, что соответствующие доходы вошли в налоговую базу.
Проверьте декларацию по УСН за 2025 год и убедитесь, что суммы чеков коррекции не задвоены как новые доходы.
Если в 1С чеки коррекции автоматически попали в доходы 2025 года, такую ситуацию нужно отдельно проверить и исправить в налоговом учете. В некоторых учетных схемах документ ККТ может создавать движение по доходам, хотя экономически доход уже был признан по банковскому поступлению. Тогда нужно исключить задвоение и оставить доход только в том периоде, когда поступили деньги.
Рассмотрим типичную ошибку. В 2024 году бухгалтер отразил поступления от физических лиц документами Поступление на расчетный счет, и эти документы попали в КУДиР. В 2025 году бухгалтер пробил чеки коррекции, а программа дополнительно отразила суммы чеков как доходы 2025 года. В результате в учете возникает задвоение: один и тот же доход попал в налоговую базу дважды.
Чтобы этого избежать, разберем проверку по регистрам и отчетам. Сформируйте КУДиР за 2025 год и проверьте, появились ли там суммы чеков коррекции. Если появились, нужно определить источник движения. Это может быть документ чека, отчет о розничных продажах, операция по кассе или иной документ, который делает записи в налоговом учете УСН.
В 1С обратите внимание на следующие объекты:
Книга учета доходов и расходов — основной отчет для проверки налоговой базы по УСН.
Поступление на расчетный счет — документ, по которому доход обычно признается при поступлении оплаты на банк.
Чек ККМ — документ, который может участвовать в отражении розничной выручки.
Чек коррекции — документ исправления расчетов по ККТ, если он предусмотрен конфигурацией.
Отчет о розничных продажах — документ, который может формировать выручку по данным розницы.
Операция, введенная вручную — инструмент для точечной корректировки учета, если типовой механизм не позволяет правильно отразить ситуацию.
Операция учета УСН — документ или механизм, который в некоторых конфигурациях используется для ручной корректировки доходов и расходов УСН.
Закрытие месяца — процедура, после которой нужно перепроверить налоговые регистры.
Посмотрим на правильную логику. Если доход уже признан по банковскому поступлению 2024 года, чек коррекции 2025 года должен выполнять только кассовую функцию. Он не должен второй раз увеличивать налоговый доход 2025 года. Поэтому в учетной базе нужно добиться, чтобы в КУДиР за 2025 год эти суммы не попали повторно.
Если программа автоматически относит чек коррекции в доходы, проверьте настройки отражения документов в налоговом учете. В некоторых случаях корректнее оформить чек коррекции в кассовом контуре, а налоговый доход оставить по документу поступления на расчетный счет прошлого периода. Если требуется ручная корректировка, делайте ее аккуратно и обязательно сохраняйте пояснение, почему сумма исключена из доходов 2025 года.
Разберем отдельный вопрос. Если доходы по поступлениям от физических лиц уже были включены в налоговую базу 2024 года и отражены в декларации по УСН за 2024 год, уточненную декларацию за 2024 год сдавать не нужно. Налоговая база за 2024 год была сформирована правильно, а ошибка касалась не налогового учета доходов, а применения ККТ.
Но если при проверке выяснится, что часть поступлений 2024 года не была включена в КУДиР и декларацию по УСН за 2024 год, тогда ситуация меняется. В таком случае нужно доначислить доходы 2024 года, рассчитать налог, пени при необходимости и представить уточненную декларацию за 2024 год. Чеки коррекции 2025 года сами по себе не переносят доход в 2025 год, но они могут выявить, что налоговая база 2024 года была занижена.
Поэтому сначала проверяем факт включения доходов в 2024 год. Если доходы включены — поясняем расхождение. Если доходы не включены — исправляем декларацию за 2024 год, а не переносим суммы в 2025 год.
Рассмотрим и обратную ситуацию. Если декларация по УСН за 2025 год уже сдана без сумм чеков коррекции, а эти суммы действительно относятся к доходам 2024 года, уточненную декларацию за 2025 год подавать не нужно. Отсутствие этих сумм в декларации 2025 года является правильным, потому что доход не относится к 2025 году.
Но если в 2025 году были реальные новые поступления денежных средств от физических лиц, по которым также пробиты чеки коррекции или обычные чеки, такие суммы нужно учитывать в доходах 2025 года. Поэтому не объединяйте все чеки коррекции в одну группу автоматически. Разделите их по экономическому содержанию:
Чеки коррекции 2025 года по поступлениям 2024 года. В доходы 2025 года не включаем, если доход уже учтен в 2024 году.
Чеки коррекции 2025 года по поступлениям 2025 года. В доходы 2025 года включаем, если деньги поступили в 2025 году и ранее не были отражены.
Чеки коррекции по ошибочно неучтенным доходам прошлых лет. Проверяем соответствующий прошлый налоговый период и при необходимости подаем уточненную декларацию именно за тот период.
Такой подход позволяет избежать двух ошибок: не занизить доходы текущего года и не задвоить доходы прошлых периодов.
Теперь разберем ККТ-часть. Если расчет с физическим лицом был произведен без применения ККТ, нарушение нужно исправить путем формирования кассового чека коррекции. Чек коррекции применяется для корректировки расчетов, которые были произведены без кассы или с нарушением требований законодательства о ККТ.
При формировании чека коррекции проверьте обязательные реквизиты. Их состав зависит от формата фискальных данных и настроек кассы. В общем случае важно проверить:
признак расчета — обычно приход, если ранее не был пробит чек на получение оплаты;
тип коррекции — самостоятельная операция, если организация сама выявила нарушение;
основание коррекции — внутренний акт, служебная записка или иной документ;
дату и номер документа-основания;
сумму расчета;
ставку НДС или признак «без НДС», если организация на УСН не является плательщиком НДС по данной операции;
признак способа расчета и предмета расчета, если они обязательны для применяемого формата фискальных данных;
признак агента, если операция агентская;
систему налогообложения;
данные пользователя ККТ.
Внутренний акт или служебная записка нужны для того, чтобы зафиксировать факт самостоятельного выявления ошибки. В документе укажите период, перечень расчетов, общую сумму, причину неприменения ККТ и решение сформировать чеки коррекции. Этот документ затем используйте как основание при оформлении чеков коррекции и как приложение к пояснению в налоговую.
Если расчетов много, не ограничивайтесь общей суммой без расшифровки. Составьте подробный реестр. По возможности отражайте каждую корректируемую сумму так, чтобы инспекция могла идентифицировать конкретные расчеты. Это особенно важно, когда речь идет о разных датах, разных покупателях, разных услугах или разных платежах.
Рассмотрим этот вопрос отдельно. На практике иногда хочется пробить один чек коррекции на общую сумму всех непробитых поступлений за несколько месяцев. Но такой подход может вызвать вопросы, потому что инспекции сложнее идентифицировать конкретные расчеты. Без детализации будет непонятно, какие именно платежи исправлены, к каким датам они относятся и как сопоставляются с банковской выпиской.
Безопаснее сформировать чеки коррекции так, чтобы каждая корректируемая операция или каждая идентифицируемая сумма была понятна. Если технически формируется один документ с несколькими строками, каждая строка должна позволять определить соответствующий расчет. Если формируется несколько чеков коррекции, свяжите каждый чек с конкретным поступлением или группой однородных поступлений, если такая группировка допустима и документально объяснима.
Для ответа налоговой важно не только то, что чеки коррекции пробиты, но и то, что они сопоставимы с реальными поступлениями 2024 года. Поэтому реестр является ключевым приложением.
Разберем содержание внутреннего акта. Его можно назвать «Акт о выявлении расчетов, произведенных без применения ККТ» или «Служебная записка о формировании чеков коррекции». Унифицированной формы для такого внутреннего документа обычно нет, поэтому составляем его в свободной форме.
В акте укажите:
дату составления акта;
наименование организации или ИП;
период, за который выявлено неприменение ККТ;
причину ошибки;
количество расчетов;
общую сумму расчетов;
источник выявления ошибки — сверка банка, 1С, ОФД, кассовых отчетов;
решение сформировать чеки коррекции;
ответственного сотрудника;
приложение с реестром операций.
Пример формулировки для акта:
«В ходе внутренней сверки поступлений от физических лиц на расчетный счет за период с 01.09.2024 по 31.12.2024 выявлены расчеты, по которым кассовые чеки в момент поступления оплаты не были сформированы. Денежные средства по указанным операциям поступили на расчетный счет организации в 2024 году и были отражены в налоговом учете по УСН за 2024 год. Для исправления нарушения порядка применения ККТ принято решение сформировать кассовые чеки коррекции с признаком расчета “приход”. Перечень операций приведен в приложении к настоящему акту».
Такой акт поможет обосновать самостоятельный характер исправления и подтвердить связь чеков коррекции с поступлениями прошлого периода.
Разберем пошаговый алгоритм ответа на требование.
Откройте требование и определите, какие суммы вызвали расхождение. Сравните сумму из требования с суммой чеков коррекции, сформированных в 2025 году.
Сформируйте отчет ОФД по чекам коррекции. Выгрузите данные за период, когда были пробиты коррекции.
Составьте реестр соответствия. По каждой сумме укажите дату поступления денег в 2024 году и дату чека коррекции в 2025 году.
Подготовьте банковские выписки. Подтвердите фактическое поступление денег в 2024 году.
Подготовьте фрагмент КУДиР за 2024 год. Подтвердите включение доходов в налоговую базу прошлого года.
Подготовьте пояснение. Укажите, что в 2025 году новых поступлений по спорным суммам не было.
Отправьте ответ через личный кабинет, ТКС или иной канал, указанный в требовании. Сохраните подтверждение отправки.
В пояснении не нужно спорить с данными ККТ. Налоговая действительно видит чеки в 2025 году, и это корректно. Нужно объяснить, что эти фискальные документы относятся к исправлению расчетов 2024 года, а налоговый доход уже был признан ранее.
Посмотрим на оптимальный комплект документов. Он может отличаться в зависимости от содержания требования, но обычно полезно приложить:
реестр чеков коррекции;
отчет ОФД по чекам коррекции;
банковские выписки за даты поступлений 2024 года;
фрагмент КУДиР за 2024 год;
копию декларации по УСН за 2024 год или пояснение, в каких строках декларации учтена налоговая база;
внутренний акт о выявлении неприменения ККТ;
при необходимости — договоры, счета, заявки, акты или иные первичные документы по операциям.
Не перегружайте ответ лишними документами, если требование просит только пояснения. Но если сумма существенная или расхождение большое, подробный пакет подтверждений поможет быстрее снять вопрос.
Рассмотрим более сложный вариант. Инспекция может формально ориентироваться на дату чека коррекции и задавать вопрос, почему суммы не вошли в декларацию 2025 года. В этом случае спокойно возвращаемся к правилу кассового метода по УСН: доход признается по дате поступления денежных средств, а не по дате исправления кассового нарушения.
В ответе используйте следующую аргументацию:
по спорным операциям денежные средства поступили в 2024 году;
доходы по УСН были признаны в 2024 году на дату поступления денег;
декларация по УСН за 2024 год включает эти суммы;
чеки коррекции в 2025 году сформированы исключительно для исправления неприменения ККТ;
в 2025 году повторной оплаты от покупателей не было;
повторное включение сумм в доходы 2025 года приведет к двойному налогообложению.
Такую позицию нужно подтверждать документами, а не только текстом. Если у вас есть четкий реестр и выписки банка, аргументация становится значительно сильнее.
Разберем контрольную проверку декларации прошлого года. Даже если вы уверены, что доходы были учтены, перед отправкой пояснения лучше перепроверить суммы.
Сформируйте обороты по счетам учета расчетов с покупателями и банковским поступлениям за сентябрь — декабрь 2024 года.
Сформируйте КУДиР за 2024 год.
Сверьте сумму поступлений от физических лиц с доходами, отраженными в КУДиР.
Сравните итоговые доходы КУДиР с декларацией по УСН за 2024 год.
Проверьте, не были ли спорные суммы исключены из доходов как ошибочные или невыясненные поступления.
Проверьте, нет ли возвратов покупателям по этим поступлениям.
Проверьте, нет ли частичного задвоения или неполного отражения сумм.
Если все сходится, в пояснении можно уверенно писать, что доходы уже были задекларированы в 2024 году. Если выявлены расхождения, сначала исправьте налоговый учет прошлого периода.
Теперь проверим 2025 год. Сформируйте КУДиР за 2025 год и убедитесь, что суммы чеков коррекции не попали туда как доходы. Если они не попали, это нормально при условии, что доходы относятся к 2024 году. Если попали, проверьте, не произошло ли задвоение.
Особенно внимательно проверяйте ситуации, когда 1С получает данные из нескольких источников: банк, эквайринг, онлайн-касса, ОФД, розничные продажи. При некорректной настройке один и тот же расчет может быть отражен и по банковскому поступлению, и по кассовому документу. Для УСН это критично, потому что налоговая база может быть завышена.
В 2025 году в доходы должны попасть только реальные доходы 2025 года: деньги, которые поступили в 2025 году, авансы, оплаты, зачеты и иные формы погашения задолженности, относящиеся к текущему периоду. Чеки коррекции по прошлогодним оплатам не являются самостоятельным основанием для повторного признания дохода.
Рассмотрим профилактику. В исходной ситуации проблема возникла потому, что с сентября по декабрь 2024 года поступления от физических лиц на расчетный счет не сопровождались кассовыми чеками. Чтобы такое не повторялось, настройте регулярную сверку данных 1С, банка и ОФД.
Рекомендуем проводить сверку хотя бы ежеквартально, а при большом количестве оплат — ежемесячно или еженедельно. Сверяйте три источника:
Банк. Все поступления от физических лиц на расчетный счет.
1С. Документы Поступление на расчетный счет, КУДиР и документы продаж.
ОФД. Все сформированные кассовые чеки и чеки коррекции за период.
Разберем контрольные вопросы для сверки:
По каждому поступлению от физического лица есть кассовый чек?
Дата чека соответствует моменту расчета или допустимому порядку оформления?
Сумма чека соответствует сумме оплаты?
Не сформированы ли лишние чеки?
Нет ли чеков коррекции, которые задваивают доходы в налоговом учете?
Все ли доходы, поступившие на расчетный счет, попали в КУДиР?
Нет ли расхождений между отчетом ОФД и банковской выпиской?
Такая сверка помогает обнаружить ошибку до сдачи декларации или до требования налоговой. Особенно важно проверять оплаты от физических лиц, интернет-эквайринг, переводы через платежные агрегаторы, СБП и поступления по ссылкам на оплату.
Проанализируем важное методологическое различие. Для бухгалтера иногда возникает путаница: если чек пробит в 2025 году, значит ли это, что доход тоже 2025 года? Нет, не всегда. Кассовый чек и налоговый доход выполняют разные функции.
Кассовый чек подтверждает расчет с покупателем и передает фискальные данные через ОФД. Налоговый доход по УСН определяется по правилам Налогового кодекса и признается по дате поступления денег. Обычно эти даты совпадают, если чек пробивается вовремя. Но при исправлении ошибок прошлых периодов даты могут расходиться: деньги поступили в 2024 году, а чек коррекции сформирован в 2025 году.
В такой ситуации приоритет для УСН имеет дата поступления денежных средств, а дата чека коррекции используется для целей ККТ-контроля. Поэтому в пояснении нужно разделить два блока: налоговый учет и применение ККТ.
Налоговый блок: доходы получены и учтены в 2024 году. ККТ-блок: чеки не были сформированы своевременно, нарушение выявлено и исправлено в 2025 году через чеки коррекции.
Рассмотрим смешанную ситуацию. При проверке может выясниться, что часть поступлений от физических лиц за сентябрь — декабрь 2024 года действительно была включена в доходы 2024 года, а часть по ошибке не попала в КУДиР. Тогда нельзя писать, что все суммы уже задекларированы. Нужно разделить операции на две группы.
Группа 1 — доходы учтены в 2024 году. По этим суммам готовим пояснение и не включаем их в 2025 год.
Группа 2 — доходы не учтены в 2024 году. По этим суммам корректируем налоговый учет 2024 года, рассчитываем последствия и при необходимости подаем уточненную декларацию за 2024 год.
Не переносите вторую группу в доходы 2025 года только потому, что чек коррекции пробит в 2025 году. Если деньги поступили в 2024 году, налоговый период дохода — 2024 год. Значит, исправлять нужно именно 2024 год.
Посмотрим еще один нюанс. Если по некоторым поступлениям 2024 года в 2025 году были возвраты покупателям, нужно отдельно проверить налоговый учет возвратов и кассовые документы. Возврат может уменьшать доходы или учитываться в зависимости от обстоятельств и выбранного порядка отражения. Но чек коррекции на непроведенную оплату и чек возврата — это разные документы с разной экономической сутью.
Поэтому в реестре укажите не только поступления, но и возвраты, если они есть. Если сумма чека коррекции относится к поступлению, которое затем было возвращено, пояснение должно отражать всю цепочку: поступление, признание дохода, возврат, корректировка учета, кассовые документы. Это поможет избежать вопроса, почему в чеке коррекции одна сумма, а в декларации другая.
Сформулируем основной вывод. При УСН «доходы минус расходы» суммы поступлений от физических лиц включаются в доходы на дату поступления денежных средств. Если деньги поступили в сентябре — декабре 2024 года, то доход относится к 2024 году. Если он уже был включен в КУДиР и декларацию по УСН за 2024 год, повторно включать его в базу 2025 года не нужно.
Чеки коррекции, пробитые в 2025 году, нужны для исправления ошибки по ККТ. Они показывают ФНС, что организация устранила нарушение — ранее не сформировала кассовые чеки по расчетам с физическими лицами. Но эти чеки не означают, что в 2025 году возникла новая выручка.
Поэтому при требовании налоговой достаточно подготовить мотивированное пояснение и приложить реестр, если все спорные суммы уже были задекларированы в 2024 году. Уточненную декларацию за 2025 год в этом случае подавать не нужно. Уточненную декларацию за 2024 год нужно рассматривать только тогда, когда выяснится, что какие-либо суммы фактически не были учтены в доходах прошлого года.
Разберем итоговый алгоритм, который можно использовать в работе.
Сформируйте список всех чеков коррекции, пробитых в 2025 году по расчетам 2024 года.
По каждому чеку найдите фактическое поступление денег на расчетный счет в 2024 году.
Проверьте, что поступление включено в КУДиР за 2024 год.
Проверьте, что сумма вошла в декларацию по УСН за 2024 год.
Убедитесь, что в 2025 году не было повторного поступления денег по этим же операциям.
Проверьте, что суммы чеков коррекции не задвоили доходы в КУДиР за 2025 год.
Составьте внутренний акт о выявлении неприменения ККТ.
Подготовьте реестр сопоставления чеков коррекции и поступлений 2024 года.
Подготовьте пояснение в налоговую.
Приложите банковские выписки, фрагмент КУДиР и отчет ОФД.
Отправьте ответ на требование в установленный срок.
Настройте регулярную сверку банка, 1С и ОФД на будущее.
Рассмотрим готовый вариант текста, который можно адаптировать под конкретное требование:
«Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом “доходы, уменьшенные на величину расходов”. В 2025 году организацией самостоятельно выявлено, что по отдельным поступлениям денежных средств от физических лиц на расчетный счет за период с сентября по декабрь 2024 года кассовые чеки своевременно сформированы не были. Для исправления нарушения порядка применения ККТ в 2025 году сформированы кассовые чеки коррекции с признаком расчета “приход”.
Указанные чеки коррекции относятся к расчетам, фактически произведенным в 2024 году. Денежные средства по данным операциям поступили на расчетный счет организации в 2024 году, были отражены в книге учета доходов и расходов за 2024 год и включены в налоговую базу по УСН за 2024 год. Декларация по УСН за 2024 год представлена с учетом указанных доходов.
В 2025 году новых поступлений денежных средств по указанным операциям не было. Формирование чеков коррекции в 2025 году носит технический характер и связано исключительно с исправлением неприменения ККТ по расчетам прошлого налогового периода. В связи с этим суммы чеков коррекции не включены повторно в налоговую базу по УСН за 2025 год, поскольку их повторное отражение привело бы к двойному налогообложению доходов, уже учтенных в 2024 году.
В подтверждение представляем реестр чеков коррекции, банковские выписки по поступлениям за 2024 год, фрагмент книги учета доходов и расходов за 2024 год, а также отчет по фискальным документам».
В рассматриваемой ситуации суммы чеков коррекции, пробитых в 2025 году по поступлениям от физических лиц за сентябрь — декабрь 2024 года, не включайте в доходы УСН за 2025 год, если эти поступления уже были отражены в налоговой базе 2024 года. Чек коррекции исправляет нарушение применения ККТ, но не переносит доход в новый налоговый период.
Подготовьте пояснение в налоговую, приложите реестр чеков коррекции, банковские выписки, фрагмент КУДиР за 2024 год и при необходимости внутренний акт о выявлении ошибки. В пояснении прямо укажите, что доходы уже были задекларированы в 2024 году, а в 2025 году новых поступлений по этим операциям не было. Уточненную декларацию за 2025 год не подавайте, если речь идет только о кассовой коррекции прошлогодних доходов. Уточненную декларацию за 2024 год рассматривайте только в том случае, если при проверке обнаружите, что часть поступлений фактически не была включена в доходы прошлого периода.
Информация носит справочный характер