Разберем ситуацию, когда организация получила требование из налоговой инспекции по расчету по страховым взносам: база для исчисления страховых взносов по физическому лицу, являющемуся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, меньше МРОТ. Обычно в требовании дополнительно указано, что не соблюдено контрольное соотношение КС 2.26.
Проанализируем проблему по шагам. Важно сразу понять: налоговая в таком требовании проверяет не просто обычную зарплату сотрудника, а именно выплаты руководителю организации, который указан в ЕГРЮЛ как лицо, имеющее право действовать от имени организации без доверенности. Для такого лица с 2026 года действует специальное правило: если выплаты за месяц меньше федерального МРОТ или облагаемых выплат вообще нет, базу по страховым взносам нужно определять не ниже МРОТ.
Поэтому ответ на требование зависит от причины расхождения. Если в РСВ действительно указали базу меньше федерального МРОТ без законного основания, нужно не просто написать пояснение, а исправить расчет, доначислить страховые взносы и подать корректирующий РСВ. Если же база меньше МРОТ правомерно, например полномочия директора действовали не полный месяц, нужно подготовить пояснение с расчетом пропорциональной минимальной базы.
Рассмотрим подробнее, что проверяет налоговая. Контрольное соотношение КС 2.26 связано с разделом 3 РСВ и с данными ЕГРЮЛ. Инспекция сопоставляет сведения из расчета по страховым взносам со сведениями о руководителе организации. Если в ЕГРЮЛ есть физическое лицо, которое является единоличным исполнительным органом коммерческой организации, налоговая ожидает, что в отношении этого лица в РСВ будет отражена база по страховым взносам не ниже минимально допустимой величины.
В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля в месяц. Именно федеральный МРОТ используется для целей минимальной базы по страховым взносам в отношении руководителя. Не нужно брать московский МРОТ, МРОТ Московской области или другой региональный минимум. Для контрольного соотношения по РСВ применяется федеральная величина МРОТ.
Если директору за месяц начислили, например, 15 000 рублей, то для целей страховых взносов по специальному правилу база должна быть не 15 000 рублей, а 27 093 рубля. При общем тарифе 30% сумма страховых взносов составит:
27 093 × 30% = 8 127,90 рубля.
Именно поэтому в обсуждаемой ситуации правильный ориентир для строки 170 подраздела 3.2.1 — 8 127,90 рубля, если директор осуществлял полномочия полный месяц и организация применяет общий тариф 30%.
Разберем распространенную ошибку. Иногда бухгалтер считает, что нужно использовать МРОТ региона, в котором находится организация: Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга или другого субъекта РФ. Для зарплатных гарантий региональный минимум действительно может иметь значение. Но в рассматриваемой ситуации налоговая проверяет специальное правило для страховых взносов по единоличному исполнительному органу.
Для этой цели используйте федеральный МРОТ. Поэтому если организация зарегистрирована в Московской области, но бухгалтер взял московский МРОТ, причина ошибки не в том, что нужно было заменить московский МРОТ на МРОТ Московской области. Правильная логика другая: нужно применять федеральный МРОТ, установленный федеральным законом.
В 2026 году федеральный МРОТ равен 27 093 рубля. Значит, если полномочия руководителя действовали полный месяц, минимальная база по взносам за месяц по нему должна быть не меньше 27 093 рублей.
Посмотрим на заполнение подраздела 3.2.1 РСВ. В требовании обычно фигурирует база для исчисления страховых взносов. В разделе 3 это прежде всего строка 150. Именно она показывает базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в пределах установленного тарифа.
Проверьте следующие строки подраздела 3.2.1:
Строка 140 — суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица. По этой строке отражаются фактические начисления. Если директору начислена зарплата меньше МРОТ, вопрос по строке 140 может быть спорным, потому что она отражает именно начисленные выплаты. Если фактическая зарплата составила 15 000 рублей, то в общем случае строка 140 показывает 15 000 рублей, а не искусственно увеличенную сумму.
Строка 150 — база для исчисления страховых взносов. Для единоличного исполнительного органа коммерческой организации эта строка при полном месяце должна быть не меньше федерального МРОТ, то есть в 2026 году не меньше 27 093 рублей.
Строка 160 — сумма выплат, превышающая предельную величину базы, если применимо. В типовой ситуации с МРОТ эта строка обычно не является причиной требования.
Строка 170 — сумма исчисленных страховых взносов. Если база равна 27 093 рубля и применяется общий тариф 30%, то строка 170 должна быть 8 127,90 рубля.
Главный вывод: если директор работал полный месяц и является ЕИО по данным ЕГРЮЛ, в строке 150 за соответствующий месяц поставьте базу не ниже 27 093 рублей. В строке 170 рассчитайте взносы с этой базы. Строку 140 заполняйте с учетом фактически начисленных выплат, если иной порядок не реализован в вашей учетной программе или не следует из конкретного порядка заполнения формы.
Рассмотрим подробнее исключение. Минимальная база по директору может быть меньше полного МРОТ, если физическое лицо осуществляло полномочия единоличного исполнительного органа не весь календарный месяц. Например, директор назначен 10 января или полномочия прекращены 20 марта. В этом случае минимальную базу определите пропорционально календарным дням, в течение которых лицо имело полномочия ЕИО.
Используйте формулу:
Минимальная база = МРОТ / количество календарных дней месяца × количество календарных дней полномочий ЕИО в этом месяце.
Посмотрим на пример. Директор назначен 10 января 2026 года. В январе 31 календарный день. Полномочия действовали с 10 по 31 января включительно, то есть 22 календарных дня. Минимальная база составит:
27 093 / 31 × 22 = 19 227,94 рубля.
Если фактические выплаты директору за январь меньше этой суммы, строку 150 нужно заполнить не меньше 19 227,94 рубля. Если фактические выплаты больше этой суммы, страховые взносы считайте с фактической базы.
Важно не путать эту ситуацию с отпуском без сохранения зарплаты, больничным, простоем, отсутствием деятельности или неполным рабочим временем. Для руководителя коммерческой организации такие обстоятельства сами по себе не уменьшают минимальную базу до суммы фактической зарплаты. Если директор остается ЕИО полный месяц, минимальная база — полный федеральный МРОТ.
В обсуждениях часто встречается аргумент: сотрудник мог быть в отпуске без сохранения зарплаты, на больничном, принят не с начала месяца или уволен до окончания месяца, поэтому зарплата меньше МРОТ. Для обычных работников такая логика может объяснить низкую зарплату. Но для директора — единоличного исполнительного органа коммерческой организации — действуют отдельные правила.
Если руководитель остается лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени организации, и его полномочия по данным ЕГРЮЛ действуют весь месяц, минимальная база по страховым взносам определяется исходя из МРОТ. Это правило применяется даже тогда, когда:
директор работал на неполную ставку;
директор был в отпуске без сохранения заработной платы;
директор находился на больничном;
организация временно не вела деятельность;
директору не начисляли зарплату;
директор является единственным участником общества;
по директору нет фактических выплат за месяц, но он продолжает быть ЕИО.
Поэтому в ответе на требование нельзя ограничиться фразой «директор был в отпуске за свой счет» или «деятельность не велась». Для налоговой это, как правило, не будет достаточным основанием, если полномочия ЕИО действовали полный месяц.
Разберем по шагам, как действовать после получения требования.
Проверьте, кто указан в требовании. Убедитесь, что физическое лицо действительно является руководителем организации по данным ЕГРЮЛ. Сверьте ФИО, ИНН, СНИЛС и период полномочий.
Проверьте месяц, за который база меньше МРОТ. Требование может относиться к одному месяцу отчетного периода или сразу к нескольким месяцам. В подразделе 3.2.1 РСВ данные показываются по каждому из последних трех месяцев отчетного периода.
Сравните строку 150 с федеральным МРОТ. Если полномочия директора действовали полный месяц, строка 150 должна быть не меньше 27 093 рублей за месяц 2026 года.
Проверьте строку 170. При общем тарифе 30% сумма взносов с минимальной базы 27 093 рубля равна 8 127,90 рубля.
Оцените, есть ли законное основание для пропорционального расчета. Такое основание есть, если полномочия ЕИО начались или прекратились в середине месяца. Тогда подготовьте расчет пропорции по календарным дням.
Если ошибки нет, подготовьте пояснение. В пояснении укажите, почему база ниже полного МРОТ: например, полномочия директора действовали не полный месяц, и база рассчитана пропорционально количеству календарных дней полномочий.
Если ошибка есть, подайте корректирующий РСВ. Исправьте раздел 3, пересчитайте сводные показатели раздела 1, доначислите страховые взносы и при необходимости уплатите недоимку и пени.
Рассмотрим самый частый вариант. Директор указан в ЕГРЮЛ как единоличный исполнительный орган весь месяц. В РСВ по нему в строке 150 указана база меньше 27 093 рублей. Например, фактическая зарплата директора составила 20 000 рублей, и бухгалтер перенес эту сумму в строку 150. Налоговая выявила нарушение КС 2.26.
В такой ситуации правильнее не спорить с требованием, а исправить отчетность. Действуйте так:
Откройте расчет по страховым взносам за соответствующий отчетный период.
Найдите раздел 3 по директору.
Проверьте подраздел 3.2.1 по каждому месяцу, указанному в требовании.
В строке 150 за полный месяц укажите базу не ниже 27 093 рублей.
В строке 170 пересчитайте сумму страховых взносов. При тарифе 30% с базы 27 093 рублей сумма составит 8 127,90 рубля.
Проверьте, что корректировка раздела 3 изменила сводные показатели раздела 1 РСВ.
Сформируйте уточненный расчет.
Перед отправкой выполните проверку контрольных соотношений.
Отправьте уточненный РСВ в налоговую инспекцию.
Если возникла доплата, перечислите страховые взносы и при необходимости рассчитайте пени.
В ответе на требование можно написать, что организация выявила ошибку в определении базы по страховым взносам в отношении единоличного исполнительного органа, пересчитала базу исходя из федерального МРОТ и представила уточненный расчет.
Пример текста ответа:
«В ответ на требование сообщаем, что организация провела проверку расчета по страховым взносам за соответствующий отчетный период. По физическому лицу, являющемуся единоличным исполнительным органом организации, выявлено некорректное отражение базы для исчисления страховых взносов. База пересчитана исходя из федерального МРОТ 27 093 рубля за месяц. Сумма страховых взносов пересчитана. Уточненный расчет по страховым взносам представлен в налоговый орган.»
Теперь рассмотрим ситуацию, когда требование пришло, но база меньше полного МРОТ по объективной причине. Например, директор назначен в середине месяца. В этом случае минимальная база определяется пропорционально количеству календарных дней, когда он являлся ЕИО.
Разберем пример. Организация назначила директора 15 февраля 2026 года. В феврале 2026 года 28 календарных дней. Полномочия действовали с 15 по 28 февраля включительно, то есть 14 календарных дней.
Минимальная база:
27 093 / 28 × 14 = 13 546,50 рубля.
Если в строке 150 указано 13 546,50 рубля или больше, то база ниже полного МРОТ, но это не ошибка. В ответе на требование нужно объяснить, что руководитель исполнял полномочия не полный месяц, поэтому база определена пропорционально.
Пример текста ответа:
«В ответ на требование сообщаем, что база для исчисления страховых взносов по физическому лицу, являющемуся единоличным исполнительным органом организации, определена пропорционально периоду осуществления полномочий в соответствующем месяце. Полномочия руководителя действовали не полный календарный месяц. Минимальная база рассчитана по формуле: федеральный МРОТ / количество календарных дней месяца × количество календарных дней осуществления полномочий. Расчет: 27 093 / 28 × 14 = 13 546,50 рубля. Оснований для представления уточненного расчета организация не установила.»
К пояснению желательно приложить или перечислить реквизиты документов, которые подтверждают период полномочий: решение участника, протокол общего собрания, приказ о вступлении в должность, лист записи ЕГРЮЛ или сведения о внесении записи в ЕГРЮЛ.
Проанализируем отдельный случай: директору вообще не начисляли зарплату. Например, организация не вела деятельность, директор является единственным участником, трудовой договор формально не оформляли или начисления не делали. Для целей КС 2.26 это не снимает вопрос налоговой.
Если лицо указано в ЕГРЮЛ как единоличный исполнительный орган коммерческой организации, налоговая ожидает отражение страховых взносов исходя минимум из федерального МРОТ. Поэтому отсутствие начисленной зарплаты само по себе не является достаточным основанием для нулевой базы по строке 150.
В такой ситуации рассмотрим два уровня проблемы:
Отчетность по страховым взносам. В РСВ нужно отразить минимальную базу по директору и исчисленные взносы, если полномочия действовали полный месяц.
Кадровый и зарплатный учет. Нужно проверить, как оформлены отношения с директором, есть ли трудовой договор, приказ, начисление зарплаты, табель, отпуск без сохранения зарплаты, решение участника. Но даже при отсутствии фактических выплат специальное правило по минимальной базе по взносам может сохраняться.
Если в РСВ по директору стояли нули, а полномочия действовали полный месяц, подготовьте корректирующий расчет. В строке 150 укажите 27 093 рубля за месяц, в строке 170 — сумму взносов, рассчитанную по применяемому тарифу. При общем тарифе 30% это 8 127,90 рубля.
Разберем ситуацию, когда организация применяет пониженный тариф страховых взносов. Например, субъект малого или среднего предпринимательства применяет тарифы, предусмотренные для выплат сверх МРОТ, либо организация относится к категории плательщиков с особыми тарифами.
В этом случае важно разделить два вопроса:
Как определить минимальную базу. Для директора она все равно сравнивается с федеральным МРОТ. То есть база не должна быть ниже 27 093 рублей за полный месяц 2026 года.
По какому тарифу начислить взносы. Тариф зависит от категории плательщика и вида выплат. Поэтому сумма строки 170 может отличаться от 8 127,90 рубля, если организация не применяет общий тариф 30% ко всей базе.
Если в вашей организации применяется не общий тариф, проверьте настройки тарифа в учетной программе и порядок заполнения РСВ. Не переносите автоматически пример 8 127,90 рубля, если у вас другой тариф. Этот пример верен для общей ставки 30%.
В пояснении налоговой можно указать, что база по руководителю определена исходя из федерального МРОТ, а сумма страховых взносов рассчитана с применением тарифа, установленного для соответствующей категории плательщика.
Теперь посмотрим, как подойти к проверке в 1С. Конкретные команды зависят от конфигурации и версии программы, но общий порядок одинаковый для 1С:Зарплата и управление персоналом, 1С:Бухгалтерия предприятия и других типовых решений, где формируется РСВ.
Обновите релиз программы. Правила по минимальной базе для руководителей и контрольные соотношения РСВ менялись в 2026 году. Поэтому перед исправлением расчета проверьте, что установлены актуальные обновления конфигурации и регламентированной отчетности.
Проверьте карточку организации. Убедитесь, что корректно заполнены сведения об организации, регистрация в налоговом органе, тариф страховых взносов и признак субъекта МСП, если он применяется.
Проверьте физическое лицо и сотрудника. В карточках Физические лица и Сотрудники проверьте ФИО, СНИЛС, ИНН, дату приема, дату увольнения, должность и связь с руководителем организации.
Проверьте кадровые документы. Посмотрите документы Прием на работу, Кадровый перевод, Увольнение, а также сведения о назначении директора.
Проверьте начисления зарплаты. Откройте документы Начисление зарплаты и взносов или аналогичные документы начисления за месяцы, по которым пришло требование.
Пересчитайте страховые взносы. После исправления данных выполните перерасчет начислений и взносов за соответствующий месяц.
Переформируйте РСВ. Откройте отчет Расчет по страховым взносам, заполните его заново и проверьте раздел 3 по директору.
Выполните проверку отчета. Используйте встроенную проверку контрольных соотношений. Если программа показывает ошибку по строке 150, вернитесь к начислениям и настройкам тарифа.
В типовой работе в 1С не требуется писать программный код. Ошибка обычно исправляется документами начисления, настройками тарифа, обновлением релиза и перезаполнением регламентированного отчета. Поэтому добавлять фрагменты кода 1С в решение не нужно.
Разберем вопрос из практической ситуации: нужно ли во всех трех месяцах в строках 140 и 150 ставить 27 093, а в строке 170 — 8 127,90?
Ответ зависит от фактических данных.
Строка 150. Если директор был ЕИО полный месяц и база с начала расчетного периода не превысила предельную величину, то строка 150 за каждый такой месяц должна быть не меньше 27 093 рублей. Если фактическая база больше МРОТ, ставьте фактическую базу.
Строка 170. Если строка 150 равна 27 093 рубля и применяется общий тариф 30%, строка 170 равна 8 127,90 рубля. Если применяется другой тариф, сумма будет другой. Если база больше МРОТ, взносы считайте с фактической базы.
Строка 140. По строке 140 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений. Если директору фактически начислили меньше МРОТ, вопрос о заполнении строки 140 на сумму МРОТ является спорным. На практике важно, чтобы строка 150 отражала базу не ниже минимальной величины, а строка 170 содержала правильно исчисленные взносы. При формировании отчета в 1С ориентируйтесь на актуальный порядок заполнения формы и на алгоритм программы после обновления.
Посмотрим на пример за квартал. Директор являлся ЕИО весь январь, февраль и март 2026 года. Фактическая зарплата каждый месяц — 20 000 рублей. Организация применяет общий тариф 30%.
За январь строка 150 — 27 093 рубля, строка 170 — 8 127,90 рубля.
За февраль строка 150 — 27 093 рубля, строка 170 — 8 127,90 рубля.
За март строка 150 — 27 093 рубля, строка 170 — 8 127,90 рубля.
Если же в одном из месяцев директор был назначен или снят с должности не с первого числа, рассчитайте минимальную базу за этот месяц пропорционально календарным дням полномочий.
Рассмотрим готовую структуру ответа. Такой вариант используйте, если ошибка подтверждена и организация представляет уточненный расчет.
Пример ответа:
«В ответ на требование о представлении пояснений по расчету по страховым взносам сообщаем следующее.
Организацией проведена проверка сведений, отраженных в расчете по страховым взносам за соответствующий отчетный период, в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации.
По результатам проверки установлено, что база для исчисления страховых взносов была отражена некорректно. При заполнении подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета по страховым взносам база по строке 150 была указана ниже федерального МРОТ.
Организация пересчитала базу для исчисления страховых взносов исходя из федерального МРОТ, установленного на 2026 год в размере 27 093 рублей за месяц. Сумма исчисленных страховых взносов пересчитана с учетом применяемого тарифа страховых взносов.
Уточненный расчет по страховым взносам представлен в налоговый орган. При наличии суммы к доплате страховые взносы будут уплачены в установленном порядке.»
Этот текст можно адаптировать под вашу ситуацию: добавьте период, номер требования, дату требования, ФИО директора и информацию о том, представлен ли уточненный расчет уже или будет представлен вместе с ответом.
Теперь рассмотрим вариант, когда база меньше полного МРОТ правомерно, потому что полномочия директора действовали не весь месяц. В таком случае подготовьте пояснение с расчетом.
Пример ответа:
«В ответ на требование о представлении пояснений по расчету по страховым взносам сообщаем следующее.
Организацией проведена проверка сведений, отраженных в расчете по страховым взносам за соответствующий отчетный период, в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации.
База для исчисления страховых взносов по указанному лицу определена пропорционально периоду осуществления полномочий единоличного исполнительного органа в соответствующем месяце. Полномочия действовали не полный календарный месяц.
Минимальная база рассчитана по формуле: федеральный МРОТ / количество календарных дней месяца × количество календарных дней осуществления полномочий единоличного исполнительного органа.
Расчет минимальной базы: 27 093 / ___ × ___ = ___ рублей.
Таким образом, база для исчисления страховых взносов отражена в расчете корректно. Оснований для представления уточненного расчета по страховым взносам организация не установила.»
Вместо прочерков подставьте данные конкретного месяца. Например: 31 календарный день в месяце, 22 календарных дня полномочий, минимальная база 19 227,94 рубля.
Разберем, какие документы помогут подтвердить позицию организации. Даже если инспекция не просит приложить документы сразу, полезно подготовить их заранее.
Выписка из ЕГРЮЛ или лист записи ЕГРЮЛ, где видно, кто является лицом, имеющим право действовать без доверенности.
Решение единственного участника или протокол общего собрания о назначении директора.
Приказ о вступлении в должность директора.
Трудовой договор с директором, если он оформлен.
Документы о прекращении полномочий, если директор сменился в течение месяца.
Расчет минимальной базы по каждому месяцу, указанному в требовании.
Расшифровка строк 140, 150 и 170 подраздела 3.2.1 РСВ.
Карточка начислений и взносов из учетной программы.
Если ошибка исправлена, дополнительно сохраните подтверждение отправки уточненного РСВ и квитанцию о приеме расчета налоговым органом.
Посмотрим, как организовать контроль перед сдачей следующих расчетов.
Перед закрытием месяца проверяйте руководителя отдельно. Создайте внутреннее правило: по директору всегда сверяйте базу страховых взносов с федеральным МРОТ.
Контролируйте сведения ЕГРЮЛ. Если директор сменился в середине месяца, фиксируйте точные даты полномочий и используйте пропорциональный расчет.
Не ориентируйтесь на региональный МРОТ. Для КС 2.26 применяйте федеральный МРОТ.
Обновляйте 1С перед формированием отчетности. Новые контрольные соотношения и алгоритмы заполнения регламентированной отчетности часто появляются в обновлениях.
Проверяйте РСВ до отправки. Используйте встроенную проверку контрольных соотношений и анализируйте ошибки не только как технические, но и как налоговые риски.
Сравнивайте строки 150 и 170. Если строка 150 равна 27 093 рубля при общем тарифе 30%, строка 170 должна быть 8 127,90 рубля.
Документируйте особые случаи. Если полномочия директора действовали неполный месяц, сохраняйте расчет пропорции и подтверждающие документы.
Проанализируем исходную ситуацию. Организация получила требование, потому что база по директору в РСВ меньше МРОТ и не выполнено КС 2.26. Автор предположил, что ошибка возникла из-за выбора МРОТ Москвы вместо МРОТ Московской области. Это неверная логика. Для рассматриваемого правила нужно применять не региональный, а федеральный МРОТ.
В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля. Если директор являлся единоличным исполнительным органом полный месяц, то в подразделе 3.2.1 строка 150 за месяц должна быть не меньше 27 093 рублей. При общем тарифе 30% строка 170 должна составлять 8 127,90 рубля.
По строке 140 нужно внимательно проверить порядок заполнения, потому что она отражает суммы выплат и вознаграждений. Если фактическая зарплата директора меньше МРОТ, строка 140 может отличаться от строки 150. Основная претензия налоговой по КС 2.26 обычно связана именно с базой по строке 150.
Если директор был ЕИО весь месяц, а строка 150 меньше 27 093 рублей, исправьте РСВ, доначислите взносы и направьте уточненный расчет. В ответе на требование укажите, что ошибка выявлена и исправлена.
Если директор был назначен или снят с должности в середине месяца, рассчитайте минимальную базу пропорционально календарным дням полномочий и направьте пояснение с расчетом. В этом случае уточненный РСВ нужен только тогда, когда в первоначальном расчете была неверно указана даже пропорциональная база.
Ключевое правило: для единоличного исполнительного органа коммерческой организации база по страховым взносам не должна быть ниже федерального МРОТ за полный месяц. Отпуск без сохранения зарплаты, больничный, неполное рабочее время или отсутствие деятельности не являются основанием для уменьшения минимальной базы, если полномочия ЕИО действовали весь месяц.
Информация носит справочный характер