Рассмотрим ситуацию: организация получила требование от налоговой инспекции по расчету по страховым взносам за 1 квартал. В требовании указано, что в РСВ не соблюдено контрольное соотношение КС 2.26. При этом деятельности у компании не было, зарплата директору не начислялась, а директор является единственным работником организации.
Разберем проблему по шагам. С 2026 года для коммерческих организаций действует новое правило: если физическое лицо является единоличным исполнительным органом коммерческой организации, например директором ООО, то база для страховых взносов по нему за месяц не должна быть меньше федерального МРОТ. Это правило применяется даже тогда, когда организация не ведет деятельность, директору не начисляется зарплата, трудовой договор с ним не оформлен или он является единственным участником общества.
Главный вывод: если директор указан в ЕГРЮЛ как лицо, имеющее право действовать от имени организации без доверенности, и организация является коммерческой, то нулевой РСВ за 1 квартал 2026 года, скорее всего, нужно исправить. В ответ на требование ИФНС в большинстве случаев подайте уточненный РСВ, начислите страховые взносы исходя из МРОТ за каждый месяц квартала, доплатите взносы и при необходимости пени.
Рассмотрим подробнее, что проверяет контрольное соотношение КС 2.26. Оно связано с разделом 3 РСВ и контролирует базу для исчисления страховых взносов по физическому лицу, которое является единоличным исполнительным органом коммерческой организации.
Проще говоря, налоговая программа сверяет сведения из РСВ с данными ЕГРЮЛ. Если в ЕГРЮЛ указан директор-физлицо, инспекция ожидает увидеть в РСВ сведения по этому человеку. Далее программа проверяет, не меньше ли база по страховым взносам за месяц величины МРОТ. Если база меньше МРОТ или равна нулю, возникает нарушение КС 2.26.
В расчете по страховым взносам это связано прежде всего со строкой 150 подраздела 3.2.1 раздела 3. Именно там отражается база для исчисления страховых взносов по конкретному застрахованному лицу. Если по директору в строке 150 стоит ноль или сумма меньше МРОТ, а директор числился ЕИО полный месяц, налоговая видит несоответствие.
Если директор был назначен или прекратил полномочия не с первого числа месяца, база определяется пропорционально количеству календарных дней, когда он был ЕИО. В такой ситуации КС 2.26 также может сработать, но расчет минимальной базы будет не за полный месяц, а пропорционально дням полномочий.
Выясним причину требования. Многие бухгалтеры привыкли считать, что если организация не ведет деятельность и зарплата не начисляется, то можно сдать нулевой РСВ. Для прошлых периодов такой подход действительно часто применялся. Но с отчетности за 2026 год ситуация изменилась для коммерческих организаций, у которых есть директор-физическое лицо.
ФНС разъяснила, что минимальная база по страховым взносам в отношении директора коммерческой организации определяется независимо от следующих обстоятельств:
заключен ли с директором трудовой договор;
начислялась ли директору зарплата;
велась ли финансово-хозяйственная деятельность;
сколько времени фактически работал директор;
является ли директор единственным участником организации;
работает ли этот же человек где-то еще;
получает ли он доход в другой организации.
Поэтому сам по себе аргумент «деятельности не было» не снимает обязанность отразить минимальную базу по директору. Если организация коммерческая и директор указан в ЕГРЮЛ как ЕИО, налоговая ожидает начисления страховых взносов минимум с МРОТ.
Для 2026 года федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля. Если применяется общий тариф страховых взносов 30 процентов, минимальная сумма взносов за директора за полный месяц составляет 8 127,90 рубля. За 1 квартал при полном периоде полномочий директора сумма базы будет 81 279 рублей, а взносы при тарифе 30 процентов — 24 383,70 рубля.
Разберем по шагам, как выбрать правильный вариант ответа на требование.
Проверьте организационно-правовой статус. Если это коммерческая организация, например ООО или АО, правило о минимальной базе по директору применяется. Если это некоммерческая организация, ситуация иная: новое правило по ЕИО коммерческой организации к ней не относится.
Проверьте ЕГРЮЛ. Посмотрите, кто указан как лицо, имеющее право действовать без доверенности. Если там указан директор-физлицо, именно по нему налоговая проверяет КС 2.26.
Проверьте период полномочий директора. Если директор был ЕИО весь январь, февраль и март, базу считайте исходя из полного МРОТ за каждый месяц. Если он назначен или уволен в середине месяца, считайте пропорционально календарным дням полномочий.
Проверьте, применялась ли АУСН. Для организаций на АУСН действует нулевой тариф страховых взносов и отсутствует обязанность представлять РСВ. Если организация действительно применяет АУСН, нужно анализировать требование отдельно. Но если РСВ уже был сдан и пришло требование по КС 2.26, скорее всего, речь идет не об АУСН или в учете есть несоответствие.
Проверьте исключительные периоды. ФНС выделяет ситуации, когда директор не осуществлял трудовые функции по объективным причинам, например проходил военную службу по призыву, был мобилизован, находился на военной службе по контракту в связи с участием в СВО или пребывал в добровольческом формировании. Такие периоды подтверждаются специальными документами.
Сравните данные РСВ с правилом МРОТ. Если по директору в РСВ отражена база ниже МРОТ без объективного исключения, подавайте уточненный расчет. Если база меньше МРОТ по законной причине, направляйте пояснения и при необходимости прикладывайте документы.
В ситуации из вопроса, где деятельности не было, директор единственный работник, а зарплата и страховые взносы по нему не начислялись, наиболее вероятное решение — подать уточненный РСВ с начислением страховых взносов с МРОТ.
Рассмотрим самый частый вариант. Организация сдала нулевой РСВ за 1 квартал, потому что деятельности не было. Инспекция прислала требование по КС 2.26. После проверки выяснилось, что директор-физлицо весь квартал числился ЕИО в ЕГРЮЛ. В этом случае не ограничивайтесь пояснением о том, что деятельности не было. Такое пояснение, скорее всего, не снимет вопрос.
Разберем правильный порядок действий:
Начислите страховые взносы по директору исходя из МРОТ за январь, февраль и март.
Сформируйте корректировочный РСВ за 1 квартал.
Включите директора в раздел 3 РСВ.
Отразите по директору минимальную базу в строках раздела 3, включая строку 150 подраздела 3.2.1.
Отразите соответствующие суммы в разделе 1 и подразделах расчета.
Доплатите страховые взносы на ЕНС.
Рассчитайте и уплатите пени, если срок уплаты уже прошел.
Направьте в ИФНС ответ на требование, что ошибка исправлена путем представления уточненного расчета.
Пример текста ответа на требование можно сформулировать так:
В ответ на требование о представлении пояснений по расчету по страховым взносам за 1 квартал 2026 года сообщаем следующее. Организацией проведена проверка показателей расчета. Несоблюдение контрольного соотношения КС 2.26 связано с тем, что в первичном расчете не была отражена минимальная база для исчисления страховых взносов в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Организацией представлен уточненный расчет по страховым взносам за 1 квартал 2026 года, в котором база и суммы страховых взносов по руководителю отражены исходя из величины МРОТ за соответствующие месяцы отчетного периода. Суммы страховых взносов подлежат уплате в установленном порядке.
Если к моменту ответа вы уже уплатили взносы и пени, добавьте фразу: Страховые взносы и пени уплачены на единый налоговый счет.
Теперь рассмотрим другой вариант. Ошибки в РСВ может не быть, если есть объективная причина, почему база по директору меньше МРОТ или равна нулю. Например, директор был ЕИО не полный месяц, организация не является коммерческой, обязанности ЕИО исполняла управляющая организация, организация применяет АУСН или директор относится к исключительным категориям, по которым ФНС допускает подтверждение периода неосуществления трудовых функций.
В этом случае подавайте не уточненный расчет, а пояснения. В пояснениях разберем ситуацию конкретно и укажем, почему расчет заполнен верно.
Пример текста пояснения, если директор был назначен не с начала месяца:
В ответ на требование о представлении пояснений по расчету по страховым взносам за 1 квартал 2026 года сообщаем, что показатели расчета заполнены корректно. Физическое лицо, являющееся единоличным исполнительным органом организации, осуществляло полномочия не полный месяц. Минимальная база для исчисления страховых взносов определена пропорционально количеству календарных дней осуществления полномочий ЕИО. Оснований для представления уточненного расчета не имеется.
Пример текста пояснения, если организация некоммерческая:
В ответ на требование сообщаем, что организация не является коммерческой организацией. Положения о минимальной базе для исчисления страховых взносов в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, к нашей организации не применяются. Показатели расчета по страховым взносам заполнены исходя из фактически начисленных выплат. Оснований для представления уточненного расчета не имеется.
Пример текста пояснения, если есть подтвержденный исключительный период:
В ответ на требование сообщаем, что физическое лицо, являющееся единоличным исполнительным органом организации, в спорный период не осуществляло трудовые функции по объективной причине. В подтверждение представлены документы, подтверждающие соответствующий период. С учетом указанных обстоятельств база для исчисления страховых взносов в размере МРОТ за данный период не формировалась. Оснований для представления уточненного расчета не имеется.
Важно: пояснения подавайте в срок, указанный в требовании. Обычно при камеральной проверке на представление пояснений или внесение исправлений дается 5 рабочих дней. Если не ответить на требование, возможен штраф за непредставление пояснений.
Посмотрим, как действовать с документами. Если налоговая просит только пояснения, по общему правилу вы обязаны представить пояснение. Документы можно приложить дополнительно, если они помогают подтвердить вашу позицию. Если в требовании прямо перечислены документы, внимательно прочитайте формулировку: иногда инспекция «рекомендует» представить документы, а иногда требует их в рамках конкретной процедуры.
Если вы исправляете ошибку и подаете уточненный РСВ, обычно достаточно указать в ответе, что уточненный расчет представлен. Но для внутреннего контроля сохраните расчет минимальной базы, выписку из ЕГРЮЛ, карточку директора, кадровые документы и расчет страховых взносов.
Если вы не подаете уточненку, а доказываете отсутствие ошибки, документы лучше приложить. Например:
выписку из ЕГРЮЛ с датой назначения или прекращения полномочий ЕИО;
решение участника или протокол о назначении директора;
решение о смене директора или передаче полномочий управляющей организации;
документы, подтверждающие применение АУСН, если это имеет значение для ситуации;
документы по исключительным периодам, например справки военного комиссариата, воинской части, архивного учреждения, копию контракта или выписку из приказа.
Разберем расчет на простом примере. Допустим, ООО не вело деятельность в январе, феврале и марте 2026 года. Директор — единственный участник и единственный работник. Зарплата ему не начислялась. Организация не применяет АУСН и не имеет пониженного тарифа.
Федеральный МРОТ на начало 2026 года — 27 093 рубля. За каждый полный месяц полномочий директора минимальная база равна 27 093 рубля.
Январь: база 27 093 рубля, взносы при тарифе 30 процентов — 8 127,90 рубля.
Февраль: база 27 093 рубля, взносы при тарифе 30 процентов — 8 127,90 рубля.
Март: база 27 093 рубля, взносы при тарифе 30 процентов — 8 127,90 рубля.
Итого за 1 квартал база составит 81 279 рублей, а страховые взносы — 24 383,70 рубля.
Если у организации есть право на пониженный тариф, расчет будет другим. Например, если применяется тариф 15 процентов, то взносы считайте от минимальной базы по этому тарифу. Если тариф нулевой, как при АУСН, сумма взносов к уплате будет ноль, но такую ситуацию нужно рассматривать отдельно с учетом обязанности или отсутствия обязанности представлять РСВ.
Если директор был ЕИО не полный месяц, рассчитайте базу пропорционально календарным дням:
Минимальная база за неполный месяц = МРОТ / количество календарных дней месяца × количество календарных дней полномочий ЕИО.
Например, директор назначен 16 марта 2026 года. В марте 31 календарный день, полномочия осуществлялись 16 дней. Минимальная база за март составит 27 093 / 31 × 16 = 13 983,48 рубля. От этой суммы рассчитайте страховые взносы по применяемому тарифу.
Теперь посмотрим, как решить проблему в 1С. Конкретные пункты меню могут отличаться в зависимости от версии программы, но общая логика такая: нужно настроить должность директора как должность ЕИО, зарегистрировать облагаемую базу руководителя и пересчитать страховые взносы.
Используйте в 1С следующие объекты и документы: Должности, Сотрудники, Начисление зарплаты, Регистрация облагаемой базы руководителя, Перерасчет страховых взносов, Расчет по страховым взносам, Регламентированные отчеты, Анализ взносов в фонды.
Разберем порядок действий:
Откройте раздел Зарплата и кадры и проверьте карточку должности директора в справочнике Должности.
Установите признак Должность единоличного руководителя коммерческой организации, если он доступен в вашей версии программы.
Проверьте карточку сотрудника-директора в справочнике Сотрудники. Убедитесь, что физическое лицо выбрано корректно, СНИЛС и ИНН заполнены.
Если директор оформлен как сотрудник и ему начислялась зарплата меньше МРОТ, выполните стандартный документ Начисление зарплаты.
Если зарплаты не было, используйте документ Регистрация облагаемой базы руководителя. Он нужен для фиксации дополнительной базы по правилу МРОТ.
В документе Регистрация облагаемой базы руководителя выберите месяц, организацию и директора. Проверьте количество дней осуществления руководства и сумму облагаемой базы.
После регистрации базы выполните Перерасчет страховых взносов или пересчитайте взносы в документе начисления зарплаты, если программа это позволяет.
Сформируйте отчет Анализ взносов в фонды и проверьте, что по директору появились страховые взносы с минимальной базы.
Сформируйте уточненный Расчет по страховым взносам за 1 квартал.
Проверьте раздел 3 по директору, особенно строки с суммой выплат, базой и исчисленными взносами.
Важный момент: не ограничивайтесь ручной правкой только самого отчета РСВ. Лучше сначала корректно отразите базу и взносы в зарплатном учете 1С, а затем сформируйте отчет. Иначе в следующем периоде программа может снова сформировать неверные данные или не подхватить корректировки.
Если зарплатный учет ведется в 1С:Зарплата и управление персоналом, действуйте похожим образом. Сначала настройте кадровые данные и признак должности ЕИО, затем зарегистрируйте облагаемую базу руководителя и пересчитайте взносы.
Разберем по шагам:
Откройте справочник Должности и проверьте должность директора.
Установите признак Должность единоличного руководителя коммерческой организации.
Проверьте кадровый документ приема или назначения директора. Убедитесь, что период полномочий соответствует данным ЕГРЮЛ.
Откройте раздел, где доступен документ Регистрация облагаемой базы руководителя. В разных настройках он может находиться в блоке налогов и взносов.
Создайте документ за январь, февраль и март, если нужно сформировать базу по каждому месяцу квартала.
Проверьте поле с количеством дней осуществления руководства. Если директор был ЕИО весь месяц, программа должна учитывать полный месяц.
Выполните документ Перерасчет страховых взносов или пересчитайте взносы через Начисление зарплаты и взносов.
Сформируйте РСВ за 1 квартал как корректировочный отчет.
Выполните встроенную проверку отчета и контрольных соотношений.
Отправьте уточненный РСВ через оператора ЭДО или сервис сдачи отчетности.
Если в программе нет нужного документа или признака должности, проверьте релиз конфигурации. Новые правила по взносам за директора поддерживаются в актуальных релизах 1С. Перед исправлением отчетности обновите конфигурацию, чтобы не делать расчет вручную там, где программа уже умеет формировать его автоматически. Для регулярного обновления нескольких информационных баз перед сдачей отчетности настройте автоматическое обновление баз 1С в тихом режиме.
После перерасчета обязательно проверьте сам РСВ. Не ограничивайтесь тем, что программа провела документ без ошибок. Разберем, куда посмотреть.
Раздел 3 по директору. Директор должен быть включен в персональные сведения. Проверьте ФИО, СНИЛС, ИНН, дату рождения и код категории застрахованного лица.
Подраздел 3.2.1. Проверьте суммы по месяцам. В строке 150 база по директору за полный месяц должна быть не меньше МРОТ, если нет исключений.
Сумма исчисленных взносов. Проверьте строки с исчисленными страховыми взносами. При общем тарифе 30 процентов сумма за полный месяц с МРОТ 27 093 рубля составляет 8 127,90 рубля.
Раздел 1. Проверьте, что общие суммы по организации соответствуют данным раздела 3.
Количество застрахованных лиц. Если директор единственный работник, в соответствующих показателях должно быть одно физическое лицо.
Корректировочный номер. Если первичный расчет уже принят, подавайте уточненный расчет с корректным номером корректировки.
Если после исправления встроенная проверка 1С все равно показывает КС 2.26, проверьте три вещи: признак должности ЕИО, количество дней осуществления полномочий и актуальность релиза программы. Также сравните данные 1С с выпиской ЕГРЮЛ: налоговая ориентируется именно на сведения о лице, имеющем право действовать без доверенности.
Рассмотрим еще один практический момент. Если за январь, февраль и март страховые взносы по директору не начислялись и не уплачивались, после уточнения РСВ появится сумма к уплате.
Порядок действий такой:
Рассчитайте сумму страховых взносов за каждый месяц.
Проверьте, подавались ли уведомления об исчисленных суммах за первые два месяца квартала.
Если уведомления не подавались или были с нулевыми суммами, оцените необходимость корректировки уведомлений с учетом того, что после сдачи РСВ за квартал данные за квартальный период обычно уточняются через сам РСВ.
Пополните единый налоговый счет на сумму недоимки.
Рассчитайте пени за просрочку, если срок уплаты уже прошел.
Проверьте сальдо ЕНС после обработки уточненного РСВ.
Если РСВ за 1 квартал уже принят, а требование пришло после приема расчета, исправления по этому периоду обычно делайте через уточненный РСВ. Не пытайтесь исправить первый квартал только текущим периодом, если ошибка относится именно к данным 1 квартала и повлияла на КС 2.26.
Проанализируем частый вариант ответа: «Деятельность не велась, директор фактически не работал, зарплата не начислялась, поэтому взносов нет». Для 2026 года такой ответ сам по себе слабый.
Налоговая исходит из того, что минимальная база по директору коммерческой организации не зависит от факта ведения деятельности и фактически отработанного времени. Поэтому если директор указан в ЕГРЮЛ и не относится к исключительным случаям, инспекция, скорее всего, не примет пояснение без уточненного РСВ.
Такой ответ можно использовать только как часть пояснения в особых ситуациях, например если организация некоммерческая, директор не был ЕИО полный месяц, полномочия переданы управляющей организации или есть подтвержденный исключительный период. Но если это обычное ООО с директором-физлицом, отсутствие деятельности не освобождает от расчета минимальной базы.
Разберем типичные причины, из-за которых приходит требование.
Сдан нулевой РСВ коммерческой организацией. В организации нет деятельности, но в ЕГРЮЛ есть директор-физлицо. С 2026 года такой расчет обычно не пройдет проверку по КС 2.26.
Директор включен в раздел 3, но база по нему равна нулю. Персональные сведения есть, но строка 150 подраздела 3.2.1 не содержит минимальную базу.
В 1С не установлен признак должности ЕИО. Программа не понимает, что по этому сотруднику нужно применять правило МРОТ.
Не создан документ Регистрация облагаемой базы руководителя. Зарплаты нет, поэтому обычный документ начисления не сформировал базу, а дополнительная база по МРОТ не зарегистрирована.
Не выполнен Перерасчет страховых взносов. База зарегистрирована, но взносы не пересчитаны.
Неверно указан период полномочий директора. В программе указан неполный период или дата кадрового документа не совпадает с ЕГРЮЛ.
Используется устаревший релиз 1С. Программа может не поддерживать новые правила или формировать отчет некорректно.
Ошибочно считают, что директор-учредитель без трудового договора не является застрахованным лицом для целей РСВ. Для нового правила важен статус ЕИО коммерческой организации.
Вернемся к исходным данным: деятельности не было, директор — единственный работник организации, пришло требование по КС 2.26 за 1 квартал.
Если это коммерческая организация, директор-физлицо указан в ЕГРЮЛ, организация не применяет АУСН и нет специальных исключительных обстоятельств, действуйте так:
Не отправляйте простое пояснение о том, что деятельности не было.
Начислите минимальную базу по директору за январь, февраль и март исходя из МРОТ.
Рассчитайте страховые взносы по применяемому тарифу.
Исправьте учет в 1С через Регистрация облагаемой базы руководителя и Перерасчет страховых взносов.
Сформируйте и отправьте уточненный РСВ за 1 квартал.
Доплатите страховые взносы и пени, если срок уплаты прошел.
Направьте ответ на требование с указанием, что уточненный расчет представлен.
Если же после проверки выяснилось, что есть объективная причина для базы меньше МРОТ, подайте пояснения и приложите подтверждающие документы. Но отсутствие деятельности и отсутствие зарплаты директора сами по себе такой причиной не являются.
Сформулируем итоговый вариант ответа для наиболее вероятной ситуации, когда нужно исправляться:
В ответ на требование о представлении пояснений по расчету по страховым взносам за 1 квартал 2026 года сообщаем, что организацией проведена проверка показателей расчета. Выявлено, что в первичном расчете не была отражена минимальная база для исчисления страховых взносов в отношении директора, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Организацией представлен уточненный расчет по страховым взносам за 1 квартал 2026 года с отражением базы и страховых взносов по директору исходя из величины МРОТ за соответствующие месяцы отчетного периода. Суммы страховых взносов будут уплачены в установленном порядке.
Если уплата уже выполнена, замените последнюю фразу на:
Суммы страховых взносов и пени уплачены на единый налоговый счет.
Таким образом, по требованию с КС 2.26 сначала проверьте статус директора в ЕГРЮЛ и данные РСВ. Если директор-физлицо числился ЕИО коммерческой организации весь 1 квартал, а РСВ был сдан нулевым, безопасное решение — подать уточненный расчет, начислить взносы с МРОТ и ответить инспекции, что ошибка исправлена. В 1С для этого используйте настройку должности ЕИО, документ Регистрация облагаемой базы руководителя, документ Перерасчет страховых взносов и корректировочный Расчет по страховым взносам.
Информация носит справочный характер