Разберем ситуацию, которая на практике вызывает споры чаще, чем кажется на первый взгляд. На форуме обсуждался вопрос ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы», который с 01.01.2026 начинает исчислять НДС по общей ставке 22 % и хочет понять, когда именно можно заявить к вычету входной НДС по товарам, купленным в 2024-2025 годах и оставшимся нереализованными на 01.01.2026.
На уровне общего чтения Налогового кодекса может показаться, что все просто: раз вычет заявляется «по правилам главы 21 НК РФ», значит можно воспользоваться обычным трехлетним сроком и перенести вычет на 2 или 3 квартал 2026 года. Но если посмотреть на позицию налоговых органов и на уже появившиеся разъяснения по аналогичной ситуации для перехода с 2025 года, картина становится заметно жестче.
Практически безопасный вывод такой: если вы переходите на уплату НДС по общей ставке с 01.01.2026 и хотите принять к вычету входной НДС по остаткам товаров, приобретенных до 2026 года, ориентируйтесь на декларацию по НДС за 1 квартал 2026 года. Если не заявили вычет в этой декларации, безопаснее подать уточненную декларацию именно за 1 квартал 2026 года, а не впервые показывать этот вычет в декларации за 2 или 3 квартал 2026 года.
Теперь рассмотрим подробнее, откуда берется такой вывод, почему на форуме возник спор и как действовать так, чтобы снизить риск претензий на камеральной проверке.
Проблема появилась из-за того, что в переходных нормах и в общих правилах главы 21 НК РФ есть разный смысловой акцент.
С одной стороны, для обычных налогоплательщиков действует известное правило: вычеты по входному НДС, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в пределах трех лет после принятия товаров, работ, услуг или имущественных прав на учет. Именно на это правило обычно ссылаются бухгалтеры, когда говорят о переносе вычета на более поздний квартал.
С другой стороны, переход с периода, когда у упрощенца не было реального права на обычные вычеты по НДС, на период, когда такое право появляется, налоговая служба рассматривает как специальную переходную ситуацию. А для специальных переходных ситуаций ФНС уже заняла отдельную позицию: это не обычный «текущий» вычет, который можно свободно переносить по трехлетнему правилу, а переходный вычет, который надо показывать в квартале начала уплаты НДС по общей ставке.
Именно поэтому в обсуждении на форуме один участник исходил из общего правила трех лет, а другой участник указывал, что налоговые органы уже объясняли вопрос иначе. На практике для бухгалтера важно не только буквальное чтение общей нормы, но и то, как инспекция будет проверять декларацию.
Чтобы решить вопрос правильно, посмотрим на нормы не по отдельности, а в связке.
Во-первых, для упрощенцев с 2026 года действуют новые правила по НДС. Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, с 01.01.2026 возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС. При этом можно выбрать либо общеустановленные ставки 22 %, 10 % и 0 % с правом на вычеты, либо специальные ставки 5 % и 7 % без права на обычный входной вычет.
Во-вторых, методические рекомендации ФНС по НДС для УСН на 2026 год прямо говорят, что суммы входного НДС по остаткам товаров, которые до конца 2025 года налогоплательщики УСН не отнесли к расходам и не использовали при применении УСН, можно принять к вычету по правилам главы 21 НК РФ, если налогоплательщик, который обязан платить НДС, выбирает ставку 22 % или 10 %. Одновременно там же указано, что при выборе ставок 5 % или 7 % такой вычет не применяется.
В-третьих, пункт 8 статьи 145 НК РФ предусматривает, что суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, могут приниматься к вычету после утраты права на освобождение в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ. Именно на эту норму ФНС опирается применительно к переходу упрощенцев к исчислению НДС.
В-четвертых, для общего порядка вычетов действительно существует правило трех лет, закрепленное в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ. Но именно здесь и начинается главное расхождение между «общей теорией» и «проверочной практикой».
Разберем логику инспекции по шагам.
Когда организация или ИП покупали товар в 2024-2025 годах в период, когда они работали на УСН без права на полноценный обычный вычет НДС, у них еще не было статуса налогоплательщика, который может в стандартном режиме принимать этот входной НДС к вычету по общим ставкам. Именно поэтому налоговая служба говорит: это не тот случай, когда трехлетний срок начинает работать как обычный перенос текущего вычета.
По аналогичной ситуации при переходе упрощенцев на общие ставки НДС с 2025 года ФНС прямо разъяснила следующее: правило о том, что входной НДС можно заявить в течение трех лет после принятия товаров на учет, в этой переходной ситуации не применяется, потому что на момент приобретения товаров упрощенец не являлся плательщиком НДС в обычном вычетном режиме. Из этого ФНС сделала следующий вывод: переходный вычет возможен только в декларации за 1 квартал года перехода, а если налогоплательщик не заявил его сразу и хочет сделать это позже, то нужно подавать уточненную декларацию именно за этот первый квартал перехода.
Это очень важный ориентир. Да, это разъяснение было опубликовано применительно к переходу на 2025 год. Но по существу спор для 2026 года такой же: товары куплены в «дообщеставочном» периоде, а право на обычные вычеты появляется только с начала года, когда налогоплательщик выбирает общую ставку НДС.
Поэтому, даже если кто-то попытается доказывать, что для 2026 года можно применить более мягкую трактовку, инспекция с высокой вероятностью будет смотреть на вопрос через уже сформулированную позицию ФНС: заявлять переходный вычет нужно в квартале старта общей ставки, а не переносить его как обычный входной НДС на более поздние кварталы.
Рассмотрим этот момент отдельно, потому что именно он стал причиной спора на форуме.
Налоговая служба в официальном разъяснении по переходным вычетам при старте НДС у упрощенцев с 2025 года указала два принципиальных тезиса.
Правило трех лет из пункта 1.1 статьи 172 НК РФ в этой ситуации не применяется.
Вычет возможен только в декларации за 1 квартал 2025 года, а если налогоплательщик хочет заявить его позже, то ему следует подать уточненную декларацию именно за 1 квартал 2025 года.
Одновременно налоговая служба указала еще один важный нюанс: право на возмещение по такой декларации действует в течение трех лет после окончания соответствующего квартала. И вот здесь многие бухгалтеры путают два разных срока.
Первый срок — это срок, в который можно свободно переносить обычный текущий вычет между кварталами по правилу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.
Второй срок — это срок, в течение которого можно подать декларацию или уточненную декларацию за тот квартал, где вычет должен был быть заявлен, если по итогам этого квартала возникало возмещение.
Именно второй вариант ФНС считает применимым к переходным вычетам упрощенца. То есть логика службы такая: не «берите когда удобно в течение трех лет», а «берите в первом квартале перехода, а если пропустили — исправляйте именно этот квартал, пока не истек срок для соответствующей декларации».
Для 2026 года эта логика выглядит наиболее вероятной и практически наиболее значимой. Поэтому строить учет и отчетность лучше именно под нее.
Если перевести спор из нормативного языка в обычный рабочий алгоритм, получим следующий ответ.
Если ИП на УСН 15 % с 01.01.2026 начинает применять общую ставку НДС 22 % и хочет принять к вычету входной НДС по товарам, купленным в 2024-2025 годах и не реализованным на 01.01.2026, безопаснее всего заявить этот вычет в декларации по НДС за 1 квартал 2026 года.
Если вы по каким-то причинам не хотите делать это в 1 квартале, потому что получается большая сумма к возмещению, с точки зрения формальной безопасности лучше не переносить вычет «впервые» на 2 или 3 квартал, а действовать иначе: сначала сдайте декларацию, а затем, когда решите использовать право на вычет, подайте уточненную декларацию за 1 квартал 2026 года.
Да, внешне это может выглядеть не так удобно, как обычный перенос на следующий квартал. Но именно этот подход лучше соответствует уже опубликованной позиции ФНС и снижает риск того, что на камеральной проверке инспекция снимет вычет из 2 или 3 квартала и предложит перенести его назад в 1 квартал 2026 года через уточненку.
Теоретически такую позицию можно попробовать обосновать. Разберем, на чем строится эта аргументация.
Аргумент обычно такой: переходные нормы и пункт 8 статьи 145 НК РФ говорят, что налог принимается к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ. А статья 172, в том числе ее пункт 1.1, допускает заявление вычета в пределах трех лет после принятия товара на учет. Следовательно, налогоплательщик вправе выбрать не 1 квартал 2026 года, а любой более поздний квартал в пределах этого срока.
На бумаге такая конструкция выглядит логично. Именно поэтому многие специалисты в начале 2025 года и в начале 2026 года задавали одинаковый вопрос: почему нельзя применить общее правило, если законодатель прямо отправляет нас к главе 21 НК РФ?
Но теперь посмотрим на слабое место этой позиции.
ФНС уже публично объяснила, что рассматривает переходный вычет не как обычный вычет по текущим покупкам, а как специальное переходное право, которое возникает в квартале смены режима применения НДС по общей ставке. Следовательно, если вы выберете спорную позицию и покажете этот вычет впервые во 2 или 3 квартале 2026 года, вы сознательно входите в зону спора с инспекцией.
Значит ли это, что такую позицию точно нельзя отстоять? Нет, это не означает автоматического проигрыша. Но это означает, что такой подход уже нельзя назвать рабочим «без риска». Он потребует спорить с проверяющими, давать пояснения, а возможно и защищать свою позицию в административном или судебном порядке.
Посмотрим на оба варианта как на два разных управленческих решения.
В этом варианте мы принимаем во внимание не только буквальное содержание главы 21 НК РФ, но и позицию налоговой службы по аналогичному переходу.
Проверяем, что с 01.01.2026 у вас действительно возникает обязанность исчислять НДС.
Выбираем общую ставку НДС 22 % или 10 %, а не специальные ставки 5 % и 7 %.
Формируем перечень товарных остатков на 01.01.2026, по которым входной НДС не был ранее списан в расходы по УСН.
Проверяем наличие счетов-фактур или УПД, выполняющих функцию счета-фактуры, а также первичных документов и факта принятия товаров на учет.
Заявляем вычет в декларации по НДС за 1 квартал 2026 года.
Если решили не делать это сразу либо обнаружили пропуск позже, подаем уточненную декларацию именно за 1 квартал 2026 года.
Плюс этого варианта в том, что он максимально совпадает с тем, как вопрос вероятнее всего увидит инспекция на камеральной проверке.
Минус в том, что он может привести к возмещению НДС уже по 1 кварталу 2026 года, а некоторые налогоплательщики не хотят провоцировать повышенное внимание к декларации с большой суммой вычета.
В этом варианте налогоплательщик исходит из того, что переходный вычет заявляется по правилам статей 171 и 172 НК РФ, а значит может быть перенесен на более поздний квартал.
Формируем обычный пакет документов на вычет.
Не заявляем вычет в 1 квартале 2026 года.
Впервые отражаем его в книге покупок и декларации за 2 или 3 квартал 2026 года.
Готовим пояснения на случай требования инспекции.
Плюс этого варианта в том, что он может быть удобнее для налогового планирования и уменьшает вероятность мгновенного попадания в ситуацию с возмещением НДС уже за 1 квартал.
Главный минус в том, что инспекция вполне может снять вычет из текущего квартала, указав, что он должен был отражаться в квартале перехода, и предложить заявить его только через уточненную декларацию за 1 квартал 2026 года.
Поэтому такой вариант имеет смысл только если вы осознанно готовы к спору и понимаете, что защищаете не «очевидную» позицию, а именно спорную интерпретацию нормы.
Теперь разберем не только вопрос о сроке, но и вопрос о праве на вычет как таковом. Даже если с кварталом все сделать правильно, вычет не сработает, если не выполнены базовые условия.
Должна быть выбрана общая ставка НДС. Если налогоплательщик на УСН в 2026 году применяет ставки 5 % или 7 %, обычный входной НДС по остаткам товаров к вычету не принимается. В этом случае он включается в стоимость покупок и учитывается в расходах по правилам УСН.
Товар должен оставаться переходным остатком. Для торговли это означает, что на 01.01.2026 товар не реализован. Если товар уже был продан ранее, говорить о переходном вычете по нему нельзя.
Сумма НДС не должна быть ранее учтена в расходах по УСН. Это особенно важно для объекта «доходы минус расходы». Если стоимость соответствующего товара уже списана в расходы вместе с НДС по правилам УСН, повторно брать этот НДС к вычету нельзя.
Должен быть счет-фактура или УПД с реквизитами счета-фактуры. Просто накладной без налогового документа недостаточно.
Товар должен быть принят на учет. Нужны первичные документы и отражение в учете.
Товар должен использоваться в облагаемых НДС операциях. Если после перехода товар будет использоваться в операциях без НДС или в режиме без права на вычет, право на вычет не возникает либо возникает вопрос о восстановлении налога.
В вашем случае есть одна особенность, которую нельзя упустить. Для объекта «доходы минус расходы» ключевым становится вопрос, не был ли входной НДС уже фактически поглощен налоговыми расходами по УСН.
Если товар куплен в 2024 или 2025 году, но к 01.01.2026 так и не реализован, то стоимость такого товара, как правило, еще не уменьшила налоговую базу по УСН полностью. Именно поэтому по таким переходным остаткам и возникает право обсуждать вычет входного НДС при переходе на общую ставку.
Но если вы не сделаете отдельную проверку остатков и просто попытаетесь заявить весь входной НДС по всем старым закупкам, вы рискуете смешать две разные группы:
товары, которые действительно остались переходными остатками на 01.01.2026;
товары, которые уже были реализованы и по которым стоимость фактически уже участвовала в расходах УСН.
На камеральной проверке это одно из первых мест для вопросов. Поэтому до заполнения книги покупок лучше подготовить отдельную рабочую таблицу сверки: дата покупки, поставщик, документ, сумма с НДС, сумма НДС, остаток на 01.01.2026, факт списания в расходы УСН, дальнейшее использование товара в облагаемых операциях.
Посмотрим на несколько типовых ситуаций, чтобы было понятно, как применять выводы на практике.
ИП на УСН 15 % в 2025 году купил партию товара у поставщика с НДС. Товар оприходован, УПД оформлен корректно, но часть товара на 01.01.2026 остается на складе нереализованной. Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, поэтому с 01.01.2026 ИП обязан платить НДС. ИП выбирает общую ставку 22 %.
В этой ситуации безопаснее всего сформировать вычет по остаткам именно в декларации за 1 квартал 2026 года. Такой порядок соответствует и переходным рекомендациям ФНС, и логике квартала начала применения общей ставки.
Та же ситуация, но бухгалтер не хочет показывать крупный вычет в 1 квартале 2026 года и планирует перенести его на 2 квартал, когда начнутся активные продажи и начисления НДС.
Формально идея понятна, но с точки зрения проверочного риска это слабое место. Если вы впервые покажете такой переходный вычет во 2 квартале 2026 года, инспекция может запросить пояснения и занять позицию, что вычет надо было заявить в квартале перехода. Безопаснее в такой ситуации не переносить вычет «вперед», а при необходимости позднее подать уточненную декларацию за 1 квартал 2026 года.
Представим, что декларация за 1 квартал 2026 года уже сдана без переходного вычета, а в августе бухгалтер нашел старые остатки и понял, что входной НДС можно было заявить.
Наиболее осторожный вариант действий здесь такой: не включать вычет впервые в декларацию за 3 квартал, а пересчитать 1 квартал 2026 года и подать уточненную декларацию за этот период. Именно так вопрос выглядит в логике ранее опубликованных разъяснений ФНС по аналогичной ситуации.
Если налогоплательщик на УСН в 2026 году выбирает не общую ставку 22 %, а специальные ставки 5 % или 7 %, вопрос о переносе переходного входного НДС отпадает сам собой. Обычного вычета по таким остаткам не будет. НДС по этим товарам включается в стоимость и дальше учитывается по правилам УСН.
Это важный практический разворот: иногда спор о квартале вычета вообще не нужен, потому что сначала надо ответить на другой вопрос — есть ли в принципе право на вычет при выбранной ставке.
На форуме именно вокруг этого строилась основная полемика. Действительно, нередко в НК РФ нет буквально расписанной фразы «только в 1 квартале и никак иначе». Из-за этого возникает ощущение, что раз прямого запрета нет, значит можно действовать свободно.
Но в налоговых спорах этого недостаточно. Когда инспекция уже официально сформулировала подход к аналогичной ситуации, важно оценивать не только чистую текстуальную логику, но и то, как эта логика будет применяться на проверке.
Именно поэтому в рабочей практике правильнее разделять два вопроса:
можно ли придумать аргументы в пользу более позднего квартала;
будет ли такая позиция безопасной при камеральной проверке.
На первый вопрос ответ: да, аргументы построить можно.
На второй вопрос ответ: нет, назвать такую позицию безопасной уже нельзя.
Теперь разберем, что лучше подготовить заранее, чтобы не собирать документы в спешке после требования инспекции.
Сформируйте перечень переходных товарных остатков на 01.01.2026.
Привяжите к каждому остатку документ поставщика: счет-фактуру или УПД.
Покажите, что товар принят на учет и не был реализован до 01.01.2026.
Покажите, что сумма входного НДС не была ранее учтена в расходах по УСН.
Подтвердите, что после 01.01.2026 товар используется в операциях, облагаемых НДС по общей ставке.
Если вы выбрали путь через уточненную декларацию за 1 квартал 2026 года, подготовьте пояснение, что право на вычет относится именно к переходному кварталу и заявляется путем корректировки первого налогового периода применения общей ставки.
Чем подробнее вы свяжете документы между собой, тем меньше шансов получить формальный отказ из-за расхождений в остатках, расходах или первичке.
Хотя сам спор носит налогово-правовой характер, в учете 1С есть несколько объектов, на которые стоит обратить внимание. Рассмотрим это отдельно, потому что ошибка в программе часто превращается в ошибку в декларации.
Для отражения вычета в 1С обычно проверяют и используют следующие элементы:
настройки учета НДС в разделе Налоги и отчеты;
документ Формирование записей книги покупок;
регистр накопления НДС Покупки;
отчет Книга покупок;
отчет Декларация по НДС.
В материалах 1С по переходным операциям и вычетам по НДС прямо упоминаются документ Формирование записей книги покупок и регистр НДС Покупки. Это полезный ориентир для проверки того, попал ли вычет в книгу покупок технически, а не только «по смыслу».
Разберем по шагам общий подход в программе.
Сначала проверьте, что с 01.01.2026 в учетной политике и настройках налогов включен учет НДС и выбрана именно общая ставка, а не специальные ставки 5 % или 7 %.
Затем сверяйте остатки товаров на 01.01.2026 с документами поступления и входными счетами-фактурами.
После этого формируйте записи книги покупок через Формирование записей книги покупок в том периоде, который вы выбрали для безопасного отражения вычета, то есть в 1 квартале 2026 года.
Дальше проверяйте, появились ли записи в регистре НДС Покупки и корректно ли они попали в Книгу покупок.
В завершение сверяйте итог с формой Декларация по НДС, чтобы вычет ушел именно в нужный квартал.
Если вы пропустили 1 квартал и подаете уточненную декларацию, не отражайте такой переходный вычет текущим кварталом просто потому, что так удобнее в программе. Сначала приведите в порядок данные периода 1 квартала 2026 года, а уже затем формируйте уточненную отчетность.
Здесь важно помнить: программа 1С помогает оформить вычет, но не определяет правовой момент его заявления. Правовой вопрос решается нормами НК РФ и разъяснениями ФНС, а не тем, в каком квартале в программе проще сделать запись.
Посмотрим на типовые ошибки, из-за которых налогоплательщик сам ослабляет свою позицию.
Смешивают переходные остатки и обычные текущие покупки. В результате в один вычет попадает и старый товар до 01.01.2026, и новый товар уже периода обычной уплаты НДС. Для инспекции это удобная точка для вопросов.
Не отделяют объект «доходы минус расходы» от объекта «доходы». Для объекта «доходы минус расходы» нужно дополнительно анализировать, был ли НДС уже учтен через расходы по УСН.
Ориентируются только на трехлетний срок из статьи 172 НК РФ и игнорируют специальную переходную позицию ФНС. Формально спор возможен, но безопасным такой подход назвать нельзя.
Пытаются заявить вычет в текущем квартале, хотя по логике ФНС надо корректировать квартал перехода.
Заявляют вычет при ставках 5 % или 7 %. Это отдельная ошибка, потому что при специальных ставках обычный входной вычет по остаткам товаров не применяется.
Не готовят расшифровку остатков. Когда инспекция спрашивает, по каким именно товарам заявлен вычет, начинается ручной поиск по обороткам, а это уже слабая позиция.
Если сумма вычета существенная и вы хотите минимизировать именно спорный элемент, действуйте консервативно.
Разумный порядок такой:
соберите полный пакет документов по переходным остаткам;
заявите вычет в декларации за 1 квартал 2026 года либо через уточненную декларацию за этот же квартал;
при крупной сумме и высокой чувствительности вопроса направьте официальный запрос в ФНС по вашей конкретной ситуации.
Последний пункт особенно полезен, если у вас нет чистой типовой ситуации, например есть смешанные операции, часть товара облагается по ставке 10 %, часть по 22 %, часть закупок оформлена УПД в разном формате, а часть остатков переходит между несколькими складами или видами деятельности.
В такой ситуации персональный письменный ответ налогового органа даст больше практической защиты, чем любые обсуждения на форумах.
Теперь сведем все к ясному рабочему результату.
Да, право на вычет входного НДС по товарам, купленным до 2026 года и оставшимся в остатках на 01.01.2026, у ИП на УСН может возникнуть, если с 01.01.2026 он начинает применять общую ставку НДС 22 % или 10 % и выполняет все обычные условия для вычета.
Но ключевой спор не в самом праве на вычет, а в квартале его заявления.
По буквальному чтению общих норм главы 21 можно пытаться спорить за перенос вычета на более поздние кварталы. Однако с учетом официальной позиции ФНС по аналогичному переходу на 2025 год и общей логики налогового администрирования самый безопасный порядок для 2026 года — заявлять этот вычет в декларации по НДС за 1 квартал 2026 года.
Если вы не сделали этого сразу, безопаснее подать уточненную декларацию именно за 1 квартал 2026 года, а не впервые показывать переходный вычет в декларации за 2 или 3 квартал 2026 года.
Именно такой подход лучше всего снижает риск спора на камеральной проверке и соответствует тому, как налоговая служба уже объясняла аналогичную ситуацию для упрощенцев, начавших применять общие ставки НДС ранее.
Информация носит справочный характер.