Разберем ситуацию, когда организация на ОСНО выкупила предмет лизинга в сентябре 2022 года, имела право применить амортизационную премию в налоговом учете, но из-за ошибки в программе сумма премии не попала в расходы. Основной вопрос состоит в том, можно ли исправить ошибку в 2023 году без подачи уточненной декларации за 2022 год и как правильно отразить исправление в налоговом и бухгалтерском учете.
Сразу разделим две самостоятельные области учета: бухгалтерский учет и налоговый учет по налогу на прибыль. Правило, позволяющее субъектам малого предпринимательства исправлять ошибки бухгалтерского учета периодом их обнаружения, не определяет порядок исправления налоговой базы. Для налога на прибыль необходимо применять положения Налогового кодекса РФ, прежде всего пункт 1 статьи 54 и статью 81 НК РФ.
Прежде чем исправлять ошибку, подтвердим, что амортизационная премия действительно могла быть учтена. Сам факт выкупа предмета лизинга не означает, что премию можно начислить со всей суммы договора лизинга или со всех ранее уплаченных лизинговых платежей.
При выкупе предмета лизинга у лизингополучателя возникает собственное имущество. Для целей налога на прибыль выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость приобретенного объекта. Именно с этой стоимости, при соблюдении условий главы 25 НК РФ, можно рассчитать амортизационную премию.
Не включайте в расчет амортизационной премии обычные лизинговые платежи. В 2022 году лизинговые платежи у лизингополучателя учитывались в составе прочих расходов за вычетом выкупной стоимости. Выкупная стоимость, напротив, не списывается единовременно как лизинговый платеж, а формирует стоимость выкупленного имущества.
Рассмотрим базовые условия для применения амортизационной премии.
Проверьте, что после перехода права собственности объект признается амортизируемым имуществом. Как правило, для этого срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость должна превышать 100 000 рублей.
Проверьте, что право на применение амортизационной премии предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. В учетной политике целесообразно закрепить применяемый процент премии, порядок ее расчета и перечень объектов, по которым организация использует это право.
Определите амортизационную группу выкупленного объекта. Для объектов, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, можно применить премию в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости. Для остальных амортизационных групп предельный размер составляет 10 процентов.
Определите первоначальную стоимость в налоговом учете. Обычно она состоит из выкупной стоимости и иных документально подтвержденных затрат на приобретение, доведение объекта до состояния, пригодного для использования, доставку, монтаж и аналогичные расходы, если такие расходы не были учтены отдельно.
Проверьте дату начала начисления амортизации. Амортизационную премию включают в косвенные расходы того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации по объекту.
Если объект выкупили и приняли к учету в сентябре 2022 года, амортизацию обычно начинают начислять с 1 октября 2022 года. Следовательно, амортизационную премию следовало учитывать не обязательно в сентябре, а в том отчетном периоде 2022 года, на который приходится начало амортизации.
При этом не смешивайте два разных события: получение предмета лизинга во временное пользование и переход права собственности по выкупу. До выкупа лизингополучатель не может применить амортизационную премию к обычной стоимости предмета лизинга или к сумме лизинговых платежей. После перехода права собственности премию можно рассматривать только применительно к выкупной цене, формирующей стоимость собственного основного средства.
Распространенная ошибка состоит в том, что бухгалтер обнаруживает неучтенную премию, например 180 000 рублей, и сразу включает всю сумму в расходы следующего года. Такой подход может привести к двойному учету расходов.
Амортизационная премия влияет не только на сумму единовременного расхода, но и на последующую налоговую амортизацию. После применения премии первоначальная стоимость объекта для начисления амортизации уменьшается на сумму премии. Поэтому необходимо проверить, как программа рассчитывала амортизацию после выкупа.
Рассмотрим пример. Допустим, выкупная стоимость автомобиля составила 600 000 рублей. Автомобиль отнесен к третьей амортизационной группе. Организация установила в учетной политике амортизационную премию в размере 30 процентов.
Рассчитаем амортизационную премию: 600 000 рублей × 30 процентов = 180 000 рублей.
Определим стоимость для последующей налоговой амортизации: 600 000 рублей − 180 000 рублей = 420 000 рублей.
Предположим, что после выкупа оставшийся срок полезного использования составляет 24 месяца.
Правильная ежемесячная налоговая амортизация составит: 420 000 рублей ÷ 24 месяца = 17 500 рублей.
Если программа не применила премию и начисляла амортизацию исходя из 600 000 рублей, ежемесячная сумма составила: 600 000 рублей ÷ 24 месяца = 25 000 рублей.
Разница в ежемесячной амортизации составит 7 500 рублей. Эту сумму организация уже могла дополнительно учесть в расходах через завышенную амортизацию.
Предположим, что амортизацию начали начислять с октября 2022 года. За октябрь, ноябрь и декабрь 2022 года организация ошибочно учла 75 000 рублей амортизации вместо правильных 52 500 рублей. Разница составила 22 500 рублей.
В такой ситуации ошибка за 2022 год равна не всей премии в размере 180 000 рублей, а разнице между неучтенной премией и излишне начисленной амортизацией:
180 000 рублей − 22 500 рублей = 157 500 рублей.
Именно 157 500 рублей в рассматриваемом примере являются суммой завышения налоговой базы за 2022 год. Одновременно необходимо пересчитать налоговую амортизацию за 2023 год и последующие периоды, потому что объект должен амортизироваться исходя из стоимости, уменьшенной на амортизационную премию.
Рассмотрим и другую ситуацию. Возможно, в программе первоначальная стоимость в налоговом учете уже была уменьшена на сумму премии, а не был отражен только единовременный косвенный расход. Тогда амортизация могла начисляться правильно. В таком случае ошибка действительно может быть равна полной сумме премии.
Поэтому не начинайте исправление с ручной проводки. Сначала проанализируем карточку основного средства, движения документа выкупа, расчет амортизации и налоговые регистры по объекту.
В 2022 году изменился порядок налогового учета лизинговых операций. Для договоров лизинга, заключенных и действовавших по состоянию на 29 декабря 2021 года, продолжали применяться переходные правила. Для договоров, заключенных с 2022 года, действовал обновленный порядок учета.
Это различие важно для учета лизинговых платежей и амортизации в период действия договора. Однако при выкупе предмета лизинга необходимо отдельно определить стоимость имущества, которое перешло в собственность организации.
Разберем, какие документы необходимо проверить независимо от даты договора.
Проверьте договор лизинга и дополнительные соглашения. Выясните, выделена ли выкупная стоимость отдельно или включена в общую сумму платежей.
Проверьте договор купли-продажи, соглашение о выкупе, акт передачи, универсальный передаточный документ или иной документ, подтверждающий переход права собственности.
Сопоставьте выкупную стоимость в договоре с суммой, отраженной в налоговом учете.
Проверьте дату перехода права собственности. Именно эта дата определяет момент, когда предмет лизинга становится собственным активом организации.
Проверьте, не учла ли организация выкупную стоимость ранее как часть обычных лизинговых платежей. Если стоимость была списана дважды или, наоборот, вообще не попала в первоначальную стоимость, потребуется отдельная корректировка.
Не применяйте амортизационную премию к полной цене предмета лизинга, если эта цена была стоимостью приобретения у лизингодателя. Для лизингополучателя базой премии выступает стоимость выкупа, которая формирует первоначальную стоимость его собственного объекта, а не стоимость, по которой имущество когда-то приобрел лизингодатель.
Ошибка привела к тому, что организация не учла часть расходов и уплатила налог на прибыль в большей сумме. Для таких ошибок Налоговый кодекс РФ допускает два подхода: исправить базу за период возникновения ошибки либо при определенных условиях уменьшить налоговую базу текущего периода.
Рассмотрим оба варианта подробно.
Этот вариант является наиболее понятным и консервативным. Он подходит в любых случаях, когда организация хочет полностью восстановить правильный налоговый учет по объекту и минимизировать риск вопросов о переносе расхода в другой налоговый период.
При этом варианте исправляем налоговую базу именно за 2022 год, то есть за период, когда премию следовало признать в расходах. Затем подаем уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2022 год.
Этот вариант особенно целесообразно использовать, если хотя бы одно из следующих условий выполняется.
По итогам 2022 года организация получила налоговый убыток.
По итогам 2023 года организация получает налоговый убыток либо после отражения исправления налоговая база за 2023 год становится нулевой или отрицательной.
Необходимо пересчитать не только сумму премии, но и начисленную амортизацию за 2022 год.
Программа неправильно сформировала налоговую стоимость основного средства и продолжает начислять амортизацию в завышенном размере.
Организация хочет получить прозрачный налоговый регистр по объекту без переноса старой ошибки в текущую декларацию.
Сумма ошибки существенная и организация ожидает возможные пояснения в ходе камеральной проверки.
Разберем порядок действий при исправлении через уточненную декларацию.
Составьте бухгалтерскую справку-расчет. Укажите дату выкупа, выкупную стоимость, амортизационную группу, срок полезного использования, размер премии, дату начала амортизации, сумму амортизации по данным программы и правильную сумму амортизации.
Проверьте учетную политику для целей налогообложения за 2022 год. Подтвердите, что организация применяла амортизационную премию и установила соответствующий процент.
Исправьте данные налогового учета по объекту. При необходимости пересчитайте амортизацию с месяца, следующего за месяцем выкупа.
Сформируйте уточненные налоговые регистры за 2022 год.
Подготовьте уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2022 год по форме, действовавшей за этот налоговый период.
Проверьте, что уточненная декларация уменьшает сумму налога к уплате либо увеличивает налоговый убыток. В рассматриваемой ситуации обязанности доплачивать налог и начислять пени не возникает, поскольку ошибка привела к переплате.
Подготовьте пояснение для налогового органа. Кратко укажите, что уточнение связано с неотраженной амортизационной премией по выкупленному из лизинга объекту и пересчетом налоговой амортизации.
Не путайте исправление ошибки, приведшей к переплате, с исправлением ошибки, приведшей к недоплате. Если организация уменьшает налог, представление уточненной декларации является правом, а не обязанностью. Но в ситуации с амортизационной премией уточненная декларация часто оказывается наиболее надежным способом привести учет в соответствие с первичными документами и учетной политикой.
После подачи уточненной декларации проверьте состояние единого налогового счета. Переплату можно зачесть в счет будущих платежей или использовать в установленном порядке для возврата. При этом учитывайте сроки, связанные с уменьшением обязанности по налогу и распоряжением суммой переплаты.
Теперь рассмотрим вариант, о котором обычно говорят применительно к пункту 1 статьи 54 НК РФ. Если ошибка прошлых лет привела к излишней уплате налога, организация вправе пересчитать налоговую базу в периоде обнаружения ошибки.
То есть организация может не подавать уточненную декларацию за 2022 год, а учесть корректировку в декларации по налогу на прибыль за 2023 год. Однако этот вариант нельзя использовать автоматически. Сначала необходимо подтвердить выполнение всех условий.
Для безопасного применения корректировки в 2023 году проверим следующие обстоятельства.
Убедимся, что ошибка относится именно к 2022 году и ее период можно определить. В рассматриваемой ситуации период известен: премию следовало признать в связи с выкупом объекта и началом его амортизации в 2022 году.
Подтвердим, что ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль. Неучтенная амортизационная премия завысила налоговую базу, поэтому при прочих равных условиях организация переплатила налог.
Проверим результат 2022 года. Для безрискового применения текущей корректировки необходимо, чтобы за 2022 год была налоговая прибыль. Если за 2022 год был налоговый убыток, использовать механизм исправления в 2023 году рискованно; в таком случае целесообразно корректировать именно 2022 год через уточненную декларацию.
Проверим результат 2023 года после отражения корректировки. В декларации за 2023 год должна сохраняться налоговая прибыль. Если после учета исправления получается убыток, безопаснее подать уточненную декларацию за 2022 год.
Проверим срок исправления. При отражении расходов прошлых лет необходимо учитывать трехлетний срок, связанный с уменьшением налоговой обязанности и распоряжением переплатой.
Проверим, не приведет ли исправление к двойному учету расходов. Для этого сопоставим неучтенную премию с ранее начисленной амортизацией.
Для корректировки в 2023 году ориентируемся на налоговую прибыль, а не на бухгалтерскую прибыль. Показатель чистой прибыли в бухгалтерской отчетности не подтверждает наличие налоговой базы по налогу на прибыль. Проверяйте данные налоговых регистров и листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Если все условия соблюдены, сумму ошибки можно отразить в декларации по налогу на прибыль за 2023 год как корректировку налоговой базы по выявленным ошибкам прошлых налоговых периодов, которые привели к излишней уплате налога.
В декларации по налогу на прибыль за 2023 год для этого предназначены строки 400–403 Приложения № 2 к листу 02.
По строке 400 отражаем общую сумму корректировки налоговой базы по выявленным ошибкам прошлых налоговых периодов.
По строкам 401–403 раскрываем сумму корректировки в разрезе налоговых периодов, к которым относится ошибка.
В рассматриваемой ситуации указываем 2022 год как период возникновения ошибки.
Проверяем, что сумма корректировки влияет на показатель налоговой базы по строке 100 листа 02.
Не отражайте такую сумму по строкам 300–301 как убытки прошлых лет. Строки 300–301 предназначены для иных ситуаций, когда убытки прошлых лет выявлены в текущем периоде из-за новых обстоятельств хозяйственной жизни. Неучтенная амортизационная премия является не новым расходом 2023 года, а ошибкой в исчислении налоговой базы 2022 года.
Рассмотрим пример отражения. Предположим, по итогам пересчета установлено, что налоговая база за 2022 год была завышена на 157 500 рублей. В декларации за 2023 год организация отражает эту сумму по строке 400 Приложения № 2 к листу 02 и указывает 2022 год в одной из строк 401–403. Одновременно организация должна обеспечить, чтобы амортизация по объекту за 2023 год была рассчитана исходя из стоимости, уменьшенной на премию.
Таким образом, в 2023 году в декларацию должна попасть не вся сумма, которую удобно списать, а фактическая сумма завышения налоговой базы 2022 года. Если за 2022 год часть премии уже была фактически компенсирована завышенной амортизацией, уменьшаем корректировку на такую разницу.
Субъекты малого предпринимательства, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, могут исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года в бухгалтерском учете периодом обнаружения. При таком порядке не выполняется ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
Однако амортизационная премия относится исключительно к налоговому учету. В бухгалтерском учете такого самостоятельного расхода нет. Поэтому правило об исправлении бухгалтерской ошибки периодом обнаружения не является основанием для того, чтобы без дополнительных условий учесть налоговый расход 2022 года в декларации за 2023 год.
Разберем практический вывод.
Не делайте бухгалтерскую проводку только ради отражения амортизационной премии. В бухгалтерском учете премия не формирует отдельный расход.
Не используйте счет 91.02 исключительно для того, чтобы искусственно создать налоговый расход прошлых лет. Это может исказить бухгалтерскую отчетность и привести к неверному заполнению строк декларации.
Определите порядок исправления по налогу на прибыль отдельно: через уточненную декларацию за 2022 год или через корректировку налоговой базы 2023 года по правилам статьи 54 НК РФ.
Оформите бухгалтерскую справку-расчет. В ней отдельно покажите бухгалтерский учет, налоговый учет, временные разницы и налоговые последствия исправления.
Если организация применяет ПБУ 18/02, проверьте, как исправление влияет на временные разницы, отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства. Малые организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, могут не применять отдельные положения ПБУ 18/02, если это закреплено в учетной политике. Но налоговую базу по налогу на прибыль необходимо рассчитать корректно независимо от выбранного порядка бухгалтерского учета.
Для исправления важно не ограничиваться ручной проводкой. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 налоговый учет основного средства, расчет амортизации и заполнение декларации связаны с документами, регистрами и регламентными операциями. Некорректная ручная запись может изменить один отчет, но не исправить карточку основного средства и расчет амортизации.
При выкупе предмета лизинга в программе обычно используют документ Выкуп предметов лизинга. В документе необходимо проверить вкладки, связанные с налоговым учетом и амортизационной премией.
Разберем последовательность проверки.
Откройте документ Выкуп предметов лизинга, которым была оформлена операция 2022 года.
Проверьте дату документа, событие перехода права собственности, выкупную стоимость, объект основного средства и договор лизинга.
Перейдите на вкладку налогового учета. Проверьте первоначальную стоимость, срок полезного использования, амортизационную группу, способ отражения расходов и признак начисления амортизации.
Перейдите на вкладку Амортизационная премия. Проверьте флажок включения премии в расходы, процент премии, расчетную сумму и счет учета затрат, который используется для налогового учета.
Проверьте движения документа. Сопоставьте данные бухгалтерского и налогового учета, особенно показатели первоначальной стоимости и остаточной стоимости для целей налогообложения.
Откройте регламентную операцию Амортизационная премия в процедуре Закрытие месяца за месяц начала амортизации.
Проверьте регламентную операцию Начисление амортизации и износа за все месяцы после выкупа.
Сформируйте отчет Справка-расчет амортизации и сопоставьте начисленную амортизацию с ручным расчетом.
Сформируйте отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль. Проверьте, как программа отразила стоимость объекта, амортизацию и косвенные расходы.
При выявлении ошибки не исправляйте данные сразу в рабочей базе. Сначала создайте резервную копию информационной базы или выполните проверку на копии базы. Это позволит сравнить движения до и после исправления и избежать непреднамеренного изменения ранее закрытых периодов.
Если организация выбирает уточненную декларацию за 2022 год, логично исправить исходный документ Выкуп предметов лизинга, установить правильные параметры амортизационной премии, перепровести документы и последовательно перезакрыть месяцы начиная с периода, в котором началась амортизация.
При таком варианте программа должна пересчитать:
сумму амортизационной премии;
налоговую первоначальную стоимость объекта после премии;
ежемесячную налоговую амортизацию;
расходы за 2022 год;
показатели декларации по налогу на прибыль за 2022 год.
Если организация выбирает отражение ошибки в 2023 году, не подменяйте этот вариант изменением данных 2022 года без анализа последствий. Исправление исходного документа и перепроведение закрытых месяцев автоматически изменит показатели 2022 года. Это соответствует варианту с уточненной декларацией, а не варианту с отражением корректировки в текущем периоде.
Для корректировки в 2023 году подготовьте отдельный расчет налоговой ошибки и отразите сумму корректировки в декларации за 2023 год по строкам 400–403 Приложения № 2 к листу 02. В типовой 1С:Бухгалтерии 8 эти строки нередко необходимо заполнять вручную в форме регламентированного отчета. После заполнения обязательно проверьте контрольные соотношения декларации.
Не используйте документ Операция, введенная вручную без проверки движений по регистрам. Обычная бухгалтерская проводка может не изменить данные налогового учета основного средства, не уменьшить налоговую стоимость объекта и не повлиять на расчет амортизации. Если программа не поддерживает нужную операцию автоматически, оформляйте исправление на основании расчета и проверяйте все связанные регистры.
Если исправление выполняют в уже закрытом периоде, отдельно проверьте, не изменились ли результаты по НДС, лизинговым обязательствам, налогу на имущество, временным разницам и бухгалтерской амортизации. Амортизационная премия сама по себе относится только к налогу на прибыль, но повторное проведение документов по лизингу может затронуть и другие учетные данные.
Налоговая проверка может запросить пояснения, если в декларации появляется заметная корректировка по строке 400. Подготовим документы заранее, чтобы подтвердить причину уменьшения налоговой базы.
Учетная политика для целей налогообложения за 2022 год с положением о применении амортизационной премии.
Договор лизинга, график платежей и дополнительные соглашения.
Документы, подтверждающие выкуп: договор купли-продажи, соглашение о выкупе, акт приема-передачи, универсальный передаточный документ, счет-фактура и платежные документы.
Документы, подтверждающие дату перехода права собственности.
Расчет первоначальной стоимости объекта в налоговом учете.
Расчет амортизационной премии с указанием примененного процента и амортизационной группы.
Расчет амортизации до исправления и после исправления.
Бухгалтерская справка об обнаруженной программной ошибке и выбранном способе ее исправления.
Налоговые регистры по объекту за 2022 и 2023 годы.
Пояснение к уточненной декларации либо пояснение к строкам 400–403 декларации за 2023 год.
В бухгалтерской справке рекомендуем подробно описать причину ошибки. Например, можно указать, что при оформлении выкупа предмета лизинга в программе не была отражена сумма амортизационной премии в налоговом учете, поскольку требовалось внести дополнительные настройки или движения вручную. Затем укажите, каким расчетом определена сумма корректировки и почему она не приводит к двойному учету амортизации.
Не ограничивайтесь формулировкой «ошибка программы». Налоговому органу важнее увидеть, что расходы подтверждены документами, соответствуют учетной политике и рассчитаны в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.
Не списывайте всю стоимость предмета лизинга как амортизационную премию. Для лизингополучателя премию можно рассматривать только с выкупной стоимости, формирующей первоначальную стоимость собственного объекта.
Не включайте в премию НДС, принятый к вычету. Первоначальную стоимость для целей налога на прибыль определяем без сумм НДС, принимаемых к вычету.
Не применяйте премию по объекту стоимостью 100 000 рублей или меньше. Такое имущество не относится к амортизируемому имуществу для целей налога на прибыль. Его стоимость учитывают по другим правилам.
Не учитывайте премию дважды. Сначала проверяем, уменьшала ли программа налоговую стоимость объекта и не начисляла ли амортизацию в завышенной сумме.
Не используйте строки 300–301 декларации вместо строк 400–403. Для исправления ошибки прошлых периодов, приведшей к переплате налога, применяем специальный механизм корректировки налоговой базы.
Не переносите правило малого предприятия из бухгалтерского учета в налоговый учет. Для налога на прибыль действуют самостоятельные правила статьи 54 НК РФ.
Не редактируйте прошлый период без резервной копии базы. Перепроведение документов по лизингу и закрытие месяца могут изменить несколько взаимосвязанных показателей.
Не забывайте исправить будущую амортизацию. После применения премии налоговая стоимость объекта уменьшается, поэтому меняется размер ежемесячных амортизационных отчислений.
Организация вправе применить амортизационную премию по выкупленному предмету лизинга, если выкупная стоимость сформировала первоначальную стоимость амортизируемого основного средства, применение премии предусмотрено учетной политикой и соблюдены условия статьи 258 НК РФ.
Если премия не была отражена в 2022 году, сначала необходимо определить фактический размер ошибки. Проверяем не только неучтенную сумму премии, но и амортизацию, начисленную после выкупа. Если программа начисляла амортизацию без уменьшения на премию, часть расхода уже могла быть учтена через завышенную амортизацию.
Для исправления можно выбрать один из двух вариантов.
Уточнить 2022 год. Исправляем исходные данные налогового учета, пересчитываем премию и амортизацию, затем подаем уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2022 год. Этот вариант является наиболее универсальным и безопасным.
Учесть корректировку в 2023 году. Используем этот вариант, если ошибка привела к переплате налога, в 2022 году была налоговая прибыль, в 2023 году после корректировки также сохраняется налоговая прибыль, соблюдены сроки и исключен двойной учет расходов. В декларации за 2023 год отражаем корректировку по строкам 400–403 Приложения № 2 к листу 02.
Статус субъекта малого предпринимательства и упрощенный бухгалтерский учет не являются самостоятельным основанием для переноса налогового расхода из 2022 года в 2023 год. Для налога на прибыль необходимо руководствоваться правилами Налогового кодекса РФ и подтверждать исправление расчетом, первичными документами и налоговыми регистрами.
Рассмотренный порядок относится к ситуации, когда ошибка 2022 года была обнаружена и исправлялась в 2023 году. Не переносите этот алгоритм автоматически на более поздние периоды. С 2025 года общая ставка налога на прибыль изменилась, а с 2026 года законодательство ограничило возможность исправлять ошибки прошлых периодов в текущем периоде, если в текущем периоде применяется более высокая налоговая ставка.
Поэтому если аналогичную ошибку 2022 года обнаруживают не в 2023 году, а после изменения ставок, отдельно анализируем действующую редакцию статьи 54 НК РФ, сроки уменьшения налоговой обязанности и возможность подачи уточненной декларации за соответствующий период.
Информация носит справочный характер