В рассматриваемой ситуации на вкладке Налоговый учет документа Принятие к учету ОС или Выкуп предметов лизинга выберем значение «Включение в расходы при принятии к учету».
Причина состоит в том, что для признания имущества амортизируемым в целях налога на прибыль необходимо одновременное выполнение двух условий: срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость должна превышать 100 000 рублей. В нашем случае срок полезного использования составляет 13 месяцев, то есть первое условие выполнено. Однако выкупная стоимость без НДС составляет 8 400 рублей, поэтому второе условие не выполнено.
Следовательно, в налоговом учете стоимость выкупленного автомобиля не списываем через амортизацию. Учтем ее единовременно в составе материальных расходов на дату принятия автомобиля к учету и ввода в эксплуатацию. Значение «Начисление амортизации» для такой выкупной стоимости выбирать не следует.
Рассмотрим ситуацию по шагам. Организация применяет ОСНО, в 2019 году получила легковой автомобиль в лизинг, в июле 2023 года уплатила последний лизинговый платеж и отдельный выкупной платеж. После перехода права собственности автомобиль становится собственностью организации.
Для целей налога на прибыль важно разделить две самостоятельные части расчетов по договору:
текущие лизинговые платежи за период владения и пользования автомобилем;
выкупную стоимость, которую организация уплачивает для приобретения автомобиля в собственность.
Не будем смешивать эти суммы. Последний лизинговый платеж и выкупной платеж могут быть перечислены в один месяц, но их экономическая сущность и налоговый учет различаются.
Текущие лизинговые платежи относятся к расходам по договору лизинга в порядке, который зависит от условий договора и периода его действия. Выкупная стоимость не является обычным лизинговым платежом в части приобретения права собственности. После выкупа она формирует стоимость собственного имущества организации.
В рассматриваемом случае выкупная стоимость составляет 8 400 рублей без НДС. Именно эту сумму, а также иные непосредственно связанные с приобретением затраты, если они имеются, проанализируем для определения порядка учета в налоговом учете.
Частая ошибка состоит в том, что для налогового учета оценивают только срок полезного использования. Рассмотрим подробнее критерии амортизируемого имущества.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода, имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей.
Обратим внимание на слово «и». Для амортизации должны одновременно выполняться оба условия:
срок полезного использования превышает 12 месяцев;
первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей.
Если хотя бы одно условие не выполняется, имущество не признается амортизируемым для целей налога на прибыль.
В нашем примере срок полезного использования равен 13 месяцам. Этот срок превышает 12 месяцев. Однако первоначальная стоимость выкупленного автомобиля равна 8 400 рублей без НДС. Она существенно меньше 100 000 рублей.
Поэтому в налоговом учете автомобиль после выкупа не относится к амортизируемому имуществу. Устанавливать налоговый срок полезного использования 13 месяцев для начисления амортизации не требуется.
Также учтем важную границу. Для амортизируемого имущества стоимость должна быть более 100 000 рублей. Поэтому даже стоимость, равная ровно 100 000 рублей, не дает права учитывать объект через амортизацию. Амортизационный порядок начнем применять только при первоначальной стоимости от 100 000,01 рубля и выше при сроке использования более 12 месяцев.
Рассмотрим, какую сумму сравним с лимитом 100 000 рублей. В общем случае первоначальную стоимость собственного автомобиля после выкупа формирует выкупная цена без НДС, а также иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и доведением объекта до состояния, пригодного для использования.
В рассматриваемой ситуации основным показателем является выкупная стоимость 8 400 рублей без НДС. Если дополнительных капитальных затрат нет, налоговая первоначальная стоимость автомобиля составит 8 400 рублей.
Не будем увеличивать эту стоимость на суммы обычных лизинговых платежей, которые организация уже отразила в налоговом учете в период действия договора. Повторно включать в стоимость выкупленного имущества ранее учтенные расходы нельзя.
Также не будем включать в первоначальную стоимость НДС, который организация вправе принять к вычету. Если лизингодатель предъявил НДС по выкупной стоимости и организация соблюдает условия для вычета, НДС не увеличивает стоимость автомобиля для налога на прибыль.
Проверим, не возникли ли дополнительные затраты, без которых автомобиль нельзя использовать. Например, затраты на доставку к месту эксплуатации, обязательную предпродажную подготовку, дооборудование до ввода в эксплуатацию или иные расходы, непосредственно связанные с приведением объекта в рабочее состояние, могут влиять на первоначальную стоимость.
При этом не будем автоматически включать в первоначальную стоимость все расходы, которые возникают после выкупа. Страхование, текущий ремонт, топливо, сезонная замена шин, техническое обслуживание и другие текущие расходы учитываются по самостоятельным правилам и не всегда увеличивают стоимость выкупленного автомобиля.
Разберем непосредственно поле Порядок включения стоимости в состав расходов на вкладке Налоговый учет.
В программе обычно доступны три варианта:
«Начисление амортизации»;
«Включение в расходы при принятии к учету»;
«Стоимость не включается в расходы».
Для выкупной стоимости 8 400 рублей без НДС выберем «Включение в расходы при принятии к учету».
После проведения документа программа отразит стоимость выкупленного автомобиля в расходах по налогу на прибыль единовременно. Момент признания расхода будет связан с принятием объекта к учету и вводом его в эксплуатацию.
При таком выборе не будем устанавливать налоговые параметры амортизации для выкупной стоимости. Не будем пытаться распределить 8 400 рублей на 13 месяцев через механизм амортизации, поскольку объект не соответствует критерию амортизируемого имущества.
Значение Начисление амортизации выбираем, когда выкупленный объект соответствует критериям амортизируемого имущества в налоговом учете.
Для этого одновременно проверим:
стоимость имущества превышает 100 000 рублей;
срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
имущество используется в деятельности, направленной на получение дохода;
право собственности на объект перешло к организации;
объект не относится к имуществу, которое исключается из состава амортизируемого имущества по специальным нормам НК РФ.
Например, если бы выкупная стоимость автомобиля составляла 180 000 рублей без НДС, а предполагаемый остаточный срок использования составлял 24 месяца, в налоговом учете выбрали бы Начисление амортизации. Затем указали бы срок полезного использования, амортизационную группу, метод начисления амортизации и способ отражения амортизационных расходов.
В таком случае налоговая амортизация начиналась бы в порядке, установленном для амортизируемого имущества. Для линейного метода амортизацию обычно начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
В ситуации с выкупной стоимостью 8 400 рублей этот вариант не применяем. Наличие срока полезного использования 13 месяцев само по себе не делает объект амортизируемым в налоговом учете.
Значение Стоимость не включается в расходы не применяем только потому, что стоимость автомобиля меньше 100 000 рублей. Низкая стоимость не означает, что расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль.
Этот вариант используем в иных ситуациях, когда стоимость объекта действительно не должна уменьшать налоговую базу. Например, такой порядок может потребоваться, если имущество не используется в деятельности, направленной на получение дохода, расходы не имеют экономического обоснования, отсутствуют необходимые документы либо объект относится к имуществу, которое не амортизируется и не учитывается в расходах по специальным положениям НК РФ.
Таким образом, для автомобиля стоимостью 8 400 рублей не выбираем Стоимость не включается в расходы. При условии использования автомобиля в деятельности организации выкупную стоимость можно учесть в расходах.
Стоимость имущества, которое не признается амортизируемым, включают в материальные расходы. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Налоговый кодекс позволяет учесть стоимость неамортизируемого имущества в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Поэтому при выкупной стоимости 8 400 рублей организация вправе признать материальный расход единовременно в момент принятия автомобиля к учету.
Не будем путать единовременное признание материального расхода с ошибочным списанием стоимости автомобиля без оформления выкупа. У организации должны быть документы, которые подтверждают переход права собственности, стоимость выкупа, использование автомобиля в деятельности и принятие объекта к учету.
Налоговый кодекс также допускает распределение стоимости неамортизируемого имущества на несколько отчетных периодов с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей. Однако для ситуации с выкупной стоимостью 8 400 рублей обычно применяют стандартный и наиболее понятный вариант — единовременное включение в расходы при принятии к учету.
Не будем выбирать амортизацию только ради равномерного распределения 8 400 рублей в течение 13 месяцев. Такой подход будет неверно квалифицировать неамортизируемое имущество как амортизируемое.
Конкретный набор документов зависит от того, как организация ранее отражала договор лизинга, на чьем балансе числился предмет лизинга и применялось ли отражение аренды по ФСБУ 25/2018. Однако общий порядок проверки и заполнения документа будет следующим.
Проверим договор лизинга, дополнительное соглашение, график платежей и документы о переходе права собственности. Убедимся, что выкупная стоимость выделена отдельно и составляет 8 400 рублей без НДС.
Разделим последний лизинговый платеж и выкупной платеж. Последний платеж за пользование автомобилем не будем автоматически считать выкупной стоимостью. Выкупную стоимость отразим отдельно в соответствии с договором и документами лизингодателя.
Проверим, каким документом в базе зарегистрирован переход права собственности. В актуальном механизме 1С для этого может использоваться документ Выкуп предметов лизинга из раздела ОС и НМА. В некоторых схемах учета сначала отражают поступление через Поступление (акт, накладная, УПД), а затем оформляют документ Принятие к учету ОС.
Не будем одновременно использовать несколько документов для одной и той же выкупной стоимости без проверки движений. Если специальный документ Выкуп предметов лизинга уже оформил переход права собственности, повторное принятие автомобиля к учету отдельным документом может задвоить стоимость, амортизацию или налоговые расходы.
Откроем вкладку Налоговый учет в документе, который отражает принятие выкупленного автомобиля к учету.
В поле Порядок включения стоимости в состав расходов выберем значение «Включение в расходы при принятии к учету».
Укажем корректный Способ отражения расходов. Выберем тот счет учета затрат и ту аналитику, которые соответствуют фактическому использованию автомобиля. Например, в зависимости от деятельности организации расходы могут относиться на счета 20, 23, 25, 26 или 44. Не будем выбирать счет затрат формально: способ отражения должен соответствовать учетной политике и назначению автомобиля.
Проведем документ и проверим его движения. Убедимся, что в налоговом учете стоимость списана в расходы единовременно, а ежемесячная налоговая амортизация по выкупной стоимости не формируется.
После проведения документа не ограничимся визуальной проверкой заполненных полей. Рассмотрим, какие объекты программы помогут подтвердить корректность учета.
Движения документа. Откроем движения документа и проверим, какие записи программа сформировала по бухгалтерскому и налоговому учету.
Оборотно-сальдовая ведомость. Посмотрим остатки по счетам учета основных средств, амортизации, капитальных вложений и расчетов с лизингодателем.
Карточка счета. Проанализируем движение по счетам 01, 02, 08, 60, 76 и при необходимости по забалансовому счету учета арендованного имущества.
Анализ счета. Проверим, не появилась ли необоснованная двойная стоимость автомобиля, не осталась ли незакрытая задолженность перед лизингодателем и не задвоились ли расходы.
Справка-расчет амортизации. Убедимся, что по выкупной стоимости 8 400 рублей не начисляется амортизация в налоговом учете. Если автомобиль признается основным средством в бухгалтерском учете, бухгалтерская амортизация может начисляться отдельно.
Закрытие месяца. После выполнения регламентных операций проверим, не сформировалась ли налоговая амортизация по объекту ошибочно.
При необходимости программа использует регистры сведений Первоначальные сведения ОС (налоговый учет) и Начисление амортизации ОС (налоговый учет). Не будем вручную исправлять регистры, если проблему можно устранить корректировкой исходного документа. Ручное изменение регистров применяем только при исправлении уже проведенных ошибок и после анализа последствий для учета и отчетности.
Теперь отдельно рассмотрим бухгалтерский учет. Вопрос о выборе порядка включения стоимости в расходы относится к налоговому учету, поэтому бухгалтерский и налоговый порядок могут различаться.
В бухгалтерском учете организация с 2022 года применяет ФСБУ 6/2020. Стандарт не устанавливает единый фиксированный стоимостный лимит для признания объекта основным средством. Организация самостоятельно определяет в учетной политике лимит стоимости малоценных активов с учетом существенности информации.
Если стоимость автомобиля ниже лимита, установленного в учетной политике, организация может не применять к нему ФСБУ 6/2020 и признать затраты расходами периода. При этом необходимо обеспечить контроль наличия и движения такого имущества.
Если учетная политика предусматривает, что автомобиль стоимостью 8 400 рублей принимается в составе основных средств, в бухгалтерском учете можно начислять амортизацию в течение установленного срока полезного использования. В таком случае срок 13 месяцев имеет значение именно для бухгалтерской амортизации.
Следовательно, возможна следующая ситуация:
в бухгалтерском учете автомобиль отражается как основное средство и амортизируется 13 месяцев;
в налоговом учете выкупная стоимость 8 400 рублей списывается единовременно при принятии к учету.
Такое различие не является ошибкой. Оно возникает потому, что правила бухгалтерского учета и налога на прибыль используют разные критерии признания и списания стоимости имущества.
Если организация применяет ПБУ 18/02, разница между бухгалтерским и налоговым учетом может привести к формированию временной разницы. В бухгалтерском учете стоимость автомобиля будет погашаться постепенно через амортизацию, а в налоговом учете расход будет признан сразу. Порядок отражения отложенных налогов проверим в зависимости от настроек учетной политики и применяемого способа учета расчетов по налогу на прибыль.
Предположим, что организация выкупила автомобиль за 8 400 рублей без НДС. После выкупа автомобиль предполагается использовать еще 13 месяцев в управленческой деятельности.
В бухгалтерском учете организация решила учитывать такой объект как основное средство и установила линейный способ начисления амортизации. При отсутствии ликвидационной стоимости бухгалтерская амортизация может составлять 646,15 рубля в месяц. Этот расчет приведен только как пример: фактическая сумма зависит от применяемого способа амортизации, ликвидационной стоимости и учетной политики организации.
В налоговом учете сравним первоначальную стоимость 8 400 рублей с лимитом 100 000 рублей. Стоимость не превышает лимит, поэтому амортизацию не начисляем.
В документе 1С выберем Включение в расходы при принятии к учету. Тогда вся сумма 8 400 рублей уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в периоде принятия автомобиля к учету и ввода в эксплуатацию.
В следующих месяцах бухгалтерская амортизация может продолжать начисляться, но налоговая амортизация по выкупной стоимости начисляться не будет.
Договор был заключен в 2019 году, то есть до изменения правил налогового учета лизинга, действующих с 2022 года. Поэтому не будем автоматически применять к нему правила, предназначенные только для договоров, заключенных начиная с 2022 года.
Для договоров лизинга, которые действовали на дату вступления в силу изменений, предусмотрены переходные правила. До завершения таких договоров стороны учитывают предмет лизинга по правилам, действовавшим до реформы 2022 года.
Это означает, что порядок отражения самого предмета лизинга в течение срока договора зависит от того, на чьем балансе он учитывался по условиям договора и как был организован учет в организации до выкупа.
Однако переходные правила по договору 2019 года не меняют основной вывод по выкупной стоимости. Когда право собственности на автомобиль переходит к организации, выкупная цена формирует стоимость приобретенного имущества. Если эта стоимость не превышает 100 000 рублей, ее не списываем через налоговую амортизацию, а включаем в материальные расходы.
Чтобы не допустить задвоения стоимости, выясним, как автомобиль учитывался до перехода права собственности.
Если автомобиль до выкупа находился на балансе лизингодателя, у лизингополучателя он мог учитываться на забалансовом счете, например на счете 001. В таком случае после перехода права собственности организация принимает автомобиль на баланс как собственное имущество.
В этой схеме выкупная стоимость без НДС формирует стоимость приобретаемого автомобиля. Если она составляет 8 400 рублей и не увеличивается значительными расходами на доведение до состояния готовности, в налоговом учете выберем Включение в расходы при принятии к учету.
При выкупе организация отражает прекращение учета автомобиля на забалансовом счете и принимает его на баланс. Конкретные проводки зависят от используемого документа и настроек программы, но смысл операции состоит в переходе объекта из состава арендованного имущества в состав собственного имущества организации.
Если по старому договору лизинга автомобиль учитывался на балансе лизингополучателя, в базе могут присутствовать данные по счетам учета арендованного имущества и амортизации, например по счетам 01.03 и 02.03. В такой ситуации не будем создавать новый объект на полную первоначальную стоимость автомобиля повторно.
После перехода права собственности необходимо корректно завершить учет лизингового имущества и перевести автомобиль в состав собственных основных средств. Для этого в 1С обычно используют специальный документ Выкуп предметов лизинга.
Этот документ помогает перенести объект из учета арендованного имущества в состав собственных основных средств, перенести накопленную бухгалтерскую амортизацию и отдельно сформировать порядок налогового учета выкупной стоимости.
В налоговом учете при выкупной стоимости 8 400 рублей выберем единовременное включение стоимости в расходы. Не будем оформлять отдельное повторное принятие автомобиля на сумму его первоначальной стоимости по договору лизинга, если она уже была отражена в учете ранее.
Перед проведением документа проверим историю автомобиля в программе, остатки по счетам учета лизингового имущества, начисленную амортизацию, расчеты с лизингодателем и наличие ранее отраженной выкупной стоимости в составе авансов.
Если документ Принятие к учету ОС уже заполнен, но на вкладке Налоговый учет указано значение Начисление амортизации, исправим его до закрытия периода.
Откроем документ принятия к учету.
Перейдем на вкладку Налоговый учет.
Изменим значение поля Порядок включения стоимости в состав расходов на «Включение в расходы при принятии к учету».
Проверим способ отражения расходов и убедимся, что он соответствует использованию автомобиля.
Перепроведем документ.
Перепроведем связанные документы периода, если это требуется в конкретной базе.
Выполним Закрытие месяца и проверим справки-расчеты по амортизации.
Сформируем отчет по движениям документа и убедимся, что стоимость списана в налоговом учете единовременно.
Если период уже закрыт, отчетность сдана или ошибка затрагивает прошлый год, не будем исправлять данные произвольным удалением документов. Сначала определим период обнаружения ошибки, последствия для декларации по налогу на прибыль и порядок исправления в бухгалтерском учете.
Рассмотрим ошибки, которые встречаются чаще всего.
Выбор амортизации только из-за срока использования более 12 месяцев. Для налоговой амортизации недостаточно срока полезного использования. Одновременно требуется первоначальная стоимость более 100 000 рублей.
Сравнение с лимитом общей суммы договора лизинга. Для определения порядка учета выкупленной машины анализируем выкупную стоимость и непосредственно связанные с приобретением затраты, а не всю сумму лизинговых платежей за несколько лет.
Повторное включение в расходы выкупной стоимости. Проверим, не была ли эта сумма ранее учтена как аванс, не включена ли она ошибочно в состав обычных лизинговых платежей и не списана ли она в расходы до перехода права собственности.
Дублирование автомобиля в справочнике и на счетах учета. Если автомобиль уже отражался как предмет лизинга на балансе лизингополучателя, не создадим второй объект с полной стоимостью без анализа движений специального документа выкупа.
Выбор значения «Стоимость не включается в расходы» из-за стоимости менее 100 000 рублей. Низкая стоимость не запрещает признать расход. Для неамортизируемого имущества применяется материальный расход.
Игнорирование НДС. Для налога на прибыль и проверки лимита используем стоимость без возмещаемого НДС. Входной НДС анализируем отдельно по правилам главы 21 НК РФ.
Использование срока 13 месяцев без обоснования. В бухгалтерском учете срок полезного использования определим исходя из ожидаемого периода эксплуатации автомобиля после выкупа, его технического состояния, планов организации и иных обстоятельств. Не будем автоматически приравнивать срок к продолжительности, удобной для списания стоимости.
Для подтверждения расходов и перехода права собственности соберем комплект документов.
договор лизинга;
график лизинговых платежей;
дополнительные соглашения к договору, если ими менялись условия выкупа;
документ лизингодателя, подтверждающий выкупную стоимость;
акт передачи автомобиля в собственность либо иной документ о переходе права собственности;
счет-фактуру или УПД по выкупной стоимости, если они оформлены лизингодателем;
платежное поручение на перечисление выкупной стоимости;
документ 1С, отражающий выкуп и принятие автомобиля к учету;
приказ или иной внутренний документ о вводе автомобиля в эксплуатацию, если такой порядок предусмотрен в организации;
учетную политику организации, устанавливающую правила учета малоценных активов в бухгалтерском учете и способы признания расходов.
Документы должны подтверждать, что автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода. Например, это может быть закрепление автомобиля за сотрудником, путевые листы, приказы, маршруты, документы по служебным поездкам, расходы на содержание и иные документы, отражающие использование автомобиля в работе организации.
Для автомобиля, выкупленного из лизинга за 8 400 рублей без НДС, при сроке полезного использования 13 месяцев на вкладке Налоговый учет выберем «Включение в расходы при принятии к учету».
Срок полезного использования более 12 месяцев не отменяет требование к стоимости имущества. Поскольку выкупная стоимость не превышает 100 000 рублей, автомобиль не является амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль. Поэтому не начисляем налоговую амортизацию, а списываем выкупную стоимость в материальные расходы единовременно при принятии автомобиля к учету.
В бухгалтерском учете порядок может отличаться: при соответствующем решении в учетной политике автомобиль можно учитывать как основное средство и амортизировать в течение установленного срока. Такое различие между бухгалтерским и налоговым учетом допустимо и требует контроля временных разниц при применении ПБУ 18/02.
Информация носит справочный характер