Рассмотрим ситуацию, когда организация получила требование по декларации по налогу на прибыль за 2025 год с формулировкой о риске завышения расходов, уменьшающих доходы от реализации, без распределения на прямые и косвенные расходы и без учета остатков незавершенного производства. В требовании может быть указан расчет, согласно которому сумма косвенных расходов по строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 превышает выручку от собственного производства либо составляет более 90 процентов расходов, уменьшающих доходы от реализации.
Такая формулировка не означает автоматическое нарушение и не означает, что организация обязана немедленно подать уточненную декларацию. Требование сообщает о риске, выявленном автоматизированной проверкой декларации. Налоговый орган сопоставляет показатели декларации по заданным алгоритмам и просит пояснить причины необычного соотношения показателей либо внести исправления, если декларация действительно заполнена с ошибкой.
Разберем по шагам, откуда возникает такой риск, какие показатели необходимо проверить, в каких случаях расходы можно оставить в составе косвенных, когда требуется корректировка декларации и как подготовить пояснения в ИФНС — поможет автоматическая сверка деклараций по НДС и прибыли для подготовки пояснений.
При камеральной проверке декларации по налогу на прибыль ИФНС сопоставляет показатели самой декларации, отчетности, сведений из налогового учета и контрольных соотношений. Если инспекция выявляет ошибки, противоречия или нетипичные показатели, она вправе направить требование о представлении пояснений или о внесении исправлений.
В рассматриваемой ситуации автоматическая проверка увидела, что организация отразила косвенные расходы, но не показала выручку от реализации собственной продукции, работ или услуг. Дополнительно система могла определить, что косвенные расходы занимают почти весь объем расходов, связанных с производством и реализацией.
Само по себе отсутствие выручки от реализации при наличии расходов не запрещено. Компания могла только готовиться к деятельности, развивать направление бизнеса, содержать персонал, вести переговоры с контрагентами, выполнять подготовительные работы, ожидать оплаты, временно не осуществлять продажи или получать только внереализационные доходы.
Однако для целей налога на прибыль необходимо подтвердить, что расходы:
Главная задача при ответе на требование — не спорить с самим фактом автоматического риска, а показать, почему показатели декларации сформированы правомерно.
Разберем логику контрольного соотношения. В декларации по налогу на прибыль расходы, связанные с производством и реализацией, отражаются в Приложении № 2 к Листу 02. Косвенные расходы показываются по строке 040 этого приложения.
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу того отчетного или налогового периода, в котором они были понесены. В отличие от прямых расходов, они не распределяются на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции и остатки нереализованной продукции.
Именно поэтому автоматическая проверка обращает внимание на ситуацию, когда у организации отсутствует выручка от реализации, но при этом в декларации отражена значительная сумма косвенных расходов. С точки зрения контрольного алгоритма возможны два варианта:
Следовательно, требование направлено не потому, что косвенные расходы обязательно признаны неправомерными. Оно направлено потому, что инспекции необходимо понять, почему при отсутствии реализации организация признала расходы сразу, а не перенесла их в стоимость незавершенного производства — для этой задачи есть детальный учет прямых затрат и незавершенного производства в 1С:Бухгалтерии 3.0.
Рассмотрим показатели, которые необходимо сверить в декларации за 2025 год. Номера строк и наименования показателей важно проверять по действующей форме декларации и порядку ее заполнения.
В Приложении № 1 к Листу 02 отражаются доходы. Выручка от реализации указывается в строках, предназначенных для доходов от реализации. Внереализационные доходы отражаются отдельно от выручки.
В Приложении № 2 к Листу 02 отражаются расходы. В частности:
Если организация указала по строке 040 расходы на оплату труда и страховые взносы, но не показала выручку от реализации, автоматическая проверка может квалифицировать ситуацию как потенциальное отсутствие распределения расходов между прямыми затратами и остатками незавершенного производства.
При этом необходимо учитывать, что строка 040 показывает не только расходы на оплату труда и страховые взносы. В нее могут попадать арендная плата, услуги связи, банковское обслуживание, расходы на программное обеспечение, услуги консультантов, канцелярские расходы, коммунальные услуги, амортизация отдельных объектов, расходы на управление и другие затраты, которые в соответствии с учетной политикой относятся к косвенным.
Проанализируем ситуацию, когда у организации отсутствуют доходы от реализации, но имеется внереализационный доход и есть расходы на фонд оплаты труда и страховые взносы.
Налоговое законодательство не устанавливает правило, по которому расходы можно признавать только при наличии выручки от реализации в том же отчетном периоде. Для признания расходов необходимо соблюдение требований к экономической обоснованности, документальному подтверждению и связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
Например, организация могла в течение 2025 года:
В таких обстоятельствах отсутствие реализации не лишает организацию права учитывать косвенные расходы. Однако необходимо разделить расходы, относящиеся к управлению компанией в целом, и расходы, непосредственно связанные с созданием продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
Наличие только внереализационного дохода не означает, что все текущие расходы автоматически становятся внереализационными. Квалификацию расходов определяют по их экономическому содержанию, характеру деятельности организации и правилам учетной политики.
Рассмотрим подробнее различие между прямыми и косвенными расходами. Для организаций, осуществляющих производство товаров, выполнение работ или оказание услуг, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Они не всегда уменьшают налоговую базу сразу. Такие расходы необходимо распределять между реализованной продукцией, незавершенным производством, готовой продукцией и иными остатками в зависимости от вида деятельности.
Косвенные расходы связаны с деятельностью организации в целом либо не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции, работе или услуге. Они признаются в составе расходов текущего периода полностью.
Разберем типовые примеры.
Необходимо помнить, что перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Но этот выбор не должен быть формальным. Нельзя отнести к косвенным расходам то, что по экономическому содержанию очевидно формирует себестоимость конкретной продукции, работы или услуги, только для того, чтобы уменьшить налоговую базу раньше.
Выясним причину, по которой учетная политика является ключевым документом для ответа на требование. Именно в учетной политике организация должна закрепить порядок распределения прямых и косвенных расходов, состав прямых расходов, правила оценки незавершенного производства и порядок налогового учета затрат.
При подготовке пояснений необходимо открыть учетную политику за 2025 год и проверить следующие положения:
Если учетная политика прямо предусматривает, что заработная плата административного персонала и начисленные на нее страховые взносы относятся к косвенным расходам, а в декларации отражены именно такие расходы, у организации есть аргументы для подтверждения правильности декларации.
Если же в учетной политике указано, что затраты на оплату труда производственного персонала являются прямыми, но все расходы на оплату труда попали в строку 040 как косвенные, необходимо проверить декларацию и налоговые регистры более внимательно.
При ответе на требование необходимо ссылаться не только на общую формулировку о правильности декларации, но и на конкретные положения учетной политики и налоговых регистров.
Рассмотрим ситуацию, наиболее близкую к вопросу. У организации нет выручки от основного вида деятельности, но есть расходы на оплату труда и страховые взносы. Возможность признания таких расходов косвенными зависит от функций работников.
Расходы на оплату труда можно обоснованно отнести к косвенным, если сотрудники выполняют административные, управленческие, организационные, обеспечивающие, консультационные, кадровые, бухгалтерские, юридические, маркетинговые или иные общехозяйственные функции.
Например, организация в течение года не реализовала товары или услуги, но содержала директора, бухгалтера и менеджера по развитию. Директор осуществлял общее руководство, бухгалтер вел учет и сдавал отчетность, менеджер вел переговоры с потенциальными контрагентами и готовил коммерческие предложения. При наличии трудовых договоров, должностных инструкций, табелей учета рабочего времени и документов, подтверждающих деятельность, такие расходы могут быть обоснованы как косвенные.
В этом случае отсутствие выручки в текущем периоде не требует автоматического формирования незавершенного производства. Административные расходы не создают конкретную продукцию, работу или услугу, которая должна быть отражена в составе НЗП.
Но если организация занимается производством или оказанием услуг, а работники фактически выполняли работы по конкретным договорам, создавали продукцию, разрабатывали результат для заказчика или непосредственно оказывали услуги, расходы на их оплату труда могут быть прямыми. Тогда потребуется определить, завершена ли работа, принята ли она заказчиком, отражена ли реализация и имеются ли остатки НЗП на конец периода.
Разберем, в каких случаях требование ИФНС может указывать на реальную ошибку. Если организация ведет производство, выполняет работы или оказывает услуги, прямые расходы должны быть распределены между реализованной продукцией, незавершенным производством и остатками готовой продукции в порядке, предусмотренном налоговым законодательством и учетной политикой.
Незавершенное производство — это продукция, работы или услуги, которые не прошли все предусмотренные технологическим процессом стадии, а также законченные, но не принятые заказчиком работы или услуги. В состав НЗП могут входить затраты по незавершенным заказам, не сданным работам, услугам, находящимся в процессе оказания, и иным незавершенным результатам деятельности.
Например, организация оказывает услуги по разработке программного обеспечения. В декабре сотрудники выполняли работы по договору, но заказчик подписал акт только в январе следующего года. Если расходы на оплату труда разработчиков относятся к прямым, их нельзя полностью признать расходами 2025 года без учета остатка НЗП. Необходимо определить стоимость незавершенных работ и учесть расходы в составе затрат того периода, когда результат будет реализован или принят заказчиком.
Другой пример: организация производит мебель. В конце года часть изделий находится в производстве, часть готовой продукции не реализована. Заработная плата производственных работников и стоимость материалов, отнесенные к прямым расходам, не могут быть признаны расходами текущего периода в полном объеме. Необходимо распределить их между реализованной продукцией и остатками.
В то же время заработная плата директора, бухгалтера и кадрового специалиста не обязательно включается в НЗП. Если эти расходы отнесены к косвенным согласно учетной политике, они признаются в периоде их осуществления.
Проанализируем типовую ситуацию. В декларации отражены внереализационные доходы, например проценты банка, положительные курсовые разницы, восстановленные резервы, штрафы, пени, безвозмездно полученное имущество или иные поступления. При этом выручка от реализации отсутствует.
Одновременно в Приложении № 2 к Листу 02 показаны косвенные расходы. Автоматизированная система видит, что расходы уменьшают общую налоговую базу, хотя доходы от основной реализации отсутствуют. Система не знает, какие именно функции выполняли работники, отраженные в фонде оплаты труда, и не анализирует содержание каждого трудового договора.
Поэтому контрольное соотношение не доказывает ошибку. Оно лишь выделяет декларацию для дополнительной проверки.
Например, организация получила 30 000 рублей процентов по банковскому счету, выручку от реализации не получала, а расходы на заработную плату директора и бухгалтера вместе со страховыми взносами составили 24 600 рублей. В декларации эти расходы отражены как косвенные. Автоматическая проверка может сформировать риск, потому что косвенные расходы есть, а выручка собственного производства равна нулю.
Если директор и бухгалтер не создавали продукцию, не выполняли работы по заказам и не оказывали услуги конкретным клиентам, а обеспечивали деятельность организации в целом, расходы могут быть правомерно признаны косвенными. В пояснении необходимо отразить этот факт.
Рассмотрим второй элемент риска. В требовании может быть указано, что косвенные расходы составляют более 90 процентов расходов, уменьшающих доходы от реализации. Такой показатель также является автоматическим индикатором.
Он может означать, что в декларации практически отсутствуют прямые расходы, при этом значительная часть затрат списана сразу через строку косвенных расходов. Налоговый орган проверяет, не произошло ли необоснованное уменьшение налоговой базы за счет неправильной классификации затрат.
Однако высокий процент косвенных расходов не является самостоятельным нарушением. У некоторых организаций структура затрат действительно может состоять преимущественно из косвенных расходов.
Например, высокая доля косвенных расходов может быть характерна для компаний, которые:
Важно не просто указать, что расходы являются косвенными, а объяснить, почему в конкретной организации отсутствуют либо незначительны прямые расходы.
Перед ответом в ИФНС обязательно проверим декларацию и налоговые регистры — для этого подойдёт выявление ошибок и налоговых рисков в базе перед сдачей отчетности. Даже если организация уверена в правильности учета, требование является поводом провести повторную сверку.
В программе «1С:Бухгалтерия» необходимо открыть регламентированную отчетность и сформированный отчет Декларация по налогу на прибыль. Затем следует расшифровать показатели Приложения № 1 и Приложения № 2 к Листу 02.
Рассмотрим последовательность проверки.
Декларация по налогу на прибыль за 2025 год.В 1С для анализа расходов могут быть полезны стандартные отчеты Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета, Карточка счета, Обороты счета, Главная книга и расшифровки показателей регламентированной отчетности.
При проверке обращайте внимание на счета учета затрат. Например, общехозяйственные расходы могут отражаться на счете 26, расходы основного производства — на счете 20, вспомогательного производства — на счете 23, общепроизводственные расходы — на счете 25. Но бухгалтерский счет сам по себе не определяет порядок признания расхода в налоговом учете. Необходимо сопоставить проводки, настройки налогового учета и положения учетной политики.
Рассмотрим подробнее, какие объекты учета в 1С могут повлиять на формирование декларации по налогу на прибыль.
В программе необходимо проверить настройки учетной политики, порядок признания расходов, настройки закрытия месяца и способ отражения заработной платы в учете. В зависимости от используемой конфигурации и редакции программы наименование разделов может отличаться.
Особое внимание уделим следующим объектам:
Учетная политика — проверьте настройки налога на прибыль, порядок учета затрат и методы распределения расходов.Закрытие месяца — проверьте выполнение регламентных операций по закрытию затратных счетов и расчету налога на прибыль.Отражение зарплаты в бухучете — проверьте, на какие счета учета затрат относится заработная плата сотрудников.Способы отражения зарплаты в бухучете — проверьте статьи затрат, подразделения, номенклатурные группы и счета учета.Номенклатурные группы — проверьте, корректно ли организован учет расходов по видам деятельности, продукции, работам или услугам.Статьи затрат — проверьте характер затрат и их отнесение к соответствующему виду деятельности.Регламентные операции — проверьте, выполнено ли закрытие счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов учета затрат.Справка-расчет — используйте расшифровки регламентных операций для анализа распределения затрат.Если организация применяет автоматическое закрытие счетов затрат, необходимо проверить, не списывает ли программа расходы на счет 90 или иной счет реализации при отсутствии реализации. В отдельных случаях потребуется настроить учет затрат так, чтобы прямые расходы оставались в составе незавершенного производства, а косвенные расходы признавались в текущем периоде.
Не корректируйте декларацию вручную до проверки первичных документов, учетной политики, налоговых регистров и настроек закрытия месяца. Иначе можно исправить внешнее проявление проблемы, но сохранить ошибку в учете.
Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы состоят из фонда оплаты труда и страховых взносов, разберем их отдельно.
Сначала необходимо сформировать расшифровку начисленной заработной платы за 2025 год по каждому сотруднику. Затем следует определить функции работников, подразделения, в которых они заняты, и направления деятельности, которые они обеспечивают.
Для каждого сотрудника рекомендуется подготовить внутреннюю рабочую таблицу со следующими показателями:
Например, заработная плата директора и бухгалтера может быть отнесена к косвенным расходам, если они выполняют общехозяйственные функции. Заработная плата менеджера по продажам также может быть косвенной, если сотрудник занимается поиском клиентов и развитием продаж в целом, а не выполнением конкретного производственного заказа.
Если среди сотрудников есть производственные рабочие, специалисты по оказанию услуг, разработчики, инженеры, проектировщики, монтажники, мастера, технологи или иные работники, непосредственно формирующие результат для клиента, необходимо отдельно проверить, не должны ли их расходы быть включены в состав прямых расходов.
Страховые взносы следует анализировать вместе с соответствующей оплатой труда. Если заработная плата работника относится к косвенным расходам, взносы с этой зарплаты обычно также учитываются в составе косвенных расходов. Если заработная плата формирует прямые расходы, необходимо проверить порядок учета страховых взносов по учетной политике.
Теперь разберем, в каких случаях пояснений недостаточно и необходимо подготовить уточненную декларацию.
Уточненную декларацию следует подавать, если в результате проверки организация установила, что первоначальная декларация содержит ошибку, которая привела к занижению налога, неверному определению налоговой базы или неправильному отражению расходов.
Например, уточненная декларация может потребоваться, если:
Если же проверка показывает, что расходы документально подтверждены, экономически обоснованы, соответствуют учетной политике и правомерно отнесены к косвенным расходам, уточненную декларацию подавать не требуется. В этом случае необходимо направить пояснения.
Требование с формулировкой «представить пояснения или внести соответствующие исправления» не обязывает подавать уточненную декларацию без установленной ошибки. Организация выбирает один из двух вариантов: поясняет правильность исходных показателей либо исправляет ошибочную декларацию.
Если после проверки организация убедилась, что декларация составлена верно, необходимо подготовить содержательные пояснения. Не ограничивайтесь фразой о том, что цифры правильные. Такая краткая позиция формально возможна, но подробное объяснение снижает вероятность повторного требования.
Рассмотрим структуру пояснений.
Рассмотрим пример формулировки пояснений, который необходимо адаптировать под фактическую ситуацию организации.
В ответ на требование ИФНС России от «___» ________ 2026 года № ________ о представлении пояснений к декларации по налогу на прибыль организаций за 2025 год сообщаем следующее.
Декларация по налогу на прибыль организаций за 2025 год проверена. Показатели декларации сформированы на основании данных налогового учета, первичных учетных документов и учетной политики организации для целей налогообложения.
В течение 2025 года организация не получила доходов от реализации товаров, работ, услуг собственного производства. Доходы, отраженные в декларации, являются внереализационными и учтены в соответствующих строках декларации.
Сумма косвенных расходов, отраженная по строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации, включает расходы на оплату труда административно-управленческого персонала и начисленные на нее страховые взносы. Указанные работники выполняли общехозяйственные и управленческие функции, не связанные непосредственно с производством конкретной продукции, выполнением конкретных работ или оказанием услуг конкретным заказчикам.
В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения расходы на оплату труда административно-управленческого персонала и начисленные страховые взносы относятся к косвенным расходам и признаются в составе расходов текущего налогового периода.
Прямые расходы, подлежащие распределению на остатки незавершенного производства, в 2025 году отсутствуют. Незавершенное производство на конец 2025 года отсутствует.
Расходы являются экономически обоснованными, направлены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены первичными учетными документами. Основания для внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль организаций за 2025 год отсутствуют.
Такой текст подходит только в том случае, если организация действительно не имеет НЗП, а затраты на оплату труда относятся к административному или иному косвенному персоналу. Не используйте приведенную формулировку без проверки фактов.
Рассмотрим другой вариант. Организация могла не иметь выручки в декларации, но фактически выполнять работы или оказывать услуги, которые не были завершены или не были приняты заказчиком. В такой ситуации необходимо особенно тщательно проверить наличие НЗП.
Если НЗП отсутствует, в пояснении необходимо указать конкретную причину. Например, организация могла не выполнять работ в проверяемом периоде, не принимать производственный персонал, не заключать договоры на выполнение работ либо не приступать к исполнению заказов.
Если НЗП есть, а расходы были отнесены к косвенным, необходимо проверить, является ли их отнесение правомерным. Общехозяйственные расходы могут оставаться косвенными, но прямые затраты, связанные с конкретными незавершенными работами, подлежат распределению.
Например, организация оказывала консультационные услуги. В течение года директор и бухгалтер осуществляли общее управление и учет, а консультант выполнял услуги по конкретному договору. Заработная плата директора и бухгалтера может быть косвенной. Заработная плата консультанта может быть прямым расходом. Если услуга не принята заказчиком на конец года, необходимо рассмотреть вопрос о включении расходов на консультанта в НЗП.
В таком случае нельзя использовать пояснение о полном отсутствии расходов, подлежащих распределению. Сначала необходимо исправить учет, рассчитать НЗП и при необходимости представить уточненную декларацию.
Требование о представлении пояснений не всегда означает, что одновременно необходимо направлять подтверждающие документы. Но документы необходимо подготовить заранее. Налоговый орган может запросить их дополнительно либо организация может приложить часть документов к пояснениям, если это целесообразно.
Рассмотрим перечень документов, которые помогут подтвердить позицию организации.
Не направляйте в инспекцию весь массив документов без необходимости. Сначала проанализируйте текст требования. Если инспекция просит только пояснения, подготовьте пояснения и при необходимости приложите точечные документы: учетную политику, расшифровку расходов, расчет НЗП или документальное подтверждение отсутствия НЗП.
В обсуждениях подобных требований иногда встречается мнение, что инспекция формирует риск исключительно на основании движения денежных средств по расчетному счету. Такой подход является неполным.
Налоговый орган действительно располагает значительным объемом информации, включая сведения из деклараций, расчетов, отчетности и иных источников. Но формулировка о превышении косвенных расходов над выручкой или о высокой доле косвенных расходов обычно возникает прежде всего из показателей самой декларации и встроенных контрольных соотношений.
Поэтому при ответе на требование не нужно делать акцент на банковских выписках, если вопрос касается классификации расходов в декларации. Основное значение имеют налоговые регистры, учетная политика, состав расходов, наличие или отсутствие НЗП и правильность заполнения строк декларации.
Разберем практическую проверку. Чтобы определить, должен ли быть остаток НЗП, необходимо ответить на несколько вопросов.
Если организация не осуществляла производственный процесс и не оказывала услуги, НЗП может отсутствовать. Если организация начала производство или выполнение работ, но не завершила их, НЗП, скорее всего, необходимо определить.
При этом важно не путать отсутствие выручки с отсутствием НЗП. Выручки может не быть потому, что заказчик не подписал акт, продукция не реализована или работа еще не завершена. В таком случае прямые расходы могут находиться в НЗП.
Также не следует считать, что любые расходы при отсутствии выручки автоматически формируют НЗП. НЗП формируют именно прямые расходы, связанные с незавершенным производством, работами или услугами. Косвенные расходы признаются в текущем периоде при соблюдении правил налогового учета.
Рассмотрим полезный формат расшифровки, который можно подготовить для внутренней проверки и при необходимости приложить к пояснениям.
В расшифровке рекомендуется выделить несколько блоков.
Для каждой суммы необходимо указать основание признания. Например, по заработной плате — трудовой договор, штатное расписание, табель и расчетная ведомость. По страховым взносам — расчет начислений. По аренде — договор аренды, акт или платежный документ. По услугам — договор, акт оказанных услуг и платежные документы.
Такой подход позволяет быстро ответить на дополнительный запрос инспекции и одновременно выявить возможные ошибки до направления пояснений.
Отсутствие контактов инспектора в требовании не освобождает организацию от обязанности ответить в установленный срок. Требование необходимо исполнить по тем каналам, через которые оно получено: через оператора электронного документооборота, личный кабинет налогоплательщика или иной предусмотренный способ.
Сначала направьте пояснения в срок, указанный в требовании. Как правило, пояснения необходимо представить в течение пяти рабочих дней со дня получения требования. Если для подготовки позиции требуется дополнительная информация, не игнорируйте требование. Направьте имеющиеся пояснения и приложите документы, подтверждающие вашу позицию.
При необходимости можно обратиться в инспекцию через официальный канал связи, приемную, сервис обращения налогоплательщиков или контакт-центр. В обращении укажите номер требования, ИНН организации, налоговый период и кратко сформулируйте вопрос.
Не откладывайте ответ из-за отсутствия прямого номера инспектора. Срок на представление пояснений исчисляется с даты получения требования, а не с даты получения консультации инспектора.
После отправки пояснений необходимо сохранить подтверждение их направления и приема. Если пояснения отправляются через электронный документооборот, сохраните квитанцию о приеме, идентификатор документа и текст пояснений.
Далее возможны несколько вариантов развития ситуации.
Если инспекция запрашивает документы, предоставляйте их в установленный срок и сопроводите пояснением о том, какую именно позицию подтверждает каждый документ. Например, учетная политика подтверждает порядок квалификации затрат, штатное расписание и должностные инструкции подтверждают функции персонала, а налоговые регистры подтверждают состав строки 040 декларации.
Рассмотрим распространенные ошибки, из-за которых риск завышения расходов может быть обоснованным.
Соберем решение в единый порядок действий.
Если в декларации за 2025 год отсутствуют доходы от реализации, но имеются внереализационные доходы, а по строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 отражены фонд оплаты труда и страховые взносы, требование ИФНС означает, что автоматизированная проверка увидела повышенный риск неправильного списания расходов.
Сам по себе такой риск не доказывает завышение расходов. Необходимо проверить, кому начислена заработная плата, какие функции выполняют сотрудники, что указано в учетной политике и существует ли незавершенное производство.
Если заработная плата и страховые взносы относятся к административно-управленческому персоналу, расходы предусмотрены учетной политикой как косвенные, а незавершенное производство отсутствует, можно направить пояснения о правомерности показателей декларации и не подавать уточненную декларацию.
Если же расходы относятся к производственному персоналу или к работникам, выполняющим незавершенные работы и услуги по конкретным договорам, необходимо проверить необходимость учета прямых расходов и формирования НЗП. При выявлении ошибки потребуется исправить налоговый учет и представить уточненную декларацию.
Главный принцип: не ориентируйтесь только на отсутствие выручки или наличие внереализационного дохода. Проанализируйте экономическое содержание каждого расхода, учетную политику и фактическое наличие незавершенного производства.
Информация носит справочный характер