Рассмотрим ситуацию, когда организация применяет УСН с объектом «Доходы», ведет ресторанный бизнес, оказывает услуги доставки еды и одновременно предоставляет номера в гостинице. По итогам 2025 года доля доходов от услуг общественного питания составляет более 70 процентов общей выручки, а доходы за год не превышают 60 млн руб. С 1 января 2026 года организация стала плательщиком НДС и выбрала специальную ставку 5 процентов, поскольку ранее не выполнила условие о среднемесячной заработной плате для освобождения общепита от НДС.
С 1 апреля 2026 года условия применения льготы для организаций общественного питания на УСН изменились. Поэтому необходимо разделить две группы операций: услуги общественного питания и услуги гостиницы. Освобождение по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется не ко всей организации и не ко всей выручке, а только к операциям по реализации услуг общественного питания.
Разберем по шагам, какие операции освобождаются от НДС, какие остаются облагаемыми НДС, как отражать налог в кассовых чеках, нужна ли декларация по НДС и как организовать раздельный учет в 1С.
С 1 апреля 2026 года действует временное специальное правило для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги общественного питания и применяющих УСН или утративших право на применение ПСН. Это правило действует до 31 декабря 2026 года включительно.
Главное изменение состоит в том, что для применения освобождения от НДС в 2026 году организациям общепита, которые стали плательщиками НДС с 1 января 2026 года, больше не нужно подтверждать соблюдение зарплатного критерия за 2025 год.
Ранее для освобождения от НДС по услугам общественного питания необходимо было одновременно соблюдать несколько условий, включая требование о том, что среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений работникам должен быть не ниже среднего уровня заработной платы по соответствующему классу деятельности в регионе.
Временная норма для 2026 года исключила необходимость соблюдения этого условия для организаций и ИП, которые стали плательщиками НДС именно с 1 января 2026 года и соответствуют установленным критериям по доходам и структуре выручки.
Рассмотрим условия, которые необходимо проверить для применения освобождения по услугам общественного питания с 1 апреля 2026 года.
Если организация соответствует этим условиям, с 1 апреля 2026 года она может применять освобождение от НДС в отношении услуг общественного питания.
При этом освобождение не распространяется автоматически на все виды деятельности организации. Оно относится только к операциям, которые подпадают под понятие услуг общественного питания для целей подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Для применения льготы необходимо не только иметь подходящий код ОКВЭД, но и фактически оказывать услуги общественного питания. Важно проанализировать содержание конкретной операции, способ реализации товара или блюда, место оказания услуги и условия договора с гостем или покупателем.
К услугам общественного питания обычно относятся услуги, оказываемые через рестораны, кафе, бары, буфеты, столовые, закусочные, объекты выездного обслуживания, доставки и иные объекты общественного питания.
Рассмотрим операции, которые обычно могут подпадать под освобождение от НДС при соблюдении условий статьи 149 НК РФ.
Например, если ресторан принимает заказ через сайт, мобильное приложение, телефон или агрегатор доставки, готовит блюда и доставляет их покупателю, такая операция может быть отнесена к услугам общественного питания. При соблюдении условий временной льготы с 1 апреля 2026 года она может оформляться без НДС.
Однако необходимо отличать услуги общественного питания от обычной реализации товаров. Если организация продает покупателям товары, не относящиеся к услугам общественного питания, например сувениры, товары для гостиничных номеров, бытовые товары, косметику, алкогольную продукцию в розничной торговле, товары мини-бара или иные товары, необходимо отдельно оценивать налоговый режим такой реализации.
Не следует применять освобождение ко всем поступлениям, связанным с рестораном или гостиницей, без анализа содержания операции. Для НДС важна не только отрасль организации, но и конкретная реализуемая услуга.
Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостинице не относятся к услугам общественного питания. Поэтому освобождение по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ на гостиничные услуги не распространяется.
Если организация применяет специальную пониженную ставку НДС 5 процентов, услуги гостиницы необходимо облагать НДС по ставке 5 процентов.
Рассмотрим ситуацию подробнее. Организация на УСН с 1 января 2026 года стала плательщиком НДС и выбрала специальную ставку НДС 5 процентов. При применении специальной ставки организация не может одновременно применять ставку НДС 0 процентов по услугам гостиниц.
Право применять ставку НДС 0 процентов по гостиничным услугам связано с применением общеустановленных ставок НДС. Организация на УСН может выбрать общеустановленные ставки НДС, включая ставки 22, 10 и 0 процентов, либо выбрать специальные ставки 5 или 7 процентов. Одновременное применение специальной ставки 5 процентов и ставки 0 процентов по гостиничным услугам не допускается.
Поэтому необходимо разграничить два варианта.
Если организация выбрала специальную ставку НДС 5 процентов и обязана применять ее установленный период, гостиничные услуги облагаются НДС по ставке 5 процентов.
В этом случае необходимо отражать в учете и кассовых чеках:
Например, стоимость проживания в номере гостиницы составляет 10 500 руб., включая НДС 5 процентов. При формировании кассового чека по гостиничной услуге необходимо указать ставку НДС 5 процентов. Если отдельно реализован ужин в ресторане гостиницы, который подпадает под освобождение по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в чеке по ресторанной услуге необходимо указать признак «Без НДС».
Организация на УСН может выбрать применение общеустановленных ставок НДС. В этом случае гостиничные услуги при соблюдении условий статьи 164 НК РФ могут облагаться по ставке НДС 0 процентов.
Однако такой вариант нельзя смешивать с уже выбранной специальной ставкой 5 процентов. При выборе специальных ставок НДС 5 или 7 процентов необходимо применять их в течение установленного срока, если не возникает основание для прекращения применения специальной ставки.
Поэтому в рассматриваемой ситуации, когда организация уже применяет ставку НДС 5 процентов, нельзя просто начать указывать ставку НДС 0 процентов по гостиничным услугам с 1 апреля 2026 года.
Для услуг гостиницы освобождение по общепиту не применяется, а ставка НДС 0 процентов при выбранной ставке 5 процентов не используется.
Рассмотрим важную практическую ситуацию: гостиница реализует проживание с включенным питанием, например с завтраком, полупансионом или полным пансионом. В этом случае необходимо выяснить, является ли питание самостоятельной услугой общественного питания либо оно включено в единую цену номера как составная часть гостиничной услуги.
Если завтрак включен в стоимость номера и отдельно не выделен в документах, прайс-листе, договоре с гостем, счете или кассовом чеке, такая услуга обычно рассматривается как часть услуги проживания. При применении специальной ставки НДС 5 процентов стоимость проживания, включая включенное питание, облагается НДС по ставке 5 процентов.
Например, гостиница реализует номер за 8 000 руб. в сутки. В стоимость проживания включен завтрак. В счете гостю указана одна услуга — «Проживание в гостинице с завтраком». Если стоимость завтрака отдельно не определена и не выделена как самостоятельная ресторанная услуга, вся стоимость номера относится к гостиничной услуге и облагается НДС 5 процентов.
Если питание предоставляется как отдельная услуга, например гость отдельно приобретает завтрак, обед, ужин, напитки или банкет в ресторане гостиницы, такая операция может быть признана услугой общественного питания. При выполнении условий временной льготы она освобождается от НДС с 1 апреля 2026 года.
Рассмотрим пример раздельного оформления.
В таком случае необходимо оформить отдельные позиции в документах реализации и кассовом чеке. Это позволит обоснованно применить разные налоговые режимы к разным операциям.
Не следует искусственно выделять питание из стоимости номера только ради применения освобождения. Выделение услуги должно соответствовать фактическим условиям реализации, публичной оферте, прайс-листу, договору с гостем, первичным документам и кассовым чекам.
Освобождение от НДС по услугам общественного питания не означает, что организация полностью перестает быть плательщиком НДС по всем операциям.
Организация сохраняет статус плательщика НДС, если с 1 января 2026 года утратила освобождение по статье 145 НК РФ. При этом часть операций освобождается от НДС по статье 149 НК РФ, а часть операций продолжает облагаться НДС.
В рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет:
Например, если общая выручка организации состоит из 76 процентов услуг общественного питания и 24 процентов гостиничных услуг, это не означает, что все 100 процентов выручки освобождаются от НДС. Освобождение применяется к 76 процентам выручки, относящимся к услугам общественного питания, при условии правильной квалификации операций. Гостиничные услуги в размере 24 процентов продолжают облагаться НДС по ставке 5 процентов.
При этом доля доходов от общепита более 70 процентов важна для подтверждения права на льготу по услугам общественного питания. Но эта доля не превращает гостиничные услуги в освобождаемые операции.
Для услуг общественного питания, которые освобождаются от НДС по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ, необходимо указывать в кассовом чеке признак налогообложения «Без НДС».
Освобождение от НДС и ставка НДС 0 процентов — это разные налоговые режимы. Их нельзя смешивать.
Ставка НДС 0 процентов означает, что операция является облагаемой НДС операцией, но налог исчисляется по нулевой ставке. При этом применяются правила подтверждения ставки 0 процентов и порядок учета, предусмотренный для таких операций.
Освобождение по статье 149 НК РФ означает, что операция не подлежит налогообложению НДС. Поэтому в чеке и иных документах по услугам общественного питания необходимо указывать «Без НДС», а не «НДС 0 процентов».
Рассмотрим порядок отражения разных операций в чеках ККТ.
Если с 1 апреля 2026 года организация продолжала оформлять чеки по услугам общественного питания со ставкой НДС 5 процентов, необходимо провести корректировку чеков. Корректировка должна отражать фактический порядок налогообложения, действующий с 1 апреля 2026 года.
При корректировке необходимо учитывать, каким образом была сформирована цена для клиента. Если цена указывалась как единая окончательная цена и не увеличивалась на сумму НДС отдельно, корректировочный чек можно сформировать на ту же сумму с признаком «Без НДС». Если цена была определена как стоимость без НДС плюс НДС, потребуется отдельно проанализировать условия договора, оферты, заказа и порядок возврата или зачета суммы налога покупателю.
Да, декларацию по НДС за второй квартал 2026 года необходимо представить.
Освобождение услуг общественного питания по статье 149 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представлять декларацию по НДС, если организация остается плательщиком НДС по другим операциям.
В рассматриваемой ситуации организация оказывает гостиничные услуги, которые облагаются НДС по ставке 5 процентов. Поэтому декларацию по НДС необходимо сдавать в обычном порядке.
В декларации необходимо отразить:
Для услуг общественного питания, освобождаемых от НДС, используется код операции 1011214 в разделе 7 декларации по НДС.
Декларацию по НДС за второй квартал 2026 года необходимо представить не позднее 27 июля 2026 года, поскольку стандартный срок представления декларации приходится на выходной день.
Не следует исключать освобожденную ресторанную выручку из декларации полностью. Ее необходимо отразить в разделе 7 как операцию, освобождаемую от НДС.
Наличие хотя бы одного облагаемого вида деятельности, например гостиничных услуг, означает, что декларацию по НДС за второй квартал необходимо представить.
Поскольку организация одновременно осуществляет облагаемые и освобождаемые от НДС операции, необходимо организовать раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций.
Раздельный учет нужен, чтобы правильно определить:
Организация, применяющая ставку НДС 5 процентов, не использует входной НДС к вычету в общем порядке, как это делают налогоплательщики, применяющие общеустановленные ставки НДС. Входной НДС, предъявленный поставщиками, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и имущества в соответствии с применяемыми правилами учета.
Однако раздельный учет все равно необходим. Он позволит подтвердить, какие операции относятся к освобождаемому общепиту, а какие — к гостиничной деятельности, облагаемой НДС.
Рассмотрим пример распределения расходов. Организация арендует здание, в котором расположены ресторан и гостиница. В договоре аренды указана общая сумма арендной платы. В этом случае необходимо закрепить в учетной политике способ распределения общехозяйственных расходов.
В качестве базы распределения можно использовать:
Например, если ресторан занимает 40 процентов площади здания, а гостиница — 60 процентов площади, коммунальные расходы можно распределять по площади. Если расходы связаны с маркетингом, более обоснованной базой может быть выручка соответствующего направления деятельности.
Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно.
В программе «1С:Бухгалтерия предприятия» необходимо разделить номенклатуру, услуги, статьи доходов и способы отражения НДС по ресторанному и гостиничному направлениям.
Для услуг общественного питания, освобождаемых от НДС, необходимо установить соответствующий признак налогообложения «Без НДС». Для гостиничных услуг необходимо использовать ставку НДС 5 процентов.
Рассмотрим, какие объекты 1С необходимо проверить.
Номенклатура.Виды номенклатуры.Номенклатурные группы.Статьи доходов.Статьи затрат.Реализация товаров и услуг.Отчет о розничных продажах.Чек ККМ.Поступление товаров и услуг.Счет-фактура выданный.Декларация по НДС.Рассмотрим рекомендуемую структуру номенклатуры.
Для каждой группы необходимо установить корректную ставку НДС. Например, по ресторанным услугам с 1 апреля 2026 года необходимо использовать «Без НДС», а по проживанию в гостинице — НДС 5 процентов.
При создании документа Реализация товаров и услуг необходимо проверять, что ресторанные и гостиничные услуги отражены отдельными строками. Не следует оформлять единым документом одну позицию «Услуги гостиницы и ресторана», если к разным частям реализации применяются разные правила НДС.
Рассмотрим пример оформления реализации для корпоративного клиента.
В документе Реализация товаров и услуг каждую операцию необходимо отразить отдельной строкой с собственной ставкой НДС. Это позволит правильно сформировать бухгалтерские проводки, книгу продаж, кассовые чеки и декларацию по НДС.
После начала применения освобождения по услугам общественного питания необходимо проверить настройки кассового оборудования и карточек номенклатуры.
В чеках по ресторанным услугам, доставке еды и другим освобождаемым услугам должен отражаться признак «Без НДС». В чеках по гостиничным услугам должен отражаться НДС 5 процентов.
Рассмотрим порядок проверки.
Если до изменения настроек чеки были оформлены со ставкой НДС 5 процентов по услугам общепита, необходимо оформить чеки коррекции. При этом следует составить внутреннюю бухгалтерскую справку или иной документ, подтверждающий причину корректировки: вступление в силу временного освобождения услуг общественного питания от НДС с 1 апреля 2026 года.
В документе-основании целесообразно указать:
Для учета выручки от ресторанной и гостиничной деятельности необходимо использовать раздельную аналитику. Например, можно применять разные номенклатурные группы или статьи доходов.
Рассмотрим условный пример отражения реализации.
Организация оказала услуги ресторана на сумму 100 000 руб. Освобождение по НДС применяется. Одновременно гостиница оказала услуги проживания на сумму 105 000 руб., включая НДС 5 процентов.
По ресторанной услуге можно сформировать запись:
Дт 62 Кт 90.01.1 — 100 000 руб.Отражена выручка от услуг общественного питания без НДС.
По гостиничной услуге можно сформировать запись:
Дт 62 Кт 90.01.1 — 100 000 руб.Отражена выручка от услуг гостиницы без учета НДС.Дт 90.03 Кт 68.02 — 5 000 руб.Начислен НДС по гостиничным услугам по ставке 5 процентов.
Конкретные счета и субсчета могут отличаться в зависимости от учетной политики и настройки рабочего плана счетов. Главное — обеспечить раздельное отражение выручки и НДС по освобождаемым и облагаемым операциям.
Если организация отражает гостиничную услугу в цене, включающей НДС, необходимо корректно выделять налог из итоговой суммы. Например, при стоимости услуги 105 000 руб. с НДС 5 процентов налоговая база определяется расчетным методом.
НДС = 105 000 × 5 / 105НДС = 5 000 руб.
Таким образом, доход без НДС составит 100 000 руб., а сумма НДС — 5 000 руб.
При оказании услуг общественного питания, освобождаемых от НДС, счет-фактуру с выделенной суммой НДС не выставляем. Если счет-фактура оформляется по просьбе покупателя или в силу особенностей документооборота, в нем необходимо указывать «Без НДС».
По гостиничным услугам, облагаемым НДС по ставке 5 процентов, необходимо оформлять счет-фактуру в общем порядке, если обязанность по его выставлению предусмотрена НК РФ и характером расчетов с покупателем.
Рассмотрим два примера.
Первый пример: ресторан оказывает услуги корпоративному заказчику. Организация применяет освобождение по статье 149 НК РФ. В акте оказанных услуг и УПД указываем стоимость услуг с отметкой «Без НДС».
Второй пример: гостиница оказывает услуги юридическому лицу. Организация применяет ставку НДС 5 процентов. В УПД или счете-фактуре указываем ставку НДС 5 процентов, налоговую базу и сумму налога.
Не указывайте НДС 5 процентов в документах по освобождаемым ресторанным услугам после 1 апреля 2026 года, если право на льготу подтверждено.
Освобождение по статье 149 НК РФ является налоговой льготой. Поэтому налоговый орган вправе запросить пояснения и документы, подтверждающие правомерность ее применения.
Для подтверждения права на освобождение необходимо подготовить документы, показывающие, что организация соответствует условиям временной нормы.
Рассмотрим рекомендуемый комплект документов.
Расчет доли доходов от услуг общественного питания необходимо оформить отдельно. Например, если общий доход за 2025 год составил 50 млн руб., а выручка от общепита составила 38 млн руб., доля общепита определяется следующим образом.
Доля доходов от общепита = 38 000 000 / 50 000 000 × 100%Доля доходов от общепита = 76%
В таком случае условие о доле доходов не менее 70 процентов выполняется.
При проверке необходимо учитывать все доходы, которые включаются в расчет по правилам НК РФ. Не следует ограничиваться только выручкой по бухгалтерскому учету, если для налогового расчета учитываются иные доходы.
Для контроля целесообразно оформить внутренний приказ или распоряжение руководителя о применении освобождения по услугам общественного питания с 1 апреля 2026 года.
В приказе можно указать:
Такой приказ не заменяет требования НК РФ, но помогает системно организовать учет и подтвердить, что организация осознанно применяет льготу после анализа условий.
При применении освобождения по общепиту и одновременном оказании гостиничных услуг часто допускаются следующие ошибки.
Если организация на УСН стала плательщиком НДС с 1 января 2026 года, ее доходы за 2025 год не превысили 60 млн руб., а доля выручки от услуг общественного питания составила не менее 70 процентов, с 1 апреля 2026 года она вправе применять освобождение от НДС по услугам общественного питания.
При этом отсутствие соблюдения зарплатного критерия за 2025 год не препятствует применению временного освобождения в период с 1 апреля по 31 декабря 2026 года.
Услуги ресторана, доставки еды, банкетного обслуживания и иные услуги общественного питания необходимо отражать в документах и чеках с признаком «Без НДС».
Услуги гостиницы не подпадают под освобождение по общепиту. Если организация применяет специальную ставку НДС 5 процентов, гостиничные услуги необходимо облагать НДС по ставке 5 процентов.
Если питание включено в единую стоимость номера и не выделено как самостоятельная ресторанная услуга, стоимость питания относится к гостиничной услуге и облагается НДС по ставке 5 процентов. Если питание реализуется отдельно через ресторан гостиницы, такая операция может освобождаться от НДС как услуга общественного питания.
Декларацию по НДС за второй квартал 2026 года необходимо представить. В декларации следует отразить гостиничные услуги как облагаемые НДС по ставке 5 процентов, а услуги общественного питания — в разделе 7 декларации как освобождаемые от НДС операции с кодом 1011214.
Главный вывод: организация не освобождается от НДС полностью. Освобождение действует только в отношении услуг общественного питания. Гостиничные услуги остаются облагаемыми НДС по ставке 5 процентов, если организация применяет специальную ставку НДС.
Информация носит справочный характер