Рассмотрим ситуацию, в которой индивидуальный предприниматель применяет УСН и перечисляет авансовые платежи через единый налоговый счет. За первое полугодие в налоговую инспекцию было представлено уведомление об исчисленных суммах налогов, в котором ошибочно указали авансовый платеж к уплате в размере 25 000 рублей. После проверки выяснилось, что по итогам полугодия должна была быть отражена сумма к уменьшению в размере 35 000 рублей. Затем по итогам девяти месяцев возник авансовый платеж к начислению в размере 47 000 рублей.
Возникает вопрос: как исправить ошибку — отдельно скорректировать уведомление за полугодие и представить правильное уведомление за девять месяцев либо объединить результаты двух периодов и указать в уведомлении за девять месяцев только итоговую разницу?
Правильнее выполнить два самостоятельных действия: представить корректирующее уведомление за полугодие с правильной отрицательной суммой 35 000 рублей и отдельно представить уведомление за девять месяцев с суммой 47 000 рублей.
Не будем переносить ошибку предыдущего отчетного периода в уведомление за следующий период. Уведомления за полугодие и за девять месяцев содержат разные коды отчетных периодов и формируют отдельные записи совокупной обязанности на едином налоговом счете. Уведомление за девять месяцев не заменяет автоматически ранее представленное уведомление за полугодие.
Разберем по шагам, почему необходимо исправить каждый период отдельно, как рассчитать отрицательную сумму, какие реквизиты указать в новом уведомлении и как выполнить операцию в 1С.
Налогоплательщики на УСН рассчитывают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Расчет выполняется нарастающим итогом с начала календарного года.
При этом декларация по УСН за каждый отчетный период не представляется. Декларацию формируют только по итогам налогового периода либо в специальных случаях, например при прекращении деятельности на УСН.
Налоговой инспекции необходимо получить информацию о сумме авансового платежа до наступления срока его уплаты. Для этого представляется уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов и страховых взносов по форме КНД 1110355.
На основании уведомления налоговый орган формирует совокупную обязанность на едином налоговом счете. Затем средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа, распределяются в счет исполнения этой обязанности.
Уведомление не является налоговой декларацией и не содержит полного расчета налоговой базы. В нем указываются основные реквизиты обязательства:
ИНН налогоплательщика;
КПП, если он предусмотрен для соответствующего налогоплательщика;
КБК налога;
ОКТМО;
отчетный период;
отчетный год;
сумма авансового платежа к уплате или уменьшению.
Каждое сочетание КБК, ОКТМО, отчетного периода и года идентифицирует отдельную налоговую обязанность. Поэтому уведомление за девять месяцев не исправляет сумму, ранее отраженную за полугодие, если в нем указан другой код периода.
Чтобы правильно заполнить уведомление, разделим два показателя:
авансовый платеж, рассчитанный нарастающим итогом с начала года;
сумма, подлежащая отражению в уведомлении за конкретный отчетный период.
В уведомлении указывается не всегда вся сумма налога, рассчитанная с начала года. Как правило, в нем отражается сумма авансового платежа за текущий отчетный период за вычетом ранее исчисленных авансовых платежей.
Рассмотрим общую формулу:
Сумма уведомления за текущий период = авансовый платеж, рассчитанный нарастающим итогом за текущий период, − ранее исчисленные авансовые платежи.
Для УСН с объектом «Доходы» сначала определим налог с доходов нарастающим итогом, затем уменьшим его на страховые взносы и иные предусмотренные статьей 346.21 НК РФ суммы. После этого вычтем авансовый платеж, исчисленный за предыдущий отчетный период.
Для УСН с объектом «Доходы минус расходы» сначала рассчитаем налоговую базу как разницу между учитываемыми доходами и расходами нарастающим итогом. Затем применим налоговую ставку и вычтем ранее исчисленные авансовые платежи.
В результате расчета может получиться:
положительная сумма — авансовый платеж к доплате;
нулевая сумма — дополнительной обязанности за период нет;
отрицательная сумма — ранее начисленный авансовый платеж подлежит уменьшению.
УСН рассчитывается нарастающим итогом, но финансовые показатели налогоплательщика и суммы, уменьшающие налог, могут изменяться в течение года. Поэтому сумма налога за полугодие иногда оказывается меньше авансового платежа, рассчитанного за первый квартал.
Такая ситуация возможна, например:
при применении объекта «Доходы минус расходы», если во втором квартале существенно увеличились учитываемые расходы;
при применении объекта «Доходы», если во втором квартале были учтены страховые взносы, уменьшающие налог;
при исправлении доходов или расходов текущего налогового периода;
при применении предусмотренного законодательством налогового вычета;
при изменении налоговой ставки в случаях, предусмотренных региональным законодательством;
при уточнении состава операций, учитываемых при расчете авансового платежа.
Посмотрим на условный пример.
По итогам первого квартала предприниматель исчислил авансовый платеж в размере 60 000 рублей. По итогам полугодия налог, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, после всех допустимых уменьшений составил 25 000 рублей.
Определим показатель уведомления за полугодие:
25 000 рублей − 60 000 рублей = −35 000 рублей.
Следовательно, за полугодие необходимо отразить сумму к уменьшению 35 000 рублей. В уведомлении она указывается с отрицательным знаком.
Отрицательное уведомление уменьшает ранее сформированную совокупную обязанность по авансовому платежу УСН. Оно не означает возврат налога автоматически и не создает самостоятельное право на получение денег из бюджета. После обработки уведомления изменяется состояние единого налогового счета.
Вместо отрицательной суммы 35 000 рублей в уведомлении за полугодие была указана положительная сумма 25 000 рублей.
Проанализируем последствия такой ошибки.
Налоговая инспекция получила информацию о дополнительном авансовом платеже к уплате в размере 25 000 рублей.
На едином налоговом счете могла быть сформирована соответствующая совокупная обязанность.
Правильное уменьшение ранее начисленного авансового платежа на 35 000 рублей не было отражено.
Общее расхождение между ошибочной и правильной суммой составило 60 000 рублей.
Рассчитаем расхождение:
25 000 рублей − (−35 000 рублей) = 60 000 рублей.
Иными словами, состояние совокупной обязанности могло оказаться завышенным на 60 000 рублей.
Чтобы исправить ошибку, не нужно подавать уведомление на разницу 60 000 рублей. При исправлении ошибочной суммы направим новое уведомление с теми же идентифицирующими реквизитами и укажем в нем полную правильную сумму за соответствующий период — минус 35 000 рублей.
ФНС разъясняет следующий порядок исправления суммы в уведомлении:
создадим новое уведомление по форме КНД 1110355;
повторим реквизиты ошибочной строки;
укажем тот же КБК;
укажем тот же ОКТМО;
укажем тот же отчетный период;
укажем тот же отчетный год;
вместо ошибочной суммы укажем полную правильную сумму.
После поступления нового уведомления налоговый орган должен заменить ранее учтенную сумму по соответствующему сочетанию реквизитов.
В рассматриваемой ситуации в новом уведомлении за полугодие укажем не 25 000 рублей и не разницу 60 000 рублей, а правильную сумму:
−35 000 рублей.
Новый документ фактически выполняет функцию корректирующего уведомления, хотя отдельное поле «Номер корректировки», аналогичное налоговым декларациям, в уведомлении не используется.
Не будем искать в форме признак «первичное» или «корректирующее». Исправление выполняется за счет совпадения идентифицирующих реквизитов строки и указания новой правильной суммы.
Теперь разберем основной вопрос. По итогам девяти месяцев предприниматель рассчитал авансовый платеж к начислению в размере 47 000 рублей. Возникает желание объединить эту сумму с неотраженным уменьшением за полугодие и передать только итоговый показатель.
Так делать не следует.
Уведомление за полугодие и уведомление за девять месяцев относятся к разным отчетным периодам. Для них используются разные коды периода. Налоговая система воспринимает такие строки как разные записи.
Если в уведомлении за девять месяцев указать только скорректированную арифметическую разницу, это не заменит ошибочную запись за полугодие. На едином налоговом счете могут одновременно остаться:
ошибочная положительная обязанность за полугодие;
новая сумма за девять месяцев;
неотраженное уменьшение за полугодие.
В результате данные уведомлений не будут соответствовать налоговым регистрам и будущей декларации по УСН.
Каждый отчетный период исправим отдельно. За полугодие подадим правильную отрицательную сумму, а за девять месяцев — сумму, рассчитанную именно для уведомления за девять месяцев.
При исходных данных выполним следующие действия:
представим новое уведомление за полугодие с правильной суммой к уменьшению −35 000 рублей;
представим отдельное уведомление за девять месяцев с суммой к начислению 47 000 рублей, если 47 000 рублей уже рассчитаны как сумма, подлежащая уплате именно по итогам девяти месяцев за вычетом ранее исчисленных авансовых платежей.
Не будем указывать в уведомлении за девять месяцев сумму минус 13 000 рублей только ради компенсации предыдущей ошибки.
Значение минус 13 000 рублей может появиться лишь при отдельном налоговом расчете, если оно действительно является результатом формулы авансового платежа за девять месяцев. Оно не должно определяться механическим сложением ошибочных уведомлений.
В исходном вопросе указано, что за девять месяцев имеется сумма «к начислению плюс 47 000 рублей». Перед заполнением уведомления обязательно выясним, какой именно показатель равен 47 000 рублей.
Возможны два варианта.
47 000 рублей — это сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала года за девять месяцев.
47 000 рублей — это авансовый платеж, который необходимо дополнительно начислить за третий отчетный период после вычета ранее исчисленных авансов.
Если 47 000 рублей представляют собой окончательную сумму аванса к уплате за девять месяцев после учета предыдущих периодов, именно ее укажем в уведомлении.
Если 47 000 рублей — это весь налог, рассчитанный нарастающим итогом за девять месяцев, сначала определим сумму уведомления.
Рассмотрим пример. По итогам первого квартала был исчислен авансовый платеж 60 000 рублей. По итогам полугодия налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 25 000 рублей. Поэтому уведомление за полугодие должно содержать минус 35 000 рублей.
Предположим, что налог, рассчитанный нарастающим итогом за девять месяцев, составляет 72 000 рублей.
Тогда дополнительный авансовый платеж за девять месяцев составит:
72 000 рублей − 25 000 рублей = 47 000 рублей.
В этом случае уведомление за девять месяцев действительно должно содержать положительную сумму 47 000 рублей.
Последовательность уведомлений будет выглядеть так:
за первый квартал — 60 000 рублей;
за полугодие — минус 35 000 рублей;
за девять месяцев — 47 000 рублей.
Проверим общий результат:
60 000 − 35 000 + 47 000 = 72 000 рублей.
Полученная сумма соответствует налогу, рассчитанному нарастающим итогом за девять месяцев. Следовательно, такой порядок формирует корректную последовательность обязательств.
В вопросе рассматривается вариант подать за девять месяцев уведомление с суммой к уменьшению 13 000 рублей. Вероятно, показатель рассчитан как арифметическая разница между ошибочно переданными и новыми данными.
Такой способ смешивает два самостоятельных отчетных периода и не исправляет исходную строку.
Посмотрим, что произойдет, если оставить ошибочное уведомление за полугодие на 25 000 рублей и подать за девять месяцев минус 13 000 рублей.
Налоговая система увидит:
положительную обязанность за полугодие — 25 000 рублей;
уменьшение за девять месяцев — 13 000 рублей;
разные коды отчетных периодов;
отсутствие правильной отрицательной суммы за полугодие;
несоответствие между уведомлениями и налоговым расчетом нарастающим итогом.
Даже если общий арифметический результат случайно приблизится к нужной сумме, структура совокупной обязанности останется неправильной. При дальнейшем сопоставлении с декларацией по УСН налоговый орган может выявить расхождения по периодам.
Не исправляйте ошибку одного отчетного периода за счет искусственного изменения суммы другого периода.
Налогоплательщикам на УСН разрешено представлять уведомления с отрицательными значениями, если авансовый платеж за текущий отчетный период, рассчитанный нарастающим итогом, оказался меньше ранее исчисленного авансового платежа.
В электронной форме отрицательная сумма передается со знаком минус. При подготовке документа в программе укажем значение −35 000, а не положительные 35 000 рублей.
Не будем отражать отрицательную сумму в отдельном поле «к уменьшению», если форма такого поля не содержит. Направление корректировки определяется знаком суммы.
При этом действует важное ограничение: сумма авансового платежа к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН, подлежащие уплате.
Например, если за первый квартал было исчислено только 20 000 рублей, нельзя уменьшить обязанность за полугодие на 35 000 рублей, если отсутствуют другие ранее начисленные суммы, которые могут быть уменьшены. Сначала проверим расчет и историю уведомлений.
В рассматриваемом примере отрицательная сумма 35 000 рублей допустима, если ранее за первый квартал была сформирована обязанность не менее 35 000 рублей.
Для авансовых платежей по УСН в уведомлении используются коды отчетных периодов, соответствующие квартальным периодам календарного года.
При заполнении проверим:
за первый квартал обычно применяется код периода 34/01;
за полугодие применяется код периода 34/02;
за девять месяцев применяется код периода 34/03.
При исправлении полугодия повторим код 34/02. Если ошибочно указать 34/03, налоговый орган не заменит прежнюю сумму, а сформирует или изменит запись за девять месяцев.
Также укажем соответствующий календарный год. Если ошибка относится к 2023 году, в исправляющем уведомлении должен быть указан 2023 год, даже если документ отправляется позднее.
Не используйте текущий год только потому, что уведомление создается в текущей программе или отправляется текущей датой. Отчетный год должен соответствовать исправляемому обязательству.
Если КБК, ОКТМО, период и год указаны правильно, а ошибка имеется только в сумме, сформируем новую строку с теми же реквизитами и полной правильной суммой.
Для исходной ситуации укажем:
тот же КБК УСН;
тот же ОКТМО;
период 34/02;
тот же отчетный год;
сумму минус 35 000 рублей.
Не требуется сначала подавать отдельную строку с нулем, если изменяется только сумма и остальные реквизиты были правильными. Новая сумма должна заменить ранее учтенную сумму по совпадающему набору реквизитов.
Порядок будет другим, если ошибка обнаружена не только в сумме, но и в идентифицирующих реквизитах.
Например, в первоначальном уведомлении могли быть неверно указаны:
КБК;
ОКТМО;
отчетный период;
отчетный год;
КПП организации, если уведомление подает юридическое лицо.
В таком случае выполним два действия в новом уведомлении:
повторим ошибочный набор реквизитов и укажем по нему сумму 0, чтобы аннулировать неправильную запись;
добавим новую строку с правильными реквизитами и правильной суммой.
Для ИП КПП обычно не применяется, но КБК, ОКТМО, период и год имеют принципиальное значение.
Если одновременно ошибочны период и сумма, не будем просто передавать правильную отрицательную сумму с новым периодом. Сначала обнулим запись по ошибочному периоду, затем сформируем правильную запись.
Форма КНД 1110355 позволяет включать сведения по нескольким обязанностям. Поэтому технически исправление за полугодие и начисление за девять месяцев можно передать одним файлом, если используемая программа позволяет создать две строки с разными периодами.
В таком уведомлении укажем:
отдельную строку за полугодие с кодом 34/02 и суммой минус 35 000 рублей;
отдельную строку за девять месяцев с кодом 34/03 и суммой 47 000 рублей.
Однако на практике для наглядности и контроля иногда удобнее подготовить два документа:
первый документ — исправление уведомления за полугодие;
второй документ — текущее уведомление за девять месяцев.
Оба подхода допустимы, если строки заполнены правильно и успешно приняты налоговым органом.
Главное — не количество файлов, а наличие двух самостоятельных строк с правильными периодами и суммами.
Рассмотрим подробнее работу в 1С:Бухгалтерии 8. Названия команд могут незначительно отличаться в зависимости от версии конфигурации и подключенного сервиса электронной отчетности.
Для подготовки уведомления обычно используется раздел Задачи организации, рабочее место 1С-Отчетность либо список Уведомления, сообщения и заявления.
Разберем по шагам исправление суммы за полугодие:
Откроем организацию или карточку индивидуального предпринимателя, по которому была допущена ошибка.
Перейдем в раздел Отчеты.
Откроем Регламентированные отчеты или 1С-Отчетность.
Найдем ранее отправленное уведомление за полугодие.
Проверим квитанцию о приеме и сведения из отправленного файла.
Создадим новое уведомление об исчисленных суммах налогов по форме КНД 1110355.
Выберем УСН и соответствующий КБК.
Укажем правильный ОКТМО.
Установим период 34/02.
Укажем год, к которому относится исправляемое полугодие.
Введем сумму со знаком минус: −35 000 рублей.
Выполним проверку документа.
Отправим уведомление в налоговый орган.
Получим подтверждение отправки и квитанцию о приеме.
Затем создадим уведомление за девять месяцев:
укажем тот же корректный КБК УСН;
укажем соответствующий ОКТМО;
выберем период 34/03;
укажем правильный отчетный год;
отразим сумму 47 000 рублей, если она является дополнительным авансовым платежом за девять месяцев;
проверим и отправим документ.
Не будем заполнять уведомление только по данным ручной таблицы. Сначала сверим расчет с налоговым учетом информационной базы.
В типовой конфигурации используем отчет Анализ учета по УСН. Он позволяет проверить формирование налоговой базы, доходы, расходы и расчет авансового платежа.
Также рассмотрим Книгу учета доходов и расходов УСН. Проверим, что все операции отражены в правильных периодах и соответствуют первичным документам.
Для ИП с объектом «Доходы» дополнительно проверим:
сумму учитываемых доходов нарастающим итогом;
дату признания каждого дохода;
суммы страховых взносов ИП;
страховые взносы за работников, если они есть;
ограничение на уменьшение налога;
торговый сбор, если он применяется;
правильность налоговой ставки.
Для объекта «Доходы минус расходы» проверим:
признание доходов кассовым методом;
выполнение условий признания расходов;
оплату приобретенных товаров, работ и услуг;
реализацию приобретенных товаров;
учет основных средств;
перенос убытков прошлых лет;
применяемую налоговую ставку.
Выполним регламентную операцию Расчет налога УСН в составе обработки Закрытие месяца, если она предусмотрена для нужного периода. После расчета откроем справку-расчет и сопоставим показатели первого квартала, полугодия и девяти месяцев.
Если программа автоматически предлагает 25 000 рублей вместо отрицательных 35 000 рублей, выясним причину.
Проверим следующие обстоятельства:
полностью ли закрыты месяцы первого полугодия;
выполнена ли операция Расчет налога УСН;
отражено ли первоначальное начисление за первый квартал;
правильно ли учтены страховые взносы;
не изменялись ли документы задним числом после расчета налога;
актуален ли релиз конфигурации;
поддерживает ли установленный релиз отрицательные уведомления;
правильно ли задана система налогообложения в учетной политике;
верно ли указан ОКТМО;
нет ли ручных операций, изменивших начисление налога.
После исправления данных перепроведем документы в хронологической последовательности и повторно выполним закрытие месяцев.
Не редактируйте только уведомление, если неправильная сумма возникла из-за ошибки в налоговом учете. Сначала исправим первичные документы и расчет УСН, а затем сформируем уведомление.
В бухгалтерском учете расчеты по УСН обычно отражаются на счете 68.12. Для анализа используем стандартные отчеты 1С.
Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.12.
Установим период с начала года по конец полугодия.
Проверим начисление за первый квартал.
Проверим корректировку начисления по итогам полугодия.
Затем сформируем отчет по конец девяти месяцев.
Сопоставим итоговое начисление с налогом, рассчитанным нарастающим итогом.
Используем также Карточку счета 68.12, чтобы увидеть даты и документы, сформировавшие движения.
Если по итогам полугодия налог должен уменьшиться, в учете должна быть отражена соответствующая корректировка начисления. Если такой операции нет, уведомление может заполняться исходя из неправильного остатка.
При этом не будем считать данные бухгалтерского счета единственным источником налогового расчета. Сопоставим их с КУДиР и справкой-расчетом налога УСН.
Если типовой расчет УСН формируется правильно, ручная операция обычно не требуется. Предпочтительно исправить исходные документы и повторно выполнить регламентную операцию.
Документ Операция, введенная вручную используем только после проверки алгоритма программы и понимания бухгалтерских и налоговых последствий.
Ручная корректировка может привести к расхождению между:
счетом 68.12;
регистрами УСН;
КУДиР;
справкой-расчетом налога;
уведомлением;
годовой декларацией.
Если ручная операция необходима, оформим бухгалтерскую справку и подробно укажем основание корректировки. После этого проверим, не будет ли сумма повторно изменена при следующем закрытии месяца.
Отправка документа еще не означает, что сумма успешно исправлена. После передачи уведомления выполним несколько проверок.
Получим подтверждение даты отправки.
Получим квитанцию о приеме уведомления.
Проверим отсутствие сообщений об отказе или ошибках форматно-логического контроля.
Проверим состояние единого налогового счета.
Сопоставим совокупную обязанность по УСН с правильным расчетом.
Убедимся, что ошибочные 25 000 рублей за полугодие заменены отрицательной суммой 35 000 рублей.
Убедимся, что за девять месяцев учтены положительные 47 000 рублей.
Для контроля используем личный кабинет налогоплательщика либо запросим справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и другие доступные сведения о состоянии ЕНС.
Учитываем, что информация в личном кабинете может обновляться не мгновенно. Ориентируемся на подтверждение приема документа и последующее отражение операции в данных ЕНС.
После обработки правильного уведомления за полугодие налоговый орган должен скорректировать совокупную обязанность.
Вместо ошибочного начисления 25 000 рублей будет учтена правильная сумма к уменьшению 35 000 рублей. Итоговое изменение по сравнению с прежним состоянием составит 60 000 рублей в сторону уменьшения обязанности.
Затем уведомление за девять месяцев сформирует новую обязанность в размере 47 000 рублей.
При условном расчете, приведенном выше, совокупная сумма авансовых платежей с начала года будет равна:
60 000 − 35 000 + 47 000 = 72 000 рублей.
Эта сумма должна соответствовать авансовому платежу, рассчитанному нарастающим итогом за девять месяцев.
Если на ЕНС ранее были распределены денежные средства в счет ошибочной обязанности, после корректировки может возникнуть или увеличиться положительное сальдо. Оно будет использоваться по правилам распределения единого налогового платежа.
Само исправление уведомления не требует заявления о зачете. Сначала добьемся правильного отражения совокупной обязанности на ЕНС.
После обработки исправления проанализируем сальдо единого налогового счета.
Если возникло положительное сальдо, возможны следующие варианты:
оставим средства на ЕНС для исполнения предстоящих налоговых обязанностей;
направим распоряжение о зачете в предусмотренных законом случаях;
подадим заявление о возврате положительного сальдо, если денежные средства не нужны для ближайших платежей.
Не будем требовать возврат только на основании отрицательного уведомления. Сначала проверим общее сальдо ЕНС, поскольку у предпринимателя могут иметься другие налоговые обязанности, пени или задолженность.
Исправление уведомления за полугодие не отменяет обязанность своевременно представить уведомление и уплатить авансовый платеж за девять месяцев.
По общему правилу уведомление по авансовому платежу УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты. Сам авансовый платеж уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Если крайний срок приходится на выходной или нерабочий праздничный день, применим правила переноса срока, установленные НК РФ.
Не будем откладывать уведомление за девять месяцев до завершения обработки исправления за полугодие. Направим оба документа своевременно.
Если ошибка обнаружена после установленного срока, все равно представим исправляющее уведомление как можно скорее.
После отправки:
проверим сальдо ЕНС;
установим, возникала ли недоимка из-за неправильного распределения средств;
проверим начисленные пени;
при необходимости направим обращение в налоговый орган с расчетом правильной обязанности;
сохраним налоговые регистры и подтверждение отправки уведомлений.
Если на ЕНС было достаточно средств, ошибка в уведомлении могла не привести к фактической неуплате налога, но могла изменить порядок распределения единого налогового платежа. Поэтому проверим не только общую сумму перечислений, но и хронологию формирования совокупной обязанности.
Если по итогам отчетного периода сумма авансового платежа равна нулю и нет суммы к уменьшению, нулевое уведомление, как правило, не представляется.
Однако не будем путать нулевой авансовый платеж с исправлением ошибочной записи.
Если ранее по правильным реквизитам ошибочно указали положительную сумму, а правильная сумма должна быть равна нулю, для исправления направим новое уведомление с теми же реквизитами и нулевой суммой. В этом случае ноль используется не как обычное уведомление об отсутствии платежа, а как способ исправления ранее переданной ошибочной обязанности.
Годовая декларация содержит расчет налога и авансовых платежей нарастающим итогом. Налоговый орган сопоставляет ее показатели с ранее представленными уведомлениями.
Если не исправить полугодие, могут возникнуть расхождения:
между строками декларации и уведомлением за полугодие;
между годовым налогом и совокупной обязанностью на ЕНС;
между данными налогоплательщика и карточкой расчетов с бюджетом;
между начисленными и распределенными суммами единого налогового платежа.
После представления годовой декларации налоговый орган учтет обязательство по данным декларации. Однако это не означает, что можно сознательно оставить ошибочное уведомление без исправления до конца года.
Исправим ошибку сразу после обнаружения, чтобы данные ЕНС соответствовали реальным обязательствам в течение налогового периода.
Посмотрим на подробный пример.
ИП применяет УСН с объектом «Доходы». По итогам первого квартала налог после допустимого уменьшения составил 60 000 рублей. Предприниматель представил уведомление на 60 000 рублей.
По итогам полугодия налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 25 000 рублей. Уменьшение произошло за счет страховых взносов и показателей второго квартала.
Рассчитаем уведомление за полугодие:
25 000 − 60 000 = −35 000 рублей.
По ошибке ИП представил уведомление на положительные 25 000 рублей.
По итогам девяти месяцев налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 72 000 рублей.
Рассчитаем уведомление за девять месяцев:
72 000 − 25 000 = 47 000 рублей.
Выполним исправление:
повторно направим строку за полугодие с кодом 34/02 и суммой −35 000 рублей;
направим строку за девять месяцев с кодом 34/03 и суммой 47 000 рублей.
После обработки правильная последовательность будет такой:
первый квартал — 60 000 рублей;
полугодие — уменьшение на 35 000 рублей;
девять месяцев — увеличение на 47 000 рублей.
Итог:
60 000 − 35 000 + 47 000 = 72 000 рублей.
Именно 72 000 рублей соответствует авансовому платежу с начала года по итогам девяти месяцев.
Теперь рассмотрим другую ситуацию. Допустим, 47 000 рублей — не дополнительный платеж, а весь налог, рассчитанный нарастающим итогом за девять месяцев.
По итогам полугодия правильный налог нарастающим итогом составлял 25 000 рублей. Тогда сумма уведомления за девять месяцев будет равна:
47 000 − 25 000 = 22 000 рублей.
В этом случае представим:
исправляющее уведомление за полугодие на −35 000 рублей;
уведомление за девять месяцев на 22 000 рублей.
Проверим общий результат:
60 000 − 35 000 + 22 000 = 47 000 рублей.
Поэтому перед отправкой документа обязательно определим, что означает формулировка «за девять месяцев к начислению 47 000 рублей».
Если 47 000 рублей уже рассчитаны как разница между налогом за девять месяцев и налогом за полугодие, укажем 47 000 рублей. Если это весь налог с начала года, дополнительно вычтем авансовый платеж, рассчитанный за полугодие.
Нет, новый авансовый платеж рассчитываем на основании налоговой базы и правильных ранее исчисленных авансов, а не на основании ошибочно заполненного уведомления.
Уведомление сообщает налоговой инспекции результат расчета, но не определяет саму налоговую базу. Ошибка в уведомлении не должна изменять налоговый расчет предпринимателя.
При расчете девяти месяцев используем:
фактические доходы и расходы;
правильную налоговую ставку;
допустимые страховые взносы и вычеты;
правильный авансовый платеж за полугодие;
данные КУДиР;
нормы главы 26.2 НК РФ.
Не используем ошибочные 25 000 рублей из уведомления как основу для расчета следующего периода, если правильная сумма обязательства за полугодие отличается.
Для подтверждения исправления сформируем комплект документов.
Первоначальное уведомление за полугодие.
Квитанцию о его приеме.
Правильный расчет авансового платежа за первый квартал.
Правильный расчет авансового платежа за полугодие.
Расшифровку отрицательной суммы 35 000 рублей.
Исправляющее уведомление за полугодие.
Квитанцию о приеме исправляющего уведомления.
Расчет авансового платежа за девять месяцев.
Уведомление за девять месяцев.
Квитанцию о его приеме.
Сведения о состоянии ЕНС после обработки документов.
КУДиР за соответствующий период.
Справки-расчеты из 1С.
Если ошибка возникла из-за неправильного учета страховых взносов или первичных документов, также сохраним бухгалтерскую справку с описанием исправления.
Рассмотрим наиболее распространенные ошибки.
Указывают только разницу между ошибочной и правильной суммой. При ошибке в сумме необходимо передать полную правильную сумму по тем же реквизитам.
Исправляют полугодие за счет суммы за девять месяцев. Разные периоды являются разными налоговыми обязанностями.
Указывают отрицательную сумму без знака минус. Положительные 35 000 рублей увеличат обязанность вместо ее уменьшения.
Выбирают неправильный код периода. В результате старое уведомление не заменяется.
Указывают текущий год вместо исправляемого года. Создается запись другого налогового периода.
При изменении ОКТМО не обнуляют ошибочную строку. На ЕНС могут остаться две обязанности по разным муниципальным образованиям.
Не проверяют, что означает сумма за девять месяцев. В уведомление ошибочно переносят весь налог нарастающим итогом вместо разницы.
Не проверяют ограничение отрицательной суммы. Уменьшение не должно превышать ранее начисленные авансовые платежи.
Не получают квитанцию о приеме. Непринятое уведомление не исправляет данные ЕНС.
Не сверяют исправление с годовой декларацией. В конце года возникают необъяснимые расхождения.
Сформируем итоговый порядок действий для рассматриваемой ситуации.
Откроем налоговый расчет за первый квартал и подтвердим ранее исчисленную сумму.
Повторно рассчитаем налог за полугодие нарастающим итогом.
Подтвердим, что сумма уведомления за полугодие действительно равна −35 000 рублей.
Проверим, что уменьшение не превышает ранее начисленный авансовый платеж.
Найдем первоначальное уведомление и выпишем его КБК, ОКТМО, период и год.
Создадим новое уведомление с теми же реквизитами.
Укажем период 34/02.
Введем полную правильную сумму −35 000 рублей.
Проверим и отправим исправляющее уведомление.
Рассчитаем налог за девять месяцев нарастающим итогом.
Вычтем правильный авансовый платеж, рассчитанный за полугодие.
Установим, является ли сумма 47 000 рублей всей суммой налога или дополнительным платежом.
Если 47 000 рублей являются дополнительным платежом, укажем их в уведомлении за девять месяцев.
Если 47 000 рублей являются налогом нарастающим итогом, сначала рассчитаем разницу с полугодием.
В уведомлении за девять месяцев укажем период 34/03.
Отправим документ и получим квитанцию.
Проверим отражение обеих строк на ЕНС.
Сопоставим итоговую обязанность с расчетом УСН за девять месяцев.
В рассматриваемом случае рекомендуется выбрать первый вариант: отдельно исправить уведомление за полугодие и отдельно подать правильное уведомление за девять месяцев.
За полугодие направим новое уведомление с теми же КБК, ОКТМО, отчетным годом и кодом периода, которые были указаны в ошибочной строке. В поле суммы укажем полную правильную отрицательную сумму:
−35 000 рублей.
За девять месяцев направим отдельную строку с кодом периода 34/03. Если 47 000 рублей — это уже рассчитанная дополнительная сумма авансового платежа за девять месяцев, укажем:
47 000 рублей.
Не будем подавать за девять месяцев искусственно рассчитанную сумму к уменьшению 13 000 рублей только для компенсации ошибки предыдущего уведомления. Такое уведомление относится к другому отчетному периоду и не заменит ошибочную строку за полугодие.
Ошибочную сумму в уведомлении по УСН исправим новым уведомлением за тот же отчетный период. Повторим КБК, ОКТМО, период и год ошибочной строки, но укажем полную правильную сумму.
Если за полугодие вместо положительных 25 000 рублей должна была быть сумма к уменьшению 35 000 рублей, в исправляющем уведомлении укажем −35 000 рублей. Не укажем разницу 60 000 рублей, поскольку новое значение должно заменить ошибочную сумму, а не прибавиться к ней.
Уведомление за девять месяцев сформируем отдельно. Если сумма 47 000 рублей представляет собой авансовый платеж, дополнительно подлежащий начислению по итогам девяти месяцев, укажем положительные 47 000 рублей.
Перед отправкой обязательно проверим, является ли сумма 47 000 рублей дополнительным платежом или общим налогом нарастающим итогом. Во втором случае сначала вычтем правильную сумму налога, рассчитанную за полугодие.
В 1С используем Анализ учета по УСН, Книгу учета доходов и расходов УСН, операцию Расчет налога УСН, Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.12 и рабочее место 1С-Отчетность. После отправки получим квитанции и проконтролируем изменение совокупной обязанности на едином налоговом счете.
Таким образом, корректная последовательность для условного примера будет следующей: за первый квартал — 60 000 рублей, за полугодие — минус 35 000 рублей, за девять месяцев — плюс 47 000 рублей. Общая обязанность нарастающим итогом составит 72 000 рублей и будет соответствовать правильному расчету за девять месяцев.
Информация носит справочный характер