Рассмотрим ситуацию, когда организация за свой счет заключает договор добровольного страхования работников от несчастных случаев. По условиям договора сотрудники застрахованы на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью. При увольнении работника организация исключает его из списка застрахованных лиц, поэтому фактический период страхования конкретного сотрудника может оказаться меньше одного года.
Возникает практический вопрос: нужно ли в таком случае начислять на страховые платежи за уволенного сотрудника обязательные страховые взносы, как это требуется по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок менее одного года?
Нет, если договор добровольного личного страхования заключен исключительно на случай смерти застрахованного работника и (или) причинения вреда его здоровью, платежи работодателя не облагаются страховыми взносами независимо от срока страхования конкретного работника.
Разберем подробнее, почему правило о минимальном годовом сроке действует для ДМС, но не применяется к добровольному страхованию от несчастных случаев, какие условия необходимо проверить в договоре и как правильно организовать учет в 1С.
Сначала разграничим виды обязательных страховых взносов. Когда организация оплачивает страхование работников, обычно необходимо проверить обложение следующими видами взносов:
Для первых трех видов взносов необходимо применять положения главы 34 Налогового кодекса РФ, в том числе подпункта 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
Для взносов на травматизм необходимо применять положения Федерального закона о страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в частности подпункт 5 пункта 1 статьи 20.2.
Нормы этих двух актов построены одинаково в части добровольного личного страхования работников. Поэтому при соблюдении условий договора платежи работодателя не включаются ни в базу по единому тарифу страховых взносов, ни в базу для взносов на травматизм.
Не смешивайте добровольное страхование от несчастных случаев с обязательным страхованием от производственного травматизма. Организация уплачивает обязательные взносы на травматизм в Социальный фонд России независимо от того, заключен ли дополнительно добровольный договор страхования работников. Добровольная страховка не заменяет обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
Подпункт 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ содержит несколько самостоятельных оснований для освобождения страховых платежей работодателя от страховых взносов. Эти основания нельзя применять как одно общее правило. Для каждого вида договора действуют собственные условия.
Рассмотрим основные варианты, которые наиболее часто встречаются в работе с персоналом.
Для добровольного медицинского страхования законодатель прямо устанавливает условие о сроке договора. Договор должен быть заключен на срок не менее одного года и предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников.
Для договора на оказание медицинских услуг с медицинской организацией также установлен срок не менее одного года. Кроме того, медицинская организация должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Однако для договора добровольного личного страхования работников на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью условие о минимальном годовом сроке в норме отсутствует.
Отсутствие требования о сроке означает, что страховые платежи не становятся объектом обложения только потому, что сотрудник уволился раньше года, был исключен из списка застрахованных или договор в отношении него действовал несколько месяцев.
Именно это отличие является главным при решении рассматриваемого вопроса.
На практике бухгалтеры нередко проводят аналогию между договором добровольного медицинского страхования и договором страхования от несчастных случаев. В обоих случаях работодатель оплачивает страховой взнос за работника, а договор заключен в интересах сотрудника. Однако для целей страховых взносов эти договоры регулируются разными частями одной нормы.
Для ДМС законодатель связывает освобождение со сроком договора не менее года. Если договор ДМС заключен на меньший срок, если сотрудник исключен из программы до истечения года или если договор расторгнут досрочно, необходимо отдельно проверять последствия для страховых взносов.
Для страхования от несчастного случая важен иной критерий: договор должен быть заключен исключительно на случай смерти работника и (или) причинения вреда его здоровью.
Срок действия страховки сам по себе не является условием освобождения. Поэтому нельзя применять к договору страхования от несчастных случаев вывод, который используется для краткосрочного ДМС.
Рассмотрим два примера.
Пример 1. Добровольное медицинское страхование.
Организация оплачивает ДМС сотрудника на период с 1 января по 31 декабря. Работник увольняется 15 мая, а страховая организация прекращает его страхование с даты увольнения. В такой ситуации необходимо отдельно оценить условия договора, порядок перерасчета страховой премии и последствия прекращения страхования. Для ДМС срок не менее года имеет значение для освобождения от взносов.
Пример 2. Страхование от несчастных случаев.
Организация заключает договор добровольного личного страхования работников на случай смерти или причинения вреда здоровью. Работник включен в программу с 1 января, увольняется 30 апреля и исключается из числа застрахованных с 1 мая. Страхование этого работника длилось четыре месяца.
В таком случае платежи работодателя по страховке не облагаются обязательными страховыми взносами при условии, что договор действительно ограничен страховыми рисками смерти и причинения вреда здоровью. Срок в четыре месяца не отменяет освобождение.
Чтобы правильно применить освобождение, недостаточно названия договора. Формулировка «страхование от несчастных случаев» сама по себе не гарантирует отсутствие страховых взносов. Необходимо проанализировать содержание договора, правила страхования, страховые риски, перечень страховых случаев и порядок выплаты страхового возмещения.
Разберем, что нужно проверить в документах.
Рассмотрим подробнее страховые риски. Для применения освобождения договор может предусматривать, например:
При этом необходимо убедиться, что договор не включает самостоятельные риски, которые выходят за пределы смерти или причинения вреда здоровью.
Например, дополнительной проверки потребуют условия о выплатах при утрате имущества, оплате ремонта личного имущества, компенсации отмены поездки, выплате фиксированной суммы при временной нетрудоспособности без связи с вредом здоровью либо иные страховые риски, не соответствующие формулировке подпункта 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
Для освобождения от взносов договор должен быть заключен исключительно на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью. Наличие дополнительных самостоятельных страховых рисков может поставить под сомнение применение освобождения.
Теперь разберем самую важную часть вопроса: сотрудник увольняется, и организация исключает его из списка застрахованных лиц. Нужно ли начислять страховые взносы на ранее уплаченные страховые премии, если работник фактически был застрахован менее года?
Для договора страхования от несчастных случаев ответ зависит не от продолжительности участия работника в программе, а от содержания договора.
Если договор добровольного личного страхования работников соответствует условиям подпункта 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ, страховые платежи работодателя освобождаются от страховых взносов независимо от того:
Рассмотрим пример с ежегодным договором.
Организация заключила договор добровольного страхования работников от несчастных случаев на период с 1 января по 31 декабря. В договоре предусмотрено, что сотрудники могут включаться и исключаться из списка застрахованных лиц в течение года. Работник увольняется 10 июня. Страховая компания исключает его из списка с 11 июня и возвращает часть страховой премии либо засчитывает ее в счет страхования нового сотрудника.
Поскольку договор предусматривает исключительно смерть и (или) причинение вреда здоровью, страховые взносы на сумму премии за этого работника не начисляются. Перерасчет страховой премии не меняет правовую природу договора.
Рассмотрим пример с договором на несколько месяцев.
Организация оформила добровольное страхование работников от несчастных случаев на период с 1 мая по 31 августа. Договор действует четыре месяца. Работник включен в список 1 мая и увольняется 31 июля.
Даже в этом случае требование о годовом сроке не возникает. Если страховой риск ограничен смертью и (или) причинением вреда здоровью, платеж работодателя не включается в базу по страховым взносам.
Не требуется доначислять взносы за прошлые месяцы только потому, что работник уволился раньше года.
При анализе страховых взносов важно различать две операции:
Вопрос об обложении страховыми взносами относится к платежу работодателя по договору страхования. Такой платеж не является заработной платой, премией или компенсацией, начисленной работнику. Однако он может признаваться выплатой в пользу физического лица для целей формирования базы по страховым взносам, если не применяется освобождение, установленное статьей 422 НК РФ.
Если договор соответствует условиям освобождения, страховая премия не облагается страховыми взносами.
Страховая выплата при наступлении страхового случая является отдельной операцией. Ее налоговые последствия необходимо анализировать по правилам, применимым к страховым выплатам, а не по правилам начисления страховых взносов на премию, уплаченную работодателем.
Не включайте страховую выплату, перечисленную страховщиком работнику, в фонд оплаты труда организации. Работодатель не начисляет на такую страховую выплату страховые взносы как на собственную выплату работнику, если он не выступает ее источником.
Иногда организация верно не начисляет взносы по единому тарифу, но ошибочно считает, что платеж по добровольной страховке нужно включить в базу по взносам на травматизм.
Разберем этот вопрос отдельно. Законодательство о страховании от несчастных случаев на производстве также содержит норму об освобождении страховых платежей работодателя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью.
Следовательно, при выполнении условий договора страховые платежи не облагаются:
При этом организация продолжает начислять взносы на травматизм на выплаты, входящие в обычную базу для таких взносов: заработную плату, премии, доплаты и другие выплаты в рамках трудовых отношений, если они не освобождены специальной нормой.
Добровольное страхование от несчастных случаев не отменяет обязанность работодателя платить обязательные взносы на травматизм с выплат работникам.
Рассмотрим ошибки, которые могут привести к спору с налоговым органом или к неправильному начислению страховых взносов.
Ошибка 1. Ориентируемся только на название договора.
Договор может называться «Страхование от несчастных случаев», но включать дополнительные риски. Например, страховая программа может одновременно содержать страхование имущества, финансовых потерь, расходов на поездку, юридической помощи или других событий. В таком случае необходимо изучить весь состав услуг и определить, можно ли применить освобождение к полной сумме платежа.
Ошибка 2. Считаем, что любой срок страхования должен быть не менее года.
Это правило относится к ДМС и к договорам на оказание медицинских услуг работникам. Для добровольного личного страхования на случай смерти и вреда здоровью такого требования нет.
Ошибка 3. Доначисляем взносы при увольнении сотрудника автоматически.
Если сотрудник исключен из списка застрахованных до истечения года, не нужно автоматически пересчитывать страховые взносы. Сначала проверим содержание договора. Если договор соответствует подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ, доначисление не требуется.
Ошибка 4. Не оформляем документы об исключении работника из программы.
При увольнении необходимо иметь документ, подтверждающий дату прекращения страхования конкретного сотрудника: заявление или уведомление страховщику, дополнительное соглашение, реестр исключаемых работников, расчет перерасчета премии либо иной документ, предусмотренный договором.
Ошибка 5. Не контролируем возврат страховой премии.
Если страховщик возвращает часть страховой премии, необходимо правильно отразить возврат в бухгалтерском учете. Возвращенная сумма уменьшает фактические расходы организации на страхование. Не следует учитывать ее как доход работника и не нужно начислять на нее страховые взносы.
Ошибка 6. Смешиваем добровольное страхование от несчастных случаев и ДМС в одной настройке учета.
Если организация оплачивает и ДМС, и страхование от несчастных случаев, необходимо отдельно настроить виды начислений, способы учета и виды доходов для страховых взносов. У этих договоров различаются условия освобождения.
Чтобы при проверке подтвердить правомерность неначисления взносов, сформируем комплект документов по договору страхования.
В договоре и приложениях целесообразно четко сформулировать страховые случаи. Чем точнее определено, что страхование осуществляется исключительно на случай смерти работника и (или) причинения вреда его здоровью, тем проще подтвердить освобождение.
Если в договоре указаны дополнительные страховые программы, необходимо запросить у страховщика расшифровку стоимости каждого риска. Это позволит определить, относится ли вся сумма страховой премии к освобождаемому договору или необходим раздельный учет.
Порядок бухгалтерского учета зависит от условий договора, периода страхования и учетной политики организации. Если страховая премия относится к нескольким отчетным периодам, ее обычно отражают как расходы будущих периодов либо учитывают иным способом, предусмотренным учетной политикой и применяемыми правилами бухгалтерского учета.
Разберем общий порядок действий.
Не следует оформлять страховую премию как начисление работнику. Работодатель оплачивает услугу страховой организации, а не перечисляет деньги сотруднику.
При этом в аналитическом учете полезно вести детализацию по договору, страховой компании, периоду страхования и конкретным застрахованным лицам. Это позволит быстро определить сумму премии, относящуюся к уволенному сотруднику, и корректно отразить возврат или зачет страховой премии.
Рассмотрим, как организовать отражение таких сумм в «1С:Зарплата и управление персоналом 8». Конкретный интерфейс зависит от используемой редакции и релиза программы, но общий принцип остается одинаковым: страховую премию по договору добровольного страхования от несчастных случаев нельзя ошибочно учитывать как облагаемое начисление сотруднику.
Если организация отражает стоимость страхования в расчетной базе по персоналу, создадим отдельный вид начисления или используем предусмотренный программой вид начисления для страховых выплат работодателя.
При настройке необходимо проверить реквизит Вид дохода по страховым взносам. Для суммы, которая не облагается страховыми взносами по подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ, должен быть выбран вид дохода, соответствующий необлагаемым выплатам.
Также проверим настройку Вид дохода НДФЛ, если организация отражает стоимость страхования в кадрово-расчетной системе. Не переносите автоматически настройки, используемые для ДМС, на договор страхования от несчастных случаев. Необходимо учитывать особенности конкретного договора и порядок отражения, предусмотренный используемой конфигурацией.
При ведении учета в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 3.0» обычно необходимо проверить:
Для контроля используем отчеты по начисленным страховым взносам и расшифровку базы. Если страховая премия ошибочно попала в облагаемую базу, необходимо проверить вид начисления, настройки обложения и документы, которыми сумма была введена в программу.
Не отражайте стоимость добровольной страховки от несчастных случаев как обычную премию или материальную помощь работнику. Иначе программа может включить сумму в базу по НДФЛ и страховым взносам, хотя фактически организация оплачивает страховой договор.
Суммы, не облагаемые страховыми взносами, могут отражаться в отчетности как необлагаемые выплаты. Порядок заполнения зависит от действующей формы расчета по страховым взносам и правил ее заполнения.
Не следует делать вывод, что сумма должна полностью отсутствовать из отчетности только потому, что на нее не начисляются взносы. В зависимости от вида выплаты и порядка заполнения формы необлагаемые суммы могут участвовать в показателях выплат в пользу физических лиц и одновременно исключаться из облагаемой базы.
Разберем контрольную последовательность.
Если организация не отражает страховую премию в расчетах с персоналом и учитывает ее исключительно как расчет со страховой организацией, необходимо убедиться, что выбранный порядок соответствует настройкам программы и позволяет корректно сформировать отчетность.
При увольнении сотрудника страховщик может вернуть часть страховой премии либо зачесть ее в счет страхования другого работника. Рассмотрим оба варианта.
Вариант 1. Страховщик возвращает часть премии на расчетный счет организации.
В этом случае отражаем поступление денежных средств от страховой организации и уменьшаем ранее признанные расходы на страхование. Возврат не является доходом увольняющегося работника. Страховые взносы на сумму возврата не начисляем.
Вариант 2. Страховщик засчитывает остаток премии в счет страхования другого работника.
В этом случае необходимо оформить документы, подтверждающие перераспределение страховой премии. В учете корректируем аналитику расходов по застрахованным лицам и договору. Дополнительного объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Вариант 3. Страховая премия не возвращается.
Если договором предусмотрено, что при досрочном исключении работника премия не возвращается, это не означает автоматического возникновения страховых взносов. Для взносов решающим остается содержание страхового риска и соответствие договора подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
Одновременно необходимо отдельно оценить вопрос учета такой суммы в расходах по налогу на прибыль или при УСН. Правила признания расходов и правила обложения страховыми взносами различаются. То, что сумма не облагается страховыми взносами, не означает автоматического признания ее расходом в любом налоговом режиме.
При оплате добровольного страхования работников необходимо анализировать не один, а несколько налоговых вопросов. Не переносите вывод по страховым взносам автоматически на другие налоги.
Рассмотрим, какие вопросы следует разделить.
Вопрос о страховых взносах решается на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ и аналогичной нормы законодательства о взносах на травматизм.
Вопрос НДФЛ необходимо решать с учетом норм Налогового кодекса РФ о доходах физических лиц и о страховых выплатах. Нельзя автоматически начислять НДФЛ на страховую премию только потому, что работник включен в список застрахованных.
Вопрос учета расходов зависит от применяемой системы налогообложения, условий договора, экономической обоснованности затрат и специальных норм, регулирующих расходы на добровольное страхование.
Для правильного учета необходимо вести отдельный анализ по каждому налогу, а не использовать один вывод для всех видов налогов и взносов.
Посмотрим на практический пример.
Организация заключила договор добровольного личного страхования сотрудников от несчастных случаев на период с 1 января по 31 декабря. Договор предусматривает страховые выплаты исключительно при смерти застрахованного лица или причинении вреда его здоровью. Страховая премия за одного сотрудника составляет 12 000 рублей в год.
Работник был включен в список застрахованных с 1 января. 30 апреля работник увольняется. С 1 мая страховщик исключает его из программы и возвращает организации 8 000 рублей неиспользованной страховой премии.
Разберем последствия:
Теперь изменим условия примера. Допустим, договор помимо смерти и травмы включает компенсацию расходов при отмене личной поездки сотрудника. В этом случае договор уже не ограничен исключительно смертью и причинением вреда здоровью. Необходимо отдельно анализировать, можно ли применить освобождение ко всей сумме страховой премии или следует разделить стоимость страховых рисков.
Если страховая организация не выделяет стоимость рисков, у организации возникает повышенный налоговый риск. В такой ситуации необходимо получить расшифровку страховой премии, изменить условия договора либо подготовить обоснование применяемого порядка учета.
Чтобы не начислять взносы ошибочно и одновременно снизить риск претензий при проверке, разберем последовательность действий.
Платежи работодателя по договору добровольного личного страхования сотрудников от несчастных случаев не облагаются страховыми взносами, если договор заключен исключительно на случай смерти застрахованного работника и (или) причинения вреда его здоровью.
Для такого договора законодательство не устанавливает требование о минимальном сроке действия в один год. Поэтому увольнение сотрудника и исключение его из списка застрахованных лиц до истечения года не требует доначисления обязательных страховых взносов.
Правило о сроке договора не менее одного года применяется к ДМС и договорам на оказание медицинских услуг, но не применяется к добровольному страхованию от несчастных случаев на случай смерти и вреда здоровью.
Для безопасного применения освобождения необходимо проверить предмет договора, перечень страховых рисков, документы об исключении сотрудника из программы и настройки учета в 1С. Если договор содержит дополнительные риски, не связанные со смертью или причинением вреда здоровью, необходимо провести отдельный анализ условий страхования и стоимости каждого страхового риска.
Информация носит справочный характер